稅制國際化論文范文
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篇1
一、我國證券稅收制度的現(xiàn)狀及問題
從世界發(fā)達(dá)國家來看,其政府都無例外地利用證券市場為人們提供籌資和投資場所,充分利用有價證券融資特點,集中社會資金,優(yōu)化生產(chǎn)要素的合理配置,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。由于證券稅法具有強(qiáng)制性、固定性等特性,大多數(shù)國家都注重利用稅收手段對證券市場上的投資行為進(jìn)行調(diào)節(jié),使證券市場朝著健康方向發(fā)展。稅收對證券業(yè)起著導(dǎo)向作用,因為稅收開征與停征、稅收減免、稅率的升降對證券業(yè)風(fēng)險性、投機(jī)性起著高與低、擴(kuò)張與抑制的影響,可以增強(qiáng)股民的風(fēng)險意識和投資意識。
通過在一定范圍內(nèi)選擇不同的納稅方法等鼓勵性或限制性措施,可以達(dá)到促進(jìn)或抑制證券市場的目的。如果對公開上市公司股票的資本收益免稅或減稅,對公開上市證券投資的個人或企業(yè)所分得的股息、紅利實行低稅率,能起到鼓勵個人或法人購買證券的作用。從證券發(fā)行角度來看,還本付息是在稅前支付或在稅后支付,對證券供給會產(chǎn)生重大影響。如果還本付息是在稅前支付,就可將它計入成本,在籌資成本(與銀行貸款相比)相同情況下,企業(yè)就會大量發(fā)行股票和債券,增加證券供給。從證券轉(zhuǎn)讓角度來看,如果證券交易的稅負(fù)較重,投資者寧可長期持有,減少轉(zhuǎn)讓頻率,從而減少證券的供給。相反,證券的供給就會增加。
目前,我國證券市場稅收調(diào)節(jié)力度不夠,主要體現(xiàn)在:
(1)我國把有價證券作為一種法定權(quán)益證書列入印花稅的征稅對象,用征收印花稅來取代證券交易稅。1990年6月,深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)在股價暴漲時,為適度調(diào)節(jié)炒股收益采取了向賣方征收6‰的稅收。后來,參照香港的作法,借用我國印花稅法的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目對股票交易雙方各征3‰的印花稅。1991年上海參照深圳經(jīng)驗,對股票交易課征了3‰的印花稅。1992年國家稅務(wù)局和國家體改委聯(lián)合發(fā)文肯定了上述做法,從而建立了我國股票交易的稅收制度。
印花稅是以商業(yè)活動和產(chǎn)權(quán)、特許權(quán)的轉(zhuǎn)移行為所立書據(jù),以及使用、領(lǐng)受的憑證為征稅對象的一種稅。可見,印花稅是憑證稅,用其代替證券交易環(huán)節(jié)的行為稅,顯然是不科學(xué)的;再有,我國利用印花稅代替證券交易稅,且對證券買賣雙方都征收3‰的稅,不利于國家利用稅率作為經(jīng)濟(jì)杠桿,抑制不法分子投機(jī)行為,規(guī)范證券機(jī)制順利運行。因此,我國應(yīng)停征印花稅,采納國際通常做法,征收證券交易稅。
(2)1994年國家宣布股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。我國現(xiàn)階段在對個人股民的股票交易不納稅的情況下,用印花稅來補充所得稅的空白。免收股票交易所得稅從宏觀上看,有鼓勵投資者參與股市的一面,但也存在著一定的負(fù)面影響。但是,我國現(xiàn)行證券稅制中對證券投資征收的稅種只有證券投資所得稅(主要是股息、紅利征稅)和印花稅,且互不交叉,彼此缺乏有機(jī)聯(lián)系,難以發(fā)揮調(diào)節(jié)資金流量和證券結(jié)構(gòu)的作用。
(3)我國現(xiàn)行證券投資所得稅法對企業(yè)所得僅規(guī)定了對企業(yè)債券所得利息征稅,對各種國債、金融債券及重點企業(yè)債券免征利息所得稅,并且允許企業(yè)將貸款利息列入成本,貸款與國家銀行或儲蓄于國家銀行所取得的利息一直是免稅的內(nèi)容。對從事國庫券交易所獲得的增益及國庫券交易行為也都沒有納入稅收政策中,使稅收在個人投資中缺乏有效的調(diào)節(jié)作用,對金融資產(chǎn)多樣化也同樣缺乏適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)。
(4)我國現(xiàn)行證券投資所得稅主要體現(xiàn)在對股息、紅利征稅上。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定:利息收入和股息收入征收33%的比例稅率。《個人所得稅法》第二條規(guī)定,利息、股息、紅利所得,適用20%的比例稅率,實行源泉課征;對股息、紅利的征稅沒有與企業(yè)所得稅和個人所得稅相銜接,出現(xiàn)重復(fù)征稅。實際上,股東得到的股息、紅利是企業(yè)稅后純利的分配,但按現(xiàn)行稅法規(guī)定,股東在取得這部分收入的同時,還應(yīng)再繳納所得稅,這顯然是有悖稅收公平原則的。
“他山之石,可以攻玉”,研究國際上證券稅制,我們發(fā)現(xiàn)各國一般通過征收證券交易稅,證券交易所得稅、證券投資所得稅這幾種手段來發(fā)揮稅收對證券市場的調(diào)節(jié)作用。試分述之并提出針對上述我國有關(guān)問題的建議。
二、證券交易稅
對證券交易行為征稅,各國有不同的看法。有的國家認(rèn)為既然是交易,就應(yīng)與一般商品流轉(zhuǎn)一樣課稅;有的國家則從鼓勵資本流動的角度出發(fā)免予課稅。
世界大多數(shù)國家和地區(qū),如日本、韓國、意大利、瑞士、西班牙、阿根廷、以及我國臺灣地區(qū)都征收證券交易稅。在日本,有價證券交易稅是由資本利得的形式轉(zhuǎn)化來的,原來的出售股份所得金額的5.5‰降至3‰,可轉(zhuǎn)移公司債券和附認(rèn)股權(quán)證的公司債券的轉(zhuǎn)讓稅收則從原來銷售金額的2.6‰降至1.6‰;在韓國,對股票出售者按銷售額的0.2%征收證券轉(zhuǎn)讓稅;我國臺灣從1987年開始開征了證券交易稅,稅率為6‰;新加坡、泰國等一些國家則對證券轉(zhuǎn)讓者征收印花稅;在英國,對證券購買者征收1%的交易稅;在德國,對交易雙方征收0.8%的交易稅;美國在證券市場形成初期,開征證券交易稅,目前業(yè)已停征。
可見,證券市場發(fā)育初期,各國為加強(qiáng)對證券市場的管理和引導(dǎo),征收交易稅是很普遍的現(xiàn)象,而且很多國家的證券交易稅都存在過較長時間,如美國、英國等,只是近幾年才隨著形勢的發(fā)展變化而逐步取消。目前發(fā)達(dá)國家多采用證券交易稅名稱(或證券轉(zhuǎn)移稅、證券周轉(zhuǎn)稅),很少征收證券印花稅。而即使少數(shù)征收證券交易印花稅的國家和地區(qū)也不再征收證券交易稅,二者只居其一。
我國把有價證券作為一種法定權(quán)益證書列入印花稅的征稅對象,針對這種情形,有關(guān)專家建議改成“證券交易稅”。取消或替代征收印花稅,認(rèn)為有利于證券市場公平競爭和合理監(jiān)管。
筆者贊同這種觀點并認(rèn)為我國應(yīng)停征印花稅,開征證券交易稅.凡是上市交易的股票、企業(yè)債券、金融債券和國家債券,都應(yīng)征稅。各國開征證券交易稅都是以證券交易額為基稅,而稅率一般比較低,如日本從0.1%到3%,比利時股票5.5%,債券1.4%。我國證券交易稅的稅率采用復(fù)合稅率,即根據(jù)不同的交易對象規(guī)定不同的納稅比率,股票交易投機(jī)性大且收益也大,債券交易投機(jī)性小收益也較小,因而股票交易稅率要高于債券交易稅率,股票交易稅稅率可考慮定為2‰,債券稅率為1‰。納稅人既可以是經(jīng)批準(zhǔn)從事有價證券出售業(yè)務(wù)的證券公司、信托投資公司等也可以是在證券交易所、證券公司及信托投資公司從事有價證券出售業(yè)務(wù)的單位和個人。證券交易稅由賣方交納稅,而證券承銷商、證券經(jīng)紀(jì)人、受讓人負(fù)有代扣代交義務(wù)。
三、證券交易所得稅
個人所得稅因其收入的數(shù)量和在財政稅收政策中的意義被譽為“稅中之后”。現(xiàn)代意義上的個人所得稅最早是1799年在英國產(chǎn)生的。從各國所得稅法的理論和實踐看,應(yīng)稅所得可界定為:法人和自然人在特定時間具有合法來源性質(zhì)的并以貨幣形式表現(xiàn)的純所得,從總體上可概括為經(jīng)營所得、財產(chǎn)所得、勞動所得、投資所得、其他所得五類。財產(chǎn)所得又分為兩類:一類是不動產(chǎn)所得和動產(chǎn)所得,另一類是因財產(chǎn)包括各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓過程中所產(chǎn)生的溢余收益,這類所得通常稱為資本利得。當(dāng)股票轉(zhuǎn)讓時,轉(zhuǎn)讓值與持有值會發(fā)生差異,當(dāng)轉(zhuǎn)讓收入大于持有成本時,便產(chǎn)生收益;反之,出現(xiàn)損失。從稅收理論上講,對收益征稅屬于所得稅范疇。但它是否是一種盈利。如果征稅,是征收“普通所得稅”還是“資本利得稅”?目前除馬來西亞、新加坡、墨西哥、香港、南非外,大多數(shù)國家和地區(qū)都征收了證券交易所得稅或資本利得稅,但對其征稅的具體規(guī)定又各有千秋。
有的國家,如德國、奧地利在稅收結(jié)構(gòu)中沒有單列資本利得稅這一稅種,而是把它看作是普通所得的一部分直接課征所得稅。
有的國家在稅法中作了明確規(guī)定,轉(zhuǎn)讓證券增益屬于資本利得范疇,與普通所得稅一樣征收所得稅或資本利得稅,美國、英國、西班牙、比利時、日本、澳大利亞即如此。如美國規(guī)定將其與土地、建筑物等不動產(chǎn)一并列入資本利得課稅,并依其持有期間長短分為長期資本利得(1年以上)和短期資本利得,在稅率設(shè)計上,個人長期資本利得視同一般所得,稅率為28%,短期資本利得為38.5%。此外,如果長期與短期資本損失大于資本增益時,其損失可全部沖抵一般所得,但減除額不得超過3000美元。日本對自然人取得的這部分資本利得采取兩種繳稅方式,納稅人可任選一種:一是在取得銷售收入時按銷售價繳納1%的稅收;二是按正常程序在提交納稅申報時按凈資本利得繳納26%的所得稅,對居民公司分配的股息征收20%預(yù)提稅。法國對個人因出售股票而取得的資本利得中超過28.1萬法郎的部分征稅,稅率為16%,對公司則分短期(2年以內(nèi))、長期分別征42%和15%的資本利得稅。
還有一些國家由于在政策上不傾向于把資本利得和經(jīng)營利潤等同起來,而對其采取了一些特殊的稅收征免規(guī)定。
國際經(jīng)驗表明,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個人所得稅的比重將逐步高。美國著名現(xiàn)代財政學(xué)家馬斯格雷夫在60年代曾對近40個國家的有關(guān)資料進(jìn)行分析,得出結(jié)論:間接稅占稅收收入的比重與人均國民生產(chǎn)總值呈負(fù)相關(guān),而個人所得稅與人均國民生產(chǎn)總值呈正相關(guān)。即隨著一國經(jīng)濟(jì)的增長和人均國民生產(chǎn)總值的增長,間接稅在稅收收入中的比重將相應(yīng)下降,個人所得稅的稅收收入比重將相應(yīng)上升。從我國現(xiàn)實看,近幾年來,特別是1994年以來,我國個人所得稅都保持了很高的增幅(年均遞增50%以上),這充分說明我國個人所得稅稅源潛力巨大,我國目前已具備提高個人所得稅收入比重的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。與此同時,據(jù)財政部財政科學(xué)研究所的一份課題報告顯示:我國目前個人所得稅的征收面尚不足總?cè)丝诘?%,個人所得稅的平均稅負(fù)亦不足1%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界各國平均水平。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國個人的收入會朝多樣化、復(fù)雜化、多渠道的方式發(fā)展,可以將資本所得、超勞動報酬所得、股票交易收入納入征收范圍,以拓寬稅基。
