稅制設(shè)計(jì)的基本要素范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】稅收 　策劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)價(jià)值最大化已成為企業(yè)競(jìng)相追逐的目標(biāo)。然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)，依法納稅是企業(yè)或公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)便會(huì)思考如何少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，這樣，稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生。

一、稅收籌劃的基本概念

稅收策劃又稱節(jié)稅，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人選擇稅負(fù)最輕或稅后利潤最大的方案來安排投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等系列活動(dòng)，是以法律條文為依據(jù)合理又合法的行為。通過有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地減輕稅負(fù)，可增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量。由于企業(yè)投資決策、經(jīng)營過程、結(jié)算方式等因素均對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響，因此，正確選擇投資項(xiàng)目和方式、經(jīng)營結(jié)算方式等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，完成納稅額最小化，對(duì)企業(yè)來說顯得尤為重要，成為企業(yè)不容回避的重要抉擇。

二、如何進(jìn)行稅收籌劃

（一）稅收策劃時(shí)機(jī)的選擇

1.企業(yè)設(shè)立時(shí)。由于我國在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業(yè)和合伙企業(yè)在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業(yè)只繳個(gè)人所得稅而不繳企業(yè)所得稅；企業(yè)從事的行業(yè)不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業(yè)就有很多的稅收優(yōu)惠；企業(yè)使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)設(shè)立時(shí)，應(yīng)充分了解相關(guān)的稅收政策，并進(jìn)行充分的政策調(diào)研，對(duì)比稅收負(fù)擔(dān)，制訂出最優(yōu)納稅方案，避免錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

2.企業(yè)合并、分立時(shí)。企業(yè)合并、分立時(shí)，是比較復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)，不同合并分立方式，對(duì)企業(yè)納稅影響也不相同，因此，納稅人在進(jìn)行合并、分立時(shí)，必須充分進(jìn)行稅收政策調(diào)研，并制訂相應(yīng)的最優(yōu)納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)的目的。例如，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼并虧損企業(yè)，其盈利可以彌補(bǔ)虧損。因而對(duì)于一個(gè)盈利企業(yè)來說，兼并一個(gè)虧損企業(yè)，可以為其減輕所得稅稅負(fù)，獲得凈現(xiàn)金流量。

3.重大稅收政策變化時(shí)。通常一項(xiàng)重大稅收政策的調(diào)整，對(duì)企業(yè)影響非常大，納稅人如果不及時(shí)了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收政策變化時(shí)，納稅人就要對(duì)這類政策變化進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行相應(yīng)納稅方案調(diào)整，甚至是經(jīng)營方案調(diào)整。例如，從2005年4月1日起，根據(jù)財(cái)稅[2005]57號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鋼坯等鋼鐵初級(jí)產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅的通知》，這樣，對(duì)經(jīng)營鋼坯商品出口的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，影響就很大，其結(jié)果加大了企業(yè)的營業(yè)成本，最終將導(dǎo)致企業(yè)作出經(jīng)營方案的調(diào)整。

4.企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)。企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)，合同中的很多條款是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的，如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應(yīng)稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關(guān)系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業(yè)對(duì)外簽訂合同也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，建議企業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報(bào)批制度，以適應(yīng)稅收籌劃的目的。

5.非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。企業(yè)在正常涉稅處理中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員天天接觸，往往不易出現(xiàn)差錯(cuò)，而相反，企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒有相應(yīng)稅收概念，極易出現(xiàn)稅收問題，如企業(yè)注冊(cè)資金變化，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員就忘了貼印花稅等等，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進(jìn)行稅收籌劃，或納稅方案設(shè)計(jì)，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

（二）稅收策劃的幾種方法

1.稅收優(yōu)惠籌劃法。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，例如減、免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠等等，企業(yè)如果充分利用這些優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財(cái)稅[2002]29號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》明確規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。根據(jù)此條款，納稅人就應(yīng)該結(jié)合擬定售價(jià)，測(cè)算不同售價(jià)企業(yè)實(shí)際利益，尋求最優(yōu)納稅方案。

但是，在選擇稅收優(yōu)惠籌劃時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按法定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而放棄應(yīng)有權(quán)益。

篇2

關(guān)鍵詞：汽車工業(yè) 國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)　鉆石體系

20世紀(jì)80年代以來，中國汽車工業(yè)得到了長足的發(fā)展，形成了比較完整的汽車產(chǎn)品系列和生產(chǎn)布局。2001年，全國《目錄》內(nèi)103家企業(yè)汽車總生產(chǎn)量233.44萬輛，比1981年增長了12倍。中國汽車工業(yè)的迅猛發(fā)展，很大程度上得益于改革開放政策的成功實(shí)施，即通過設(shè)置高關(guān)稅壁壘和其它非關(guān)稅壁壘，實(shí)行汽車工業(yè)進(jìn)口替代。中國已于2001年12月11日正式加入WTO，這就意味著中國必須按照WTO的游戲規(guī)則，參與國際競(jìng)爭與國際合作。關(guān)稅壁壘的降低和非關(guān)稅壁壘的逐步拆除使得“散、亂、差”的中國汽車工業(yè)面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。考慮到汽車工業(yè)是產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、對(duì)國家經(jīng)濟(jì)安全有重要影響的產(chǎn)業(yè)，因此，調(diào)整和制定正確的新時(shí)期汽車工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在WTO架構(gòu)下推動(dòng)汽車工業(yè)國際競(jìng)爭力穩(wěn)步提升和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對(duì)于加快工業(yè)化進(jìn)程，確保國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)我國的綜合國力都具有極其重要的意義。

一、在WTO架構(gòu)下中國汽車工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的理論思考

邁克爾.波特教授的《國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》發(fā)表以后，在西方引起了強(qiáng)烈的震動(dòng)，受到國際貿(mào)易學(xué)、管理學(xué)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科的專家學(xué)者的關(guān)注。

波特認(rèn)為，“企業(yè)是國際市場(chǎng)上所扮演的主角。企業(yè)不只在一國之內(nèi)發(fā)展，還各自有一套全球競(jìng)爭戰(zhàn)略，進(jìn)駐許多國家。”⑴而“國家是企業(yè)最基本的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，因?yàn)樗軇?chuàng)造并保持企業(yè)的競(jìng)爭條件。國家不但影響企業(yè)所做的戰(zhàn)略，也是創(chuàng)造并延續(xù)生產(chǎn)與技術(shù)發(fā)展的核心。”⑵波特指出，“產(chǎn)業(yè)是研究國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)時(shí)的基本單位。”⑶可見，“國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)”就是國家整合相關(guān)資源，協(xié)助和促進(jìn)特定產(chǎn)業(yè)提高生產(chǎn)效率、增強(qiáng)國際競(jìng)爭力以占領(lǐng)國際市場(chǎng)的能力。波特認(rèn)為，一國的特定產(chǎn)業(yè)能否在國際競(jìng)爭中嶄露頭角，取決于該國的生產(chǎn)要素、內(nèi)需條件、相關(guān)產(chǎn)業(yè)和支持性產(chǎn)業(yè)以及企業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略和同業(yè)競(jìng)爭等四個(gè)關(guān)鍵因素，這四個(gè)因素構(gòu)成了該產(chǎn)業(yè)國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的“鉆石體系”。

在WTO架構(gòu)下，中國汽車工業(yè)能否持續(xù)增長，取決于其國際競(jìng)爭力的強(qiáng)弱。筆者認(rèn)為，基于汽車工業(yè)領(lǐng)域的國際競(jìng)爭呈現(xiàn)的新特征，應(yīng)該把國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)理論作為制定中國汽車工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的理論基礎(chǔ)，要著眼于中國汽車工業(yè)國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的構(gòu)筑。這是因?yàn)椋?/p>

⒈斯密指出，“分工的范圍必然總是受到交換能力的限制，換言之，即受到市場(chǎng)范圍的限制。”⑷在WTO架構(gòu)下，中國汽車市場(chǎng)真正成為世界汽車市場(chǎng)的一個(gè)有機(jī)組成部分，必然導(dǎo)致汽車工業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)之間的國際分工越來越細(xì)化。一個(gè)汽車廠商甚至整個(gè)汽車工業(yè)都無法在一個(gè)自己可控制的區(qū)域內(nèi)創(chuàng)造出有國際競(jìng)爭力的產(chǎn)品或產(chǎn)品組合。中國的汽車工業(yè)企業(yè)要想在國際競(jìng)爭中取勝，必須依賴于政府、社會(huì)、相關(guān)行業(yè)及支持性行業(yè)提供全方位的服務(wù)，才能生產(chǎn)出滿足國際消費(fèi)者偏好的拳頭汽車產(chǎn)品組合。

⒉發(fā)達(dá)國家正在設(shè)置更高的汽車產(chǎn)品技術(shù)壁壘和環(huán)境壁壘，以占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場(chǎng)并保護(hù)本國的市場(chǎng)。盡管發(fā)達(dá)國家的企業(yè)也向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移某些技術(shù)，但是大多數(shù)發(fā)展中國家并不能得到他們所需要的技術(shù)，如汽車新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)、關(guān)健系統(tǒng)總成制造技術(shù)等。于是，發(fā)展中國家在汽車市場(chǎng)競(jìng)爭中將會(huì)長期處于不利地位。

⒊發(fā)達(dá)國家在實(shí)現(xiàn)汽車工業(yè)現(xiàn)代化之后，正積極運(yùn)用信息技術(shù)改造自己的汽車工業(yè)，使得他們的汽車工業(yè)日益信息化、知識(shí)化。而廣大發(fā)展中國家尚未實(shí)現(xiàn)汽車工業(yè)現(xiàn)代化，現(xiàn)在又面臨著汽車工業(yè)信息化、知識(shí)化的挑戰(zhàn)。單獨(dú)依靠一個(gè)汽車廠商，不可能自主地運(yùn)用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)汽車工業(yè)，很難應(yīng)對(duì)跨國壟斷汽車集團(tuán)的強(qiáng)有力挑戰(zhàn)。

二、構(gòu)筑中國汽車工業(yè)國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的路徑依賴

波特強(qiáng)調(diào)，“政府的政策其重要性不在于政策本身，而在于它對(duì)鉆石體系會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響。”⑸ 因此，政府應(yīng)當(dāng)通過改善汽車工業(yè)的“鉆石體系”結(jié)構(gòu)，來增強(qiáng)其國際競(jìng)爭力。同時(shí)，汽車廠商作為汽車工業(yè)的微觀基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)為國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的構(gòu)筑做出自己的貢獻(xiàn)。

（一）推動(dòng)汽車工業(yè)制度良性變遷

不少人強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新對(duì)于汽車工業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大作用。但是它是以制度不起作用、不存在交易費(fèi)用為前提的。必須認(rèn)識(shí)到，技術(shù)創(chuàng)新的績效受一定的制度安排制約。諾斯指出，“有效率的經(jīng)濟(jì)組織是增長的關(guān)鍵要素；西方世界興起的原因就在于發(fā)展了一種有效率的經(jīng)濟(jì)組織。”⑹因此，中國汽車工業(yè)國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的構(gòu)筑最終是由制度決定的。

⒈推動(dòng)汽車工業(yè)宏觀管理體制創(chuàng)新在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，汽車工業(yè)是為數(shù)不多的政府長期實(shí)行嚴(yán)格行政審批的領(lǐng)域。政府通過實(shí)行“目錄制”來控制新汽車廠商準(zhǔn)入、現(xiàn)有汽車廠商投融資以及汽車產(chǎn)品市場(chǎng)準(zhǔn)入等微觀市場(chǎng)行為。行政審批機(jī)制長期僭越市場(chǎng)機(jī)制，造成我國汽車工業(yè)發(fā)展緩慢且缺乏活力。目前國家經(jīng)貿(mào)委已經(jīng)用所謂“公告制”取代目錄管理。然而，公告制的基礎(chǔ)仍是目錄管理，其本質(zhì)并沒有改變。應(yīng)當(dāng)加快推出汽車產(chǎn)品“型式認(rèn)證”制度，盡可能地讓汽車市場(chǎng)的資源配置功能復(fù)位。

⒉完善汽車工業(yè)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)我國大多數(shù)汽車工業(yè)企業(yè)是國有企業(yè)和中外合資企業(yè)。與國有汽車工業(yè)企業(yè)投資主體單一、政企不分相適應(yīng)，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)還沒有得到很好的優(yōu)化，這往往使得國有汽車工業(yè)企業(yè)目標(biāo)不明確、缺乏效率，甚至出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)流失。中外合資汽車企業(yè)則因其固有的資本結(jié)構(gòu)缺陷，往往受到跨國汽車集團(tuán)全球戰(zhàn)略的制約，其技術(shù)研發(fā)部門被合資外方掌握。為此，政府應(yīng)當(dāng)努力完善汽車工業(yè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)：

其一，積極推動(dòng)國有汽車工業(yè)企業(yè)投資主體多元化，鼓勵(lì)民有資本充分介入汽車行業(yè)，堅(jiān)決避免“一股獨(dú)大”的資本結(jié)構(gòu)。

其二，下大力氣扶持中外合資汽車工業(yè)企業(yè)的中方母公司，幫助其成立自己的全資子公司和汽車研發(fā)機(jī)構(gòu)，改變合資外方掌控技術(shù)研發(fā)的被動(dòng)局面。其三，嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》的有關(guān)規(guī)定，引導(dǎo)投資主體多元化了的汽車工業(yè)企業(yè)構(gòu)建有效制衡、規(guī)范運(yùn)行的法人治理結(jié)構(gòu)。

⒊持續(xù)推進(jìn)微觀財(cái)政政策供給創(chuàng)新

在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，作為中央地方共享稅的增殖稅成為地方政府的重要財(cái)政收入來源；企業(yè)所得稅不是按地域而是按所有制性質(zhì)征收，即中央企業(yè)的所得稅由國稅局征收，而地方企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局征收。“然而被選舉經(jīng)任命當(dāng)政的政治家和官僚與其他人一樣，他們的行為至少有一部分是受個(gè)人利益的驅(qū)使，而不是受社會(huì)利益之類的崇高思想支配。”⑺現(xiàn)行分稅制所造成的中央政府與地方政府之間以及地方政府相互之間的博奕格局使得地方保護(hù)主義盛行，地方政府千方百計(jì)地保護(hù)當(dāng)?shù)仄噺S商，外地產(chǎn)品很難進(jìn)入本地市場(chǎng)，全國統(tǒng)一的、競(jìng)爭有序的汽車市場(chǎng)難以形成。對(duì)于中央政府三令五申反對(duì)地方本位主義，地方政府總是“陽奉陰違”。地方政府還極力阻撓跨地區(qū)、跨行業(yè)和跨所有制的有利于形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)的并購重組行為，其動(dòng)機(jī)是防止稅收流到其他征稅主體手中。為重構(gòu)全國統(tǒng)一的汽車大市場(chǎng)，保護(hù)和促進(jìn)公平競(jìng)爭，優(yōu)化汽車產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，中央政府有必要持續(xù)推進(jìn)微觀財(cái)政政策供給創(chuàng)新：其一，將汽車工業(yè)增殖稅劃為中央稅，按某一特定時(shí)間段地方政府征收的增殖稅為依據(jù)確定中央向地方返還額度，以維護(hù)地方政府的既得利益。其二，將汽車工業(yè)企業(yè)所得稅劃為中央地方共享稅，地方政府按企業(yè)所屬地域征收應(yīng)得企業(yè)所得稅份額。其三，汽車消費(fèi)稅或類似汽車消費(fèi)稅的稅種應(yīng)當(dāng)由地方政府征收，以提高地方政府發(fā)展與汽車有關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)的積極性。 轉(zhuǎn)貼于

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關(guān)鍵詞：高職教育；稅法；課程設(shè)計(jì)；教學(xué)改革

中圖分類號(hào)：G712；F230　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672－2728(2011)05－0162－03

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及穩(wěn)健的財(cái)政與貨幣政策的實(shí)施，我國經(jīng)濟(jì)取得了持續(xù)、穩(wěn)定、快速的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅收也就越重要。尤其是我國加入WTO后，稅法在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位日益突出，相應(yīng)地，對(duì)熟悉稅法、精通納稅實(shí)務(wù)的人才需求隨之加大。據(jù)近年對(duì)人才市場(chǎng)的調(diào)查，眾多的企業(yè)在招聘企業(yè)財(cái)務(wù)人員時(shí)，都不約而同地要求應(yīng)聘人員必須熟悉國家財(cái)務(wù)制度及各項(xiàng)稅收政策，熟悉一般納稅人稅務(wù)流程，并且掌握開票、報(bào)稅等納稅實(shí)務(wù)的基本操作。有的企業(yè)甚至提出，具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證同時(shí)具有辦稅員上崗證者優(yōu)先錄用。為了適應(yīng)人才市場(chǎng)對(duì)人才需求的新變化，滿足用人單位對(duì)人才的要求，高職院校必須對(duì)稅法課程進(jìn)行深入的教學(xué)改革。如何實(shí)施這一改革，已經(jīng)成為當(dāng)前高職教育會(huì)計(jì)專業(yè)十分重要的研究課題。

一、當(dāng)前稅法課程存在的問題

稅法課程是高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課程。各高職院校對(duì)稅法課程名稱設(shè)置不盡相同，有的稱為中國稅制，有的稱作國家稅收，還有的稱作稅法，或是稅法基礎(chǔ)知識(shí)、稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)等。稅法課程設(shè)置的性質(zhì)，有的作為專業(yè)基礎(chǔ)課程，有的則作為專業(yè)核心課程等。無論該課程是在課程名稱上有所不同，還是在課程設(shè)置上存在差異，在當(dāng)前的高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中，稅法課程均未引起高度的重視，在課程的設(shè)計(jì)與教學(xué)上多數(shù)院校均不同程度地存在如下問題：

1.課程教學(xué)目標(biāo)未能很好地支撐專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。高職教育專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)適應(yīng)生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線需要的高等技術(shù)應(yīng)用型專門人才。其主要性質(zhì)特征為職業(yè)性和實(shí)踐性。當(dāng)前高職稅法課程的教學(xué)目標(biāo)一般表述為：本課程講授稅的基本要素、我國現(xiàn)行稅種以及稅收征管法等內(nèi)容，使學(xué)生掌握我國現(xiàn)行稅種的相關(guān)知識(shí)，并能夠依法處理企業(yè)稅務(wù)上的法律問題。由此可見，高職稅法課程教學(xué)目標(biāo)局限于我國稅制的基本要素，偏重于稅種的基礎(chǔ)理論知識(shí)和法律條文解讀，而高等職業(yè)教育的職業(yè)性、實(shí)踐性特征表現(xiàn)得不明顯，未能很好地支撐會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。

2.課程教學(xué)內(nèi)容體系未能與職業(yè)崗位工作任務(wù)緊密對(duì)接。高職院校當(dāng)前開設(shè)的稅法課程，其課程教學(xué)內(nèi)容體系大多由稅收基礎(chǔ)知識(shí)、三大流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、附加稅費(fèi)等具體稅費(fèi)種的相關(guān)法規(guī)和征稽、申報(bào)等內(nèi)容構(gòu)成。這種學(xué)科型的課程教學(xué)內(nèi)容體系相對(duì)于稅法知識(shí)而言，是較完整的，對(duì)于系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、研究我國稅法有著積極作用。但相對(duì)于以職業(yè)性、實(shí)踐性為特征的高職教育而言，其教學(xué)內(nèi)容體系則是不完整的，它未能體現(xiàn)一個(gè)完整的企業(yè)辦稅員職業(yè)工作過程，所以。也未能與相應(yīng)的職業(yè)崗位工作任務(wù)緊密對(duì)接。

3.陳舊的課程教學(xué)模式未能較好地滿足高職教育需要。當(dāng)前高職稅法課程教學(xué)模式多采用以教師講授為主的傳統(tǒng)教學(xué)模式。在這種傳統(tǒng)的教學(xué)模式下，教師雖然在傳授稅法理論知識(shí)的同時(shí)，也傳授各稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算和申報(bào)表的填制方法，但仍停留在以稅說稅形式上，理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，缺乏企業(yè)納稅實(shí)務(wù)操作實(shí)踐。以現(xiàn)代先進(jìn)職業(yè)教育課程理論來衡量，這種傳統(tǒng)的課程教學(xué)模式已經(jīng)不能滿足高等職業(yè)教育發(fā)展的需要。

二、稅法課程改革探索

1.稅法課程性質(zhì)定位。針對(duì)高等職業(yè)教育培養(yǎng)技能型、實(shí)用型人才的目標(biāo)，我們以就業(yè)為導(dǎo)向，在進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研、行業(yè)需求調(diào)研、職業(yè)能力分析的基礎(chǔ)上，圍繞著會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，確定稅法課程的學(xué)習(xí)要求達(dá)到以下目標(biāo)：(1)掌握中小企業(yè)稅務(wù)登記表的填制技能，具有辦理中小企業(yè)稅務(wù)登記的能力。(2)掌握中小企業(yè)辦稅人員稅法與核算理論及技術(shù)，具有熟練處理中小企業(yè)一般納稅會(huì)計(jì)帳務(wù)的能力。(3)掌握中小企業(yè)基本稅種納稅申報(bào)表的填列技術(shù)，為申報(bào)中小企業(yè)稅款工作的順利進(jìn)行奠定技術(shù)基礎(chǔ)。(4)掌握中小企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅納稅籌劃基礎(chǔ)理論和技術(shù)，具有中小企業(yè)辦稅人員簡單納稅籌劃能力。(5)為后續(xù)專業(yè)課程學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。

2.稅法課程改革基本思路。高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程的改革應(yīng)作為一項(xiàng)系統(tǒng)改革工程來進(jìn)行。從課程性質(zhì)的定位到課程標(biāo)準(zhǔn)制定，從課程教學(xué)內(nèi)容選取、組織和序化到課程教學(xué)模式、方法手段實(shí)施等等，要力求做到課程整體優(yōu)化而不是局部改革。

3.稅法課程內(nèi)容設(shè)計(jì)。對(duì)高職會(huì)計(jì)稅法課程內(nèi)容應(yīng)基于工作過程進(jìn)行系統(tǒng)化設(shè)計(jì)。根據(jù)高職教育特點(diǎn)，立足區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)納稅事務(wù)工作要求和學(xué)生個(gè)體的職業(yè)發(fā)展需要來確定教學(xué)內(nèi)容。根據(jù)工作程序和人的認(rèn)知規(guī)律組織、序化教學(xué)內(nèi)容。在授課過程中，將課程設(shè)計(jì)由若干個(gè)不同類型的企業(yè)，如制造業(yè)一般納稅人企業(yè)、商品流通一般納稅人企業(yè)、商品流通小規(guī)模納稅人企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)、娛樂服務(wù)業(yè)等構(gòu)建成若干個(gè)學(xué)習(xí)情境，每個(gè)學(xué)習(xí)情境包括稅務(wù)登記、常規(guī)稅法實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)三個(gè)學(xué)習(xí)性工作任務(wù)，每個(gè)任務(wù)根據(jù)不同類型企業(yè)特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的子任務(wù)，將稅收籌劃意識(shí)融入其中，形成一個(gè)完整的工作過程，從而突破傳統(tǒng)的課程教學(xué)內(nèi)容體系(如下圖)。

4.稅法課程教學(xué)模式設(shè)計(jì)。對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程教學(xué)模式應(yīng)與企業(yè)辦稅員崗位相對(duì)應(yīng)進(jìn)行設(shè)計(jì)。按照企業(yè)辦稅員工作，如“企業(yè)開業(yè)稅務(wù)登記……企業(yè)常規(guī)稅務(wù)辦理……企業(yè)納稅申報(bào)”等過程組織實(shí)施教學(xué)，采用虛擬企業(yè)、角色扮演、以工帶學(xué)、工學(xué)結(jié)合、“做教學(xué)訓(xùn)”一體化工作體驗(yàn)式教學(xué)模式，將企業(yè)稅收籌劃意識(shí)滲透其中，把課程教學(xué)演變成一個(gè)連貫的、可實(shí)際操作的業(yè)務(wù)訓(xùn)練。基本理論以必須和夠用為標(biāo)準(zhǔn)，突出崗位技能訓(xùn)練，貫徹實(shí)施“理論實(shí)踐一體化”的教學(xué)，讓學(xué)生的學(xué)習(xí)融于實(shí)際工作過程，為實(shí)現(xiàn)專業(yè)教學(xué)理論與實(shí)踐零距離對(duì)接，為學(xué)生的就業(yè)和后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。例如，在采用角色扮演法教學(xué)中，讓學(xué)生在日常涉稅業(yè)務(wù)處理流程中，扮演企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、會(huì)計(jì)、出納、銀行辦事員、稅收管理員等角色。通過相互間的業(yè)務(wù)往來模擬訓(xùn)練，讓學(xué)生掌握辦稅員崗位在實(shí)際工作中的分工及與相關(guān)企業(yè)內(nèi)部、社會(huì)業(yè)務(wù)各部門銜接業(yè)務(wù)關(guān)系的處理技巧。通過角色扮演將枯燥的業(yè)務(wù)處理程序，描述轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷦?dòng)的課堂游戲，既激發(fā)了學(xué)生濃厚的學(xué)習(xí)興趣，又讓學(xué)生通過角色體驗(yàn)加深了對(duì)未來所從事崗位的理解，提升了自身的職業(yè)素質(zhì)。通過這樣的教學(xué)改革，實(shí)現(xiàn)了稅法課程教學(xué)模式的重大突破。

三、稅法課程改革體會(huì)

通過對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程改革的探索，可以較好地解決如下問題：

1.建立比較完善的工學(xué)結(jié)合稅法課程教學(xué)體系。稅法課程的內(nèi)容確定必須要經(jīng)過社會(huì)調(diào)研，以就業(yè)為導(dǎo)向，以職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)為核心。因此，稅法課程教學(xué)，則必須相應(yīng)地進(jìn)行改革。從課程性質(zhì)的定位到課程標(biāo)準(zhǔn)制定，從課程教學(xué)內(nèi)容選取、組織和序化到課程教學(xué)模式、方法手段等，實(shí)施全方位的改革，從而建立比較完善的工學(xué)結(jié)合稅法課程教學(xué)內(nèi)容體系，可以較好地解決以前稅法課程教學(xué)內(nèi)容方面存在的諸多問題。

篇4

關(guān)鍵詞：汽車工業(yè)國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)鉆石體系

20世紀(jì)80年代以來，中國汽車工業(yè)得到了長足的發(fā)展，形成了比較完整的汽車產(chǎn)品系列和生產(chǎn)布局。2001年，全國《目錄》內(nèi)103家企業(yè)汽車總生產(chǎn)量233.44萬輛，比1981年增長了12倍。中國汽車工業(yè)的迅猛發(fā)展，很大程度上得益于改革開放政策的成功實(shí)施，即通過設(shè)置高關(guān)稅壁壘和其它非關(guān)稅壁壘，實(shí)行汽車工業(yè)進(jìn)口替代。中國已于2001年12月11日正式加入WTO，這就意味著中國必須按照WTO的游戲規(guī)則，參與國際競(jìng)爭與國際合作。關(guān)稅壁壘的降低和非關(guān)稅壁壘的逐步拆除使得“散、亂、差”的中國汽車工業(yè)面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。考慮到汽車工業(yè)是產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高、對(duì)國家經(jīng)濟(jì)安全有重要影響的產(chǎn)業(yè)，因此，調(diào)整和制定正確的新時(shí)期汽車工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在WTO架構(gòu)下推動(dòng)汽車工業(yè)國際競(jìng)爭力穩(wěn)步提升和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對(duì)于加快工業(yè)化進(jìn)程，確保國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)我國的綜合國力都具有極其重要的意義。

一、在WTO架構(gòu)下中國汽車工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的理論思考

邁克爾.波特教授的《國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》發(fā)表以后，在西方引起了強(qiáng)烈的震動(dòng)，受到國際貿(mào)易學(xué)、管理學(xué)、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科的專家學(xué)者的關(guān)注。

波特認(rèn)為，“企業(yè)是國際市場(chǎng)上所扮演的主角。企業(yè)不只在一國之內(nèi)發(fā)展，還各自有一套全球競(jìng)爭戰(zhàn)略，進(jìn)駐許多國家。”⑴而“國家是企業(yè)最基本的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，因?yàn)樗軇?chuàng)造并保持企業(yè)的競(jìng)爭條件。國家不但影響企業(yè)所做的戰(zhàn)略，也是創(chuàng)造并延續(xù)生產(chǎn)與技術(shù)發(fā)展的核心。”⑵波特指出，“產(chǎn)業(yè)是研究國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)時(shí)的基本單位。”⑶可見，“國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)”就是國家整合相關(guān)資源，協(xié)助和促進(jìn)特定產(chǎn)業(yè)提高生產(chǎn)效率、增強(qiáng)國際競(jìng)爭力以占領(lǐng)國際市場(chǎng)的能力。波特認(rèn)為，一國的特定產(chǎn)業(yè)能否在國際競(jìng)爭中嶄露頭角，取決于該國的生產(chǎn)要素、內(nèi)需條件、相關(guān)產(chǎn)業(yè)和支持性產(chǎn)業(yè)以及企業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)戰(zhàn)略和同業(yè)競(jìng)爭等四個(gè)關(guān)鍵因素，這四個(gè)因素構(gòu)成了該產(chǎn)業(yè)國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的“鉆石體系”。

在WTO架構(gòu)下，中國汽車工業(yè)能否持續(xù)增長，取決于其國際競(jìng)爭力的強(qiáng)弱。筆者認(rèn)為，基于汽車工業(yè)領(lǐng)域的國際競(jìng)爭呈現(xiàn)的新特征，應(yīng)該把國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)理論作為制定中國汽車工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的理論基礎(chǔ)，要著眼于中國汽車工業(yè)國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的構(gòu)筑。這是因?yàn)椋?/p>

⒈斯密指出，“分工的范圍必然總是受到交換能力的限制，換言之，即受到市場(chǎng)范圍的限制。”⑷在WTO架構(gòu)下，中國汽車市場(chǎng)真正成為世界汽車市場(chǎng)的一個(gè)有機(jī)組成部分，必然導(dǎo)致汽車工業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)之間的國際分工越來越細(xì)化。一個(gè)汽車廠商甚至整個(gè)汽車工業(yè)都無法在一個(gè)自己可控制的區(qū)域內(nèi)創(chuàng)造出有國際競(jìng)爭力的產(chǎn)品或產(chǎn)品組合。中國的汽車工業(yè)企業(yè)要想在國際競(jìng)爭中取勝，必須依賴于政府、社會(huì)、相關(guān)行業(yè)及支持性行業(yè)提供全方位的服務(wù)，才能生產(chǎn)出滿足國際消費(fèi)者偏好的拳頭汽車產(chǎn)品組合。

⒉發(fā)達(dá)國家正在設(shè)置更高的汽車產(chǎn)品技術(shù)壁壘和環(huán)境壁壘，以占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場(chǎng)并保護(hù)本國的市場(chǎng)。盡管發(fā)達(dá)國家的企業(yè)也向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移某些技術(shù)，但是大多數(shù)發(fā)展中國家并不能得到他們所需要的技術(shù)，如汽車新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)、關(guān)健系統(tǒng)總成制造技術(shù)等。于是，發(fā)展中國家在汽車市場(chǎng)競(jìng)爭中將會(huì)長期處于不利地位。

⒊發(fā)達(dá)國家在實(shí)現(xiàn)汽車工業(yè)現(xiàn)代化之后，正積極運(yùn)用信息技術(shù)改造自己的汽車工業(yè)，使得他們的汽車工業(yè)日益信息化、知識(shí)化。而廣大發(fā)展中國家尚未實(shí)現(xiàn)汽車工業(yè)現(xiàn)代化，現(xiàn)在又面臨著汽車工業(yè)信息化、知識(shí)化的挑戰(zhàn)。單獨(dú)依靠一個(gè)汽車廠商，不可能自主地運(yùn)用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)汽車工業(yè)，很難應(yīng)對(duì)跨國壟斷汽車集團(tuán)的強(qiáng)有力挑戰(zhàn)。

二、構(gòu)筑中國汽車工業(yè)國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的路徑依賴

波特強(qiáng)調(diào)，“政府的政策其重要性不在于政策本身，而在于它對(duì)鉆石體系會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響。”⑸因此，政府應(yīng)當(dāng)通過改善汽車工業(yè)的“鉆石體系”結(jié)構(gòu)，來增強(qiáng)其國際競(jìng)爭力。同時(shí)，汽車廠商作為汽車工業(yè)的微觀基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)為國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的構(gòu)筑做出自己的貢獻(xiàn)。

（一）推動(dòng)汽車工業(yè)制度良性變遷

不少人強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新對(duì)于汽車工業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大作用。但是它是以制度不起作用、不存在交易費(fèi)用為前提的。必須認(rèn)識(shí)到，技術(shù)創(chuàng)新的績效受一定的制度安排制約。諾斯指出，“有效率的經(jīng)濟(jì)組織是增長的關(guān)鍵要素；西方世界興起的原因就在于發(fā)展了一種有效率的經(jīng)濟(jì)組織。”⑹因此，中國汽車工業(yè)國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的構(gòu)筑最終是由制度決定的。

⒈推動(dòng)汽車工業(yè)宏觀管理體制創(chuàng)新在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，汽車工業(yè)是為數(shù)不多的政府長期實(shí)行嚴(yán)格行政審批的領(lǐng)域。政府通過實(shí)行“目錄制”來控制新汽車廠商準(zhǔn)入、現(xiàn)有汽車廠商投融資以及汽車產(chǎn)品市場(chǎng)準(zhǔn)入等微觀市場(chǎng)行為。行政審批機(jī)制長期僭越市場(chǎng)機(jī)制，造成我國汽車工業(yè)發(fā)展緩慢且缺乏活力。目前國家經(jīng)貿(mào)委已經(jīng)用所謂“公告制”取代目錄管理。然而，公告制的基礎(chǔ)仍是目錄管理，其本質(zhì)并沒有改變。應(yīng)當(dāng)加快推出汽車產(chǎn)品“型式認(rèn)證”制度，盡可能地讓汽車市場(chǎng)的資源配置功能復(fù)位。

⒉完善汽車工業(yè)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)我國大多數(shù)汽車工業(yè)企業(yè)是國有企業(yè)和中外合資企業(yè)。與國有汽車工業(yè)企業(yè)投資主體單一、政企不分相適應(yīng)，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)還沒有得到很好的優(yōu)化，這往往使得國有汽車工業(yè)企業(yè)目標(biāo)不明確、缺乏效率，甚至出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)流失。中外合資汽車企業(yè)則因其固有的資本結(jié)構(gòu)缺陷，往往受到跨國汽車集團(tuán)全球戰(zhàn)略的制約，其技術(shù)研發(fā)部門被合資外方掌握。為此，政府應(yīng)當(dāng)努力完善汽車工業(yè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)：

其一，積極推動(dòng)國有汽車工業(yè)企業(yè)投資主體多元化，鼓勵(lì)民有資本充分介入汽車行業(yè)，堅(jiān)決避免“一股獨(dú)大”的資本結(jié)構(gòu)。

其二，下大力氣扶持中外合資汽車工業(yè)企業(yè)的中方母公司，幫助其成立自己的全資子公司和汽車研發(fā)機(jī)構(gòu)，改變合資外方掌控技術(shù)研發(fā)的被動(dòng)局面。其三，嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》的有關(guān)規(guī)定，引導(dǎo)投資主體多元化了的汽車工業(yè)企業(yè)構(gòu)建有效制衡、規(guī)范運(yùn)行的法人治理結(jié)構(gòu)。

⒊持續(xù)推進(jìn)微觀財(cái)政政策供給創(chuàng)新

在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，作為中央地方共享稅的增殖稅成為地方政府的重要財(cái)政收入來源；企業(yè)所得稅不是按地域而是按所有制性質(zhì)征收，即中央企業(yè)的所得稅由國稅局征收，而地方企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局征收。“然而被選舉經(jīng)任命當(dāng)政的政治家和官僚與其他人一樣，他們的行為至少有一部分是受個(gè)人利益的驅(qū)使，而不是受社會(huì)利益之類的崇高思想支配。”⑺現(xiàn)行分稅制所造成的中央政府與地方政府之間以及地方政府相互之間的博奕格局使得地方保護(hù)主義盛行，地方政府千方百計(jì)地保護(hù)當(dāng)?shù)仄噺S商，外地產(chǎn)品很難進(jìn)入本地市場(chǎng)，全國統(tǒng)一的、競(jìng)爭有序的汽車市場(chǎng)難以形成。對(duì)于中央政府三令五申反對(duì)地方本位主義，地方政府總是“陽奉陰違”。地方政府還極力阻撓跨地區(qū)、跨行業(yè)和跨所有制的有利于形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)的并購重組行為，其動(dòng)機(jī)是防止稅收流到其他征稅主體手中。為重構(gòu)全國統(tǒng)一的汽車大市場(chǎng)，保護(hù)和促進(jìn)公平競(jìng)爭，優(yōu)化汽車產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，中央政府有必要持續(xù)推進(jìn)微觀財(cái)政政策供給創(chuàng)新：其一，將汽車工業(yè)增殖稅劃為中央稅，按某一特定時(shí)間段地方政府征收的增殖稅為依據(jù)確定中央向地方返還額度，以維護(hù)地方政府的既得利益。其二，將汽車工業(yè)企業(yè)所得稅劃為中央地方共享稅，地方政府按企業(yè)所屬地域征收應(yīng)得企業(yè)所得稅份額。其三，汽車消費(fèi)稅或類似汽車消費(fèi)稅的稅種應(yīng)當(dāng)由地方政府征收，以提高地方政府發(fā)展與汽車有關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)的積極性。

（二）改善汽車工業(yè)的生產(chǎn)要素結(jié)構(gòu)

企業(yè)要生存發(fā)展，就必須有一定的生產(chǎn)要素。波特把生產(chǎn)要素分為基本要素（basicfactor）和高級(jí)要素（advancedfactor）兩類。汽車工業(yè)的基本要素主要包括地理位置、非熟練勞動(dòng)力、資本等。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，汽車工業(yè)對(duì)基本要素的依賴程度逐漸減輕，高級(jí)要素的重要性與日俱增。汽車工業(yè)的高級(jí)生產(chǎn)要素主要包括：高等教育人力（如汽車產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員、汽車工程師）、汽車研究所、先進(jìn)的信息基礎(chǔ)設(shè)施等。高級(jí)生產(chǎn)要素是企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、設(shè)計(jì)新工藝流程的必要條件。人不但屬于高級(jí)要素，也可以創(chuàng)造出高級(jí)要素。企業(yè)擁有數(shù)量相當(dāng)?shù)目萍既瞬趴梢詾槠髽I(yè)的未來發(fā)展，為提高企業(yè)競(jìng)爭力創(chuàng)造良好的機(jī)遇。目前，中國已經(jīng)擁有一大批熟悉汽車制造工藝的科學(xué)家、工程師和工程技術(shù)人員。但是，與國外汽車先進(jìn)國家相比，中國在高級(jí)生產(chǎn)要素的投入、產(chǎn)出方面仍然存在很大差距，例如企業(yè)科技人才比例、企業(yè)R＆D強(qiáng)度、科技成果轉(zhuǎn)化率方面都偏低。以一汽為例，一汽的技術(shù)開發(fā)人員約為2600人，僅占全公司職工總數(shù)的2.6％，而日本豐田公司的職工總數(shù)與一汽相似，但技術(shù)開發(fā)人員近萬人，占職工總數(shù)的9.8％。更為嚴(yán)重的是，汽車高級(jí)科技人才流失比較嚴(yán)重。例如，天津汽車工業(yè)公司高級(jí)技術(shù)人員流失相當(dāng)嚴(yán)重，甚至其下屬某企業(yè)的總工程師、副總工程師等高層技術(shù)人員近年也都流失。作為技術(shù)精英的聚集之地的一汽、東風(fēng)集團(tuán)，高級(jí)技術(shù)人員流失也相當(dāng)嚴(yán)重。很多人才特別是懂得汽車高科技（如計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)）的人才流失海外。汽車工程專業(yè)大學(xué)生尤其清華大學(xué)等名牌院校的畢業(yè)生，其首選去向往往是出國和外企，對(duì)國有汽車企業(yè)少有興趣。

政府和汽車工業(yè)企業(yè)要高度重視高級(jí)生產(chǎn)要素的創(chuàng)造和培養(yǎng)，要千方百計(jì)地留住高級(jí)人才。從“十五”計(jì)劃起，政府要加大財(cái)政扶持汽車工業(yè)的力度。凡是屬于基礎(chǔ)性的、關(guān)系到整個(gè)汽車行業(yè)發(fā)展前途的研究項(xiàng)目（如電動(dòng)汽車的研發(fā)），必須由國家財(cái)政來承擔(dān)其經(jīng)費(fèi)。地方政府應(yīng)當(dāng)加大與汽車工業(yè)有關(guān)的高校的財(cái)政支持力度，改革勞動(dòng)人事制度、工資報(bào)酬制度以及社會(huì)保障制度，創(chuàng)造吸引和留住汽車高級(jí)人才的政策環(huán)境。汽車工業(yè)企業(yè)也要大力加強(qiáng)人力資本開發(fā)，改進(jìn)高級(jí)人力資本的激勵(lì)方式（如高級(jí)技術(shù)人才和管理人才持股、享有購買股票期權(quán)的權(quán)利、實(shí)施退休金計(jì)劃等），建立一流汽車研究所，與有關(guān)高校加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研大聯(lián)合。