我國要不要征收證券交易所得稅,始終存在贊成和反對兩種意見。
贊成說認(rèn)為:(1)從稅法理論上講,居民和企業(yè)的這部分買賣價差收益應(yīng)作為個人收入征收個人或企業(yè)所得稅,凡是有收益就要征所得稅;(2)我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì),共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求,國家理所當(dāng)然地要利用稅收杠桿來緩解收入分配懸殊的矛盾,縮小市場機(jī)制可能帶來的兩極分化的消極作用。
反對說認(rèn)為:(1)在證券市場發(fā)育初期,由于資本利得稅在很大程度上增加了投資風(fēng)險,降低了居民投資信心,因而不宜開征證券交易所得稅;(2)資本利得稅的征收,還必須充分考慮到具體操作中的可行性,若盲目開征,不僅增加課稅成本,而且還可能出現(xiàn)大量逃稅現(xiàn)象,最終導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)的失敗。
我國目前沒有開征證券交易所得稅,修改后的《個人所得稅法》采取列舉的方式,將個人應(yīng)稅所得分為11項,有關(guān)利息、股息、紅利所得問題,新個人所得稅法在外延上大大擴(kuò)展了原個人所得稅法所定義的“存款、貸款及各種債券的利息收入及投資的股息、利息收入,它不僅包括因現(xiàn)金債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得,而且還包括了個人因持有實物債權(quán)而取得的這類所得。為了適應(yīng)我國股份制和證券業(yè)的發(fā)展,新個人所得稅法增加了對”個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、房屋、機(jī)器設(shè)備、車船等所得“的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定。這是一個進(jìn)步。
筆者認(rèn)為應(yīng)完善企業(yè)證券交易所得稅,試點征收個人股票交易所得稅。開征證券交易所得稅是順應(yīng)國際潮流,符合所得稅原理,有利于增加國家財政收入和國家宏觀調(diào)控證券市場的能力。課征證券交易所得稅對于公平收入分配,引導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)合理化,防止大戶操縱證券市場均有積極功效。
現(xiàn)在我國試點開征對全社會來說,是十分必要的和十分合理的。非金融機(jī)構(gòu)和個人的證券(股票)行為一直免征營業(yè)稅,促進(jìn)股市造就出的百萬、千萬富翁,其股票交易收益如果對所得稅不征收,這種影響是負(fù)面的。從稅源的角度看,個人證券交易是一個巨大的、潛在的稅源。美國證券行業(yè)吸引的資金約占全國資金三分之一,銀行業(yè)占三分之二。如果將我國銀行業(yè)和證券業(yè)發(fā)展來比較,可以看出證券交易行業(yè)的發(fā)展加速度更快。我國證券業(yè)資產(chǎn)總額中的個人資產(chǎn),高的時候可能達(dá)到7500億,少的時候也會在3800億元。銀行資產(chǎn)總額雖然更大,但總體經(jīng)營效益不好,信貸資產(chǎn)形成呆帳過多。相比之下,證券交易的收入是現(xiàn)貨交易,即時清潔,記錄完整,電腦處理業(yè)務(wù)的自動化程度高,所得稅計算和操作比較容易。
征收股民個人股票交易所得稅的最大顧慮是影響市場的個人參與。個人股民的資金與銀行的個人儲蓄有直接聯(lián)系,個人儲蓄多,銀行貸款增多,反之,個人股民入市的多了,銀行儲蓄就要下降,銀行工商企業(yè)貸款就相應(yīng)減少。從國家金融市場總額來看,此消彼漲,此漲彼消,只是不同市場不同資金的轉(zhuǎn)換。另外股票轉(zhuǎn)讓個人所得稅,目前還是集中在小部分人身上的一種所得稅,參與證券交易的“股民”不會超過1500萬人口,占我國總?cè)丝诓坏?.17%,對全國經(jīng)濟(jì)影響不大,不象銀行個人儲蓄那樣大眾化。
股票投資正日益成為個人證券投資的重要渠道,但是我國股市尚不規(guī)范,多數(shù)上市公司利用股市賺錢的動機(jī)極為強(qiáng)烈。在投資回報方面,他們更熱衷于送紅股、股分拆細(xì)甚至配股,而不是實實在在地派發(fā)現(xiàn)金紅利。投資者對現(xiàn)金股利這一投資回報的期待已逐漸轉(zhuǎn)化成對新增股分走出填權(quán)效應(yīng)的期望,這樣投資者就可以通過拋出股票獲利。可以說在我國,股息紅利與股票轉(zhuǎn)讓收益相比,在多數(shù)情況下是微不足道的。
從現(xiàn)階段看,我國試點征收個人股票交易所得稅的外部條件已經(jīng)基本具備:
一是隨著多年來大張旗鼓的稅法宣傳,稅收知識的廣泛普及,公司納稅意識已有很大提高,隨著利息所得稅的開征,公民對稅收的心理承受能力進(jìn)一步加強(qiáng),不至于排斥和抗拒個人股票交易所得稅;二是經(jīng)過20年的個人所得稅征管實踐,我國已積累了豐富的個人所得稅征管經(jīng)驗,稅收征管水平有了很大提高,正在穩(wěn)步推行的稅收計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理,為個人股票交易所得稅的科學(xué)征管提供了基本的條件;三是從1999年10月1日對居民身份實行終身號碼不變制,以及2000年4月1日開始實施的存款實名制,是科學(xué)地掌握納稅人收入來源,防止稅收流失,提高征管效率的有效保障;四是我國法律制度和會計制度進(jìn)一步健全,并與國際慣例接軌,亦有利于個人股票交易所得稅這個國際化稅種的征收。
當(dāng)然,相對于西方發(fā)達(dá)國家而言,我國個人所得稅征管水平相對較低,征管手段還相對落后,但西方發(fā)達(dá)國家較為完善的個人所得稅也不是一蹴而就的,也經(jīng)歷了逐步發(fā)展和完善的過程。因此,我們在構(gòu)建證券交易所得稅時要立足于現(xiàn)有的條件,并在實踐中逐步加以完善。必須把握以下幾點:
第一、對證券交易或轉(zhuǎn)讓的增益所得也是一種廣義資本所得,對證券資本因買賣而發(fā)生的增值所得或資本利得,是由證券資本價格波動的結(jié)果,是一種不能預(yù)期的利得,其出發(fā)點是投資,如果濫加征稅或稅負(fù)過重,將導(dǎo)致對原有資本的剝奪,所以,國際通常采用低稅率的資本利得稅,加之我國證券市場剛起步,急需國家扶持。因此,其稅率要從低,并規(guī)定一定數(shù)額的免征額,我們可以考慮把其稅率定為3%。為了促進(jìn)證券市場穩(wěn)定發(fā)展,在稅收政策上應(yīng)把長期投資和“短線操作”區(qū)分開來,對其分別適應(yīng)不同稅率,以達(dá)到鼓勵投資,制約投機(jī)行為的目的。
第二,由于證券資本的增值包含不可預(yù)期所得,包含通貨膨脹的因素,它是一種投資承擔(dān)風(fēng)險成功的報酬,所以對這種資本增益應(yīng)給予較寬的優(yōu)惠,規(guī)定適當(dāng)?shù)拿舛愵~或扣除額,可以參照我國目前開征特許權(quán)使用費征稅的做法。對于買賣國家發(fā)行的公債所得可以按實際常規(guī)給予免稅待遇。對于中長期證券交易所得給予稅收優(yōu)惠,如對賣出持有兩年以上的證券所得可以減半或減少一定比例交納所得稅。應(yīng)規(guī)定凡是年從事證券交易收益在3萬元以下者免征。
第三,各國立法皆規(guī)定了納稅人在納稅后的一段時期內(nèi),如證券交易出現(xiàn)虧損,可以申請一定的稅收抵免,返還部分稅金。我國證券市場正處于初級階段,采納這一國際慣例,對于證券市場健康發(fā)育具有積極作用。
四、完善證券投資所得稅
綜觀各國所得稅法,公司與自然人無不為獨立的納稅主體,這樣,在實踐中就出現(xiàn)了一個問題,即作為納稅人的公司其所得在依法征收公司所得稅后,稅后利潤中的一部分以股息形式分配給股東時,股東是否還要納稅。
對此,各國所得稅法實踐中曾經(jīng)有基于兩種不同理論。
一種是“法人實存說”,該理論認(rèn)為,法人是一個獨立于它的股東而實際存在的經(jīng)濟(jì)實體。對法人的所得,向法人征稅,對股東的所得,向股東征稅,是兩個不同納稅人的事情,并不存在重復(fù)征稅的問題。日本在1950年以前,法國在1965年以前,就是持這種理論,它們對法人和股東分別征收所得稅。
另一種是“法人虛構(gòu)說”,該理論認(rèn)為,法人不過是一種法律上的虛構(gòu)物,它僅為股東所得提供渠道。如果對法人的所得征稅,那么,就應(yīng)該完全排除對股東的股息所得征稅,否則,就屬重復(fù)征稅,違反公平稅負(fù)原則。美國在1935年以前就是持這種理論,它對股東取得的股息所得是不課稅的。
隨著各國所得稅法與公司法的發(fā)展和完善,對法人和股東雙方分別征稅,已日漸成為世界各國政府財政利益之所在。各國逐步折衷調(diào)和而趨向大致統(tǒng)一.即對分配股息的法人,仍就其未分配股息前的全部所得征收所得稅;對取得股息的股東,原則上將從法人已稅所得中分配的股息所得計入總所得予以課稅,但可給予一定的稅收優(yōu)惠,以消除或減輕對公司股息重復(fù)課稅因素。
證券投資所得稅是根據(jù)投資者所獲得的股息、紅利、利息收入來征收的。由于證券投資所得稅充分體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則,各國幾乎都利用它來調(diào)節(jié)投資者的收入水平,縮小社會貧富差距。世界上絕大多數(shù)國家都對證券投資所得予以征稅,但各國征稅方法不盡相同。
美國稅法規(guī)定,個人所獲得的股息、紅利屬于“任何來源的所得”范圍,列入毛所得內(nèi),在計算凈所得時允許扣除借款利息;對公司所獲得股息、紅利,則作為公司所得稅的應(yīng)稅所得額計列,計征公司所得稅。據(jù)德國個人所得稅法第20條規(guī)定,相對于工作收入的是資金財產(chǎn)收入,這是來源于資金財產(chǎn)的托付而取得的盈利。它可分成三類,其中包括盈利來自于參與資本公司以及工商的經(jīng)濟(jì)團(tuán)體,如股息,紅利。
我國所得稅法對股息所得在實踐中有三種作法:一是對內(nèi)資企業(yè)的股息所得不作任何扣除,計入其所得總額中按33%稅率課稅;二是對外商投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息)和外籍個人從中外合資經(jīng)營企業(yè)分得的股息、紅利,免征所得稅;對持有B股或海外股的外國企業(yè)和外籍外人,從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所得的股息(紅利)所得,暫免征收企業(yè)所得稅和個人所得稅;三是對中國公民取得的股息所得并不適用工資薪金所得九級超額累進(jìn)稅率,而是一次性地適用20%的比例稅率.