先進(jìn)的信息基礎(chǔ)設(shè)施也是高級(jí)生產(chǎn)要素。當(dāng)前信息產(chǎn)業(yè)正在以前所未有的速度發(fā)展，21世紀(jì)將是網(wǎng)絡(luò)革命時(shí)代，而電子商務(wù)則是實(shí)現(xiàn)這場(chǎng)革命的主要形式。因此，中國汽車工業(yè)要抓住機(jī)遇，在這方面投入較多的資金和人力，加強(qiáng)企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，與發(fā)達(dá)國家的汽車電子商務(wù)保持同步甚至超前發(fā)展。

（三）改善汽車內(nèi)需條件

內(nèi)需條件包括內(nèi)需的水平、內(nèi)需的質(zhì)量、客戶的性質(zhì)和偏好等等。內(nèi)需市場(chǎng)的規(guī)模可以導(dǎo)致企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)或規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。超前性的內(nèi)需和挑剔性的客戶能夠幫助企業(yè)改善產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、引領(lǐng)世界潮流。“在產(chǎn)業(yè)的國際競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)中，母國的客戶形態(tài)具有關(guān)鍵性的意義。”⑻

⒈從內(nèi)需規(guī)模來看。中國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快增長，在1978－2000年間，人均GDP年均增長8.13％，2000年我國人均GDP達(dá)到7220元（約合874美元），預(yù)測(cè)2010年，人均GDP將達(dá)2845美元，GDP將達(dá)39000億美元，僅次于美國和日本居世界第三位。與之相適應(yīng)，居民收入水平迅速提高，為汽車內(nèi)需的擴(kuò)張?zhí)峁┝朔浅Ｓ欣臈l件。加入WTO有利于汽車廠商公平競(jìng)爭的開展，必然導(dǎo)致汽車價(jià)格總水平的下降，這將極大的刺激居民購買汽車的積極性。然而，針對(duì)汽車征收的各目繁多的稅收卻嚴(yán)重制約了居民潛在需求向現(xiàn)實(shí)需求轉(zhuǎn)化的能力。因此，政府應(yīng)當(dāng)下決心清理各種不合法、不合理收費(fèi)項(xiàng)目，較大幅度地降低汽車產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平。盡快開征燃油稅，以取代煩瑣不堪的公路養(yǎng)路費(fèi)。

⒉從內(nèi)需質(zhì)量來看。其一，中國缺乏良好的汽車消費(fèi)環(huán)境和先進(jìn)的汽車文化。政府應(yīng)當(dāng)與汽車廠商密切合作，共同營造有中國特色的汽車文化，如舉辦各種大型汽車展覽會(huì)、成立品牌車迷俱樂部等。其二，安全、節(jié)能、環(huán)保的經(jīng)濟(jì)型轎車在相當(dāng)程度上代表了全球轎車需求方向。為此，政府應(yīng)當(dāng)實(shí)行差別稅率政策，鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)型轎車發(fā)展，即對(duì)安全、節(jié)能、環(huán)保的經(jīng)濟(jì)型轎車征收較低稅率，而對(duì)能耗高的豪華型高檔轎車則征收較高稅率。其三，政府應(yīng)當(dāng)加大保護(hù)汽車消費(fèi)者權(quán)益的力度，盡快推出缺陷汽車產(chǎn)品召回制度，努力培養(yǎng)“挑剔型”顧客。其四，汽車廠商應(yīng)當(dāng)通過自己的銷售終端和發(fā)展“BTOC”模式的電子商務(wù)，及時(shí)了解消費(fèi)者的需求動(dòng)態(tài)，增加客戶價(jià)值。

（四）大力發(fā)展汽車工業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)與支持性產(chǎn)業(yè)

汽車工業(yè)國際競(jìng)爭力還受與汽車工業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)與支持性產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平的影響，如機(jī)械制造業(yè)、原材料工業(yè)（含冶金工業(yè)、橡膠工業(yè)等）、電子信息產(chǎn)業(yè)以及汽車服務(wù)業(yè)等產(chǎn)業(yè)。這些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為汽車工業(yè)的發(fā)展提供了發(fā)展契機(jī)，對(duì)提高汽車工業(yè)國際競(jìng)爭力有著重要的意義。總體上講，中國汽車工業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)不很發(fā)達(dá)。以鋼鐵工業(yè)為例，中國雖然已經(jīng)成為世界第一大鋼鐵生產(chǎn)大國，但是汽車專用鋼材的產(chǎn)量尚不能滿足國內(nèi)需求，需要從國外大量進(jìn)口。又如汽車服務(wù)業(yè)：當(dāng)今世界，汽車制造業(yè)的激烈競(jìng)爭已使汽車產(chǎn)業(yè)的盈利向貿(mào)易與服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移，主要表現(xiàn)在以市場(chǎng)營銷全球化、售后服務(wù)全球化和服務(wù)貿(mào)易全球化為核心內(nèi)容的汽車服務(wù)業(yè)全球化進(jìn)程日益加快，汽車金融、電子商務(wù)等新型貿(mào)易方式廣泛應(yīng)用。汽車服務(wù)業(yè)不僅是汽車產(chǎn)業(yè)鏈條的主要利潤源泉，而且能極大地增強(qiáng)汽車廠商的市場(chǎng)控制和擴(kuò)張能力。然而令人遺憾的是，在全球汽車服務(wù)業(yè)競(jìng)爭格局中，中國的劣勢(shì)甚于汽車制造業(yè)。因此，政府應(yīng)當(dāng)通過稅收優(yōu)惠和優(yōu)先安排貸款等措施，積極扶持置身于汽車工業(yè)上游產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，推動(dòng)它們建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度、加強(qiáng)技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和市場(chǎng)供求銜接。政府應(yīng)當(dāng)推動(dòng)金融體制創(chuàng)新，允許規(guī)模較大的汽車工業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司開展汽車金融服務(wù)，鼓勵(lì)金融資本和工業(yè)資本合資設(shè)立汽車金融服務(wù)機(jī)構(gòu)。各大汽車廠商要加緊整合自己的營銷網(wǎng)絡(luò)，通過大規(guī)模地建立品牌店來掌控汽車銷售終端，增強(qiáng)市場(chǎng)控制和擴(kuò)張能力。

注釋：⑴邁克爾。波特：《國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》，華夏出版社，2002年1月第1版，第32頁。

⑵邁克爾。波特：《國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》，華夏出版社，2002年1月第1版，第17頁。

⑶邁克爾。波特：《國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》，華夏出版社，2002年1月第1版，第69頁。

⑷亞當(dāng)。斯密：《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》（上冊(cè)），陜西人民出版社，2001年1月第1版，第17頁。

⑸邁克爾。波特：《國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》，華夏出版社，2002年1月第1版，第612頁。

⑹道格拉斯。C.諾斯等：《西方世界的興起》，學(xué)苑出版社，1988年11月第1版，第1頁⑺詹姆斯。M.布坎南：《經(jīng)濟(jì)學(xué)家應(yīng)該做什么》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1988年12月第1版，第180頁。

⑻邁克爾。波特：《國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》，華夏出版社，2002年1月第1版，第82頁。

參考文獻(xiàn)：⒈邁克爾。波特：《國家競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》，華夏出版社，2002年1月第1版。

⒉詹姆斯。M.布坎南：《經(jīng)濟(jì)學(xué)家應(yīng)該做什么》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1988年12月第1版。

⒊道格拉斯。C.諾斯等：《西方世界的興起》，學(xué)苑出版社，1988年11月第1版。

篇5

論文關(guān)鍵詞 “營改增” 電子商務(wù) 課稅問題

隨著國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及和網(wǎng)絡(luò)購物用戶的急劇增長，我國的電子商務(wù)迅速發(fā)展，成為傳統(tǒng)商業(yè)模式外一股強(qiáng)勁的新生力量。據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2012年我國網(wǎng)絡(luò)零售額超過1.3萬億元，同比增長67.5%，占當(dāng)年社會(huì)消費(fèi)品零售總額的6.3%，而美國電子商務(wù)占零售總額不過5%。中國僅用了四年時(shí)間，達(dá)到了美國用十年時(shí)間達(dá)到的滲透率。在13年的“雙十一”網(wǎng)購狂潮中，國內(nèi)僅天貓一家商城就實(shí)現(xiàn)了350多億的巨額交易。這些數(shù)字的不斷刷新在給予我們震撼的同時(shí)，其內(nèi)在的巨額稅款流失和稅負(fù)不公問題也給我國稅收事業(yè)的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。

一、關(guān)于電子商務(wù)應(yīng)否征稅的爭議

針對(duì)電子商務(wù)所引發(fā)的稅收問題，理論界和實(shí)務(wù)界都提出了各自的觀點(diǎn)，引發(fā)了激烈的爭議。爭議的焦點(diǎn)主要集中在具有遞進(jìn)性的兩個(gè)方面——應(yīng)然與實(shí)然，即對(duì)于電子商務(wù)，我國應(yīng)不應(yīng)該征稅和可不可以征稅的問題。

（一）應(yīng)然之爭背后的利益博弈

對(duì)于是否應(yīng)該對(duì)電商征稅，主體地位的差異之間出現(xiàn)了三種不同觀點(diǎn)。

一是地方政府認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。二是電子商務(wù)的交易雙方——電商和網(wǎng)上消費(fèi)者出于對(duì)價(jià)格的考慮不同意對(duì)電子商務(wù)征稅。三是作為我國主管稅務(wù)的官方的態(tài)度則存在一定的模糊性。一方面，出于維護(hù)現(xiàn)有稅制的權(quán)威、體現(xiàn)稅收公平原則和保證發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)利的考慮，官方表態(tài)為不會(huì)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行完全的免稅政策。但另一方面，其又強(qiáng)調(diào)要支持電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的興起，不以不適當(dāng)?shù)亩愂照呓o其發(fā)展設(shè)置不必要的障礙。

（二）技術(shù)難題引發(fā)的實(shí)然之爭

對(duì)實(shí)然問題的爭議主要在于：即使已經(jīng)明確了國家應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)征稅，事實(shí)上是否具備了可以對(duì)其課稅的實(shí)質(zhì)性條件。

依據(jù)主體及營業(yè)規(guī)模的不同，電子商務(wù)模式可以分為三類：企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）以及消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者（C2C）。前兩類皆涉及到有正規(guī)營業(yè)執(zhí)照和經(jīng)營實(shí)體的企業(yè)，故對(duì)其征稅在技術(shù)上無太大難度。有爭議的主要集中在C2C經(jīng)營模式，因其涉及的交易雙方皆為個(gè)人，大部分賣方?jīng)]有經(jīng)過正式登記，經(jīng)營規(guī)模也較小。對(duì)其征稅在稅收征管上來說，難度非常之大。

應(yīng)然之爭和實(shí)然之爭是對(duì)電商征稅這一問題討論的兩個(gè)階段，其側(cè)重點(diǎn)各有不同。從本質(zhì)上講，電商征稅爭議的背后是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)注重效率還是注重公平的發(fā)展方式之爭，也是市場(chǎng)化改革中稅收諸多問題爭議的再次顯現(xiàn)。

國家稅務(wù)總局目前正在調(diào)研實(shí)施電子商務(wù)征稅，調(diào)研組相關(guān)專家達(dá)成的共識(shí)是網(wǎng)上交易應(yīng)當(dāng)收稅。而從立法角度，商務(wù)部已經(jīng)證實(shí)，正在牽頭組織研究《電子商務(wù)促進(jìn)法》，擬從總體上確立我國電子商務(wù)的法律原則和定位。根據(jù)現(xiàn)有形勢(shì)分析可知，對(duì)電子商務(wù)征稅已是大勢(shì)所趨。

（三）營改增大背景下的電子商務(wù)稅收政策

從完善我國國內(nèi)稅收政策的角度出發(fā)，對(duì)電子商務(wù)稅收問題的探討需注重兩個(gè)基本前提：一是思維應(yīng)跳出傳統(tǒng)商業(yè)模式和傳統(tǒng)稅收制度的束縛，從電子商務(wù)本身特有的表征出發(fā)對(duì)癥下藥；二是在我國實(shí)行“營改增”大背景下，電子商務(wù)稅收制度應(yīng)驅(qū)合政策導(dǎo)向，不違改革大流。

盡管我國現(xiàn)在對(duì)于電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管，無論是政策上、立法上還是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)上都面臨一系列難題，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法伸展拳腳。但從長遠(yuǎn)來看，隨著我國營改增政策的縱深實(shí)施與改革的不斷推進(jìn)，一旦電子商務(wù)中技術(shù)和政策等其他層面的問題得以一一解決，營改增政策入主電子商務(wù)領(lǐng)域也不無可能。

二、“營改增”與“電商征稅”銜接的可行性

（一）不同方案之間的理論比較

對(duì)電子商務(wù)究竟應(yīng)征何種稅，目前尚無定論。綜合來看，國內(nèi)外學(xué)者和權(quán)威機(jī)構(gòu)提出的多種不同方案可大致分為兩大類。

第一大類為開征新稅方案。持此類方案的一方認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)突破傳統(tǒng)思維限制，全面創(chuàng)新稅制。具體而言，此方案設(shè)計(jì)的新稅主要有比特稅和托賓稅兩種。第二大類則主張?jiān)趫?jiān)持現(xiàn)有稅制的前提下，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改造和擴(kuò)展，使之能適應(yīng)電子商務(wù)征稅環(huán)境。細(xì)分而言，又有征直接稅和征流轉(zhuǎn)稅的不同觀點(diǎn)。

面臨電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅制體系的強(qiáng)烈沖擊，歐盟的選擇是上述方案中的第四種——征收增值稅。歐盟是普遍實(shí)行增值稅體系的地區(qū)，在許多國家中增值稅是第一大稅種。1998年6月8日歐盟發(fā)表了關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告，這使歐盟成為世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的地區(qū)，開創(chuàng)了對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的先河。

歐盟的增值稅政策自實(shí)施以來已經(jīng)進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性階段，并取得了良好的實(shí)際效果。這對(duì)未來我國營改增政策進(jìn)軍電子商務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)增值稅大一統(tǒng)局面提供了有力的借鑒。

（二）“營改增”視角下的電子商務(wù)稅收要素

在對(duì)電子商務(wù)統(tǒng)一征收增值稅的前提下，我國欲實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域的征稅權(quán)，在法律層面首先要解決的問題是：如何使稅的設(shè)定和征收具備法律依據(jù)，在當(dāng)事人之間形成稅收法律關(guān)系。

進(jìn)一步而言，對(duì)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)認(rèn)定的核心是“稅收之債”，即稅收實(shí)體層面的債務(wù)關(guān)系。筆者旨在從電子商務(wù)稅收之債的角度入手，簡要分析構(gòu)成電子商務(wù)新視角下稅收之債的主客體基本要素——納稅人和征稅對(duì)象，以及與其密切相關(guān)的電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策的取向問題，為電子商務(wù)征稅提供一點(diǎn)思路。

1.納稅人與扣繳義務(wù)人

我國《增值稅暫行條例》第一條對(duì)于納稅主體的規(guī)定為：增值稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。但電子商務(wù)交易的虛擬化使得納稅主體的確定變得困難。所以，未來在構(gòu)建電子商務(wù)稅收制度這一塊，主體制度的設(shè)計(jì)焦點(diǎn)應(yīng)集中在如何確定主體身份上。

為了應(yīng)對(duì)企業(yè)形態(tài)的虛擬化，強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅源監(jiān)控，我國可建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有法定需要進(jìn)行稅務(wù)登記的單位凡建有網(wǎng)站者都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須展示在其網(wǎng)站首頁上。另外，我國可借鑒國外的納稅人識(shí)別號(hào)制度建立起我國的電子商務(wù)納稅人識(shí)別號(hào)制度，每個(gè)納稅人都擁有唯一的專屬識(shí)別號(hào)，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管和征收。

在電子商務(wù)代扣代繳制度中，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運(yùn)營商和第三方支付平臺(tái)發(fā)揮著關(guān)鍵性的積極作用。在電子商務(wù)運(yùn)作環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運(yùn)營商掌握電子交易信息，即控制著信息流；第三方支付平臺(tái)提供了網(wǎng)上支付手段，即控制著資金流。未來對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要通過控制其中一條“流”向的全程，就可以通過與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運(yùn)營商或者第三方支付平臺(tái)的合作，以代扣代繳方式實(shí)現(xiàn)全方位的稅源監(jiān)控和稅收征管。

2.征稅對(duì)象

電子商務(wù)以其銷售模式的離線與在線（即是否有線下實(shí)物的流轉(zhuǎn)）的不同可以分為兩種：直接電子商務(wù)模式和間接電子商務(wù)模式。

在間接電子商務(wù)模式下，信息流和資金流可以直接依托網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)化傳遞，但是物流這一環(huán)節(jié)在實(shí)質(zhì)上仍未脫離傳統(tǒng)的交易模式，征稅客體依然是物和行為，對(duì)其認(rèn)定自不存在障礙。直接交易模式下，由于交易商品的無形化和電子化使得信息流、資金流和物流實(shí)現(xiàn)了完全的網(wǎng)絡(luò)化傳遞，進(jìn)行征稅客體的認(rèn)定時(shí)傳統(tǒng)方法不再得以適用。如網(wǎng)絡(luò)上提供的軟件下載服務(wù)，在認(rèn)定時(shí)就可能出現(xiàn)“服務(wù)”和“商品”之間的兩難。

上述尷尬局面的出現(xiàn)是在營業(yè)稅改增值稅之前，在“營改增”政策植入電子商務(wù)領(lǐng)域之后，因增值稅征稅對(duì)象范圍的擴(kuò)展使得直接電子商務(wù)交易模式下客體的認(rèn)定不再成為難題。

三、電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策分析

稅收優(yōu)惠是一國稅收制度的有機(jī)組成部分，以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的形式鼓勵(lì)、引導(dǎo)人們的投資消費(fèi)行為，從而實(shí)現(xiàn)一國的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化、環(huán)保等政策目標(biāo)。

（一）實(shí)行稅收優(yōu)惠的必要性

對(duì)電子商務(wù)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策究竟是否有必要，這關(guān)系著電子商務(wù)主體的經(jīng)營成本和利益得失。綜合來看，我國理論界和實(shí)務(wù)界的主流觀點(diǎn)為支持實(shí)施電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。

從國際社會(huì)對(duì)這一問題的做法來看，對(duì)電子商務(wù)實(shí)施稅收優(yōu)惠也成為多數(shù)國家的通行做法，其中以美國為典例。美國是電子商務(wù)應(yīng)用時(shí)間最早、應(yīng)用面最廣、普及率最高的國家，它在很早就喊出了“全球電子商務(wù)自由化”的口號(hào)，提出全球電子商務(wù)免稅方案。但以近幾年美國的電子商務(wù)政策來看，其免稅立場(chǎng)開始松動(dòng)，給國際社會(huì)帶來了不一樣的風(fēng)向標(biāo)。

（二）稅收優(yōu)惠之外的“新聲音”

另有部分學(xué)者在論及這一問題時(shí)，對(duì)電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策持否定意見。其理由除了對(duì)電子商務(wù)予以稅收優(yōu)惠有違稅收公平原則，還要求在借鑒國外稅收政策時(shí)，應(yīng)做細(xì)致的實(shí)質(zhì)性考察。

“以電子書銷售為例，在多數(shù)歐洲國家，電子書在銷售時(shí)要被征收全額增值稅率，而受益于行業(yè)游說團(tuán)體的不懈努力，紙質(zhì)書籍則只被征收很小一部分稅率，甚至免稅……，因此免稅的有力支撐已越發(fā)失去立場(chǎng)。”另外，前面筆者有論及美國今年6月通過的《市場(chǎng)公平法案》，也從一個(gè)側(cè)面說明：隨著電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟壯大，電子商務(wù)稅收優(yōu)惠理論受到質(zhì)疑，要求實(shí)現(xiàn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的平等化待遇成為新一輪呼聲。

篇6

【關(guān)鍵詞】 跨國公司； 避稅； 反避稅

目前，全球共有6萬多家跨國公司，這些跨國公司在全世界擁有80多萬家海外分公司，它們掌管著全球1/3的生產(chǎn)、2/3的國際貿(mào)易，跨國公司已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)的主角。跨國公司為自身利益最大化，普遍存在利用有關(guān)國家稅制差異、漏洞、優(yōu)惠政策及缺陷進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避納稅義務(wù)。跨國公司的避稅行為不僅造成相應(yīng)國家稅收損失，損害了與外資合資、合作的東道國企業(yè)的利益，而且擾亂了各國經(jīng)濟(jì)秩序，逃避外匯管制。因此，如何規(guī)制跨國公司的避稅行為，已經(jīng)成為世界各國政府高度關(guān)注的難題。

由于外資在中國開放初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有較大的權(quán)重，當(dāng)時(shí)政府在對(duì)待在華跨國公司避稅問題上態(tài)度不明朗，反避稅工作一直有所保留。隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國已經(jīng)成為高儲(chǔ)蓄和高外匯積累的國家，截至2011年9月末人民幣存款余額79.41萬億元，外匯儲(chǔ)備32 017億美元，連續(xù)多年穩(wěn)居全球第一。可以說，目前是中國政府對(duì)在華跨國公司的不合理避稅行為進(jìn)行嚴(yán)治的最佳時(shí)機(jī)。同時(shí)也應(yīng)看到，雖然在華跨國公司的避稅降低了其對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，但仍不能低估外資在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。因?yàn)槌速Y金以外，跨國公司還帶來了先進(jìn)的技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等中國缺少的生產(chǎn)要素。因此，如何協(xié)調(diào)二者的關(guān)系是事關(guān)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和引資政策走向的大事。

一、跨國公司在華的避稅情況及原因分析

中國改革開放之初，為了解決國內(nèi)資金短缺，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠制度。如，外資企業(yè)實(shí)行兩檔所得稅率，即15%和24%（多數(shù)外資企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的所得稅率是15%），而除微利企業(yè)外，所有內(nèi)資企業(yè)稅率為33%；再加上內(nèi)外資企業(yè)在增值稅、營業(yè)稅等稅種方面的內(nèi)外資稅率差異；外資企業(yè)免征城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅和車船稅等，外資企業(yè)相對(duì)內(nèi)資企業(yè)整體稅賦較低。實(shí)踐證明，這一制度提高了中國吸引外資的速度和規(guī)模，但內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制帶來明顯的不公平競(jìng)爭也引起很大的爭議。一些內(nèi)資企業(yè)為規(guī)避不同稅制帶來的不公平競(jìng)爭，通過各種形式包裝成“假外資企業(yè)”以避稅，擾亂了市場(chǎng)稅收秩序。從整個(gè)世界來看，目前159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28.6%。一些跨國公司正是利用中外企業(yè)稅率差異，將中國作為其擴(kuò)大企業(yè)整體收益的避稅地而到中國投資。

從1994年開始，中國根據(jù)WTO普遍國民待遇原則進(jìn)行稅制改革，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。截至2010年12月1日，中國現(xiàn)行稅收體系中的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等原來內(nèi)外資企業(yè)分設(shè)的稅收制度均已先后實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。從理論上說，內(nèi)外資企業(yè)稅制統(tǒng)一明顯增加了外商投資企業(yè)的稅賦，壓縮了其避稅空間，但實(shí)際上，這并沒有影響跨國公司在中國的投資熱情，其在中國投資的企業(yè)數(shù)量及投資規(guī)模在整體上一直呈現(xiàn)大幅度增長態(tài)勢(shì)。截至2009年一季度，中國實(shí)有外商投資企業(yè)達(dá)到43.39萬戶。外商投資企業(yè)實(shí)有投資總額為2.35萬億美元。2010年，中國實(shí)際吸納外商直接投資創(chuàng)造了新的歷史記錄，達(dá)到1 047.4億美元，比2009年上升17.4%，占全球外商直接投資總額近8.45%（1.24萬億美元），中國是僅次于美國的吸收外商直接投資的第二大國。而聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的《2010―2012世界投資前景調(diào)查報(bào)告》中也指出，中國仍是跨國公司首選的投資目的地。

實(shí)際上，內(nèi)外稅制統(tǒng)一對(duì)跨國公司的影響微乎其微，只是使他們失去了一部分避稅空間，并不能有效阻止外商的避稅行為。因?yàn)閮?nèi)外資企業(yè)稅率差異僅僅是中國對(duì)外資稅收政策優(yōu)惠的一部分，對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè)的“開業(yè)虧損抵補(bǔ)”、“免二減三”等優(yōu)惠政策在稅制改革中并沒有變動(dòng)，而跨國公司正是利用這些優(yōu)惠政策，人為地進(jìn)行盈虧設(shè)計(jì)達(dá)到避稅的目的。例如，跨國公司可以通過關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)、避稅港、隱瞞收入或增加成本費(fèi)用等手段將在中國盈利的子公司的利潤轉(zhuǎn)移到國外的母公司或其他子公司中，使其在中國子公司的賬面處于虧損狀態(tài)，來達(dá)到延遲獲利年度（最多可以持續(xù)5年），造成實(shí)際上的零賦稅。如果從第六年開始盈利，還可通過“免二減三”的政策，繼續(xù)不交稅或少交稅。因此，在華跨國公司如果納稅籌劃做得好，可以7年不交稅，3年減半交稅，甚至到第10年優(yōu)惠稅收政策不再適用時(shí)關(guān)閉已有的公司，再另設(shè)立一家新公司，開始新一輪的避稅。

此外，在華跨國公司普遍存在的“長虧不倒”現(xiàn)象本身也說明跨國公司是“虛虧實(shí)盈”，存在避稅行為。據(jù)國家稅務(wù)局不完全統(tǒng)計(jì)，在中國經(jīng)營的跨國公司持續(xù)多年虧損面在60%以上。這些虧損企業(yè)中只有1/3是客觀原因引起的，另外2/3虧損企業(yè)屬于非正常虧損。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其中一部分跨國公司的稅收審計(jì)也發(fā)現(xiàn)，這些虧損的跨國公司中的大部分在通過各種手段進(jìn)行避稅，估計(jì)每年給中國造成稅收流失達(dá)1 000億元左右。

二、政府規(guī)制跨國公司在華避稅的措施

在華跨國公司是中國的居民，在享受中國主要由稅收而支撐的社會(huì)公共福利的同時(shí)，通過各種手段不盡或少盡納稅義務(wù)。因此，跨國公司的避稅行為不僅使中國流失大量稅收，而且侵占了其他居民應(yīng)得的社會(huì)公共福利。由于跨國公司是否避稅取決于避稅獲利的誘惑力與稅收調(diào)整損失的比較。如果避稅獲利大于避稅損失時(shí)，跨國公司必然會(huì)采取避稅行為。因此，政府的避稅措施應(yīng)從增加避稅的難度和成本，降低在華跨國公司避稅獲利空間入手。

（一）填補(bǔ)現(xiàn)行稅收制度的漏洞

任何國家的稅法都有一定的不足或缺陷，中國稅法也不完善，這為在華跨國公司進(jìn)行避稅提供了空間。例如，中國消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收，一些跨國公司便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可規(guī)避消費(fèi)稅以增加利潤。再如，中國稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)獲得利潤分配給外商投資者、外國所有者的部分，可以免征預(yù)提所得稅，這樣，外商投資企業(yè)就可以通過先分配股息，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，達(dá)到節(jié)省稅收的目的。因此，相關(guān)部門應(yīng)針對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的企業(yè)利用稅收制度漏洞的避稅行為進(jìn)行深入研究，通過合理的制度安排，逐步完善現(xiàn)有的稅收制度，規(guī)避在華跨國公司的避稅行為。

（二）推進(jìn)反避稅立法及實(shí)施工作

在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行貨物、資金和勞務(wù)交易時(shí)，跨國公司不按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)是逃避稅收的主要做法。2009年1月8日，國家稅務(wù)總局頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》是對(duì)《企業(yè)所得稅法》別納稅調(diào)整條款的細(xì)化，它一方面有助于規(guī)范在華跨國公司的關(guān)聯(lián)交易；另一方面也為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供具體的操作辦法和細(xì)則。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》與2010年出臺(tái)的《特別納稅調(diào)整工作制度》、《反避稅案件專家小組會(huì)審制度暫行辦法》，2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（財(cái)稅［2008］）、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2008］121號(hào)）、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》（國稅發(fā)［2008］114號(hào)），以及2001年修訂的《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律法規(guī)，共同形成了涵蓋各個(gè)法律級(jí)次在內(nèi)的反避稅法律框架和工作機(jī)制。應(yīng)該說，經(jīng)過20年的努力，中國已經(jīng)建立了較為完善的反避稅立法和相關(guān)制度，但目前當(dāng)務(wù)之急是如何使這些立法和相關(guān)制度“落地”，即要有一套科學(xué)的、嚴(yán)密的、規(guī)范化的操作程序和方法，使其更有操作性和實(shí)際意義。例如，應(yīng)進(jìn)一步明確勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)相應(yīng)的勞務(wù)項(xiàng)目確定稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)不同無形資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)格估價(jià)和使用壽命應(yīng)給出相應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)等，使反避稅工作者有統(tǒng)一的行為規(guī)范和操作標(biāo)準(zhǔn)，更好地進(jìn)行納稅稽查和反避稅工作。

在反避稅工作中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行特別納稅調(diào)整工作制度和專家小組會(huì)審制度。要規(guī)定清晰的反避稅稽查的工作程序和具有操作性的納稅調(diào)整方法，提高對(duì)避稅案件審核質(zhì)量。全面實(shí)施反避稅調(diào)查和磋商的“專家小組會(huì)審制度”，每個(gè)案件必須經(jīng)過集體會(huì)審程序，由專家小組對(duì)立案、審核分析、結(jié)案各環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)估審核，避免各地在調(diào)整方法和補(bǔ)稅力度等方面出現(xiàn)差異，促進(jìn)全國統(tǒng)一規(guī)范的形成，并以此強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的“內(nèi)控機(jī)制”建設(shè)，降低反避稅工作的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）逐步完善“預(yù)約定價(jià)”稅制

由于避稅公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱的情況，雙方博弈的結(jié)果都是成本大于收益。“預(yù)約定價(jià)”是在稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國公司之間實(shí)現(xiàn)雙方帕累托最優(yōu)的制度創(chuàng)新。它將反避稅措施的事后稅務(wù)審查改為事前調(diào)整，將理論上的轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益在雙方之間做了一個(gè)分割，雙方的收益都比“非合作博弈均衡”情況下（避稅，查處）有所提高，形成“合作博弈均衡”情況。中國2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》中第一次正式提及這種反避稅措施。2010年，中國對(duì)外公布了第一份《中國預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2009）》，增加了預(yù)約定價(jià)制度的透明度。雖然從短期來看，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)于避稅公司仍存在信息不完全，在與企業(yè)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議時(shí)可能處于劣勢(shì)，但如果政府堅(jiān)定不移地長期推行這種反避稅措施，并將其逐步制度化、法制化，在重復(fù)博弈中會(huì)逐漸把不完全信息變?yōu)橥耆畔ⅰ．?dāng)然，目前“預(yù)約定價(jià)稅制”還有待進(jìn)一步完善，特別是具體的操作細(xì)則與相關(guān)配套制度的建設(shè)。一是盡可能獲取充分的在華跨國公司的經(jīng)營信息和其所在行業(yè)的信息，科學(xué)地確定“預(yù)約定價(jià)”；二是嘗試和探索更為科學(xué)合理的“預(yù)約定價(jià)”標(biāo)準(zhǔn)和方法。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

相對(duì)跨國公司而言，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在博弈中處于信息不完全和能力不對(duì)稱的弱勢(shì)地位，這造成了目前反避稅最大的障礙――法律取證難度較大。首先，在華跨國公司的有意避稅行為是典型的“高智商犯罪”，而中國的反避稅機(jī)構(gòu)和人員還缺乏應(yīng)對(duì)這種高智商犯罪的經(jīng)驗(yàn)；其次，國內(nèi)有關(guān)部門，如商務(wù)部門、海關(guān)和駐外機(jī)構(gòu)等對(duì)國際市場(chǎng)、國際稅收、市場(chǎng)行情、價(jià)格資料等未實(shí)現(xiàn)信息共享，無法進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查在華跨國公司的避稅行為；最后，國內(nèi)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與國際相關(guān)機(jī)構(gòu)信息交流不夠，很難有效識(shí)破外商投資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易虛瞞利潤的行為。

由于監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)最有效的方法是信息公開，因此，進(jìn)行反避稅的信息化建設(shè)應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：一是由政府成立專門機(jī)構(gòu)，建立商品價(jià)格、市場(chǎng)行情、各國稅制差異等與避稅有關(guān)的信息庫，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息依據(jù)，改變過去由于信息不暢所帶來的被動(dòng)狀況，提高這方面的工作效率和服務(wù)質(zhì)量；二是利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源在全稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)反避稅信息共享，進(jìn)行反避稅聯(lián)查，降低反避稅成本；三是建立稅務(wù)部門與工商管理、商檢、衛(wèi)檢、海關(guān)、商務(wù)部等多方信息聯(lián)網(wǎng)與反避稅協(xié)調(diào)，形成一個(gè)覆蓋面很廣的反避稅監(jiān)控系統(tǒng)；四是完善上市公司關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移價(jià)格的信息披露制度，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本要素；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)，判斷其是否符合公平原則；加大對(duì)信息披露違規(guī)公司的處罰力度。

（五）提高反避稅專業(yè)人員的數(shù)量與素質(zhì)

雖然近幾年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視反避稅專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，但從《國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年反避稅工作情況的通報(bào)》（國稅函［2011］167號(hào)）中可知，全國反避稅專職人員僅為228人，這些人員工作的對(duì)象是全國的企業(yè)。由于專職稅務(wù)稽查人員較少，一方面不能對(duì)所有的外企進(jìn)行稽查；另一方面即使是對(duì)被抽查到的外企也不能做到徹底審查。同時(shí)，目前的反避稅專業(yè)人員都是從其他崗位轉(zhuǎn)過來，或公開向社會(huì)招聘，還沒有高校或機(jī)構(gòu)專門培養(yǎng)專業(yè)的反避稅人才。雖然國家稅務(wù)總局不斷加大反避稅培訓(xùn)力度，先后舉辦了OECD反避稅多邊培訓(xùn)、無形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓專題討論等，但短期針對(duì)實(shí)踐問題的培訓(xùn)難以滿足反避稅工作中對(duì)大量高素質(zhì)人才的需求。由于反避稅工作是一項(xiàng)長期的、涉及面廣的復(fù)雜工作，因此，國家應(yīng)首先選擇在有實(shí)力的高校設(shè)立培養(yǎng)反避稅人才的專業(yè)，有計(jì)劃有步驟地培養(yǎng)反避稅工作需要的專門人才；其次，開展反避稅工作人員資格認(rèn)證工作；再次，針對(duì)反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況和新問題，進(jìn)行持續(xù)的業(yè)務(wù)提升培訓(xùn)；最后，建立行業(yè)分析團(tuán)隊(duì)和全國反避稅行業(yè)專家?guī)欤笇?dǎo)全國反避稅人員在具體行業(yè)的反避稅工作。

（六）將地方政府的引資工作與政績分開

地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是衡量地方政府官員政績的主要指標(biāo)，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，多數(shù)地方政府將招商引資作為一項(xiàng)強(qiáng)制完成的指標(biāo)列入到地方政府官員政績考核中，如果稅務(wù)部門對(duì)在華跨國公司進(jìn)行嚴(yán)格的稅務(wù)稽查，將會(huì)減少在華跨國公司的利益，影響其投資熱情，地方政府官員的政績難以完成。因此，在某種程度上地方政府可能會(huì)為外商避稅開綠燈，縱容外商的避稅行為。這實(shí)際上是一種犧牲稅收權(quán)益為代價(jià)的盲目引資行為，而且這種地方保護(hù)主義傾向也進(jìn)一步加大了對(duì)跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅查處的難度。目前，無論是從外匯儲(chǔ)備，還是國內(nèi)居民儲(chǔ)蓄來看，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資本儲(chǔ)備相對(duì)比較充裕，應(yīng)根據(jù)2010年4月6日出臺(tái)的《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見》，調(diào)整利用外資的結(jié)構(gòu)，注重引資質(zhì)量，將招商引資從地方政府官員的政績指標(biāo)中剔除，或降低招商引資指標(biāo)在政績指標(biāo)體系中的比重。

（七）實(shí)行“誰受益誰擔(dān)成本”的原則

根據(jù)中國新的稅收制度，在企業(yè)所得稅方面，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的稅收部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享；在增值稅方面，稅收收入的75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。地方政府為了吸引外資，通常免征歸地方的外資企業(yè)應(yīng)納稅收，而反避稅成本卻大多是由地方政府來承擔(dān)，即地方政府反避稅存在明顯的“外部不經(jīng)濟(jì)”。這說明地方政府在反避稅問題上存在“兩難”選擇。

為解決反避稅收益與成本不對(duì)稱這一制度沖突，應(yīng)實(shí)行“誰受益誰擔(dān)成本”的原則。如果反避稅收益歸國家所有，則應(yīng)由國家承接反避稅成本；如果反避稅的收益由國家和地方共享，則反避稅成本應(yīng)由國家和地方共擔(dān)。2011年5月27日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定，反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由中央財(cái)政安排，專門用于國家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行反避稅工作，包括反避稅調(diào)查費(fèi)和反避稅雙邊（多邊）磋商費(fèi)。但這一專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)僅僅是工作費(fèi)用，不包括地方稅務(wù)部門反避稅專職人員的工資和津貼，這部分費(fèi)用還是由地方財(cái)政支付。因此，對(duì)于反避稅機(jī)構(gòu)和反避稅工作人員辦公經(jīng)費(fèi)和工資成本，根據(jù)“誰受益誰擔(dān)成本”的原則來確定是由中央財(cái)政支付，還是地方財(cái)政支付，或者雙方分擔(dān)。這樣做既可以明確反避稅工作的責(zé)權(quán)利，使反避稅工作得以順利進(jìn)行，又能保證反避稅工作的獨(dú)立性，維護(hù)公平的稅收秩序。

（八）對(duì)在華跨國公司采取抽查加罰款制度

什么樣的制度下有什么樣的行為，在華跨國公司的避稅行為可以說是不合理的制度下企業(yè)的“合理”行為。在中國超過半數(shù)的跨國公司實(shí)際上存在避稅行為，這本身就說明外企在中國的避稅成本很低。如果對(duì)在華跨國公司的避稅行為采取只補(bǔ)交稅款而不罰款的溫和策略，則應(yīng)進(jìn)行100%稽查，但這樣做，一方面會(huì)大幅度增加反避稅成本；另一方面目前中國反避稅專業(yè)人員有限，不可能對(duì)所有在華跨國公司進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)查處的避稅公司僅僅補(bǔ)交稅款，也不會(huì)對(duì)其他跨國公司起到震懾作用。因此，較為現(xiàn)實(shí)的選擇是采取抽查加罰款的制度，增加在華跨國公司的避稅成本，使其避稅成本大于避稅所得，以降低避稅發(fā)生的概率。

對(duì)在華跨國公司納稅情況的抽查要重點(diǎn)關(guān)注以下對(duì)象：1.持續(xù)虧損或微利且不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的公司；2.存在大量關(guān)聯(lián)交易且價(jià)格不正常的公司；3.資本來源于國際避稅港或關(guān)聯(lián)交易公司設(shè)在避稅港的公司；4.利潤水平明顯低于行業(yè)水平，或與其承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配的公司；5.曾經(jīng)被查處過有避稅行為的公司；6.其他明顯違背獨(dú)立交易原則的公司。

（九）建立三級(jí)反避稅工作管理機(jī)制

隨著跨國公司大量入駐中國，跨國公司在華經(jīng)營的觸角已經(jīng)深入到各地區(qū)和各行業(yè)。要想真正抑制跨國公司的避稅行為，需要建立三級(jí)反避稅工作管理機(jī)制，形成全方位反避稅監(jiān)控體系。1.建立省級(jí)以下稅務(wù)部門中獨(dú)立的專門反避稅機(jī)構(gòu)，行政隸屬于地方稅務(wù)部門，根據(jù)反避稅收益歸屬，反避稅機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)和工作人員工資與津貼由省級(jí)財(cái)政和中央財(cái)政共擔(dān)；2.建立省級(jí)反避稅機(jī)構(gòu)之間橫向業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，定期進(jìn)行反避稅跨省聯(lián)查、信息溝通和經(jīng)驗(yàn)交流，由國家稅務(wù)總局的反避稅處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和橫向協(xié)調(diào)；3.成立專門的與其他國家反避稅機(jī)構(gòu)合作與交流的機(jī)構(gòu)，隸屬于國家稅務(wù)總局反避稅處。