我國應(yīng)當(dāng)允許股份制企業(yè)扣除分配的股息,僅就余額部分征收企業(yè)所得稅,以消除由于對分配股息部分既征企業(yè)所得稅又征個人所得稅而產(chǎn)生的重復(fù)課稅現(xiàn)象。
篇2
論文摘要:全球化使我國發(fā)展電子商務(wù)面臨巨大機(jī)遇和挑戰(zhàn).在經(jīng)濟(jì)全球化過程中,大力發(fā)展我國的電子商務(wù),既有許多有利條件,又有許多不利因素.必須因勢利導(dǎo),從適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時代經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的根本要求,抓住機(jī)遇,迎接挑戰(zhàn),努力探索發(fā)展我國電子商務(wù)的新思路。
1 經(jīng)濟(jì)全球化下我國發(fā)展電子商務(wù)的優(yōu)勢
網(wǎng)站建設(shè)的專業(yè)化和網(wǎng)民要求的個性化使任何一個網(wǎng)站也不可能滿足網(wǎng)民全方位,多層次的的個性化要求,都會遇到資源的空缺與內(nèi)容的貧乏,因此,勢必感受到融合的重要性,因為只有融合,才能實現(xiàn)優(yōu)勢互補,資源共享。 這種國際化的趨勢,使市場開放度加大,貿(mào)易機(jī)會增多。給中國的商家提供了千載難逢的機(jī)遇。特別是給中小企業(yè)提供了展示自已形象的廣闊空間和表現(xiàn)自已的平等舞臺。 中國電子商務(wù)將很快地走向世界。
中國加入WTO,進(jìn)一步加快了全球一體化的步伐,同時中國融入國際市場將加快我國電子商務(wù)發(fā)展的步伐。入世后,由于關(guān)稅的降低和貿(mào)易壁壘的取消,將使中國與世界各國之間的國際性貿(mào)易往來明顯增多,這使得國際電子商務(wù)的發(fā)展成為必要。越來越多的企業(yè)注意到加入WTO對貿(mào)易和產(chǎn)業(yè)環(huán)境帶來的巨大變化,認(rèn)識到電子商務(wù)對企業(yè)提升核心競爭力意義重大,企業(yè)間的B2B電子商務(wù)將成為主流,它可以幫助企業(yè)及時掌握市場動態(tài),提高工作效率,降低經(jīng)營成本。可以預(yù)見的是,隨著入世后國際貿(mào)易的飛速發(fā)展,更多的廠商會融入到世界貿(mào)易體系中,有大量的企業(yè)會介入到國際電子貿(mào)易領(lǐng)域。這也將直接推動我國電子商務(wù)向國際化發(fā)展,而電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)而影響我國信息化的發(fā)展進(jìn)程。
2 經(jīng)濟(jì)全球化下我國發(fā)展電子商務(wù)的劣勢和不足
目前,中國的網(wǎng)上書店、網(wǎng)上商城已開始營運,但要大規(guī)模地推行電子商務(wù),至少在以下7個方面還存在障礙。
(1) 購物觀念和方式陳舊,在中國,傳統(tǒng)的購物習(xí)慣使“眼看、手摸、耳聽、口嘗”,公眾普遍感到網(wǎng)上購物不直觀、不安全。
(2)缺乏電子商務(wù)的商業(yè)大環(huán)境,目前,中國的商業(yè)活動基本上仍是手工作業(yè),公眾對商家的交易頻率高但每筆交易額都很小,好像沒有必要在網(wǎng)上交易。
(3)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施不夠完備,電子商務(wù)的基礎(chǔ)是商業(yè)電子化和金融電子化。目前,全國性的金融網(wǎng)還未形成,金融業(yè)自身的電子化還未實現(xiàn),商業(yè)電子化又落后于金融電子化,制約了電子商務(wù)的生存、發(fā)展空間。
(4)互聯(lián)網(wǎng)的質(zhì)量有待提高,推廣電子商務(wù)的技術(shù)障礙主要表現(xiàn)于網(wǎng)絡(luò)傳輸速度和可靠性上。現(xiàn)行的中國互聯(lián)網(wǎng)的傳輸速度很低,常常出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)擁塞現(xiàn)象,同時還存在多種不可靠因素,包括軟件、線路、系統(tǒng)的不可靠。
(5)網(wǎng)上安全和保密亟待完善,在網(wǎng)上進(jìn)行電子商務(wù)的詢價、成交、簽約,涉及許多商業(yè)秘密和公眾隱私。
(6)管理體制和運行機(jī)制不順,現(xiàn)行的信息產(chǎn)業(yè)管理體制存在著嚴(yán)重的計劃經(jīng)濟(jì)烙印,過度集中和壟斷制約了市場競爭,有礙電子商務(wù)在全社會的推廣應(yīng)用。資費過高仍然是廣大公眾享有電子商務(wù)的攔路虎。
(7)公眾缺乏電子商務(wù)的知識和技能,我國是發(fā)展中國家,多數(shù)公眾文化素質(zhì)不高。現(xiàn)代通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日新月異,多數(shù)公眾難以跟上知識和技術(shù)的發(fā)展步伐。政府在推動電子商務(wù)中扮演著重要的、不可替代的角色。
3 經(jīng)濟(jì)全球化下加快發(fā)展我國電子商務(wù)的對策建議
(1)加快基礎(chǔ)性信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。
中國電子商務(wù)要在發(fā)展中求規(guī)范、求質(zhì)量。首先,中央和各地政府要盡快建設(shè)新一代的高速信息傳遞骨干網(wǎng)絡(luò)和寬帶高速計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng),提高上網(wǎng)速度,降低上網(wǎng)費用,構(gòu)建能夠滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的信息化基礎(chǔ)平臺。在此基礎(chǔ)上組建并完善標(biāo)準(zhǔn)化、廣域型、基礎(chǔ)性的商品訂貨系統(tǒng)、商品交易網(wǎng)絡(luò)、商品信息系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)體系,使盡可能多的企業(yè)、商品和商務(wù)活動進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域。其次,要制定實際措施鼓勵企業(yè)加大信息技術(shù)升級和系統(tǒng)建設(shè)投入,盡快實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息管理的電子化,為推動全社會電子商務(wù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。第三,要積極研究、探索和創(chuàng)造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品開展電子商務(wù)活動的新形式和新途徑,把我國電子商務(wù)建立在更廣闊的發(fā)展平臺上。
(2)完善網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的法律體系。
要針對當(dāng)前存在的問題,借鑒電子商務(wù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗,結(jié)合我國實際,早日出臺可具體操作的《電子商務(wù)法》及相關(guān)法律,構(gòu)建有利于促進(jìn)我國電子商務(wù)健康發(fā)展的法律體系。電子商務(wù)法體系既要符合我國特點,又必須能夠與國際接軌。從我國商務(wù)活動的實際出發(fā),新的電子商務(wù)法規(guī)必須具有規(guī)范交易程序和行為、保障交易公平和安全、清晰界定責(zé)任的法律功效。
(3)盡快建立獨立的電子商務(wù)稅收制度。
目前不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國家,對電子商務(wù)的征稅制度各不相同。美國對電子商務(wù)實行全面免稅制度:禁止聯(lián)邦和州政府對internet訪問征新稅,對數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)暫緩征稅,對任何形式的電子商務(wù)不再增加新稅。歐盟則采用“清晰與中性的稅收”制度,對在internet上從事電子商務(wù)活動的企業(yè)和個人征收增值稅,不征額外稅。而大多數(shù)發(fā)展中國家對電子商務(wù)的涉稅問題沒有明確的政策。我國應(yīng)對電子商務(wù)的稅制建設(shè)持積極主動態(tài)度。國家稅務(wù)局提出的電子商務(wù)稅制“六原則”應(yīng)是大體適應(yīng)近中期我國電子商務(wù)發(fā)展要求和國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展利益的稅制框架。現(xiàn)在需要加緊做的,是按照這一框架要求制定出具體獨立的電子商務(wù)稅收制度和實施細(xì)則。
(4)采取積極措施,鼓勵和支持更多的傳統(tǒng)企業(yè)、企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)貿(mào)易活動電子化。
電子商務(wù)的核心內(nèi)容畢竟還是商務(wù),電子化只是活動形式的變革,而現(xiàn)階段商務(wù)活動的主體依然是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的產(chǎn)品貿(mào)易,離開這一主體,單純依靠專業(yè)網(wǎng)絡(luò)公司,商務(wù)活動的全面電子化是難以成立的。近5-6年國內(nèi)外電子商務(wù)發(fā)展的歷程也證明了這一點。因此,只有當(dāng)盡可能多的傳統(tǒng)企業(yè)的商務(wù)活動實現(xiàn)了電子化,才能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運行的電子商務(wù)化。
(5)商務(wù)部要加強(qiáng)規(guī)劃和指導(dǎo),以保障電子商務(wù)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
發(fā)展電子商務(wù)的主要動力,理應(yīng)是來自社會的、民間的、市場的力量。但是,電子商務(wù)是在高度依賴高新技術(shù)和眾多社會公共產(chǎn)品、共用設(shè)施、公共資源的基礎(chǔ)上,對傳統(tǒng)商務(wù)模式的變革,其發(fā)生、發(fā)展是離不開政府支持的。這種支持,除了前面論述的硬設(shè)施(網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施等)和軟設(shè)施(貿(mào)易、稅收等制度和法律體系建設(shè)等)環(huán)境兩方面內(nèi)容外,商務(wù)活動的行政主管部門對電子商務(wù)發(fā)展的規(guī)劃、規(guī)范工作也是不可或缺的。同任何形式的商務(wù)活動一樣,市場秩序是決定其發(fā)展前景的關(guān)鍵因素,而市場秩序的形成和完善有賴于行政部門在法律框架內(nèi)對市場運行及市場行為進(jìn)行具體化規(guī)劃和規(guī)范。這就是即使在最自由、最開放的領(lǐng)域,市場經(jīng)濟(jì)條件下相應(yīng)于各類經(jīng)濟(jì)活動的行政主管部門之所以仍然存在的理由,中外各國概莫能外。因此,作為商務(wù)活動行政主管部門的商務(wù)部,應(yīng)該切實擔(dān)負(fù)起規(guī)劃我國電子商務(wù)發(fā)展方向,規(guī)范具體發(fā)展行為的責(zé)任。
篇3
關(guān)鍵詞:澳大利亞 礦產(chǎn)資源稅制 資源稅制改革 礦產(chǎn)資源租金稅(MRRT)
一、引言
在礦產(chǎn)資源日益稀缺的時代,礦產(chǎn)資源稅制改革對于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配調(diào)節(jié)日益重要。2012年3月19日,歷時兩年經(jīng)過幾輪博弈和波折、旨在調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源收益合理分配的澳大利亞資源稅改革法案獲得議會通過。此法案主要針對煤炭、鐵礦石和海上油氣資源開采征收“礦產(chǎn)資源租金稅”(Mineral Resource Rent Tax,MRRT)。“礦產(chǎn)資源租金稅”的有關(guān)立法,自提出之日起就在澳大利亞飽受爭議,并導(dǎo)致了陸克文政府的。吉拉德政府上臺后,在綠黨和獨立派議員的支持下,終于推動這兩項稅賦法案在議會通過。吉拉德表示,這將會是澳大利亞歷史上一次深刻的經(jīng)濟(jì)改革,此項措施旨對在澳經(jīng)營的大礦企的巨額利潤部分征稅,可以使更多(尤其是較為貧困的)澳大利亞人民享受澳大利亞的資源所得收益,進(jìn)而打造更加公平、平等的經(jīng)濟(jì)模式。目前,我國正在進(jìn)行包括礦產(chǎn)資源稅改革在內(nèi)的稅制改革,此次稅制改革正成為經(jīng)濟(jì)體制改革深化和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的攻堅戰(zhàn)。因此,總結(jié)市場經(jīng)濟(jì)成熟國家澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制改革的經(jīng)驗、教訓(xùn),分析其礦產(chǎn)資源稅制改革的理念和各種利益集團(tuán)的博弈情況,對我國礦產(chǎn)資源稅制的改革無疑具有十分重要的借鑒意義。
二、澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制改革的背景與誘因