相對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，在華跨國公司的避稅行為有其特殊性，因此，國家稅務(wù)總局反避稅處的工作應(yīng)分為兩個(gè)領(lǐng)域：一個(gè)是專門針對(duì)內(nèi)資企業(yè)的反避稅工作室；另一個(gè)是專門針對(duì)外資企業(yè)的反避稅工作室。同時(shí)，針對(duì)外資企業(yè)的反避稅工作室再進(jìn)一步分為兩個(gè)工作組：一組負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國內(nèi)各省級(jí)反避稅機(jī)構(gòu)的橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系與協(xié)調(diào)；另一組則負(fù)責(zé)與國外其他國家進(jìn)行國際避稅協(xié)作與交流。

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篇7

[關(guān)鍵詞]房產(chǎn)稅；經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)；土地使用權(quán)；小產(chǎn)權(quán)

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1002-736X（2014）02-0014-05

近年來，我國的房價(jià)持續(xù)以較快的速度上漲，引發(fā)了人們對(duì)政府調(diào)控的關(guān)注。除了限購限貸、規(guī)范市場(chǎng)行為等各種調(diào)控措施，房產(chǎn)稅制度的改革也成為一個(gè)備受關(guān)注的課題。從2011年開始，重慶和上海兩個(gè)城市已經(jīng)試行征收房產(chǎn)稅。從中央政府的態(tài)度看，進(jìn)一步擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收范圍似乎是大勢(shì)所趨。

在許多國家，尤其是發(fā)達(dá)國家，征收房產(chǎn)稅已經(jīng)有較長的歷史。一般認(rèn)為，除了能夠增加政府的財(cái)政收入，征收房產(chǎn)稅的一個(gè)主要目的是調(diào)節(jié)社會(huì)公平，使社會(huì)福利水平得到提高。不過，房產(chǎn)稅是否真的有助于改善社會(huì)福利，學(xué)術(shù)界是有爭議的。如Berkovec和Fullerton（1992）的研究認(rèn)為，房產(chǎn)稅的增加有助于增加社會(huì)福利；而Steven（2001）的研究則認(rèn)為，房產(chǎn)稅的增加有損于社會(huì)福利。更多的研究涉及房產(chǎn)稅對(duì)房價(jià)的影響。比如。Ladd和Bradbury（1998）研究了美國的情況，認(rèn)為房產(chǎn)稅的變動(dòng)與房價(jià)的變動(dòng)之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系；而Poterba（1992）則認(rèn)為，房產(chǎn)稅的變動(dòng)對(duì)房價(jià)沒有影響。不過，無論對(duì)房價(jià)的影響如何，除了中國，鮮見有哪國政府把房產(chǎn)稅作為調(diào)控房價(jià)的一種手段。

國內(nèi)對(duì)房產(chǎn)稅改革的研究也較多地集中在上述幾個(gè)方面。如劉洪玉（2011）、劉蓉（2011）等許多學(xué)者都強(qiáng)調(diào)了房產(chǎn)稅增加政府稅收和促進(jìn)社會(huì)公平的目標(biāo)。而夏商末（2011）等人的研究則認(rèn)為，房產(chǎn)稅的征收將造成社會(huì)福利損失。如果社會(huì)福利有損失，社會(huì)公平就失去了意義。關(guān)于房產(chǎn)稅對(duì)房價(jià)的影響作用，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，征收房產(chǎn)稅將對(duì)房價(jià)產(chǎn)生明顯的抑制作用（鄭博巍，2009）。也有學(xué)者認(rèn)為，房產(chǎn)稅對(duì)房價(jià)的影響不大（張鵬飛，2007），或認(rèn)為房產(chǎn)稅對(duì)房價(jià)的影響具有不確定性（蘇環(huán)，2011）。

盡管對(duì)于房產(chǎn)稅的確切作用存在爭議，不少學(xué)者還是提出了一些建議，包括“應(yīng)當(dāng)遵從于完善稅制、降低房價(jià)、調(diào)節(jié)收入分配以及引導(dǎo)住房消費(fèi)等政策目標(biāo)”（谷成，2011）；應(yīng)當(dāng)“完善產(chǎn)權(quán)登記制度和房產(chǎn)征稅評(píng)估制度”，采取“寬稅基，低稅率”的設(shè)計(jì)思路（杜婕、周麗，2011）；應(yīng)當(dāng)“提高稅收效率，降低征稅成本”，“統(tǒng)一改革方案，降低改革成本”（劉洪玉，2011）；也可以考慮“采用累進(jìn)式財(cái)產(chǎn)稅”（李舉達(dá)、李佐凡，2011）。

從經(jīng)驗(yàn)水平上看，世界各國的房產(chǎn)稅水平差異很大。較高的稅率可能超過2%，較低的稅率可能低于0.2%，相差10倍以上。這意味著任何國家的房產(chǎn)稅都有自己的合理性，任何水平的房產(chǎn)稅稅率都有一定的存在理由。這個(gè)理由是什么？現(xiàn)有研究顯然并沒有提出比較公認(rèn)的理論依據(jù)，各種觀點(diǎn)都可以找到一定的經(jīng)驗(yàn)作為支撐。不過，像上海市以某個(gè)某時(shí)點(diǎn)為界限，之前買的房就不承擔(dān)納稅責(zé)任，之后買的房就要承擔(dān)納稅責(zé)任，理由就更不充分。作為一項(xiàng)對(duì)社會(huì)影響重大的制度設(shè)計(jì)，房產(chǎn)稅改革到底應(yīng)該如何設(shè)計(jì)，顯然需要更為可靠的科學(xué)依據(jù)。

在所有制的水平上，房產(chǎn)稅改革顯然是一種產(chǎn)權(quán)制度的調(diào)整。作為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的一個(gè)組成部分，房產(chǎn)稅改革顯然不能孤立地進(jìn)行設(shè)計(jì)，而應(yīng)該放在整個(gè)制度體系中進(jìn)行權(quán)衡。就與房地產(chǎn)市場(chǎng)關(guān)系密切的制度而言，土地使用權(quán)制度、小產(chǎn)權(quán)制度都是所有制的重要組成部分。另一方面，國際經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)告訴我們，具體的政策或制度的選擇并不具有唯一性。房產(chǎn)稅無論是早開征還是晚開征，高稅率還是低稅率，是全國統(tǒng)一稅制還是各地區(qū)自主裁量，都可以找到一些肯定的理由，也可以找到一些否定的理由。找到這些理由的交匯點(diǎn)，才有可能找到更為基本的科學(xué)依據(jù)。

根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象最基本的出發(fā)點(diǎn)是關(guān)于產(chǎn)權(quán)的所有制關(guān)系。由此出發(fā)，我們首先要把經(jīng)濟(jì)意義上的產(chǎn)權(quán)與法律意義上的產(chǎn)權(quán)區(qū)別開來，進(jìn)而在經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)所有制的水平上澄清房產(chǎn)稅的作用。我們可以看到，房產(chǎn)稅改革的真正作用是調(diào)整經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)中私有產(chǎn)權(quán)與公共產(chǎn)權(quán)的配置關(guān)系。同樣的道理，土地使用權(quán)制度和小產(chǎn)權(quán)制度的基本性質(zhì)也是調(diào)整房產(chǎn)中私有產(chǎn)權(quán)與公共產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因此，房產(chǎn)稅改革的制度設(shè)計(jì)完全可以與土地使用權(quán)制度和小產(chǎn)權(quán)制度的改革統(tǒng)一起來，統(tǒng)籌安排。這樣，房產(chǎn)稅改革的整體設(shè)計(jì)就可以更為完整。

一、法律產(chǎn)權(quán)與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)

我們知道，經(jīng)濟(jì)學(xué)把生產(chǎn)關(guān)系作為認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的基本線索。而產(chǎn)權(quán)的所有制形式是反映生產(chǎn)關(guān)系特性的一個(gè)主要內(nèi)容。國內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)教科書一直都強(qiáng)調(diào)所有制對(duì)社會(huì)制度的意義（張國富，2005）。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)雖然不太認(rèn)可馬克思的理論，但一般認(rèn)為，制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本內(nèi)容與馬克思的生產(chǎn)關(guān)系理論還是有不少相似之處的。最主要的一點(diǎn)是，制度經(jīng)濟(jì)學(xué)也把產(chǎn)權(quán)制度作為解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的一個(gè)基本要素。比如，著名的“科斯定理”認(rèn)為，在產(chǎn)權(quán)明晰的條件下，市場(chǎng)可以通過談判和交易實(shí)現(xiàn)效率。在科斯（Cease）所舉的“牛損壞莊稼”的案例中，是農(nóng)場(chǎng)主還是牧牛人對(duì)牛損壞莊稼負(fù)責(zé)，講的就是產(chǎn)權(quán)分配問題。

不過，長期以來，人們?cè)谟懻摦a(chǎn)權(quán)制度時(shí)，指的是法律意義上的產(chǎn)權(quán)。比如，在許多文獻(xiàn)中我們可以看到這樣的定義：產(chǎn)權(quán)是經(jīng)濟(jì)所有制關(guān)系的法律表現(xiàn)形式。它包括財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。然而，在市場(chǎng)水平上，人們真正關(guān)心的是產(chǎn)權(quán)中的經(jīng)濟(jì)利益，而不僅僅是產(chǎn)權(quán)的法律形式。馬克思早就批評(píng)把法學(xué)意義上的生產(chǎn)關(guān)系作為解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的立足點(diǎn)：“分工和蒲魯東先生的所有其他范疇是總和起來構(gòu)成現(xiàn)在稱之為所有制的社會(huì)關(guān)系；在這些關(guān)系之外，資產(chǎn)階級(jí)所有制不過是形而上學(xué)的或法學(xué)的幻想。”法律不過是維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益的一種重要手段，法律意義上的產(chǎn)權(quán)不宜直接拿來解釋經(jīng)濟(jì)學(xué)問題。

例如，在我國，許多公園是“國家所有”的，許多礦山也是“國家所有”的。而“國家”是由許許多多的公民組成的，僅從“國有”的法律規(guī)定，我們看不出每一個(gè)公民個(gè)人能夠從“國家財(cái)產(chǎn)”中享受到有多少實(shí)際的物質(zhì)和經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，幾乎每一個(gè)人都可以在自己愿意的時(shí)候去公園散步、游玩。這意味著“國家的”公園實(shí)際上也是每一個(gè)公民的公園，公民私人可以隨時(shí)去享受公園的物能夠帶來質(zhì)和經(jīng)濟(jì)利益。但“國家的”礦山卻不是這樣，它通常要交給一個(gè)企業(yè)去開采和管理，其他公民不能隨意地去參觀游覽。最重要的是，其他公民不能參與礦山的經(jīng)營活動(dòng)和盈利分配。在法律名義上屬于國家的公園，每一個(gè)公民私人都擁有使用權(quán)。在法律名義上屬于國家的礦山，只有個(gè)別公民擁有使用權(quán)。

現(xiàn)實(shí)當(dāng)中不同產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)分配可能比上述情況更復(fù)雜。不過我們已經(jīng)可以看到，同樣所有制屬性的產(chǎn)品中，實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的構(gòu)成可能存在很大差異，經(jīng)濟(jì)學(xué)的產(chǎn)權(quán)理論不應(yīng)該定位在法律層面，定位在經(jīng)濟(jì)利益層面。對(duì)于一般產(chǎn)品，無論法律規(guī)定它是私有的還是公有的，通常它都同時(shí)包含有私人使用和處置的成分以及社會(huì)使用和處置的成分。產(chǎn)權(quán)的這種特性是由人的社會(huì)性決定的：一個(gè)人是屬于自己的，同時(shí)又是屬于社會(huì)的。人的這種二重性決定了產(chǎn)品的二重性：一個(gè)產(chǎn)品可以歸某人所有，同時(shí)它也歸社會(huì)所有。

據(jù)此，我們可以把一個(gè)產(chǎn)品能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益分為兩部分：一部分是所有公民都有權(quán)使用和處置的經(jīng)濟(jì)利益，稱為公共經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)，或簡稱為公共產(chǎn)權(quán)；另一部分是只有個(gè)人（或個(gè)別人）可以使用和處置的經(jīng)濟(jì)利益，稱為私有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)，或簡稱為私有產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)品能夠提供給社會(huì)全體成員的全部經(jīng)濟(jì)利益可以稱為產(chǎn)品的實(shí)際經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)，或簡稱為經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)。上述關(guān)系可以表達(dá)為：

PT=Pp+Ps（1）

式中，PT、Pp和Ps分別代表產(chǎn)品的實(shí)際經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)、公共經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)和私有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)。

私有產(chǎn)權(quán)Pp是私人可以使用和處置的那部分經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)，私人有權(quán)在交易過程中討價(jià)還價(jià)。公共產(chǎn)權(quán)Ps是由制度和政策決定的，通常是由政府代表社會(huì)公眾來行使，并且不能討價(jià)還價(jià)。而產(chǎn)品實(shí)際經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)PT其實(shí)是相對(duì)的，需要以其他產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)（或經(jīng)濟(jì)利益）為參照。比如，我們一般是用房價(jià)收入比來表示房價(jià)的高低，而不是用房價(jià)的絕對(duì)值，就是以收入為參照。考慮到人們的生活習(xí)慣在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的，住房給人們帶來的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性。據(jù)此，我們有理由假設(shè)PT是近似不變的，這時(shí)，Pp與Ps之間存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，不同國家對(duì)公共產(chǎn)權(quán)Ps的履行時(shí)間和履行方式有不同的規(guī)定，于是Pp的價(jià)值表現(xiàn)就會(huì)表現(xiàn)出很大的差異。比如，銷售稅或消費(fèi)稅是在交易時(shí)支付公共產(chǎn)權(quán)，遺產(chǎn)稅在繼承人接受遺產(chǎn)時(shí)支付公共產(chǎn)權(quán)，房產(chǎn)稅是在占有期間按期支付公共產(chǎn)權(quán)。不同的支付方式顯然會(huì)對(duì)商品的交易價(jià)格產(chǎn)生直接影響。

在我國，涉及房地產(chǎn)使用和交易的稅收很多，如增值稅、契稅、土地出讓金、營業(yè)稅、收入稅等等，以后還有房產(chǎn)稅。這些不同名目的稅費(fèi)都構(gòu)成了PP的組成部分，可以認(rèn)為是廣義的“房產(chǎn)稅”。但由于繳納的方式和時(shí)點(diǎn)不同，他們對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的影響也不同。如果是賣方履行公共產(chǎn)權(quán)責(zé)任，他們報(bào)出的銷售價(jià)格就會(huì)比較高；如果是買方履行公共產(chǎn)權(quán)責(zé)任，我們?cè)谑袌?chǎng)上看到的銷售報(bào)價(jià)就會(huì)比較低。最典型的例子是，在我國，土地出讓金是由開發(fā)商支付的，所以中國房地產(chǎn)市場(chǎng)的銷售價(jià)格就顯得比較高。在許多發(fā)達(dá)國家，房產(chǎn)稅是由買房人支付的，這些國家市場(chǎng)上的銷售房價(jià)就顯得比較低。顯然，土地出讓金相當(dāng)于先交的房產(chǎn)稅，而房產(chǎn)稅相當(dāng)于后交的土地出讓金，二者都是公共產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。

現(xiàn)在，我們來觀察一下房產(chǎn)的“所有權(quán)”。一個(gè)房主擁有一幢房屋，他可以“占有、使用和按照自己的意志處置”這所房屋，當(dāng)然也有權(quán)獲取相關(guān)的資產(chǎn)收益。在法律意義上，他似乎擁有這幢房屋的“全部產(chǎn)權(quán)”。但是，如果國家有規(guī)定，房主可能每年要繳納房產(chǎn)稅或財(cái)產(chǎn)稅；當(dāng)要把房屋贈(zèng)與他人或遺留給自己的子孫時(shí)，有可能要交納贈(zèng)與稅或遺產(chǎn)稅。顯然，在經(jīng)濟(jì)層面，房主并不擁有房屋的全部經(jīng)濟(jì)利益，只擁有房屋的部分經(jīng)濟(jì)利益。在市場(chǎng)層面，是房主和政府共同處置房屋，或者說是房主和政府共同擁有房屋的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)。其背后的意義，是房主與社會(huì)公眾共同擁有房屋的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)。

顯然，所有產(chǎn)品都具有上述特性，只是表現(xiàn)得未必那么明顯。比如，一般產(chǎn)品生產(chǎn)出來時(shí)，在法律意義上的處置權(quán)是屬于生產(chǎn)者個(gè)人的。但是在銷售（或購買）這些產(chǎn)品時(shí)，通常都要給國家納稅，即有公共權(quán)利的參與。每一個(gè)生產(chǎn)者都有責(zé)任履行公共產(chǎn)權(quán)義務(wù)，這是任何市場(chǎng)能夠正常運(yùn)行的一個(gè)必要前提，無論是社會(huì)主義國家還是資本主義國家。在經(jīng)濟(jì)意義上，是履行公共產(chǎn)權(quán)責(zé)任的是每一個(gè)生產(chǎn)者；在操作層面上，履行公共產(chǎn)權(quán)責(zé)任的是“政府”或“國家”。后者可以認(rèn)為是全體生產(chǎn)者的人。盡管在操作層面上，一些政府官員有可能把個(gè)人意志摻入到公共事務(wù)或公共決策中，但是這并不改變政府權(quán)利的背后是全體公民的權(quán)利這一基本事實(shí)。

至此，我們可以看到，“所有制”的實(shí)質(zhì)，是關(guān)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)的分配制度，是關(guān)于公共產(chǎn)權(quán)與私有產(chǎn)權(quán)平衡關(guān)系的制度。從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)關(guān)系（而不是法律產(chǎn)權(quán)關(guān)系）著手，我們才能更清晰地理解房產(chǎn)稅改革的意義和作用。從式（1）可以看到，房產(chǎn)稅改革主要改變的是政府收取公共產(chǎn)權(quán)的方式。不收房產(chǎn)稅就要多收土地出讓金和其他稅收，主要是在買房前收取公共經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)；征收房產(chǎn)稅就要減少其他稅收，主要是在買房后收取公共經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)。既然如此，每個(gè)國家無論如何選擇房產(chǎn)稅水平都是可以的，只要能夠保證公共產(chǎn)權(quán)在整體上處于合理水平。

二、“土地使用權(quán)”的產(chǎn)權(quán)關(guān)系分析

改革開放過程中，大概是為了尊重人們對(duì)“公有制”的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，我們創(chuàng)造了“土地使用權(quán)”制度，以便適當(dāng)?shù)鼐S護(hù)私人的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)此人們一直有所顧忌，擔(dān)心“使用權(quán)”到期后政府把自己買到的房屋產(chǎn)權(quán)收回去。不過，這種顧忌隨著時(shí)間的流逝似乎在逐漸消退，房價(jià)的快速上漲表明，人們的擔(dān)心已經(jīng)大大減少。然而，“土地使用權(quán)”到期后怎么辦的問題，其實(shí)并沒有解決。

土地使用權(quán)期滿后到底怎么辦？迄今沒有明確的政策出臺(tái)，人們只是根據(jù)習(xí)慣來理解和揣測(cè)。從如今高企的房價(jià)看，人們顯然不認(rèn)為政府將來會(huì)簡單地把“土地使用權(quán)”收回。一般而言，一個(gè)國家的重要制度是不會(huì)輕易改變的。在購買了“土地使用權(quán)”后，人們?cè)凇笆褂谩狈课輹r(shí)沒有再交其他稅，自然就會(huì)認(rèn)為以后也不用交稅。這種潛意識(shí)實(shí)際上是“契約精神”的反映：社會(huì)在今天所確定的各方面的權(quán)利和義務(wù)，以后應(yīng)該繼續(xù)有效，只要沒有大的社會(huì)革命發(fā)生。比如，有人認(rèn)為，房主在買房時(shí)已經(jīng)為購買土地使用權(quán)花了錢，并且購買的是“使用權(quán)”，不是所有權(quán)。因此，政府再征收房產(chǎn)稅就涉嫌“重復(fù)征稅”。但“重復(fù)收稅”不過是事物的表現(xiàn)形式，問題的實(shí)質(zhì)仍然是關(guān)于公共產(chǎn)權(quán)與私有產(chǎn)權(quán)關(guān)系的社會(huì)約定。比如，公民在日常生活中得到的收入一般都是稅后收入，他們?cè)儆眠@些錢買房時(shí)還要納稅，卻并沒有人質(zhì)疑這是‘‘重復(fù)收稅”。為什么？因?yàn)橛枚惡笫杖胭I房是一個(gè)長期形成的規(guī)則，是公眾已經(jīng)默認(rèn)的社會(huì)契約。所有法律法規(guī)都是政府與公民之間、公民與公民之間的契約，哪一方面都不應(yīng)該擅自、輕易地改變契約。如果在繳納了土地出讓金后又要繳納房產(chǎn)稅，公眾在潛意識(shí)里就會(huì)感覺政府違背了社會(huì)默認(rèn)的契約。

我們當(dāng)然不應(yīng)該在法律水平上過多地糾結(jié)，而應(yīng)該認(rèn)真觀察“土地使用權(quán)”的經(jīng)濟(jì)意義。在土地使用權(quán)期限內(nèi)，業(yè)主到底得到了什么？在土地使用權(quán)到期后，業(yè)主到底會(huì)失去什么？

從實(shí)際情況看，在土地使用權(quán)期限內(nèi)，如果是自住，業(yè)主幾乎不用再交什么稅。如果轉(zhuǎn)賣，因交易而產(chǎn)生的稅收也不多。因此，可以近似認(rèn)為，購買土地使用權(quán)得到的是個(gè)人對(duì)房屋擁有全部經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)。這種權(quán)利的依據(jù)是業(yè)主在買房時(shí)已經(jīng)履行了公共產(chǎn)權(quán)義務(wù)，至少在使用權(quán)有效期內(nèi)是如此。在使用權(quán)期限內(nèi)不交房產(chǎn)稅，相當(dāng)于已經(jīng)繳納了該時(shí)期的房產(chǎn)稅。

雖然法律沒有規(guī)定土地使用權(quán)到期后如何處置，但市場(chǎng)上的大致推測(cè)是業(yè)主再繳納一定數(shù)額的稅收，可以繼續(xù)擁有房屋（土地）的使用權(quán)。若如此，使用權(quán)的延續(xù)就意味著業(yè)主要繼續(xù)履行一定數(shù)額的公共產(chǎn)權(quán)義務(wù)。顯然，房產(chǎn)稅改革有必要對(duì)這個(gè)問題加以明確，因?yàn)榉慨a(chǎn)稅本身就是要確定業(yè)主的公共產(chǎn)權(quán)義務(wù)。

房產(chǎn)稅和土地轉(zhuǎn)讓金具有同一性，都是公共產(chǎn)權(quán)。履行了公共產(chǎn)權(quán)義務(wù)，業(yè)主才有權(quán)正常使用自己的房子。因此，支付土地轉(zhuǎn)讓金得到的使用權(quán)與支付房產(chǎn)稅得到的使用權(quán)也具有同一性。在經(jīng)濟(jì)意義上，土地轉(zhuǎn)讓金如同集中支付的房產(chǎn)稅，一次支付可以獲得70年（或50年）的房產(chǎn)使用權(quán)。房產(chǎn)稅如同按年度支付的土地轉(zhuǎn)讓金，每支付一次僅獲得1年的房產(chǎn)使用權(quán)。在法律層面，住房的“土地使用權(quán)”到期意味著業(yè)主購買的公共產(chǎn)權(quán)“到期”，如果政府以征收房產(chǎn)稅的形式要求業(yè)主繼續(xù)購買公共產(chǎn)權(quán)，可以認(rèn)為是不違背“契約精神”的。這就解決了房產(chǎn)稅征收的時(shí)間問題，即房產(chǎn)稅應(yīng)該在房屋的土地使用權(quán)到期后開始征收。對(duì)于新增住房，如果政府在土地招掛拍時(shí)就明確告知公眾要征收房產(chǎn)稅，則開征房產(chǎn)稅也是合理的。

從改革開放的歷史我們知道，“土地使用權(quán)”制度實(shí)際上是在難以處理國有財(cái)產(chǎn)與私有財(cái)產(chǎn)關(guān)系時(shí)提出的一種應(yīng)急性政策措施。這種制度沒有理由永久地延續(xù)下去，因?yàn)樗x的產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在較大的不確定性。房產(chǎn)稅改革既然要觸動(dòng)產(chǎn)權(quán)制度，就有必要同時(shí)改革土地使用權(quán)制度的缺陷，即把房產(chǎn)稅制度與土地使用權(quán)制度統(tǒng)一起來，讓整個(gè)產(chǎn)權(quán)制度體系變得公正和明確，具有可持續(xù)性。否則，我們?cè)诮鉀Q舊問題的同時(shí)，總是會(huì)帶來一些新問題。比如，上海的房產(chǎn)稅改革僅對(duì)新增住房征收房產(chǎn)稅，顯然存在著不公平的嫌疑。

可以認(rèn)為，房產(chǎn)稅改革的關(guān)鍵不是稅收本身，而是產(chǎn)權(quán)制度的規(guī)范。明白了房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)公共產(chǎn)權(quán)與私有產(chǎn)權(quán)關(guān)系的實(shí)質(zhì)，“度”的問題就迎刃而解了。房產(chǎn)稅改革的基本作用是調(diào)節(jié)公共產(chǎn)權(quán)的履行時(shí)點(diǎn)和方式。較高的房產(chǎn)稅稅率意味著買房后履行公共產(chǎn)權(quán)的比重較大，較低的房產(chǎn)稅稅率意味著買房前履行公共產(chǎn)權(quán)的比重較大。即較高的房產(chǎn)稅意味著較低的土地出讓金和較低的市場(chǎng)交易價(jià)，較低的房產(chǎn)稅意味著較高的土地出讓金和較高的市場(chǎng)交易價(jià)。比如，假設(shè)某房產(chǎn)的價(jià)格是3萬元每平方米，其中土地轉(zhuǎn)讓金成本是1.9萬元，相應(yīng)的土地使用權(quán)是70年，那么房產(chǎn)稅最高可以定為每年19000元/70≈271元（如果考慮貨幣貶值，可以按比例計(jì)算）。如果真的按最高稅額征收房產(chǎn)稅，則房價(jià)將降為1.1萬元每平方米。在房價(jià)開始下降前，相應(yīng)的稅率為271/30000≈0.9%。如果按0.9%制定稅率，隨著房價(jià)的降低，實(shí)際征收的房產(chǎn)稅達(dá)不到271元每平方米。

土地或房產(chǎn)與一般商品的一個(gè)最大不同點(diǎn)是使用壽命特別長。即使房屋在使用過程中損壞，業(yè)主還可以重新修建。因此，如果征收房產(chǎn)稅，即使每年的稅率很低，公共產(chǎn)權(quán)的總量也會(huì)很高。比如，假設(shè)房產(chǎn)稅稅率是1%，則100年內(nèi)業(yè)主將繳納的稅收就是房屋銷售價(jià)的100%。從式（1）可以看到，南于實(shí)際經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)PT的變化不會(huì)很大，這意味著銷售價(jià)格與房產(chǎn)稅價(jià)格各占一半，或者說銷售價(jià)將大約跌去一半。顯然，房產(chǎn)稅的開征一定要考慮盡可能避免對(duì)市場(chǎng)造成如此巨大的沖擊。如果從市場(chǎng)穩(wěn)定的層面考慮，較低的房產(chǎn)稅稅率對(duì)市場(chǎng)的沖擊會(huì)相對(duì)較小。不過，根據(jù)我國現(xiàn)行的土地使用權(quán)制度，各個(gè)城市商品房的土地使用權(quán)是陸陸續(xù)續(xù)到期的，因此，市場(chǎng)因房產(chǎn)稅而產(chǎn)生的振動(dòng)不會(huì)很劇烈。

“土地使用權(quán)”制度的終結(jié)，意味著業(yè)主私人對(duì)房屋和土地的產(chǎn)權(quán)在法律形式上是永久性的。但征收房產(chǎn)稅則意味著房產(chǎn)中的公共產(chǎn)權(quán)也是永久性的。法律形式上的永久私有化改變不了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)中總有一部分是公有、另一部分是私有的基本性質(zhì)。而房產(chǎn)稅制度中的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)關(guān)系顯然比土地使用權(quán)制度中的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)關(guān)系更為清晰和確定。根據(jù)科斯定理，這對(duì)于維護(hù)市場(chǎng)效率是有益的。

三、小產(chǎn)權(quán)制度中的公共產(chǎn)權(quán)與私有產(chǎn)權(quán)

我國的小產(chǎn)權(quán)房制度也是一個(gè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系同樣不夠明晰卻非常重要的制度。我們知道，科斯定理認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)明晰有助于保證市場(chǎng)效率，但科斯定理的有效是建立在私有產(chǎn)權(quán)能夠自由交易的前提之上。實(shí)際上，沒有哪個(gè)國家的法律不能清楚地規(guī)定一個(gè)物品的產(chǎn)權(quán)，我們常常搞不清楚的是物品中的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)。如果不能自由交易，一項(xiàng)私有產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值顯然就受到限制。比如，兩個(gè)同樣品質(zhì)的房子，一個(gè)是普通商品房，另一個(gè)是小產(chǎn)權(quán)房。法律都規(guī)定了他們是私有的，但兩個(gè)房子在市場(chǎng)中能夠得到的經(jīng)濟(jì)利益顯然是有差異的。除了自住，小產(chǎn)權(quán)房只能通過出租獲益，而普通商品房還可以通過轉(zhuǎn)售獲益。

我國的小產(chǎn)權(quán)制度其實(shí)也是“應(yīng)急性”政策。所謂“小產(chǎn)權(quán)”是指在農(nóng)民集體土地上建設(shè)的房屋，未繳納土地出讓金等費(fèi)用，其產(chǎn)權(quán)證不是由國家房管部門頒發(fā)，而是由鄉(xiāng)政府或村政府頒發(fā)。農(nóng)民的土地原本是“集體所有”的。由于這個(gè)“集體”非常小，相對(duì)于廣大的社會(huì)公眾，它實(shí)際上具有較強(qiáng)的私有性。由于我們一直認(rèn)為集體所有制是一種公有制，同時(shí)也為了照顧“失耕”農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)利益，國家沒有征收土地出讓金。

顯然，與普通商品房相比，小產(chǎn)權(quán)房的一個(gè)主要特點(diǎn)是沒有履行公共產(chǎn)權(quán)義務(wù)。如果說“集體所有”的耕地還具有一些公共特性的話，小產(chǎn)權(quán)房的公共特性基本上已經(jīng)沒有了。比如，集體土地的產(chǎn)權(quán)私人是不能繼承的，而小產(chǎn)權(quán)房的產(chǎn)權(quán)私人是可以繼承的。即使是歸“村集體”所有的小產(chǎn)權(quán)房，也只有本村人能夠享受其中的經(jīng)濟(jì)利益。“村集體”實(shí)際上更像一個(gè)股份公司。由于小產(chǎn)權(quán)房的私有產(chǎn)權(quán)屬性，以及它的所有者沒有履行公共產(chǎn)權(quán)義務(wù)，作為“交換”，這些房產(chǎn)的交易權(quán)受到了限制。于是，城市住房的產(chǎn)權(quán)制度形成了事實(shí)上的“雙軌制”：普通商品房可以自由交易，而小產(chǎn)權(quán)房不能自由交易。

根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況不難看到，“失耕”的農(nóng)民已經(jīng)不是農(nóng)民，不再從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。在城市化過程中，小產(chǎn)權(quán)房實(shí)際上已經(jīng)成為了業(yè)主的一項(xiàng)重要資本。從長期看，城中村遲早要與城市的其他部分融為一體，城中村的農(nóng)民遲早要與其他市民平等相處，因此，“小產(chǎn)權(quán)”制度的使命遲早也是要結(jié)束的。商品房可以交易，小產(chǎn)權(quán)房不能自由交易，這顯然是一種市場(chǎng)不公的現(xiàn)象，也不利于市場(chǎng)效率的發(fā)揮。

解決小產(chǎn)權(quán)房問題的思路其實(shí)也不必復(fù)雜。所有的產(chǎn)權(quán)，無論它在法律形式上屬于誰，它既是私有的，又是公有的。最終表現(xiàn)為其中私有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)與公共經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)的配置關(guān)系。小產(chǎn)權(quán)房制度問題也可以利用房產(chǎn)稅制度來解決。解決的基本原則就是履行公共產(chǎn)權(quán)義務(wù)，同時(shí)讓小產(chǎn)權(quán)房市場(chǎng)化。不過，在時(shí)點(diǎn)上，可以比“土地使用權(quán)”制度的改革更寬松一些。可以不限制時(shí)間，允許小產(chǎn)權(quán)房業(yè)主按照自己的意愿實(shí)現(xiàn)小產(chǎn)權(quán)房的市場(chǎng)化。什么時(shí)候愿意交房產(chǎn)稅，在交稅后一定時(shí)間內(nèi)就可以把小產(chǎn)權(quán)房變?yōu)槠胀ㄉ唐贩浚ó?dāng)然，還要考慮城市規(guī)劃和質(zhì)量等方面的要求。明顯違規(guī)的，可以考慮允許業(yè)主按照城市規(guī)劃要求重建）。不愿意繳納房產(chǎn)稅的，可以繼續(xù)按照原有政策擁有小產(chǎn)權(quán)房。這樣的改革，既尊重了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，又顧及了歷史，對(duì)市場(chǎng)的沖擊也比較小。

小產(chǎn)權(quán)房制度的改革，即小產(chǎn)權(quán)房的商品化，一方面，可以理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，提高市場(chǎng)效率；另一方面，可以順便解決許多管理方面的問題。如違章建筑、黑市交易、偷稅漏稅、安全等多方面的問題。此外，小產(chǎn)權(quán)房入市，增加了可交易產(chǎn)品的有效供給數(shù)量，對(duì)于降低商品房的價(jià)格也能夠起到明顯的作用。

四、結(jié)論

一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在一定的社會(huì)制度或生產(chǎn)關(guān)系條件下進(jìn)行的，制度關(guān)系是我們認(rèn)識(shí)房產(chǎn)稅改革實(shí)際意義的基本依據(jù)。根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，經(jīng)濟(jì)利益的所有權(quán)明晰，市場(chǎng)才有效率。不過，我們真正需要明晰的不僅是法律意義上的產(chǎn)權(quán)，更重要的是經(jīng)濟(jì)意義上的產(chǎn)權(quán)。

所有的政策和制度，在市場(chǎng)意義上都是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)權(quán)分配的手段。每種社會(huì)產(chǎn)品都包含有一定數(shù)量的私有產(chǎn)權(quán)和一定數(shù)量的公共產(chǎn)權(quán)。社會(huì)的穩(wěn)定需要這兩種產(chǎn)權(quán)分配關(guān)系的穩(wěn)定。

房產(chǎn)稅與土地轉(zhuǎn)讓金具有同一性，都是房產(chǎn)中的公共產(chǎn)權(quán)。房產(chǎn)稅如同按年度分期支付的土地轉(zhuǎn)讓金，土地轉(zhuǎn)讓金如同集中支付的房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅改革的制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)與房地產(chǎn)市場(chǎng)的其他制度設(shè)計(jì)統(tǒng)籌考慮。具體而言，可以考慮把土地使用權(quán)制度的改革和小產(chǎn)權(quán)制度的改革作為房產(chǎn)稅改革的兩個(gè)重要使命。

房產(chǎn)稅改革的基本作用，就是調(diào)整房產(chǎn)中公共產(chǎn)權(quán)與私有產(chǎn)權(quán)的關(guān)系。具體的房產(chǎn)稅政策選擇不是唯一的。無論稅率水平高低，只要不影響私有產(chǎn)權(quán)與公共產(chǎn)權(quán)的總體分配，都具有可行性。但是從“契約精神”的角度出發(fā)，房產(chǎn)稅在商品房的“土地使用權(quán)”期滿時(shí)征收比較合理。從市場(chǎng)穩(wěn)定的角度出發(fā)，房產(chǎn)稅稅率不宜定得太高。

土地使用權(quán)制度的一個(gè)主要缺陷是使用權(quán)到期后的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，這對(duì)于市場(chǎng)效率是不利的。利用房產(chǎn)稅改革，可以解決土地使用權(quán)到期后公有制的合理延續(xù)問題。“使用權(quán)”的永久化，并不意味著放棄公有制，只是改變了公有制的形式，由原來的買前履行公共產(chǎn)權(quán)義務(wù)，變?yōu)橘I后履行公共產(chǎn)權(quán)義務(wù)。

若干年后，各個(gè)城市商品房的土地使用權(quán)將陸陸續(xù)續(xù)地到期，最終大家都要繳納房產(chǎn)稅（低于起征點(diǎn)的除外），這也保證了制度的公平性。這有助于我們避免按改革的“時(shí)點(diǎn)”來決定業(yè)主是否有義務(wù)履行公共產(chǎn)權(quán)責(zé)任，或者其他類似的不公平措施。讓所有人都按照同樣的規(guī)則履行公共產(chǎn)權(quán)義務(wù)，同時(shí)享受私有產(chǎn)權(quán)利益，這才是公平的制度。

篇8

【關(guān)鍵詞】地方政府債券；發(fā)行模式；流通；風(fēng)險(xiǎn)

一、地方政府債券基本要素分析

1.發(fā)行主體

地方政府債券發(fā)行主體的確定是實(shí)施債券發(fā)行的關(guān)鍵一步，只有合格的發(fā)行人才能保證市政債券的安全、有效運(yùn)作。債券市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國家，賦予地方政府發(fā)行債券的權(quán)利一般也越大。美國的主體范圍最為廣泛，不僅僅局限于政府，還包括政府機(jī)構(gòu)和債券使用機(jī)構(gòu)，其次是日本和法國。

由于市政收益?zhèn)I集到的資金直接用于城市的建設(shè)，并且由于省級(jí)政府與市級(jí)政府之間會(huì)存在信息不對(duì)稱，省級(jí)政府并不能完全把握各級(jí)市政府的發(fā)展建設(shè)狀況，在指導(dǎo)市級(jí)政府資金運(yùn)用中難免出現(xiàn)紙漏，在這種情況下，市級(jí)政府很可能并不把資金用于最需要的建設(shè)項(xiàng)目，造成資金的間接浪費(fèi)。所以，本文認(rèn)為市政收益?zhèn)陌l(fā)行應(yīng)盡量限于市級(jí)政府，發(fā)債主體需要經(jīng)過中央審核，其財(cái)務(wù)狀況、地區(qū)發(fā)展應(yīng)滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)，所以只有通過批準(zhǔn)的省、市級(jí)政府才具有發(fā)債資格。

2.發(fā)行利率

2010年發(fā)行的地方債券利率增高，到目前為止已經(jīng)發(fā)行了十期債券，2000億元發(fā)行完畢。其中，利率最低的為2.33%，最高的達(dá)到3.7%，與相同期限的國債收益率也比較接近。但是仍然低于10月20日調(diào)整后的3年期定存利率為3.85%。

因此，我國地方債發(fā)行的選擇不一定局限于固定利率形式。雖然相較于靈活、市場(chǎng)化的浮動(dòng)利率，實(shí)行固定利率可使投資者獲得較穩(wěn)定的收益，符合居民儲(chǔ)蓄投資的傳統(tǒng)偏好，發(fā)行主體也可以鎖定償債成本。但是，面對(duì)債券收益率低于同期限銀行存款利率時(shí)仍面臨著尷尬，債券利率方式可以適當(dāng)選擇多數(shù)發(fā)達(dá)國家使用的浮動(dòng)利率。

3.發(fā)行金額及期限

債券的發(fā)行額是根據(jù)發(fā)行人所需資金的數(shù)量、資金市場(chǎng)供給情況、發(fā)行人的償債能力和信譽(yù)、債券的種類以及該種債券對(duì)市場(chǎng)的吸引力等方面的因素來確定的。發(fā)行期限則是根據(jù)發(fā)行主體的資金需求、未來市場(chǎng)利率的發(fā)展趨勢(shì)、流通市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度、債券市場(chǎng)的期限構(gòu)成、投資者的投資偏好以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向等因素來確定的。

不同國家地方政府債券的發(fā)行期限，短則小于1年，長可至20-30年，其中10年期的債券比重較大，而我國在試運(yùn)行階段以中期債券為主。我國2010年增加了5年期債券的發(fā)行，比3年期債券更好地符合基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的還款周期。目前我國地方債的發(fā)行期限種類很少，以中期為主，符合當(dāng)前資金需求結(jié)構(gòu)，但是不利于滿足不同投資者的偏好，因此，應(yīng)逐步考慮發(fā)行解決地方政府臨時(shí)性財(cái)政缺口的短期地方債券和適合較長投資回收期的基礎(chǔ)建設(shè)的長期債券。