( 一 )澳大利亞的政治環(huán)境和稅制概況 澳大利亞是地方自治基礎(chǔ)上的聯(lián)邦制國家,有聯(lián)邦、州、地方三級政府,全國劃分為六個州和兩個地區(qū),實行行政、立法和司法三權(quán)分立,其行政事務(wù)由內(nèi)閣負(fù)責(zé),內(nèi)閣由總理主持。聯(lián)邦國會是國家的立法機(jī)構(gòu),議會實行兩院制,即眾議院和參議院。各級政府行政管理層次分明,聯(lián)邦政府、州政府、地方政府各司其職。基于聯(lián)邦制下的地方自治制度,澳大利亞聯(lián)邦政府和地方政府之間事權(quán)與財權(quán)分立,在稅收上實行分稅制。稅收收入分為聯(lián)邦稅收收入和地方稅收收入兩類,其聯(lián)邦、州和地方三級政府分別對應(yīng)于三級稅收權(quán)限。根據(jù)澳大利亞的法律,陸上資源為各州或私人所有,一般是公有地上的為州或地方政府所有,私人土地下的為私人所有,海洋大陸架上的為聯(lián)邦政府所有。傳統(tǒng)上,體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)者權(quán)益的權(quán)利金由作為所有者的州、地方政府和私人收取,聯(lián)邦政府因擁有大陸架(海洋)上的礦產(chǎn)及石油資源的所有權(quán),因此聯(lián)邦政府只收取其所擁有的海洋大陸架上的礦產(chǎn)資源租。澳大利亞的稅制中,涉及礦產(chǎn)資源租的主要稅種有權(quán)利金、租金(礦地租,即開礦所占用土地的租金)和資源租金稅。澳大利亞的權(quán)利金有三種征收方式:從價權(quán)利金、從量權(quán)利金及以利潤為基礎(chǔ)的權(quán)利金,從量權(quán)利金以生產(chǎn)數(shù)量(重量或體積)為征收基礎(chǔ),新南威爾士州規(guī)定煤、鋁土礦、鐵礦石、石灰石、花崗巖、磷酸鹽等采用專門權(quán)利金,以利潤為基礎(chǔ)的權(quán)利金不多,只適用于北部地方的大礦山,布羅肯希爾銀鋅礦及Cobar礦山控股公司采用以利潤為基礎(chǔ)的權(quán)利金制度,金紅石、鉆石、鈦鐵礦、獨居石、石榴石、石油等采用從價權(quán)利金費率,費率一般為銷售收入的5%到10%;租金是指探礦權(quán)人和采礦權(quán)人每年向資源所有權(quán)人繳納的礦地租,在澳大利亞,除海上石油資源和北部地方的鈾礦為聯(lián)邦所有外,礦產(chǎn)資源所有權(quán)收入主要為州政府所有,礦地租因條件而異,各個州或礦區(qū)征收水平不同,探礦階段為每平方公里3到27澳元不等;資源租金稅在澳大利亞是在上一次礦業(yè)繁榮的1975年首次提出,旨在對開采條件特別好的、能產(chǎn)生級差地租的礦產(chǎn)企業(yè)所得征收的附加利潤稅。
( 二 )澳大利亞稅制改革誘因分析 20世紀(jì)7O年代,石油危機(jī)和石油價格暴漲引發(fā)了經(jīng)合組織國家(OECD)經(jīng)濟(jì)“滯脹”, 凱恩斯經(jīng)濟(jì)干預(yù)理論失敗,導(dǎo)致西方國家尋找新的宏觀經(jīng)濟(jì)控制方法,稅制改革應(yīng)運而生,其目標(biāo)是“公平、簡化和經(jīng)濟(jì)增長”,基本措施是“降低稅率,擴(kuò)大稅基”,。澳大利亞作為OECD的重要成員國,也于1985年對本國的稅制進(jìn)行了改革。20世紀(jì)90年代后,雖然大規(guī)模稅制改革的浪潮已經(jīng)過去,但是持續(xù)的調(diào)整仍在進(jìn)行。2000年7月1日,再次當(dāng)選總理的霍華德開始了以商品和服務(wù)稅為主要內(nèi)容的大規(guī)模的稅制改革。2008年,澳大利亞再次啟動了包括礦產(chǎn)資源租金稅在內(nèi)的近50年來澳洲稅制最大規(guī)模、冠名為“澳大利亞未來稅制”的稅制變革,旨在應(yīng)對來自國內(nèi)外社會、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等方面的巨大挑戰(zhàn)。就經(jīng)濟(jì)因素而言,人口老齡化導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)增長緩慢是改革的關(guān)鍵誘因之一;氣候變化、溫室效應(yīng)將會降低居民的福利水平,而且福利損害會因為減排措施的延誤而迅速增加。為此,澳大利亞政府在2008年制定了《炭污染減排計劃》。另一方面,經(jīng)濟(jì)全球化為資本和利潤在不同國家與地區(qū)之間、同一國家不同投資項目之間的轉(zhuǎn)移提供便利的同時,也對來源于投資收益的稅收產(chǎn)生了重大影響。這些挑戰(zhàn)相互交織,并以較為復(fù)雜的方式影響著稅收與轉(zhuǎn)移支付體制。從資源配置的角度來看,2000年后礦業(yè)繁榮時期礦產(chǎn)品價格的迅速提高,在澳大利亞礦業(yè)部門的利潤率大幅提高同時,抬高了國內(nèi)的原材料、勞動力和資金成本,使得非礦業(yè)部門的采購、招聘以及融資成本上升,相對于礦業(yè)部門的競爭力下降,經(jīng)營困難進(jìn)一步加劇,非礦業(yè)部門的生存條件惡化。澳大利亞此次調(diào)整礦業(yè)資源稅主要是為了防止資源部門擠壓其他部門發(fā)展空間的“荷蘭病”發(fā)生。從國際貿(mào)易與投資的角度看,礦產(chǎn)資源品出口增長大幅推高了澳元匯率,2009年到2011年兩年間,澳元匯率大幅升值50%左右,大大降低了國內(nèi)制造業(yè)部門的國際競爭力,從長遠(yuǎn)來看不利于澳大利亞的經(jīng)濟(jì)增長和產(chǎn)業(yè)升級。同時,資源品價格的上升吸引國際金融資本加速流入澳大利亞,加劇國內(nèi)通貨膨脹,加大金融系統(tǒng)波動,提高了整個經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)風(fēng)險。因此,澳大利亞急需進(jìn)行稅制改革,以適應(yīng)時代要求。從政府財政收入角度看,在最近的十年內(nèi),盡管礦產(chǎn)資源和能源產(chǎn)品的價格飆升,但政府所獲得的礦業(yè)紅利不多。以石油為例,1998年末世界原油價格大約15美元一桶,2008年7月曾一度漲到147.27美元一桶,不到十年上漲了近十倍。澳大利亞礦業(yè)公司的凈利潤在近10年間也水漲船高,增加了800多億澳元,而按照既定的礦產(chǎn)資源稅制,政府所分享到的稅收只有不到90億澳元。據(jù)測算從2000年至2009年,澳大利亞的實際資源稅率(資源稅稅負(fù)占礦業(yè)收入的比率)下降超過了20%。在礦產(chǎn)資源日益稀缺、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用及其收益分配關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、收入分配公平與可持續(xù)發(fā)展的資源經(jīng)濟(jì)時代,澳大利亞原礦產(chǎn)資源稅制及所確定的稅率和征收方式就顯得不合時宜:一是無法讓社會公眾及非礦企業(yè)分享到自然資源價格上漲的紅利,畢竟礦產(chǎn)資源是屬于整個國家的,而不是僅屬于州政府和礦商的,更何況礦產(chǎn)資源開發(fā)帶來的“荷蘭病”是由全體澳大利亞人承擔(dān);二是目前澳大利亞各州都有不同的礦產(chǎn)資源稅率,以煤炭為例,澳大利亞產(chǎn)煤各州,即昆士蘭州、新南威爾士州、維多利亞州、西澳大利亞州根據(jù)煤炭種類和能量值不同制定了不同的稅率,使稅收體系龐雜,效率低下。三是歷史上和現(xiàn)實中,許多國家的中央政府在礦業(yè)繁榮時期,都相應(yīng)征收了暴利稅性質(zhì)的礦產(chǎn)資源稅。如美國上世紀(jì)石油危機(jī)期間的暴利稅,英國的特別利潤稅,加拿大對權(quán)利金的調(diào)整;在本輪礦產(chǎn)品價格高漲期間,我國也開征了石油特別收益金,加拿大、美國等許多國家都大幅調(diào)高了權(quán)利金率。因此,在澳大利亞聯(lián)邦政府為了分享礦產(chǎn)資源價格上漲帶來的經(jīng)濟(jì)利益,規(guī)避荷蘭病,調(diào)整礦產(chǎn)資源稅制并提高礦產(chǎn)資源稅總體稅率就在所難免。基于上述原因,對于澳大利亞這樣一個礦產(chǎn)資源在整個經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重地位的國家,礦產(chǎn)資源稅制改革自然就成為塑造“澳大利亞未來稅制”的重中之重。
三、澳大利亞新礦產(chǎn)資源稅制的形成過程
( 一 )陸克文政府的資源超額利潤稅(RSPT) 資源超額利潤稅(Resource Super Profits Tax,RSPT)是澳大利亞統(tǒng)一全國資源稅制計劃中的最重要的一部分,于2010年5月由澳大利亞財政部公布。根據(jù)這一方案,自2012年7月1日起,澳大利亞政府將面向全部非可再生礦產(chǎn)資源領(lǐng)域征收高達(dá)40%的超額利潤稅,將對礦業(yè)公司根據(jù)噸位征稅變成根據(jù)利潤征稅,旨在對因礦產(chǎn)品價格上漲帶給礦企的超額利潤進(jìn)行再分配,如通過增加的資源稅收益以減少企業(yè)所得稅,補充社保基金(有減少社會保障稅的效果)。在大選之際推出此次稅改政策,陸克文政府也是想為自己撈取政治資本,以期獲取非礦企業(yè)和退休群體的擁護(hù)。然而,事與愿違,資源超額利潤稅遭到了多方的反對,主要原因為:(1)根據(jù)澳大利亞的法律,聯(lián)邦政府沒有權(quán)利制定專門針對礦產(chǎn)資源租的稅收;(2)以利潤為稅基的企業(yè)所得稅的稅權(quán)雖然屬于聯(lián)邦政府,但企業(yè)所得稅不應(yīng)該有行業(yè)差別,而資源超額利潤稅明顯是針對礦業(yè)企業(yè)“超額利潤”征收的,其他行業(yè)也會有超額利潤,資源超額利潤稅卻只在石油、煤炭和鐵礦石行業(yè)實施,因此具有歧視性;(3)一旦開征資源超額利潤稅,會降低礦山投資者的投資回報預(yù)期,投資者會將投資轉(zhuǎn)到其他資源國,嚴(yán)重影響澳大利亞經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展。陸克文政府推出此項稅改的初衷是使全體民眾都能夠分享礦產(chǎn)資源價格上漲帶來的巨大利益,但卻沒有充分考慮到礦業(yè)相關(guān)利益集團(tuán)的眾多及其博弈能力,如礦業(yè)公司、礦業(yè)及相關(guān)行業(yè)從業(yè)者群體及其操控政治經(jīng)濟(jì)輿論的力量。針對此次礦產(chǎn)資源稅制改革,澳大利亞調(diào)查機(jī)構(gòu)尼爾森做的民意測驗顯示,有將近一半民眾“反對”征收資源超額利潤稅,中產(chǎn)階級更是普遍認(rèn)為這是對礦產(chǎn)資源行業(yè)的過度索取,反而不利于整個國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展(郭鵬,2010)。最終執(zhí)政的工黨在選舉前換帥,資源超額利潤稅計劃也隨之流產(chǎn)。
( 二 )吉拉德政府的礦產(chǎn)資源租金稅(MRRT) 新總理吉拉德(Julia Gillard)向采礦行業(yè)作出了巨大讓步,并在陸克文政府稅改的基礎(chǔ)上明確了轉(zhuǎn)移支付的力度,提出將礦產(chǎn)資源租金稅(Mineral Resources Rent Tax,MRRT)稅款用于降低企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅從原來的30%降至29%,提供60億澳元資金用于公路、鐵路和港口建設(shè),從2020年起增加對退休儲蓄支出,從目前退休收入的9%提至12%。這些配套政策進(jìn)一步緩和了矛盾,為新稅制的最終通過起到了重要的作用。2010年12月21日,由澳大利亞資源部長Martin Ferguson與前必和必拓董事長Argus共同領(lǐng)導(dǎo)的政策過渡小組重新向澳大利亞政府提交了對礦業(yè)和石油資源租金稅改革的評估報告,該報告包含兩部分:礦產(chǎn)資源租金稅(MRRT)和石油資源租金稅(PRRT)。2011年6月10日,澳大利亞聯(lián)邦財政部公布了礦產(chǎn)資源租金稅(MRRT)草案,并于2011年11月23日獲得聯(lián)邦政府通過。吉拉德政府的MRRT草案解決了政府與采礦行業(yè)在此稅收問題上越來越激烈的爭端,為方案的實施鋪平了道路。2012年3月19日晚,礦產(chǎn)資源租金稅法案獲得了議會通過,自2012年7月1日起實施。(1)新方案的設(shè)計理念。MRRT是從著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家郜若素(Ross Garnaut)的資源租金模型引申而來,該模型又基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的級差地租理論。級差地租理論認(rèn)為,耕地優(yōu)劣等級不同,使用優(yōu)等地的農(nóng)業(yè)經(jīng)營者因產(chǎn)品成本低而能賺取超額利潤,土地主人依據(jù)其土地所有權(quán)以級差地租形式征收農(nóng)業(yè)經(jīng)營者獲得的超額利潤。按此理論,政府征收礦山資源租金稅,本質(zhì)上是對采礦企業(yè)占有、使用國有資源而獲得的超額利潤的分割,也可以說是交納的級差礦租。新方案本質(zhì)上是對占有優(yōu)質(zhì)資源的企業(yè)獲得的超額利潤征稅。從計稅方式上看,聯(lián)邦政府是把州政府以銷售收入為基數(shù)收取的權(quán)利金(Royalty)統(tǒng)合為針對利潤征稅,體現(xiàn)了“使用資源越好,超額利潤越多,征稅越多;反之越少;使用劣質(zhì)資源沒有超額利潤不征稅”的理念。(2)新方案具體內(nèi)容。MRRT其實是2010年陸克文政府宣布的RSPT的延續(xù)和變形,是有關(guān)資源、環(huán)境一攬子稅費改革政策的主要組成部分。在MRRT方案中,MRRT征收額=MRRT利潤×22.5%=(礦業(yè)利潤-資本性支出-Royalty扣除-礦業(yè)虧損扣除-初始扣除)×22.5%。下面就公式中的內(nèi)容分別予以解釋:MRRT的“起稅點”(Taxing Point)和礦業(yè)利潤(Mining Profits)。理論上MRRT是針對使用礦產(chǎn)資源而獲得的超額利潤征稅,因此其“起稅點”為礦產(chǎn)品礦山堆場。礦業(yè)利潤=礦業(yè)收入-礦業(yè)支出,其中礦業(yè)支出(Mining Expenditure)是指起稅點之前的活動(稱為上游活動,Upstream,包括采礦、破碎、篩選、堆放等)所發(fā)生的運營支出(Operating Expenditure,也稱作業(yè)費用)。但礦業(yè)支出不包括取得礦權(quán)的費用、籌資費用(利息支出)、交給州政府的權(quán)利金(Royalty)、公司所得稅和商品與勞務(wù)稅(GST)。上游活動所產(chǎn)生的收入,稱為礦業(yè)收入(Mining Revenue)。礦業(yè)利潤=礦業(yè)收入-礦業(yè)支出;資本性支出(Capital Expenditure)。發(fā)生于MRRT實施日即2012年7月1日以后的上游活動資本性支出,可作為礦業(yè)支出立即從當(dāng)年礦業(yè)收入中核銷,未能核銷的遞延到以后各年核銷。這與計算企業(yè)所得稅時按資產(chǎn)預(yù)期壽命提取折舊確認(rèn)費用是不同的。它意味著,一個新建的礦山企業(yè)在資本性支出回收之前,不用交納MRRT;MRRT稅率。MRRT的名義稅率為30%,但規(guī)則制定者承認(rèn)在礦業(yè)利潤中含有采礦專業(yè)技術(shù)所作的貢獻(xiàn)(Extraction Factor),因此減讓25%,即MRRT的實際征收率為30%×(1-25%)=22.5%;權(quán)利金扣除(Royalty allowance)。MRRT方案規(guī)定,已交納給資源所有者的權(quán)利金可以抵扣。但操作中并非采用扣稅法即先算出MRRT再減去已交的Royalty,而是采用扣額法,即倒算出與權(quán)利金對應(yīng)的礦業(yè)利潤,從計算MRRT基數(shù)即“MRRT利潤”中減掉(權(quán)利金抵扣額=權(quán)利金÷22.5%)。如某企業(yè)已經(jīng)交納450萬澳元的權(quán)利金,則2000萬澳元(450÷22.5%)為已經(jīng)交納過權(quán)利金的礦業(yè)利潤,從計算MRRT的基數(shù)中扣除;礦業(yè)虧損扣除(Mining loss allowance)。礦業(yè)收入減去礦業(yè)支出,再減去按上款計算的Royalty扣除后,如出現(xiàn)負(fù)數(shù),則稱為“礦業(yè)虧損”(Mining Loss)。由于州政府按礦石離岸價計征Royalty,并不考慮企業(yè)是否盈利以及盈利多少,再加上新企業(yè)的資本性支出可立即核銷等因素,發(fā)生礦業(yè)虧損的可能性是存在的。對此MRRT草案規(guī)定:過去年份的礦業(yè)虧損,可在本年按同期政府長期債券利率(一般為5%-6%)加7個百分點加成扣除;已有礦山企業(yè)尚未攤銷的資本性支出扣除,也稱為“初始扣除”(Starting Base Allowance)。對已有礦山企業(yè)尚未攤銷完畢的礦業(yè)資本性支出,企業(yè)可選擇采用賬面價值法或市場價值法,在規(guī)定年限內(nèi)攤銷即抵銷礦業(yè)利潤。選擇賬面價值法的,可在5年內(nèi)且可按長期債券利率加7個百分點加成攤銷。選擇按市場價值法的,可在不短于單項資產(chǎn)壽命期限內(nèi)攤銷,不加成計算。多個礦山項目礦業(yè)虧損可相互彌補。如果一家企業(yè)有兩座及以上礦山(單獨核算單位),則發(fā)生的礦業(yè)虧損可以在不同礦山之間相互結(jié)轉(zhuǎn);MRRT征收額計算。礦業(yè)利潤減“Royalty扣除”、“礦業(yè)虧損扣除”和老礦山企業(yè)的“初始扣除”后,等于“MRRT利潤”;MRRT征收額=MRRT利潤×22.5%。此外,小企業(yè)免征MRRT。法案案規(guī)定凡是每年礦業(yè)利潤低于5000萬澳元的礦山企業(yè)為小礦山企業(yè),免征MRRT。MRRT與現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度并行。這兩種稅的會計核算和納稅互不干擾。(3)MRRT對礦企稅負(fù)的影響。很明顯,MRRT對煤鐵礦企產(chǎn)生了巨大的影響煤鐵生產(chǎn)企業(yè)改革前已經(jīng)承受州政府作為礦產(chǎn)資源所有者收取的權(quán)利金以及企業(yè)所得稅,實行MRRT后稅負(fù)顯然會增加。州政府收取的權(quán)利金每州不同,一般為銷售收入的5-10%,企業(yè)所得稅目前為30%,下表是一個簡單的例子,凸顯了MRRT對煤鐵項目回報的影響(假設(shè)州政府權(quán)利金費率10%)。當(dāng)然這個結(jié)論是極端簡化的,在實際操作中,無論是公司層面還是股東層面的總體稅負(fù)受許多因素的影響,包括項目總體利潤率、上下游業(yè)務(wù)比重、融資方案等。(4)新舊方案的比較。新的方案相比舊方案的超額利潤稅有如下特點:對鐵礦石和煤炭產(chǎn)品的超額利潤稅方案作了大的修改,石油天然氣租金稅是將原來已在海上執(zhí)行的石油天然氣租金稅方案推廣到陸上,新方案未做大的修改;將鐵礦石和煤炭的礦產(chǎn)資源租金稅(MRRT)稅率由暴利稅的40%降至30%;各州政府對采礦企業(yè)征收的權(quán)利金可以從礦產(chǎn)資源租金稅中抵扣;將5000萬澳元的全年鐵礦石及煤炭業(yè)務(wù)資源利潤設(shè)定為征稅門檻。可以看出,吉拉德政府的稅制,比陸克文的稅制,主要是稅率上對大中型礦企的讓步和在起征點上對中小礦業(yè)公司的讓步。
四、澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制改革對我國的啟示
( 一 )我國資源狀況與礦產(chǎn)資源稅制改革概況 (1)我國與澳大利亞資源狀況的比較。全球同處資源經(jīng)濟(jì)時代,具有共同的問題。礦產(chǎn)資源開發(fā)利用和礦產(chǎn)資源收益分配,同樣對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會和諧穩(wěn)定具有十分重要的戰(zhàn)略意義。雖然從絕對量上看,我國和澳大利亞同樣是礦產(chǎn)資源生產(chǎn)大國,但從人均數(shù)量上而言我國在礦產(chǎn)資源方面與澳大利亞所面臨的情況則大不同,我國礦產(chǎn)資源稀缺程度高,正處于社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展期,未來發(fā)展對礦產(chǎn)資源的需求遠(yuǎn)高于澳大利亞,因此中國是主要礦產(chǎn)資源的進(jìn)口國,澳大利亞是礦產(chǎn)資源出口國。相對于澳大利亞這個成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家,我國礦產(chǎn)資源稅制問題更大,帶來的礦產(chǎn)資源開發(fā)利用低效率問題和收入分配問題也更嚴(yán)重;在礦產(chǎn)資源開發(fā)利用中對生態(tài)、環(huán)境的保護(hù)不夠,生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題相當(dāng)嚴(yán)重。在未來,資源和環(huán)境的壓力將是我國長期面臨的、且必須下大力氣解決的戰(zhàn)略問題。因此,節(jié)約、高效、循環(huán)利用資源,保護(hù)生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)人與自然、經(jīng)濟(jì)與社會協(xié)調(diào)發(fā)展,已成為中國政府實踐科學(xué)發(fā)展觀的重要內(nèi)容,也是我國進(jìn)行礦產(chǎn)資源稅制改革的主要目的。(2)我國礦產(chǎn)資源稅制概況與改革進(jìn)展。自20世紀(jì)80年代起我國逐步建立起了稅種比較齊全的礦產(chǎn)資源稅(費)體系,包括:作為礦產(chǎn)資源所有者權(quán)益的資源稅和礦產(chǎn)資源補償費,作為礦區(qū)土地使用收費的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費, 以及轉(zhuǎn)讓礦權(quán)時收取的國家作為探礦和開發(fā)投資出資人權(quán)益的的探礦權(quán)、采礦權(quán)價款。但是,作為礦產(chǎn)資源租金收取的礦產(chǎn)資源稅和礦產(chǎn)資源補償費,征收水平長期偏低,與不斷上漲的礦產(chǎn)品價格極不相稱。進(jìn)入本世紀(jì),隨著新一輪礦產(chǎn)品價格的不斷高漲,我國開始了新一輪礦產(chǎn)資源稅制改革。首先是將從量定額計征的礦產(chǎn)資源稅額有所調(diào)高,然后從2006年起按累進(jìn)制方式對石油開征暴利稅性質(zhì)的特別收益金,再就是從2010年開始在新疆試點并于2011年下半年推廣到全國對石油資源稅實行從價計征,稅率為5%,計劃提高到10%。目前除石油資源之外,其他礦產(chǎn)資源仍實行原來的從量定額資源稅,未來計劃全部改成從價稅制。目前,我國石油行業(yè)的資源稅制和資源稅水平與澳大利亞基本相同,然而除石油之外的礦產(chǎn)資源稅制還不完善,征收水平相對偏低,由此帶來的礦產(chǎn)資源開發(fā)秩序混亂、地方政府對煤炭等礦產(chǎn)資源開發(fā)收取的“費、金”龐雜,尋租腐敗和收益分配不公仍然十分嚴(yán)重。資源稅從價征收和提高征收水平的改革,受到既得利益集團(tuán)的阻力也相當(dāng)大,結(jié)果導(dǎo)致我國資源稅改革雖醞釀已久,但進(jìn)展緩慢,未來任務(wù)仍然艱巨。
( 二 )澳大利亞礦產(chǎn)資源稅制經(jīng)驗的啟示 澳大利亞是一個成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家,礦產(chǎn)資源稅制對礦產(chǎn)資源開發(fā)利用相關(guān)利益調(diào)節(jié)相對比較規(guī)范,其改革是在法治軌道和相關(guān)利益集團(tuán)充分博弈情況下進(jìn)行的,能夠做到科學(xué)合理和與時俱進(jìn)的,這對正在進(jìn)行的我國礦產(chǎn)資源稅制改革具有十分重要的啟示意義。一個國家的稅制結(jié)構(gòu)必須與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng),并根據(jù)時代變化進(jìn)行相應(yīng)變革。隨著人口增長和社會物質(zhì)生活水平的不斷提高,自然資源尤其是不可再生礦產(chǎn)資源稀缺性也不斷提高,資源有效開發(fā)利用和資源收益合理分配對社會經(jīng)濟(jì)和諧和可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要,人類社會已進(jìn)入資源經(jīng)濟(jì)時代。而稅制結(jié)構(gòu)必須進(jìn)行相應(yīng)變革以適應(yīng)資源經(jīng)濟(jì)時代要求。澳大利亞政府旨在建立“澳大利亞未來稅制”的礦產(chǎn)資源租金稅改革,其目的不僅在于提高全社會分享礦產(chǎn)資源租的比例,而且也在于以此降低公司所得稅、補充養(yǎng)老基金等,表明其“未來稅制”向提升資源要素稅比重、降低資本和勞動要素稅比重的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變,這符合資源經(jīng)濟(jì)時展要求。稅制改革是利益關(guān)系的再調(diào)整,而利益關(guān)系的調(diào)整是一個國家最重要的政治問題。因此,資源稅改革必須在法治軌道上依法進(jìn)行,并充分反映不同利益群體的意見和訴求,這樣才能既保證有利于全社會整體利益的稅制改革方案獲得通過,又能合理調(diào)節(jié)不同利益群體的利益關(guān)系使稅制改革方案順利實施。澳大利亞作為成熟的法治國家,其礦產(chǎn)資源稅制改革一直遵循稅收法定和法依民意的法治原則,經(jīng)過了不同利益集團(tuán)之間的充分政治博弈,其所通過從石油擴(kuò)展到煤炭和鐵礦的礦產(chǎn)資源租金稅制在全球范圍是獨家首創(chuàng)。而我國現(xiàn)行的征收礦產(chǎn)資源租性質(zhì)的資源稅費,由不同政府部門確定,除資源稅外大多不經(jīng)過人大立法程序,導(dǎo)致現(xiàn)行資源稅費體系存在方案確定過程不透明、部門尋租、利益關(guān)系調(diào)節(jié)不規(guī)范、缺乏綜合考慮以及資源稅費收益分配使用不透明等問題,為未來改革與規(guī)范加大了難度。資源稅制改革的順利進(jìn)行,有賴于充分的政治協(xié)商和成功的輿論動員。從理論上講,陸克文政府的40% RSPT方案并非沒有可行性,尤其是在礦產(chǎn)品價格長期高企、礦業(yè)公司長期獲得資源暴利的礦業(yè)繁榮時期,40%的資源超額利潤稅是合理的。如在上一次礦業(yè)繁榮和此次礦業(yè)繁榮時期,許多國家征收的石油暴利稅都非常高。顯然陸克文政府的失敗,有第一次把暴利稅延伸到煤炭和鐵礦的原因,更重要的原因也在于陸克文政府缺乏政治協(xié)調(diào)能力和沒能進(jìn)行充分輿論動員,從而被既得利益集團(tuán)成功阻截。涉及利益關(guān)系調(diào)整與規(guī)范的資源稅制改革,既要充分反映包括既得利益集團(tuán)在內(nèi)的不同利益群體的利益訴求,也要防止被既得利益集團(tuán)所左右。吉拉德政府的礦產(chǎn)資源租金稅方案雖然成功獲得通過,但是該方案不僅將MRRT稅率從40%降低到30%,而且對礦業(yè)公司作了巨大利益讓步:包括所謂“采礦專業(yè)技術(shù)所作的貢獻(xiàn)”的25%的稅率折讓和前期未抵扣費用或礦業(yè)虧損在長期債券利率加上5%或7%的加成結(jié)轉(zhuǎn)等優(yōu)惠,使包括資源所有者收益的權(quán)利金在內(nèi)的整體資源租金有效稅率明顯低于22.5%。考慮到對中小企業(yè)5000萬澳元利潤以下的免征MRRT,全社會總體的MRRT稅率則更低。很明顯,澳大利亞的MRRT改革存在被礦業(yè)既得利益集團(tuán)所左右的問題。
*本文受國家社會科學(xué)基金重點項目“資源經(jīng)濟(jì)時代礦產(chǎn)資源稅制改革研究”(項目編號:11AJY012)和“低碳經(jīng)濟(jì)下中國企業(yè)管理變革與創(chuàng)新研究”(項目編號:12BJY081)的資助
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篇4
原標(biāo)題:試析我國稅務(wù)會計模式中的問題與措施
摘要:近年來,伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展,我國在稅務(wù)會計和財務(wù)會計中存在的問題也在日益凸顯出來。在目前的階段中,我國的稅務(wù)會計方面存在著諸如稅務(wù)會計工作得不到重視、滯后于會計制度改革的稅收制度改革、以及納稅項目繁瑣復(fù)雜等等諸多問題。針對我國目前階段中稅收會計模式,筆者在文章中就我國稅務(wù)會計中存在的問題及應(yīng)對措施進(jìn)行了分析探討。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計模式;問題;措施;分析探討
會計模式是對會計活動中各個要素的基本特征及各要素之間存在的內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)的反應(yīng)所形成的有機(jī)整體,其概念是一個集合或某個整體,而非是對會計活動中某一個或是幾個要素進(jìn)行反映的這樣細(xì)小的概念。會計模式對社會環(huán)境有著很深的依賴性,因此,在進(jìn)行會計模式的分析研究時,必須將其限定在一個具體的審核環(huán)境中進(jìn)行研討,否則很難對會計模式中事物的本質(zhì)特征有一個準(zhǔn)確的理解。
一、稅務(wù)會計的概述