4.還本付息

世界各國債券普遍發(fā)行的都是附息債券，利息一般每半年支付。我國過去的債券屬于零息債券，折價(jià)發(fā)行，到期按面值償還，現(xiàn)在也逐漸采用附息債券。目前，地方政府債券的發(fā)行采用的是固定利率附息債券，每年付息一次。長期來看，應(yīng)增加付息頻率，以減少債券久期，降低利率風(fēng)險(xiǎn)，使債券收益更有保障，從而增加債券的吸引力。

我國同大部分國家一樣，在債券到期日一次性還本，而日本則是逐步償還本金。采用何種償還方式取決于地方政府償債的現(xiàn)金流，如果地方政府有穩(wěn)定的財(cái)政收入或者債券資金投向的項(xiàng)目有穩(wěn)定的收益，可以分批償還本金，否則，可以到期一次性償還，償還困難時(shí)還可以舉借新債還舊債。由于近期內(nèi)發(fā)行的地方政府債券主要投向基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，發(fā)行期內(nèi)不能產(chǎn)生收益，選用到期償還是最合適的方式。

5.擔(dān)保方式

我國目前發(fā)行地方債的擔(dān)保方式類似于日本，即中央政府為地方債務(wù)的最后擔(dān)保人，如果地方政府違約，地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)嫁為中央財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。從各國的擔(dān)保方式看（表1），法國和美國的方式可以借鑒。法國地方政府發(fā)行債券要以政府的資產(chǎn)作為抵押或擔(dān)保，既可以增加債券的信用等級(jí)，又可以防止地方政府濫發(fā)債券，或者將資金挪作他用，有利于地方政府行為的自我約束。而美國則是采用了市政保險(xiǎn)的方法，由第三方金融機(jī)構(gòu)為市政債券提供擔(dān)保或保險(xiǎn)，充當(dāng)最后的債務(wù)償還者。這種方法將風(fēng)險(xiǎn)從債券發(fā)行人轉(zhuǎn)移到擔(dān)保人身上，保障了投資者的資金安全。第三方金融機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保后會(huì)監(jiān)管地方政府對(duì)于債券資金的使用，從而也避免了發(fā)債資金的濫用。從目前情況來看，我國發(fā)行的地方政府債券的數(shù)額很小，利率也沒有反映信用風(fēng)險(xiǎn)，采用法國的擔(dān)保方式更為可行，但仍應(yīng)逐步將保險(xiǎn)機(jī)制融入地方債券的發(fā)行中。

6.債券種類

一般來說，市政債券分為兩類，一般責(zé)任債券和收益?zhèn)Ｒ话阖?zé)任債券是由州、市、縣或鎮(zhèn)（政府）發(fā)行的，均以發(fā)行者的稅收能力為后盾，其信用來自發(fā)行者的稅收能力。收益?zhèn)菫榱私ㄔ炷郴A(chǔ)設(shè)施或公用事業(yè)機(jī)構(gòu)等所發(fā)行的債券，其償債資金來源于這些設(shè)施有償使用帶來的收益。

就我國現(xiàn)階段的行政管理體制狀況而言，由于中央與地方的事權(quán)和財(cái)權(quán)劃分仍然不夠規(guī)范，地方財(cái)政軟約束問題依然比較突出，一些地方政府的隱性負(fù)債較高，地方財(cái)政的透明度難以提高，再加上近期修改有關(guān)法律條文以允許地方政府發(fā)行赤字債券或一般性建設(shè)債券的可能性不大，所以，中短期內(nèi)地方政府應(yīng)以發(fā)行收益?zhèn)癁橹鳌?duì)比已有債券發(fā)行模式，按照管理類型分類的標(biāo)準(zhǔn)，我國的發(fā)行模式可以歸納為中央監(jiān)管地方實(shí)施型。

二、債券二級(jí)流通市場(chǎng)對(duì)地方政府債券發(fā)行的影響

創(chuàng)新發(fā)行模式的目的是為了增加地方政府債券對(duì)投資者的吸引力，幫助地方政府籌集資金。因此，除了發(fā)行要素的設(shè)計(jì)，還需要考慮到債券流通市場(chǎng)的機(jī)制作用。債券相對(duì)于股票等金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)低、收益穩(wěn)定，大部分投資者購買債券是為了投資，而不是為了持有到期，其流通能力也是投資者的選擇標(biāo)準(zhǔn)之一。只有提供了流通和退出機(jī)制，才能吸引更多投資者，發(fā)達(dá)的流通市場(chǎng)是債券發(fā)行的重要支持。

我國的債券交易開始于20世紀(jì)80年代后期，發(fā)展到今天已經(jīng)形成了比較完善的市場(chǎng)。目前，我國債券市場(chǎng)包括銀行間市場(chǎng)、交易所市場(chǎng)和商業(yè)銀行柜臺(tái)市場(chǎng)三個(gè)子市場(chǎng)。銀行間市場(chǎng)是債券市場(chǎng)的主體，市場(chǎng)參與者是各類機(jī)構(gòu)投資者，屬于大宗交易市場(chǎng)；交易所市場(chǎng)參與者為除銀行以外的各類社會(huì)投資者，屬于集中撮合交易的零售市場(chǎng)；商業(yè)銀行柜臺(tái)市場(chǎng)是銀行間市場(chǎng)的延伸，也屬于零售市場(chǎng)，但以個(gè)人投資者為主。

近幾年來，我國總的債券分銷量先增長后下降，除了2007年柜臺(tái)市場(chǎng)的分銷量下降以外，各市場(chǎng)的債券分銷量均呈現(xiàn)增長趨勢(shì)。從增長幅度來看，交易所市場(chǎng)的增幅最大，2010年的分銷量幾乎是2006年的40倍，其次是柜臺(tái)市場(chǎng)，最后是銀行間市場(chǎng)。由交易所市場(chǎng)和柜臺(tái)市場(chǎng)組成的零售市場(chǎng)所占的份額逐漸增加，但銀行間市場(chǎng)仍達(dá)到95%以上。債券托管量總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，增加了一倍多。2010年銀行間市場(chǎng)和柜臺(tái)市場(chǎng)的托管量比2006年大約增加了兩倍，而交易所市場(chǎng)的托管量卻略有下降，總的零售市場(chǎng)的比重也略有下降。

不管是債券分銷量還是債券托管量，銀行間交易市場(chǎng)都占了90%以上，在我國債券市場(chǎng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。從市場(chǎng)參與者來看，機(jī)構(gòu)投資者為主體，其交易行為對(duì)市場(chǎng)的流動(dòng)性起主要作用。不同的投資者其風(fēng)險(xiǎn)偏好也不同，因此，投資者范圍擴(kuò)大可以穩(wěn)定市場(chǎng)，降低交易成本，也促進(jìn)金融創(chuàng)新。

2010年的《中債收益率曲線質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告》對(duì)銀行間國債、銀行間政策性金融債、央行票據(jù)、中短期票據(jù)和銀行間企業(yè)債等5個(gè)主要品種的曲線和估值編制情況進(jìn)行了三個(gè)方面的檢驗(yàn)，即曲線波動(dòng)性檢驗(yàn)、曲線同一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行利率的相關(guān)性檢驗(yàn)及偏離度檢驗(yàn)、債券估值與市場(chǎng)價(jià)格的偏差情況檢驗(yàn)。結(jié)果顯示：收益率曲線的大幅波動(dòng)與雙邊報(bào)價(jià)的大幅波動(dòng)緊密相連，曲線的波動(dòng)量與當(dāng)日雙邊報(bào)價(jià)收益率的波動(dòng)量基本相當(dāng)；招標(biāo)發(fā)行類債券（國債、政策金融債和央行票據(jù)）的發(fā)行利率與中債收益率曲線的緊密程度要明顯好于簿記建檔發(fā)行類債券（如企業(yè)債、短期融資券和中期票據(jù)等）；信用類債券（包括短期融資券、中期票據(jù)和企業(yè)債）的估值偏差比利率類債（包括國債、政策金融債和央行票據(jù)）低。

債券回購交易，即債券交易雙方在成交時(shí)約定于未來某一時(shí)間，以預(yù)定的價(jià)格和收益率，由賣方將債券回購的交易，也是影響市場(chǎng)流動(dòng)性的重要機(jī)制。我國用于回購的券種只包括國債和金融債，為了活躍和發(fā)展債券市場(chǎng)，應(yīng)將信用級(jí)別高的企業(yè)債作為回購交易的試點(diǎn)，不僅可以提高資金運(yùn)作效率，還為地方政府債券的回購打下基礎(chǔ)。

通過對(duì)我國債券市場(chǎng)的現(xiàn)狀分析可以看出：債券市場(chǎng)的直接融資規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到資金需求量。流通市場(chǎng)對(duì)發(fā)行市場(chǎng)的輔助作用越來越明顯，不僅有助于發(fā)行利率、發(fā)行方式的確定，還有利于增加債券的流動(dòng)性，減小市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，吸引投資者。創(chuàng)新地方債券的發(fā)行模式應(yīng)該考慮流通市場(chǎng)的交易狀況，這一指標(biāo)反映了債券的發(fā)行是否同投資者的偏好一致；選擇招標(biāo)發(fā)行更加公開透明，市場(chǎng)化程度高，可以降低發(fā)行利率與市場(chǎng)利率之間的偏差；增加付息頻率，減小債券久期，相同的收益率偏差反映到價(jià)格偏差就小。總之，地方政府債券在流通市場(chǎng)的交易反映出發(fā)行模式是否符合市場(chǎng)規(guī)律。

三、結(jié)論與建議

為了促進(jìn)地方政府債券市場(chǎng)的長遠(yuǎn)發(fā)展，需要構(gòu)建適合我國國情的債券發(fā)行模式。在前瞻性、科學(xué)性、可操作性等原則下，通過設(shè)計(jì)發(fā)行主體、發(fā)行利率、發(fā)行規(guī)模、發(fā)行期限、還本付息、擔(dān)保方式等發(fā)行模式要素，構(gòu)建了中央監(jiān)管地方實(shí)施型的發(fā)行模式，并將其與另外四種不同管理類型的發(fā)行模式作對(duì)比。通過債券流通市場(chǎng)的輔助，增加債券的流動(dòng)性，減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在深化分稅制改革的基礎(chǔ)上，賦予地方政府舉債權(quán)，建立地方政府發(fā)債資格審核機(jī)制、信用評(píng)級(jí)體系和信息披露制度，以保證發(fā)行模式的順利運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)

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篇9

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本動(dòng)因；汽車企業(yè)；競(jìng)爭力

中圖分類號(hào)：F402　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006-4311(2012)02-0122-02

0　引言

競(jìng)爭力是競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)在資源市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)上綜合力量的體現(xiàn)。因此，競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)是產(chǎn)生競(jìng)爭力的基礎(chǔ)。從不同的競(jìng)爭力主體考慮，競(jìng)爭力的可以分為三個(gè)層次：企業(yè)層次、產(chǎn)業(yè)層次和國家層次，各個(gè)層次的競(jìng)爭力的含義是不同的。本文所要討論的是汽車企業(yè)的競(jìng)爭力，即生產(chǎn)經(jīng)營各類型汽車產(chǎn)品的企業(yè)個(gè)體競(jìng)爭力。

伴隨我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，近幾年我國汽車產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，2009年以來已經(jīng)連續(xù)兩年成為世界第一新車生產(chǎn)和銷售國，汽車產(chǎn)業(yè)集中度不斷提高，產(chǎn)品技術(shù)水平明顯提升，已經(jīng)形成了多品種、全系列的整車和零部件生產(chǎn)及配套體系。但是，與我國汽車產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展相比，我國核心骨干汽車企業(yè)的綜合競(jìng)爭實(shí)力仍然與國外大型汽車企業(yè)集團(tuán)存在較大差距，企業(yè)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)不合理、自主研發(fā)能力薄弱、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、可持續(xù)發(fā)展能力差等問題依然突出。

目前，國內(nèi)關(guān)于汽車產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭力評(píng)價(jià)的研究較多，而針對(duì)汽車企業(yè)競(jìng)爭力的評(píng)價(jià)以及如何在新的競(jìng)爭環(huán)境下進(jìn)一步提升我國汽車企業(yè)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的研究還比較少。由于單個(gè)企業(yè)是構(gòu)成產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)，企業(yè)綜合競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的強(qiáng)弱將直接影響相關(guān)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭力的高低，因此，結(jié)合汽車產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，有針對(duì)性的研究汽車企業(yè)競(jìng)爭力的評(píng)價(jià)方法及其關(guān)鍵影響因素，對(duì)于指導(dǎo)我國汽車企業(yè)提升核心競(jìng)爭力有重要意義，同時(shí)，也是保證我國汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要課題。

本文應(yīng)用戰(zhàn)略成本動(dòng)因理論研究了新競(jìng)爭環(huán)境下汽車企業(yè)競(jìng)爭力的特點(diǎn)，構(gòu)建了基于成本動(dòng)因理論的汽車企業(yè)競(jìng)爭力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過設(shè)計(jì)調(diào)查問卷并應(yīng)用AHP方法分析了影響汽車企業(yè)核心競(jìng)爭力的關(guān)鍵因素，為提升我國汽車企業(yè)競(jìng)爭力提供有益指導(dǎo)。

1　戰(zhàn)略成本動(dòng)因理論概述

戰(zhàn)略成本動(dòng)因是影響企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)的成本動(dòng)因，戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析是立足于企業(yè)長期競(jìng)爭戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，研究對(duì)企業(yè)長期競(jìng)爭戰(zhàn)略的成本構(gòu)成和成本實(shí)施具有戰(zhàn)略影響的驅(qū)動(dòng)因素。波特將其歸類為規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)曲線、生產(chǎn)能力利用、相互關(guān)系、選擇時(shí)機(jī)、自主政策、地理位置和政體等因素月。賴?yán)诓ㄌ貏澐值幕A(chǔ)上進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本動(dòng)因劃分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因，其中，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括規(guī)模效應(yīng)、整合程度、學(xué)習(xí)曲線、地理位置等，具有全局性、深遠(yuǎn)性和不可逆轉(zhuǎn)性等特點(diǎn)；執(zhí)行性成本動(dòng)因指的是與企業(yè)作業(yè)執(zhí)行程序有關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，通常包括員工參與、質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用率、聯(lián)系等。

根據(jù)戰(zhàn)略成本動(dòng)因理論可知，戰(zhàn)略成本動(dòng)因就是基于戰(zhàn)略管理的需要對(duì)影響成本的各項(xiàng)關(guān)鍵因素進(jìn)行分析，并將其貫穿于整個(gè)戰(zhàn)略管理的全過程，形成企業(yè)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。主要分析方法是價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略動(dòng)因分析，其中，戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析是戰(zhàn)略成本動(dòng)因理論的基礎(chǔ)，主要包括動(dòng)因描述理論和決策理論。該理論框架的構(gòu)建也采用了由“選擇”到“優(yōu)化”的邏輯順序，即首先確定影響企業(yè)戰(zhàn)略成本結(jié)構(gòu)的重要因素，然后進(jìn)行戰(zhàn)略決策和優(yōu)化。

2　基于戰(zhàn)略成本動(dòng)因理論的汽車企業(yè)競(jìng)爭力影響因素分析

2.1基于戰(zhàn)略成本動(dòng)因理論的指標(biāo)體系構(gòu)建根據(jù)成本動(dòng)因理論和汽車產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，本文結(jié)合新競(jìng)爭環(huán)境下汽車企業(yè)競(jìng)爭的特點(diǎn)，將影響汽車企業(yè)競(jìng)爭能力的戰(zhàn)略動(dòng)因分為兩層，準(zhǔn)則層包含規(guī)模效應(yīng)、縱向整合、技術(shù)創(chuàng)新和基本能力等四類指標(biāo)，子準(zhǔn)則層共選擇15個(gè)指標(biāo)。

其中：①規(guī)模效應(yīng)是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭的重要手段，包括企業(yè)整體生產(chǎn)規(guī)模、核心產(chǎn)品在市場(chǎng)中的表現(xiàn)，規(guī)模生產(chǎn)時(shí)的質(zhì)量控制體系和生產(chǎn)能力調(diào)整程度等內(nèi)容，本文通過產(chǎn)量、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、生產(chǎn)質(zhì)量控制體系和生產(chǎn)能力調(diào)整速度等指標(biāo)反應(yīng)。②縱向整合主要反應(yīng)汽車企業(yè)與上下游配套企業(yè)縱向一體化的程度，包括企業(yè)間的技術(shù)創(chuàng)新方式、合作模式、交易模式等內(nèi)容，本文通過縱向一體化程度、互補(bǔ)性、專用性投資金額和交易成本等指標(biāo)反應(yīng)。③技術(shù)創(chuàng)新是汽車企業(yè)吸收、改進(jìn)和應(yīng)用新技術(shù)，開發(fā)新產(chǎn)品的重要手段。隨著新材料、新技術(shù)的不斷出現(xiàn)，通過增強(qiáng)產(chǎn)品研發(fā)能力建設(shè)、擁有自主品牌、創(chuàng)造性的選擇和改進(jìn)技術(shù)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，本文通過產(chǎn)品更新速度、核心技術(shù)研發(fā)能力和R&D投入比率等指標(biāo)反應(yīng)。④基本能力是企業(yè)的基本要素，本文選取人員流動(dòng)性、企業(yè)文化、企業(yè)信息化水平和服務(wù)柔性等指標(biāo)。

2.2基于AHP方法的指標(biāo)體系排序根據(jù)建立的指標(biāo)體系，本文應(yīng)用AHP方法計(jì)算確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，具體流程如下：

①設(shè)計(jì)調(diào)查問卷、評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估表格；②建立層次結(jié)構(gòu)模型(見表1)，通過專家打分構(gòu)造兩兩判斷矩陣，并計(jì)算層次單排序(見表2)；本次選取專家20人，其中，5人為系統(tǒng)工程專業(yè)背景，1Q人為會(huì)計(jì)專業(yè)背景，5人為企業(yè)管理專業(yè)背景。共發(fā)放問卷25份，回收20份，回收率80％。經(jīng)過一致性檢驗(yàn)，合格問卷為12份，有效率為60％。各有效問卷分別構(gòu)成了獨(dú)立的完整的判斷矩陣。③計(jì)算層次總排序。

2.3關(guān)鍵影響因素分析從準(zhǔn)則層指標(biāo)的排序來看，對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭能力影響程度的排序?yàn)榧夹g(shù)創(chuàng)新>規(guī)模效應(yīng)>縱向整合>基本能力。其中，技術(shù)創(chuàng)新能力和企業(yè)規(guī)模效應(yīng)對(duì)汽車企業(yè)核心競(jìng)爭能力的提升具有深遠(yuǎn)影響，已經(jīng)成為當(dāng)前汽車企業(yè)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的重要體現(xiàn)。

從子準(zhǔn)則層指標(biāo)的排序來看，對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭能力具有較大影響的因素中，企業(yè)核心技術(shù)研發(fā)能力(P32)的影響最大，其權(quán)重達(dá)到O.2312；其次是產(chǎn)品更新速度(P31)，權(quán)重為0.1631：第三位是產(chǎn)品市場(chǎng)表現(xiàn)(P12)，權(quán)重為O.1201；第四位為縱向一體化程度(P21)，其權(quán)重為0.0934。

3　對(duì)策與建議

汽車企業(yè)只有在其自身的發(fā)展中不斷形成并提升競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，才能保持持續(xù)的穩(wěn)定發(fā)展。從上述分析可以看出，技術(shù)創(chuàng)新、規(guī)模效應(yīng)、縱向整合和基本能力等對(duì)汽車企業(yè)核心競(jìng)爭力的影響程度不同，本文在前述結(jié)論的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的提出了提高我國汽車企業(yè)競(jìng)爭力的幾點(diǎn)建議：

3.1加大研發(fā)投入，加強(qiáng)研發(fā)中心建設(shè)，掌握關(guān)鍵核心技術(shù)，提高企業(yè)整體研發(fā)能力，同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)人員的培訓(xùn)和引進(jìn)，調(diào)動(dòng)科研人員的積極性和創(chuàng)造性，形成一支強(qiáng)大的科技開發(fā)隊(duì)伍，爭取從技術(shù)上拉開與其它企業(yè)之間的差距。

3.2加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)程，不斷提升產(chǎn)品等級(jí)。隨著消費(fèi)者購買力的不斷增強(qiáng)，對(duì)汽車產(chǎn)品的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和使用需求也不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變，價(jià)格、可靠性和品牌等傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)在未來消費(fèi)者決策過程中的影響將大大降低，環(huán)保、燃油經(jīng)濟(jì)性、安全性、娛樂性、智能化和個(gè)性化等特點(diǎn)將日益成為關(guān)注的重點(diǎn)，而整合這些技術(shù)的中高檔汽車將成為未來市場(chǎng)發(fā)展的重點(diǎn)。因此，要求汽車企業(yè)一方面要加大新產(chǎn)品