稅務(wù)會計可以看成是財務(wù)會計的延伸,這種延伸是基于不斷在發(fā)展完善中愈加復(fù)雜化的稅收法規(guī)。其工作內(nèi)容主要有兩個方面,一是稅務(wù)會計核算。這項工作受到稅種的影響,因為稅種的不同,其在工作中進(jìn)行具體開展的稅務(wù)核算內(nèi)容也就不同。稅務(wù)會計核算內(nèi)容可以劃分為流轉(zhuǎn)稅會計、所得稅會計、增值稅會計、營業(yè)稅會計等等幾個方面,其中,國內(nèi)稅務(wù)會計的重要內(nèi)容就是所得稅會計和增值稅會計。稅務(wù)會計的另一方面的工作內(nèi)容是稅收籌劃,稅收籌劃是根據(jù)每個企業(yè)之間在其需求和生產(chǎn)營銷方式之間存在的差異性,進(jìn)行財務(wù)關(guān)系的處理以及合理的企業(yè)納稅計劃。作為財務(wù)會計的延伸,稅務(wù)會計不可能脫離財務(wù)會計進(jìn)行獨自工作運行。一方面是因為稅務(wù)會計對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)管及核算是基于財務(wù)會計才得以運行的,同時,稅務(wù)會計又是財務(wù)會計的一種補充形式,保證了財務(wù)會計的有序運行。但是,稅務(wù)審計與財務(wù)審計之間還存在明顯的差異性,具體表現(xiàn)在兩種會計模式的基本前提、核算原則、根本目的、會計處理這四個方面的工作中。
二、我國目前的稅務(wù)會計模式中存在的問題
1.滯后的稅收制度改革。在我國目前階段的稅務(wù)工作中,稅收制度改革明顯滯后于會計制度的改革。上世紀(jì)末期,稅收制度改革和會計制度的改革步伐基本保持一致,然而,財務(wù)會計在中央一系列法律法規(guī)出臺以后逐漸成為了一種單獨的體系,而稅收制度仍在原地停滯不前。在大多數(shù)情況下,在新的經(jīng)濟(jì)政策出臺時,會計制度方面也會有相對應(yīng)的政策和處理意見,但是稅務(wù)方面卻沒辦法那么快速的對新出臺的法律法規(guī)作出反應(yīng),由此就導(dǎo)致了稅務(wù)改革與會計改革之間存在著時間差,從而造成了稅務(wù)改革滯后的現(xiàn)象。
2.納稅調(diào)整項目復(fù)雜。影響稅收會計與財務(wù)會計之間存在差異性的原因還有納稅調(diào)整項目復(fù)雜。在進(jìn)行納稅調(diào)整時需要涉及到許多內(nèi)容的核算,過程極其復(fù)雜,實在可以說得上的“牽一發(fā)而動全身”,這其中存在的一些復(fù)雜的操作內(nèi)容即使是相關(guān)的專業(yè)部門的工作人員都不能進(jìn)行準(zhǔn)確的理解和操作,企業(yè)納稅人更是理解不了。這樣的情況不僅對稅款的征收工作造成了影響,也將征納雙方的成本增加了,更是與稅務(wù)制度改革的初衷背道而馳。
3.稅務(wù)會計沒有得到相應(yīng)的重視。在許多的企業(yè)中,對待稅收會計的態(tài)度都是簡單的認(rèn)為稅收會計只是財務(wù)會計工作的一種延伸,而沒有必要去增設(shè)專門的稅收會計這樣的職位,那樣只會造成企業(yè)資源的浪費。在這種情況下,企業(yè)會因為不具備專業(yè)的稅收會計職能,從而導(dǎo)致一些非主觀因素造成的漏稅情況,最終造成被相關(guān)部門審查,名譽和財政雙雙損失的情況。因此,針對以上我國稅收會計模式中存在的問題,相關(guān)稅收會計工作的工作人員必須提出有效的改善措施,從而使我們國家的稅收會計模式能夠更好的服務(wù)于我國的經(jīng)濟(jì)工作。
三、對我國稅收會計模式的完善措施
1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的“適度分離”.所謂“分離”就是將稅收會計制度從財務(wù)會計制度中分離出來,成為一個獨立的體系,能夠獨立的完成對企業(yè)成本的核算及利潤稅收扣除的工作。所謂“適度”則是需要在分離的過程中掌握好分離的范圍。在稅收會計制度相關(guān)的法律法規(guī)的制定上,要在充分體現(xiàn)法規(guī)要求的同時,考慮到國家的基本需要,并且堅決以“相互靠近”為基本原則,從而使稅收會計法規(guī)與會計制度相協(xié)調(diào)一致。在我國的稅收會計制度中采取“適度分離”的模式能夠有效縮小稅法和會計之間的差異性,同時對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都能起到一種節(jié)省資源的作用。但是,進(jìn)行“適度分離”的過程中還應(yīng)該注意到我國的基本國情,根據(jù)不同的企業(yè)情況,制定不同的分離方法。例如,對于一些大型的企業(yè)機(jī)構(gòu),基于其多元化的籌資渠道和復(fù)雜的治理條件,應(yīng)該建立起一套完善的納稅體系,這套體系需要考慮到企業(yè)各方面的情況,從而使企業(yè)能夠很好地履行納稅的職能。其中需要特別注意的是,這套納稅體系的建立必須符合國家的宏觀調(diào)控以及會計的發(fā)展現(xiàn)狀。另外,對于一些小型的企業(yè)機(jī)構(gòu)來說,由于其企業(yè)資金的來源較為簡單,因此不必單獨建立納稅體系,而是直接將公司的賬目及財務(wù)報表進(jìn)行納稅申報,其計算結(jié)果與企業(yè)的會計利潤大致相同,這種納稅方式還可以有效減少不必要的資源浪費情況。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同在稅務(wù)會計中采取不同的方式對待,可以在減少企業(yè)納稅成本的同時,提高稅收機(jī)構(gòu)的工作效率。
2.完善并重的稅務(wù)會計體系。我國的稅務(wù)工作從稅收體制方面來說屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)審計與財務(wù)審計存在著一定的相互依存性,但又由于其目標(biāo)職能所存在的差異,存在著分離的發(fā)展趨勢。在我國的目前階段的稅務(wù)會計工作中,隨著企業(yè)和個人的所得稅方面的不斷改革和完善,使得所得稅已經(jīng)逐漸成為了我國稅務(wù)會計工作中的一項重要內(nèi)容。并且,流轉(zhuǎn)稅收也已經(jīng)在我國的稅收工作中占有了很大的比重。因此,在我國未來的稅務(wù)會計工作中,應(yīng)該建立流轉(zhuǎn)稅會計與所得稅會計相并重的稅務(wù)會計體系。
3.我國增值稅會計制度的制定。隨著我國在增值稅方面法規(guī)的不斷革新和完善,增值稅會計工作已經(jīng)形成了其獨有的工作體系,會計處理方面也逐步得到了規(guī)范。我國在進(jìn)行增值稅會計制度的制定過程中,應(yīng)該充分考慮到增值稅的納稅人,即一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況,并從我國的經(jīng)濟(jì)狀況出發(fā),進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值納稅會計制度的制定。同時,又考慮到稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間具有一定的相互依存性,又由于其目標(biāo)職能所存在的差異,存在分離的發(fā)展趨勢,因此,需要對稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的適度分離和必要協(xié)調(diào)進(jìn)行特別強(qiáng)調(diào)。國家應(yīng)該以稅務(wù)會計與財務(wù)會計的適度分離作為相關(guān)稅收法規(guī)及會計規(guī)范的制定的基礎(chǔ),并且保證稅收法規(guī)與會計制度的獨立性,又能使二者在各自的工作操作中做到相互協(xié)調(diào)發(fā)展。
4.稅收法規(guī)與會計制度的必要協(xié)調(diào)。目前,世界經(jīng)濟(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)出了一個高速發(fā)展的階段,會計工作的國際化趨勢越來越明顯。由于會計工作其本身具有的獨特的技術(shù)性,使會計工作的基本工作原理及方法并不受國家地域等因素的影響,因此從某些層面上來說,會計可以被看作是一門具有很強(qiáng)的通用性的商業(yè)語言。但是,又由于會計工作其自身所具備的社會屬性導(dǎo)致會計準(zhǔn)則不可能在世界各地的范圍中都保持一致。會計工作由其自身的社會屬性和技術(shù)性,決定了本土化和國際化兩種特質(zhì)可以在會計工作模式共存,并且在會計工作的發(fā)展中進(jìn)行不斷的相互融合滲透。因此,我國在稅務(wù)會計工作中所建立的工作模式,應(yīng)該在向國際化看齊的同時結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會中的基本形式,注重選擇適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅務(wù)會計模式,否則我國廣大的會計行業(yè)的從業(yè)人員很難對工作模式產(chǎn)生認(rèn)可的心理,并且在國際形勢上也難得到其他國際會計行業(yè)領(lǐng)域的認(rèn)同。目前的經(jīng)濟(jì)形式及客觀方面的經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著很大的差異,因此,稅務(wù)會計工作的模式就不可能是一成不變的。也就是說,在以上所述的稅務(wù)工作所處的經(jīng)濟(jì)形式環(huán)境的分析來看,我國稅務(wù)會計工作的發(fā)展首先應(yīng)該以我國的基本國情作為出發(fā)點,將稅務(wù)會計與財務(wù)會計的適當(dāng)分離作為工作的基本原則,并且在某些具體方面做到協(xié)調(diào)發(fā)展。
篇5
1997年以來,慈溪市將觀城、逍林列入小城鎮(zhèn)綜合改革試點鎮(zhèn),實施了較為規(guī)范的分稅制財政體制。實踐證明,分稅制能夠較好地理順市、鎮(zhèn)兩級分配關(guān)系,規(guī)范鎮(zhèn)財政收支管理,調(diào)動鎮(zhèn)政府當(dāng)家理財?shù)姆e極性,保障鎮(zhèn)級經(jīng)濟(jì)和社會各項事業(yè)健康發(fā)展。
一、浙江省慈溪市鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制的演變
浙江省慈溪市鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政體制建設(shè)經(jīng)歷了四次變革。1950年至1985年,實行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的財政體制,即收入全額上繳,支出全額核定下?lián)埽瑢嶋H上是個報帳制的財政管理體制。
論文百事通1985年至1992年實行了劃分收支,分級管理的半統(tǒng)半放的財政管理體制,即核定收入包干,超收分成,核定支出,包干使用。1992年至1999年末,實行了劃分收支,核定收支基數(shù),收入遞增包干模式的財政體制,即按照稅種和企業(yè)隸屬關(guān)系,確定市級和鎮(zhèn)級各自的固定收入(所得稅、調(diào)節(jié)稅)、共享收入(產(chǎn)品稅),同時考慮到地區(qū)間的平衡,對不同地區(qū)的收支基數(shù)、遞增比例作了區(qū)別對待。以上體制都是與各個發(fā)展時期基本情況相適應(yīng)的財政體制,但隨著經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)的發(fā)展,也逐漸地暴露出其不徹底、不完善。面對慈溪經(jīng)濟(jì)社會事業(yè)的基礎(chǔ)和迅猛發(fā)展的趨勢,改革現(xiàn)行財政體制已迫在眉睫。
二、實施分稅制財政體制應(yīng)具備的條件
財政管理體制是國家在中央和地方以及地方各級政權(quán)之間,劃分財政收支范圍和財政管理職責(zé)與權(quán)限的一項根本制度,既屬于經(jīng)濟(jì)范疇,又屬于政治范疇。它的存在和發(fā)展是以經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展?fàn)顩r等因素為基礎(chǔ)的,分稅制作為分級財政管理體制下進(jìn)行收支劃分的體制,其實施需要具備相應(yīng)的條件。即經(jīng)濟(jì)總量、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財政規(guī)模及與此有密切關(guān)系的人口集聚度、地理條件、交通等因素,要求以上諸項指標(biāo)均達(dá)到一定的規(guī)模,才有實施的基礎(chǔ)。
目前慈溪市的社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展已具備實施鎮(zhèn)財政分稅制條件。
慈溪市區(qū)域面積1154平方公里,人口101萬,改革開放以來,慈溪人民充分發(fā)揮頭腦活、市場經(jīng)濟(jì)意識強(qiáng)、吃苦耐勞的特點,全市有10萬人長期在外經(jīng)商、辦企業(yè)、跑供銷,占總?cè)丝跀?shù)的10%,為地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了源源不斷的動力。1999年全市實現(xiàn)GDP143億元,實現(xiàn)工農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值514.35億元,全市23個鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)總產(chǎn)值在10億元以上的鎮(zhèn)有18個,個私工業(yè)總產(chǎn)值在5億元以上的鎮(zhèn)有2b個,區(qū)域特色的個私塊狀經(jīng)濟(jì)初步形成。改革開放二十年來,在以下方面發(fā)生了深刻變化:
1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻變化,基本實現(xiàn)了由農(nóng)業(yè)大縣向工業(yè)大市的跨越,正在向經(jīng)濟(jì)強(qiáng)市邁進(jìn)。目前,我市已步入了工業(yè)化中期的初始階段,1999年全市工商登記在冊的企業(yè)已達(dá)11175家,個體工商戶近6萬戶,二三產(chǎn)業(yè)的比重已占國內(nèi)生產(chǎn)總值的91%,農(nóng)村已有65.4%的勞動力從事二三產(chǎn)業(yè)。
2.經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制發(fā)生了深刻變化,基本實現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌,正在向經(jīng)濟(jì)國際化邁進(jìn)。全市已有自營出口企業(yè)130家,出口供貨企業(yè)656家,1999年全市自營出口額達(dá)3.3億美元,外向型經(jīng)濟(jì)已成為推動慈溪市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。同時,至1999年底,國有、城鎮(zhèn)集體企業(yè)及集體所有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)已基本完成體制改革,按照市場體制的要求,做到了產(chǎn)權(quán)清晰,形成勞動用工競爭上崗的一種市場規(guī)范運作機(jī)制。
3.城鄉(xiāng)面貌發(fā)生了深刻變化,基本實現(xiàn)了由農(nóng)村為主體向城鎮(zhèn)為主體的跨越。全市所轄23個行政區(qū)已全部建鎮(zhèn),鄉(xiāng)已消失,并且市城區(qū)面積已達(dá)22平方公里,各鎮(zhèn)建成區(qū)面積共有85平方公里,已有40%的人口生活在城鎮(zhèn),工業(yè)向小區(qū)集聚、人口向城鎮(zhèn)集聚的步伐進(jìn)一步加快,基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)日益完善。
4.財政收入已初具規(guī)模。1999年財政收入8.8億元,其中鎮(zhèn)級一般財政收入為7.9億元,平均每個鎮(zhèn)3435萬元;一般預(yù)算支出為1.75億元,平均761萬元,連同預(yù)算外資金,全市鎮(zhèn)財政支出為5.15億元,平均每個鎮(zhèn)2239萬元。應(yīng)該說,鎮(zhèn)財政已具有一級政府所要求的總量規(guī)模。
三、鎮(zhèn)財政分稅制體制實施后產(chǎn)生的效果及存在問題
(一)鎮(zhèn)財政分稅制體制的基本內(nèi)容
為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,進(jìn)一步理順市與鎮(zhèn)的財政分配關(guān)系,充分調(diào)動鎮(zhèn)財政生財、聚財、理財?shù)姆e極性,增強(qiáng)鎮(zhèn)財政自我發(fā)展、自求平衡的能力,從1997年開始,對小城鎮(zhèn)試點鎮(zhèn)實施分稅制財政體制嘗試。實踐證明,以稅分成的分配形式,既能增強(qiáng)市財政宏觀調(diào)控能力,又能照顧鎮(zhèn)政府利益,調(diào)動鎮(zhèn)增收節(jié)支、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。從2000年開始,我們在總結(jié)分稅制試點取得一定經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,在全市范圍內(nèi)實施了以劃分收支、分稅分成、確定上解或定補基數(shù)為主要內(nèi)容的分稅制財政體制。具體做法是:
1.確定原則:一是財權(quán)與事權(quán)相結(jié)合的原則。根據(jù)鎮(zhèn)級政府的事權(quán),合理劃分收支范圍,進(jìn)一步完善其財權(quán)。二是綜合平衡的原則。根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,分類確定,轉(zhuǎn)移支付,適當(dāng)調(diào)整鎮(zhèn)際間的既得利益。三是穩(wěn)定基礎(chǔ),發(fā)展財政的原則。保持鎮(zhèn)級財政的既得利益,就增量部分傾斜于鎮(zhèn),以壯大鎮(zhèn)級財力。
2.核定收支范圍。一是按照屬地管理,兼顧行政管轄劃分收入范圍,按稅種劃分市級收入、市鎮(zhèn)共享收入、鎮(zhèn)級固定收入。考慮到各鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性及財政供養(yǎng)人口差距較大的實際情況,實行了按鎮(zhèn)分類確定市鎮(zhèn)共享收入分成比例。二是根據(jù)市與鎮(zhèn)的事權(quán)劃分,核定支出范圍。鎮(zhèn)財政主要承擔(dān)本級政府運轉(zhuǎn)所需支出以及本鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)、事業(yè)發(fā)展和社會管理所需的支出,并規(guī)定,實行分稅制后,增人不增支,減人不減支,因正常工資調(diào)整而增加的鎮(zhèn)財政支出,也由鎮(zhèn)財政自求平衡,市財政不作補助。
3.核定上解或定補基數(shù)。為合理調(diào)節(jié)鎮(zhèn)與鎮(zhèn)的財力分配,在確定分稅分成的基礎(chǔ)上,1999年實際稅收入庫數(shù)和應(yīng)得財力為基礎(chǔ),計算所得可用財力大于應(yīng)得財力的,其差額為定額上解數(shù),從2000年開始按市鎮(zhèn)共享收入和鎮(zhèn)級固定收入增幅同幅遞增;小于既得利益的,其差額為定額補助數(shù),一定三年不變。
4.建立轉(zhuǎn)移支付。在劃分財政收支范圍基礎(chǔ)上,市財政適當(dāng)集中統(tǒng)籌一部分財力作為轉(zhuǎn)移支付需要。在保證原有利益的前提下,市財政在各鎮(zhèn)新增財力留鎮(zhèn)部分中集中統(tǒng)籌20%用以轉(zhuǎn)移支付,以彌補相對困難鎮(zhèn)的財力不足,縮小鎮(zhèn)際間財力差距。
(二)實施分稅制初見成效
1.促進(jìn)鎮(zhèn)級經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。分稅制財政體制的實施,使鎮(zhèn)政府收入與稅收收入有了更為直接的聯(lián)系,而稅收收入增長的根本源泉是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總量和質(zhì)量,這就促使鎮(zhèn)政府更加主動地引導(dǎo)鎮(zhèn)級經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向,著力進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提升經(jīng)濟(jì)層次。一是發(fā)展個私經(jīng)濟(jì)。黨的十五大把個私等非公有制經(jīng)濟(jì)從“拾遺補缺”、“有益補充”上升到“社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分”,個私經(jīng)濟(jì)的地位有了質(zhì)的提高,其在農(nóng)村的發(fā)展具有了天時、地利、人和的優(yōu)越條件,對政府來說既是新的經(jīng)濟(jì)增長點,而且其上繳的絕大部分稅收屬地方財政固定收入,因而在鎮(zhèn)財政分稅制體制下,鎮(zhèn)政府支持和發(fā)展個私經(jīng)濟(jì)、培植地方財源變得更加必要和迫切。二是促進(jìn)了鎮(zhèn)級經(jīng)濟(jì)由量的擴(kuò)張向質(zhì)的提高轉(zhuǎn)變。企業(yè)所得稅作為我市鎮(zhèn)財政分稅制體制中80%留鎮(zhèn)的稅種,其增長的顯著特點就是效益推進(jìn),就必然要求鎮(zhèn)政府注重經(jīng)濟(jì)效益,大力發(fā)展市場前景好,能出口創(chuàng)匯,效益顯著的經(jīng)濟(jì)增長項目,同樣,營業(yè)稅、個人所得稅等的分成也能使鎮(zhèn)政府產(chǎn)生觸動,引導(dǎo)相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,從而促進(jìn)整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。三是推動鎮(zhèn)級經(jīng)濟(jì)走科技發(fā)展道路。鎮(zhèn)級經(jīng)濟(jì)要持續(xù)、穩(wěn)定、高速發(fā)展就必須依靠科技進(jìn)步,由科技帶動產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,提高產(chǎn)品競爭力,同時以新的管理理論提高企業(yè)的管理檔次,增強(qiáng)企業(yè)家的素質(zhì)。分稅制體制的實施,使鎮(zhèn)政府對科技推動經(jīng)濟(jì)作用的認(rèn)識進(jìn)一步明確,更加注重科技人才的引進(jìn),提高產(chǎn)品科技含量,提升企業(yè)管理層次。
2.促進(jìn)了鎮(zhèn)財政的發(fā)展。分稅制財政體制的實施,明確了財權(quán)和事權(quán),強(qiáng)化了鎮(zhèn)財政的職能,鎮(zhèn)政府收支具有了自,真正體現(xiàn)了當(dāng)家作主,提高了理財積極性。一是鎮(zhèn)財政收入呈增長態(tài)勢。這主要得益于兩方面:第一,分稅制超收激勵作用的發(fā)揮,使鎮(zhèn)政府積極做好增加財政收入的各項工作,拉動財政收入的增長;第二,鎮(zhèn)財政真正成為一級獨立的財政實體,可用財力由鎮(zhèn)財政統(tǒng)一調(diào)度,沒有了區(qū)分預(yù)算內(nèi)、外收入的必要性,真正實施了鎮(zhèn)財政綜合預(yù)算、綜合管理的模式。二是能主動處理好“吃飯”與“建設(shè)”的關(guān)系,堅持量力而行、量入為出,以收定支的原則,確保鎮(zhèn)財政收支平衡。三是注重把節(jié)流工作和合理有效使用財政資金結(jié)合起來,大力遏制財力浪費現(xiàn)象,堅持勤儉辦事,把有限的財力用到最需要的地方。四是遵守財經(jīng)紀(jì)律,嚴(yán)格預(yù)算辦事,使管理真正到位。鎮(zhèn)財政分稅制的實施,還有利于相關(guān)管理措施的推行,如對鎮(zhèn)級行政事業(yè)單位實行“零戶統(tǒng)管”等,進(jìn)一步強(qiáng)化部門單位財務(wù)收支活動的監(jiān)督。
3.促進(jìn)了稅收征管。目前,慈溪市工商登記戶達(dá)6萬多戶,稅收征管難度大任務(wù)重,漏征漏管仍有不少,給公平競爭經(jīng)濟(jì)環(huán)境的建立帶來負(fù)面影響。在原包干型財政體制下,稅收增長與鎮(zhèn)財政收入掛鉤不緊,鎮(zhèn)政府抓稅收征管的積極性不高。分稅制體制實施后,鎮(zhèn)政府開始認(rèn)識到要增加財政收入,必須加強(qiáng)稅收征管工作,由過去的“要我管”變成“我要管”,從抓稅收征管的配角轉(zhuǎn)向主角。(1)提高了政府管稅的積極性。今年以來,全市各鎮(zhèn)普遍開展了抓稅收促征管行動,對轄區(qū)內(nèi)的經(jīng)營戶特別是家庭個體加工業(yè)進(jìn)行徹底的調(diào)查,建立起一批以鎮(zhèn)政府為主,國地稅參加的聯(lián)合征收站,逐漸形成鎮(zhèn)政府牽頭,稅務(wù)為主,工商、公安、供電等部門配合抓稅收征管的局面,鎮(zhèn)政府真正起到領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)一方稅收征管工作的作用。(2)促進(jìn)了鎮(zhèn)政府維護(hù)稅收執(zhí)法的堅定性。以往出現(xiàn)的鎮(zhèn)政府單純考慮地方企業(yè)利益,爭取減免稅優(yōu)惠,甚至替被查企業(yè)說情的狀況大為改善,使鎮(zhèn)政府增強(qiáng)了政策原則性。(3)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境有了較大改善。稅收征管工作的加強(qiáng),有力地維護(hù)了正常的稅收秩序。
(三)在設(shè)計分稅制體制時存在的主要問題
經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財力增長之間的矛盾。盡管,在新一輪分稅制體制中采用了分類確定不同留成比例、上解基數(shù)遞增和定額補助基數(shù)不變的辦法,這一辦法對平衡各鎮(zhèn)財力起到了一定作用,但隨著運作的深入和時間的推移,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)鎮(zhèn)與不發(fā)達(dá)鎮(zhèn)之間財力差距不斷拉大。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)鎮(zhèn)稅基較大,而經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)鎮(zhèn)稅基較小,在保持稅收同幅增長的前提下,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)鎮(zhèn)可用財力增加額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)鎮(zhèn)可用財力增加額,更何況經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)鎮(zhèn)稅收增長速度要高于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)鎮(zhèn)。
四、研究和思考的問題
1.建立適應(yīng)分稅制需要的鎮(zhèn)國庫體系。首先,要建立鎮(zhèn)級國庫。國庫工作是財政預(yù)算執(zhí)行的一項重要基礎(chǔ)工作,《國家金庫條例》規(guī)定:“國家金庫按照國家財政管理體制設(shè)立,原則上一級財政設(shè)立一級國庫”。雖然我市各鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,各項改革也不斷深化,實施了市對鎮(zhèn)分稅制財政體制,但絕大部分鎮(zhèn)財政沒有國庫的配套,導(dǎo)致鎮(zhèn)財政的許多職能不能得到充分發(fā)揮。建立和完善適應(yīng)分稅制體制的鎮(zhèn)級國庫,有利于稅收分成落到實處,節(jié)約資金滯留時間,由資金“循環(huán)旅行”變?yōu)椤傲艚饧皶r”,鎮(zhèn)財政可以更好地調(diào)度資金,統(tǒng)籌安排財政預(yù)算。其次,要完善鎮(zhèn)國庫管理法規(guī),理順鎮(zhèn)國庫管理體制。要進(jìn)一步修改、完善和健全《條例》與《細(xì)則》,將鎮(zhèn)國庫職能、職責(zé)、權(quán)限予以明確到位,在鎮(zhèn)國庫會計基礎(chǔ)制度建設(shè)上尋求新突破,要改變長期以來財政資金存款不計息、劃撥不收費的規(guī)定與做法,對所有經(jīng)辦和監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定出細(xì)化的處罰規(guī)定,以強(qiáng)化加強(qiáng)國庫管理基礎(chǔ)建設(shè)的“根子”。最后,建立鎮(zhèn)國庫會計核算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),在監(jiān)控體系上“復(fù)位”。當(dāng)前,稅務(wù)、財政、銀行都已配備和使用電腦處理資金收納劃撥業(yè)務(wù),但各行業(yè)各自為戰(zhàn),不成體系,為此,建議盡快構(gòu)建財稅庫銀等相關(guān)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)工作電腦橫向聯(lián)網(wǎng),達(dá)到各行業(yè)數(shù)據(jù)信息共享,實質(zhì)性地促使市、鎮(zhèn)政府各項建設(shè)事業(yè)快速、健康、高效和全面發(fā)展。