的開發(fā)力度，建立起科學(xué)合理的開發(fā)流程，盡可能縮短新產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計(jì)周期，提高新產(chǎn)品開發(fā)數(shù)量，另一方面要加大市場(chǎng)調(diào)研力度，明確企業(yè)的市場(chǎng)定位，加快引入新材料、新技術(shù)提升產(chǎn)品等級(jí)，以更好的滿足消費(fèi)者對(duì)個(gè)性化產(chǎn)品的需求。

3.3不斷提升企業(yè)綜合實(shí)力，實(shí)施以企業(yè)能力為基礎(chǔ)的重組整合，提升企業(yè)規(guī)模。汽車產(chǎn)業(yè)是資金、技術(shù)和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，規(guī)模經(jīng)濟(jì)明顯，企業(yè)集中度偏低在很大程度上導(dǎo)致了規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益低、能源消耗高、研發(fā)能力薄弱、無序競(jìng)爭等問題，而目前我國汽車企業(yè)整體規(guī)模分散嚴(yán)重，資源配置不合理，規(guī)模效應(yīng)不顯著，從而影響了企業(yè)的綜合競(jìng)爭力。由于當(dāng)前我國大型汽車企業(yè)集團(tuán)以國有企業(yè)為主，因此，一方面大型汽車企業(yè)和自主品牌汽車企業(yè)要不斷改革內(nèi)部運(yùn)營流程，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營能力，實(shí)施以企業(yè)能力為基礎(chǔ)的兼并重組；另一方面，政府行業(yè)主管部門要進(jìn)一步加強(qiáng)在汽車企業(yè)兼并重組中的引導(dǎo)和推動(dòng)作用，建立并完善以政府為主導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)退出機(jī)制，鼓勵(lì)和扶持大型骨干汽車企業(yè)集團(tuán)發(fā)展，通過稅前列支等稅制改革推動(dòng)企業(yè)兼并重組。

3.4加快實(shí)施以整車企業(yè)為核心的-體化供應(yīng)鏈協(xié)作模式。隨著消費(fèi)者需求、標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)及環(huán)境保護(hù)的日益嚴(yán)格，使得整車企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、零部件供應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新、銷售與售后服務(wù)等領(lǐng)域與上下游企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)之間的合作交流越來越密切，國外整車企業(yè)也已經(jīng)開始通過吸收和利用消費(fèi)類電子、信息通訊、智能交通、金融服務(wù)、新材料產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域的創(chuàng)新來提升自身的核心競(jìng)爭實(shí)力。因此，汽車企業(yè)應(yīng)建立新型的產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)作系統(tǒng)，一方面要積極延伸合作理念，加強(qiáng)與上下游企業(yè)之間的合作交流，積極尋找可外包其非核心業(yè)務(wù)的合作伙伴，共同解決產(chǎn)品開發(fā)與技術(shù)研發(fā)過程中遇到的關(guān)鍵問題，共同分擔(dān)日益提高的研發(fā)成本和風(fēng)險(xiǎn)；另一方面汽車企業(yè)應(yīng)著眼于充分利用其他行業(yè)的創(chuàng)新資源，開發(fā)跨行業(yè)合作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)合作。

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篇10

【關(guān)鍵詞】加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈轉(zhuǎn)型升級(jí)出料加工

【中圖分類號(hào)】F424【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-6623（2012）06-0024-04

近年來，我國土地資源日益緊缺、勞動(dòng)力成本不斷上升及環(huán)境負(fù)荷持續(xù)加重，加工貿(mào)易企業(yè)在產(chǎn)品附加值較低的情況下，面臨著利潤降低、訂單減少等問題。作為參與國際分工的重要戰(zhàn)略選擇，我國加工貿(mào)易長期處于產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈低端環(huán)節(jié)，已成為影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展升級(jí)的突出問題。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國外研究綜述

Porter（1985）在《競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)》中最早提出價(jià)值鏈理論，他將企業(yè)的價(jià)值增加活動(dòng)解構(gòu)為五項(xiàng)基礎(chǔ)性活動(dòng)和四項(xiàng)支持性活動(dòng)，每一項(xiàng)活動(dòng)均視為價(jià)值鏈上一個(gè)組成部分。Kaplinsky（2000）從產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的視角考察了南非家具生產(chǎn)價(jià)值鏈后，認(rèn)為隨著競(jìng)爭的日益激烈和利潤的不斷下降，融入全球價(jià)值鏈的發(fā)展中國家容易陷入貧困化的發(fā)展境地，只有當(dāng)這些企業(yè)通過提供各種低成本制造服務(wù)作為交換，從發(fā)達(dá)國家那里學(xué)習(xí)到各種知識(shí)和技術(shù)，并利用這些知識(shí)向價(jià)值鏈上附加值更高的環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移時(shí)，才真正具有競(jìng)爭能力。Gibbon（2001）從全球價(jià)值鏈的視角指出了加工貿(mào)易企業(yè)的升級(jí)方式，OEM企業(yè)可以從購買者技術(shù)溢出中獲益而成為行業(yè)內(nèi)的主要供貨商，這些供貨商又可以將生產(chǎn)過程中附加值低的部分轉(zhuǎn)移給其它企業(yè)，從而處于不斷升級(jí)狀態(tài)。Humphrey、Schmitz（2002）提出了嵌入全球價(jià)值鏈的地方產(chǎn)業(yè)集群升級(jí)的4種類型：流程升級(jí)、產(chǎn)品升級(jí)、功能升級(jí)、鏈條升級(jí)，明確指出了地方產(chǎn)業(yè)集群沿產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈提升的一般路徑。Petr　Pavlinek，JanZenka（2010）從全球價(jià)值鏈與全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)視角，對(duì)捷克汽車工業(yè)1998-2006年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了研究，評(píng)估了產(chǎn)品和功能的提升對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)作用的差異。

（二）國內(nèi)研究綜述

裴長洪（2006）指出促進(jìn)加工貿(mào)易“落地生根”，把引進(jìn)來、扎下根、本地化作為不同階段的任務(wù)，創(chuàng)造產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、工序的升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步的良性機(jī)制，沿著價(jià)值鏈逐步由低向高、由簡單向復(fù)雜、由生產(chǎn)向綜合服務(wù)和全球營運(yùn)方向發(fā)展。龔震（2006）認(rèn)為深加工結(jié)轉(zhuǎn)存在效率障礙，無差別的加工貿(mào)易政策導(dǎo)致了無根工業(yè)以及核心技術(shù)缺失等，阻礙了加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的延伸。隆國強(qiáng)（2007）認(rèn)為應(yīng)該加大研發(fā)投入力度以及大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來提升加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。于倩（2007）認(rèn)為我國加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)主要應(yīng)從產(chǎn)品升級(jí)（使產(chǎn)品轉(zhuǎn)向更高端的生產(chǎn)線）、主體升級(jí)（使國企、私有企業(yè)成為加工貿(mào)易主體）、功能升級(jí)（由貼牌生產(chǎn)到自己制造再到白有品牌制造）、鏈升級(jí)（促進(jìn)加工貿(mào)易向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展）等方面入手。彭衡（2009）提出加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)的方向之一就是延伸產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，完成整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的上游、中游和下游的產(chǎn)業(yè)整合。杜曉英（2011）認(rèn)為我國加工貿(mào)易要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)應(yīng)努力提高研發(fā)設(shè)計(jì)能力，提高中間投入品國產(chǎn)化的質(zhì)量和技術(shù)含量，政府要完善深加工結(jié)轉(zhuǎn)和出口退稅制度等方面來延伸加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。

國內(nèi)外研究成果均表明，加工貿(mào)易向產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中高端環(huán)節(jié)提升，是實(shí)現(xiàn)加工貿(mào)易新發(fā)展的一條重要路徑。本文基于國內(nèi)外加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈研究成果，從鏈?zhǔn)窖由臁鴥?nèi)布局和國際分工三個(gè)視角，系統(tǒng)分析研究加工貿(mào)易中高端提升策略。

二、我國加工貿(mào)易向產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中高端提升的實(shí)施策略

（一）加工貿(mào)易的升級(jí)方向：兩端拓展、落地生根

2001年以前，我國通過發(fā)展加工貿(mào)易的方式，快速切入了全球產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的加工組裝環(huán)節(jié)，加工貿(mào)易的出口比重一度達(dá)到55％以上，珠三角地區(qū)加工貿(mào)易的出口比重更是一度高達(dá)80％以上。2001年以后，國內(nèi)早期以承接加工貿(mào)易業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，逐漸開始意識(shí)到轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要性，并通過技術(shù)更新或開拓自主銷售渠道等方式，著力改善自身在全球產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的不利地位。與此同時(shí)，國內(nèi)部分初具實(shí)力的加工企業(yè)開始積極“走出去”，著力開辟自主品牌和營銷渠道。此外，近年來外資研發(fā)機(jī)構(gòu)不斷加大對(duì)華投資力度。預(yù)計(jì)未來一段時(shí)間，我國加工貿(mào)易繼續(xù)向全球產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈兩端延伸升級(jí)的總體趨勢(shì)將得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

1　向產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈左端提升，逐步占據(jù)設(shè)計(jì)、研發(fā)高端。未來一段時(shí)間，我國加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)的趨勢(shì)之一就是通過更新技術(shù)裝備，改善生產(chǎn)工藝，組建工程技術(shù)中心、研發(fā)中心和設(shè)計(jì)中心，全力提升加工貿(mào)易企業(yè)的技術(shù)能力和技術(shù)水平，逐步形成在技術(shù)和研發(fā)領(lǐng)域的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。擁有一定實(shí)力和技術(shù)層次較高的大型加工貿(mào)易企業(yè)通過提升研究開發(fā)實(shí)力，積極申請(qǐng)專利授權(quán)，逐步形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，不斷向產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈左端的關(guān)鍵零部件、研發(fā)、設(shè)計(jì)等中高端環(huán)節(jié)挺進(jìn)。

2　向產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈右端提升，積極發(fā)展品牌，加強(qiáng)服務(wù)。我國加工貿(mào)易未來轉(zhuǎn)型升級(jí)的另一個(gè)方向就是通過開辟自主營銷渠道，大力發(fā)展出料加工貿(mào)易，逐步實(shí)現(xiàn)由受托性加工向自主性加工轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，加大營銷投入力度，做好品質(zhì)管理，逐步創(chuàng)建形成自主品牌，向增值能力較高的環(huán)節(jié)不斷躍升。

3　向自主性加工轉(zhuǎn)型提升，努力實(shí)現(xiàn)加工貿(mào)易落地生根。主體構(gòu)成不同是我國加工貿(mào)易與日本、韓國和臺(tái)灣等國家和地區(qū)的主要區(qū)別。日韓等國主要由本國企業(yè)以加工貿(mào)易方式獲取訂單和進(jìn)口料件，利用本國生產(chǎn)能力加工裝配出口。而我國則主要通過吸收外資和引入國外生產(chǎn)能力進(jìn)行加工裝配出口，外資企業(yè)是加工貿(mào)易的主體。近年來，我國內(nèi)資加工貿(mào)易企業(yè)出口所占比重雖然較小，但增速迅猛。可以預(yù)見，未來內(nèi)資企業(yè)在加工貿(mào)易中的良好表現(xiàn)將進(jìn)一步持續(xù)，出口比重將不斷擴(kuò)大，在我國加工貿(mào)易中地位也將得到逐步提升。

（二）加工貿(mào)易的國內(nèi)布局：新的“前店后廠”模式

1　國內(nèi)布局現(xiàn)狀。從我國東、中、西部地區(qū)看，加工貿(mào)易九成以上集中于東部地區(qū)。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2011年，全國加工貿(mào)易進(jìn)出口總額為13052.1億美元，東部地區(qū)加工貿(mào)易進(jìn)出口額為12229.1億美元，占比達(dá)到93.7％，其中廣東、江蘇和上海合計(jì)占比達(dá)到72.3％；中部地區(qū)加工貿(mào)易進(jìn)出口總額為397.7億美元，占比約3.0％；西部地區(qū)加工貿(mào)易進(jìn)出口總額為425.3億美元，占比約3.3％。

2　布局發(fā)展趨勢(shì)。根據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，全國加工貿(mào)易的區(qū)域分布結(jié)構(gòu)正在逐漸優(yōu)化，中西部地區(qū)的加工貿(mào)易進(jìn)出口增長迅速，其所占比重呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。2007～2011年，中部地區(qū)加工貿(mào)易年均增速達(dá)到27.3％，西部地區(qū)達(dá)到40.5％，而同期東部地區(qū)約為6.3％。中、西部地區(qū)增速分別高出東部地區(qū)21和34.2個(gè)百分點(diǎn)，中、西部地區(qū)占全國加工貿(mào)易的比重也由2007年的2.7％增加至當(dāng)前的6.3％。

近年加工貿(mào)易企業(yè)向中西部轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)已經(jīng)日益顯現(xiàn)。典型案例有：富士康、廣達(dá)、英業(yè)達(dá)三大筆記本電腦代工廠商在重慶設(shè)立生產(chǎn)基地；富士康在河南鄭州設(shè)立蘋果手機(jī)代工生產(chǎn)線，在成都設(shè)立IPAD代工生產(chǎn)線；偉創(chuàng)、宏基筆記本電腦生產(chǎn)線在重慶設(shè)立生產(chǎn)基地；臺(tái)灣永昶科技、建興光電在廣西北海設(shè)立生產(chǎn)基地。這進(jìn)一步表明，我國加工貿(mào)易向中、西部地區(qū)轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)已經(jīng)越來越明顯。

3　優(yōu)化國內(nèi)布局。東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)趨于弱化，資源、能源、環(huán)境等生產(chǎn)要素供應(yīng)緊張的現(xiàn)象日益顯現(xiàn)，加工貿(mào)易中紡織服裝、玩具、五金、食品等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)、資源能源消耗量大的產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為“邊際產(chǎn)業(yè)”，繼續(xù)發(fā)展的空間極為有限。與此同時(shí)，中西部地區(qū)卻具有資源密集、勞動(dòng)力豐富的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，勞動(dòng)力密集型加工貿(mào)易在這些地區(qū)有較大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

促進(jìn)東部地區(qū)加工貿(mào)易中的邊際產(chǎn)業(yè)逐步向中西部地區(qū)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，既符合各區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也有利于區(qū)域間經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)互動(dòng)，優(yōu)化區(qū)域間加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈的分工合作，打造沿海中心城市與內(nèi)地新的“前店后廠”模式，助推我國整體產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化重組。加工貿(mào)易的本質(zhì)是將特定產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，拆分為不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并分散到不同的國家和地區(qū)的一種垂直專業(yè)化分工協(xié)作關(guān)系。這種分工協(xié)作關(guān)系也適用于我國沿海中心城市與中、西部地區(qū)的加工貿(mào)易發(fā)展，東部沿海中心城市主要從事技術(shù)研發(fā)、品牌、渠道和關(guān)鍵零部件等產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈高端環(huán)節(jié)，中西部地區(qū)則專業(yè)化參與勞動(dòng)密集型加工制造環(huán)節(jié)。

（三）加工貿(mào)易的全球布局：從進(jìn)料加工到出料加工

出料加工貿(mào)易是指將我國境內(nèi)原輔料、零部件、元器件或半成品，交由境外生產(chǎn)廠商（受托方）按我方（委托方）要求進(jìn)行加工或裝配，成品復(fù)運(yùn)進(jìn)口，我方支付加工費(fèi)的一種貿(mào)易形式。從加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的一般規(guī)律看，其轉(zhuǎn)移方向不全然是我國中西部地區(qū)，與我國中西部有著類似稟賦條件的東南亞等地區(qū)，均有可能成為加工貿(mào)易企業(yè)的轉(zhuǎn)入地。因此，在調(diào)整優(yōu)化加工貿(mào)易國內(nèi)布局的同時(shí)，對(duì)有向境外轉(zhuǎn)移需求的加工貿(mào)易企業(yè)，應(yīng)通過政策引導(dǎo)的方式，鼓勵(lì)其將總部和功能性分支留在我國，并通過采取出料加工的操作方式，將生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至境外。

出料加工是加工貿(mào)易向產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中高端升級(jí)的有效途徑。應(yīng)積極學(xué)習(xí)和借鑒香港、臺(tái)灣等地區(qū)的做法和經(jīng)驗(yàn)，在所得稅、海關(guān)監(jiān)管等方面給予特殊優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)擁有一定競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，在東南亞等地區(qū)大力發(fā)展出料加工業(yè)務(wù)，成功將我國加工貿(mào)易“受托方”的角色向“委托方”角色轉(zhuǎn)變。

三、推進(jìn)我國加工貿(mào)易向產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中高端提升的政策建議

1　促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)。一是優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。切實(shí)改變勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的出口比重，通過引入高新技術(shù)，提升技術(shù)消化吸收和創(chuàng)新能力，重組生產(chǎn)系統(tǒng)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，逐步增加產(chǎn)品的高技術(shù)含量，提高附加值。二是延長產(chǎn)業(yè)鏈條。從加工組裝工序不斷向前和向后延伸，增強(qiáng)國內(nèi)配套能力和配套水平。三是支持本土企業(yè)參與。為本土企業(yè)融入國際營銷渠道搭建平臺(tái)，提高其直接介入加工貿(mào)易的能力，實(shí)現(xiàn)融合互動(dòng)式發(fā)展。打造本土化的一級(jí)國際供應(yīng)商和服務(wù)商，提高全球接單和營運(yùn)能力，推動(dòng)加工貿(mào)易向本地企業(yè)為主導(dǎo)轉(zhuǎn)變，由投資型向貿(mào)易型轉(zhuǎn)變。四是強(qiáng)化政策導(dǎo)向作用。進(jìn)一步明確加工貿(mào)易的發(fā)展方向和政策措施，針對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，結(jié)合國際生產(chǎn)分工的特點(diǎn)以及發(fā)展路徑，制定相應(yīng)的發(fā)展導(dǎo)向目錄，鼓勵(lì)加工貿(mào)易向國際產(chǎn)業(yè)鏈中附加值高、技術(shù)含量高的環(huán)節(jié)升級(jí)，提升國際競(jìng)爭力。

2　優(yōu)化加工貿(mào)易國內(nèi)布局。加快加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)向國內(nèi)中西部轉(zhuǎn)移步伐，排除地方利益和市場(chǎng)力量的博弈現(xiàn)象，保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，統(tǒng)一全國市場(chǎng)基本要素，降低不同地區(qū)的經(jīng)營成本，完善加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈的區(qū)域布局，促進(jìn)區(qū)域聯(lián)動(dòng)和協(xié)調(diào)發(fā)展；發(fā)揮中西部地區(qū)勞動(dòng)力和能源資源等比較優(yōu)勢(shì)，承接?xùn)|部沿海地區(qū)加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)移，把優(yōu)勢(shì)特色產(chǎn)業(yè)與加工貿(mào)易結(jié)合起來，互相促進(jìn)、加快發(fā)展，將人力優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)；支持中西部地區(qū)建立承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的配套政策體系，建設(shè)完善快捷融入國際市場(chǎng)的現(xiàn)代物流體系，為加工貿(mào)易發(fā)展創(chuàng)造良好外部條件。

3　推動(dòng)加工貿(mào)易海外拓展。以往進(jìn)料加工方式的最大缺陷在于對(duì)國際市場(chǎng)的嚴(yán)重依賴，其整個(gè)貿(mào)易過程的起點(diǎn)和終點(diǎn)都在國際市場(chǎng)，即“兩頭在外”，國際市場(chǎng)的瞬息萬變會(huì)給國內(nèi)加工企業(yè)的生產(chǎn)帶來很大影響。最突出的表現(xiàn)是進(jìn)料加工貿(mào)易企業(yè)時(shí)常出現(xiàn)政策性虧損，如因匯率調(diào)整，人民幣與外匯的比價(jià)下浮時(shí)，用于進(jìn)口的外匯貸款增加，利息也相應(yīng)增加，對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易周期較長的企業(yè)無疑將增加支出成本。相對(duì)于進(jìn)料加工而言，出料加工貿(mào)易是“一頭在外”的方式，匯率風(fēng)險(xiǎn)由境外加工企業(yè)分擔(dān)。出料加工貿(mào)易方式是國內(nèi)落后產(chǎn)業(yè)向國外轉(zhuǎn)移，國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理，產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈開始從低端轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈叨说捏w現(xiàn)，應(yīng)大力發(fā)展出料加工貿(mào)易方式，推動(dòng)加工貿(mào)易向海外拓展。