2.建立和完善財政預(yù)算調(diào)度資金。為保證預(yù)算內(nèi)資金的正常運轉(zhuǎn),簡化和建立統(tǒng)一規(guī)范的資金調(diào)度辦法,緩解鎮(zhèn)財政收入增長缺乏彈性及收入的季節(jié)性而造成的預(yù)算內(nèi)資金的不平衡性。市財政應(yīng)加大均衡力度,對已建立國庫的鎮(zhèn),合理確定鎮(zhèn)國庫留解比例,提前下?lián)芏~補助數(shù);對未建立國庫的鎮(zhèn),按照核定返還基數(shù)和上解基數(shù)相抵后的凈返還數(shù)同上劃收入掛鉤核定返還比例,平時按比例返還,年終進(jìn)行清算。市財政應(yīng)加速鎮(zhèn)財政資金周轉(zhuǎn)速度,保證鎮(zhèn)財政各項支出及時足額到位。這樣,鎮(zhèn)財政應(yīng)得財力同所調(diào)度的資金基本一致,既減少了工作環(huán)節(jié),又保證了鎮(zhèn)財政預(yù)算內(nèi)資金的供應(yīng)。
3.建立相對完善的財政運作機(jī)制。市府要嚴(yán)格按照受益原則,決定鎮(zhèn)政府所應(yīng)承擔(dān)的支出責(zé)任范圍及相應(yīng)的財力,盡可能減少職能的交叉。在設(shè)計鎮(zhèn)分稅制體制時,應(yīng)按照一級政府,一級事權(quán),事權(quán)與財權(quán)相結(jié)合的原則劃分市、鎮(zhèn)財政收支范圍,保證鎮(zhèn)政府能集中足夠財力不定期滿足其職能的需要,取消目前層層集中鎮(zhèn)政府財力的不合理現(xiàn)象。如土管所、派出所等部門實行市主管局垂直管理。目前,我市村級基層政權(quán)與鎮(zhèn)級相比更顯得脆弱,村土地收入保證不了本村正常事業(yè)開支。但鎮(zhèn)政府承擔(dān)著村級政權(quán)建設(shè)的職能,每年有相當(dāng)一部分財力用于彌補村級建設(shè)和事業(yè)發(fā)展正常開支不足。針對這一現(xiàn)狀,我市今年開展了為期一個月的固本強(qiáng)基工作組進(jìn)村幫扶活動,對鞏固村級政權(quán)、發(fā)展村級經(jīng)濟(jì)起到一定的作用,但無法從機(jī)制上徹底解決各村的種種實際困難。為此,在設(shè)計分稅制體制時,應(yīng)建立一種長期、有效的扶村機(jī)制,以保障鎮(zhèn)財政有足夠的財力扶持、發(fā)展村級經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè),引導(dǎo)鎮(zhèn)政府?dāng)U大村的區(qū)域規(guī)模,走集約化經(jīng)營路子。
篇6
一、國內(nèi)離岸金融市場已初見端倪
1989年5月,招商銀行在深圳率先獲準(zhǔn)開辦離岸銀行業(yè)務(wù),開啟我國離岸金融服務(wù)先河,其后深圳發(fā)展銀行、廣東發(fā)展銀行及其深圳分行、工商銀行和農(nóng)業(yè)銀行深圳分行相繼獲得離岸銀行業(yè)務(wù)牌照,離岸金融市場在深圳開始發(fā)育。1998年年底,由于亞洲金融危機(jī)的影響,國內(nèi)銀行離岸資產(chǎn)質(zhì)量惡化,央行和國家外匯管理局叫停了所有中資銀行的離岸資產(chǎn)業(yè)務(wù)。2002年6月,央行全面恢復(fù)招商銀行和深圳發(fā)展銀行的離岸業(yè)務(wù),并同時允許交通銀行和浦東發(fā)展銀行開辦離岸業(yè)務(wù),上海開始發(fā)展離岸金融市場。盡管不少地方政府和其他商業(yè)銀行對離岸業(yè)務(wù)抱有極大的興趣,但央行至今只對上述四家中資銀行發(fā)放了離岸銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證,且在管理上均是按“試點”和“試驗”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審慎監(jiān)管。
上述四家銀行能全面經(jīng)營離岸銀行業(yè)務(wù),為我國“全面持牌中資銀行”,負(fù)債規(guī)模在15億美元左右。目前,工行深圳分行、農(nóng)行深圳分行、廣東發(fā)展銀行及其深圳分行只被許可從事離岸負(fù)債活動,即有限持有離岸業(yè)務(wù)牌照或持有“半塊牌”,負(fù)債規(guī)模加總大約在15億美元左右。除中資銀行外,在大陸可為非居民提供服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)還包括外資銀行在華分支機(jī)構(gòu)和部分合資銀行(如華商銀行、廈門國際銀行)。外資銀行國內(nèi)分行大多數(shù)以所謂“全球服務(wù)”的名義即“國內(nèi)接單,境外處理”的方式,通過內(nèi)部電子系統(tǒng)為非居民提供全方位服務(wù)。2004年年底,國內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)的外幣存款余額近90億美元,假設(shè)非居民存款相當(dāng)于在岸外幣存款的1/3,則離岸存款約有30億美元,再加上中資銀行的33億美元,我國大陸的離岸存款規(guī)模在60億美元左右,已經(jīng)是一個初具規(guī)模的、主要集中在深圳和上海兩地的新興金融市場,不能不引起監(jiān)督管理部門的重視。
二、發(fā)展國內(nèi)離岸金融市場的客觀性
離岸金融服務(wù)對象主要有非居民個人、非居民企業(yè)(主要表現(xiàn)為國際商業(yè)公司InternationalBusinessCompany,簡稱IBC)、境外金融機(jī)構(gòu)和一些政府組織。其中最主要、也是最活躍的是非居民個人和IBC,這些個人和企業(yè)通過離岸金融市場運作其投資和貿(mào)易活動。離岸金融服務(wù)于離岸商業(yè)運作,離岸商業(yè)活動反過來又促進(jìn)了離岸金融的發(fā)展。
無論IBC注冊地和司法管轄地在哪里,IBC大都具有以下特點:其一,發(fā)起、設(shè)立和撤銷手續(xù)簡單。有民事行為能力的個人、公司和機(jī)構(gòu)均可發(fā)起成立IBC,且注冊資本不須實付,沒有行業(yè)準(zhǔn)入限制,門檻極低。其二,運作和保有費用低廉。多數(shù)離岸注冊地實行簡單稅制和低稅率,甚至零稅率,IBC每年只需繳納200~500美元的年費;其三,法律對私有產(chǎn)權(quán)的隱形保護(hù)極好。多數(shù)離岸注冊地法律屬于英美法系,嚴(yán)格保密股東、董事等商業(yè)信息。
改革開放以來,我國大陸一直是世界上經(jīng)濟(jì)增長最快、最具活力的地區(qū),并形成了一種“磁鐵石”效應(yīng),吸引全球離岸公司從事與我國有關(guān)的貿(mào)易活動。據(jù)商務(wù)部近兩年的統(tǒng)計,在大陸所有的外商直接投資(FDI)來源地中,位居前列的是香港(HK)、英屬處女島(BVI)、開曼群島(CAYMAN)等地區(qū),來自美國、日本、歐盟的外商直接投資(FDI)也大多數(shù)以離岸的方式操作。此外,我國對外投資也在迅速增長,極有可能取代日本成為亞洲最大的對外投資國。目前,上海和深圳兩地對外投資和貿(mào)易活動比較活躍,占國內(nèi)對外經(jīng)濟(jì)比重較大。對外投資需要相應(yīng)的運作工具,IBC模式就是最好的選擇。可以預(yù)見,以大陸為中心的非居民和以中國居民為實際獲利人的國際離岸公司將繼續(xù)蓬勃發(fā)展。離岸商業(yè)運作這種客觀趨勢需要一個離岸金融市場為之提供配套的金融服務(wù),以上海、深圳為中心發(fā)展國內(nèi)離岸金融市場也同樣具有客觀性。
三、培育國內(nèi)離岸金融市場和離岸金融中心的必要性
國際離岸商業(yè)運作的客觀性決定了離岸金融服務(wù)的客觀性。以我國為中心的國際離岸商業(yè)活動在選擇金融服務(wù)時有兩種選擇:一是國際離岸金融中心(OffshoreFinancialCenter,簡稱OFC),包括國際金融中心(IFC)、地區(qū)金融中心(RFC)和簿記中心(PapercompanyorShellbranch);二是我國離岸金融機(jī)構(gòu)。顯然,如果監(jiān)管部門不向中資金融機(jī)構(gòu)開放離岸業(yè)務(wù),以大陸為中心的大量的離岸金融資源就會流向OFC,我們不能以任何方式阻止這些離岸商業(yè)和金融活動的正常運作并從我國取得巨大的商業(yè)利益。
國際競爭重要的是爭奪國際戰(zhàn)略資源。除了石油資源、高新技術(shù)資源外,金融資源也是重要的國際戰(zhàn)略資源之一。美國長期以來雖然在經(jīng)常項目上顯示為巨額赤字,但經(jīng)濟(jì)卻能保持高速增長,其中最重要的原因是美國在國際金融競爭中保持了絕對優(yōu)勢的地位。大量廉價的國際金融資源源源不斷流入美國,平衡了美國國際收支的逆差,拉動了美國的經(jīng)濟(jì)增長。國際金融資源不僅包括國外直接投入的金融資源,也包括游離在境外的離岸金融資源。以中國大陸為實際投資目的地的離岸金融資源屬于能而且應(yīng)被我國利用的重要國際戰(zhàn)略資源。開放境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)離岸業(yè)務(wù),在形式上是居民開辦非居民業(yè)務(wù),實質(zhì)上是一國如何利用非居民資源的問題。在適當(dāng)承擔(dān)風(fēng)險的前提下,用境外的錢去賺國內(nèi)外的錢,這既是一個機(jī)會也是一種挑戰(zhàn)。被吸引到中國投資的境外資金和為國內(nèi)所有但通過各種方式游離于國外的資金,沒有理由不納入我國金融機(jī)構(gòu)服務(wù)范圍,否則是對稀缺資源的浪費。我們應(yīng)該允許境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)特別是中資機(jī)構(gòu)開辦離岸業(yè)務(wù),鼓勵離岸金融創(chuàng)新,利用這些國際金融資源為我國經(jīng)濟(jì)增長服務(wù)。因此,監(jiān)管部門應(yīng)將向中資金融機(jī)構(gòu)開放離岸業(yè)務(wù)作為一種戰(zhàn)略來研究和選擇,不能因為存在風(fēng)險而在政策上忽視該項戰(zhàn)略資源的社會經(jīng)濟(jì)價值,當(dāng)務(wù)之急是加緊研究鼓勵和允許中資金融機(jī)構(gòu)開辦離岸業(yè)務(wù)的政策措施。根據(jù)目前我國金融發(fā)展態(tài)勢,我們認(rèn)為,北京、上海、廣州、深圳有條件發(fā)展成區(qū)域金融中心甚至國際金融中心,其中上海和深圳有望同時朝著離岸金融中心的方向發(fā)展。
四、按國際慣例發(fā)展和監(jiān)管我國離岸金融業(yè)務(wù)
我國離岸金融業(yè)務(wù)是國際離岸金融市場的一部分。國際離岸金融市場自成體系,按長期形成的慣例運作,熟悉、掌握和順應(yīng)這些國際慣例是開辦離岸業(yè)務(wù)的基本原則和前提條件。從國際離岸金融市場的變遷過程看,其具有兩個基本特點:
一是在監(jiān)管上逃避管制。離岸金融市場的形成是逃避管制的結(jié)果。逃避管制是離岸金融市場存在的前提,同時也是離岸金融市場創(chuàng)新和發(fā)展的最大動因。沒有管制就沒有放松,就沒有逃避于管制之外的離岸市場。只要在岸業(yè)務(wù)存在著準(zhǔn)入管制、信貸管制、利率管制和外匯管制,就會出現(xiàn)一個相對應(yīng)的離岸市場以逃避這些管制。管制與放松是離岸市場存在的一對主要矛盾,二者的關(guān)系形成了這樣一個理論:任何管制都會引發(fā)一種逃避管制(放松)的力量,逃避在岸管制就會產(chǎn)生一個自由的離岸市場。任何試圖將離岸市場納入在岸式管制和管理的政策取向違背離岸市場逃避監(jiān)管的客觀本質(zhì),將被實踐證明不切實際或得不到預(yù)期的收益。在不完善的法律和市場制度下,可以理解對離岸業(yè)務(wù)的稅收、外匯、法律等方面所持有的保留態(tài)度,但試圖沿用在岸思維,將離岸國際商業(yè)公司和離岸金融業(yè)務(wù)納入在岸統(tǒng)一管制的做法將產(chǎn)生“南轅北轍”的效果。
二是在業(yè)務(wù)上實行自由化經(jīng)營。世界離岸金融市場是一個典型的自由市場,沒有一個有法律意義的統(tǒng)一的監(jiān)管部門和監(jiān)管規(guī)則,其運作基本規(guī)則是自由競爭,沒有市場限制與市場準(zhǔn)入,沒有信貸利率管制,沒有外匯管制,基本沒有稅收管制。在提品和服務(wù)方面,市場相關(guān)方擁有自由的創(chuàng)新能力,只要市場存在金融需要,便可創(chuàng)新出并銷售相應(yīng)的金融供給。比如離岸銀團(tuán)貸款(SyndicatedLoan),除了必要的法律文件外,其金額是可以自由確定的,利率是自由協(xié)商的,甚至其貸款方式、風(fēng)險保障、資金運用、還款方式和法律文本都是一事一議的,且包括安排、分銷和轉(zhuǎn)讓等在內(nèi)的整個過程均按約定俗成的游戲規(guī)則執(zhí)行。可見,離岸金融市場是金融自由化的典型表現(xiàn),如嚴(yán)格審批和審查離岸金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù),將導(dǎo)致新一輪產(chǎn)品創(chuàng)新規(guī)避監(jiān)管,循環(huán)往復(fù)的貓鼠游戲?qū)⑹闺x岸金融運行成本增加。
五、我國離岸金融監(jiān)管模式比較適宜的選擇是從內(nèi)外嚴(yán)格分離型或隔離型適時向適度滲透型變遷
監(jiān)管模式的不同會導(dǎo)致運作模式的不同。我們按下表對目前世界上主要的離岸金融市場及其相應(yīng)監(jiān)管模式進(jìn)行了分類:
“內(nèi)外一體型”的監(jiān)管模式對監(jiān)管能力和市場成熟度要求最高。在這種模式下離岸賬戶和在岸賬戶沒有明顯區(qū)分,資金可以自由往來,事實上是要求本國貨幣資本賬戶完全開放。但目前的中國仍然實行外匯管制,資本項下的開放還沒有時間表,這種模式顯然不能立即在中國實施。
“內(nèi)外分離型”模式嚴(yán)格區(qū)分在岸賬戶與離岸賬戶,離岸與在岸資金嚴(yán)禁自由往來,是將離岸市場分離出來單獨監(jiān)管的一種模式。目前,我國實行的是“離岸賬戶與在岸賬戶嚴(yán)格區(qū)分,銀行的離岸資金與在岸資金不得相互抵補”,是一種“隔離型”監(jiān)管,有必要從理論與實踐兩個角度分析這種“分切”式、“隔離型”監(jiān)管的有效性和成本收益。從理論角度看,只要在離岸資金與在岸資金之間存在著綜合成本和綜合收益的差異,這種隔離僅能是非常態(tài)的、相對的和有限的,而內(nèi)外資金“虹吸管”式的平衡流動和相互滲透則是常態(tài)的、絕對的;從實踐角度看,根據(jù)商務(wù)部有關(guān)課題分析,我國每年大約有300億~500億美元的資本外逃,打擊逃套匯一直是外管部門經(jīng)常性任務(wù)。在我國,相當(dāng)部分的資本外逃在實質(zhì)上是在岸資金通過非法渠道向離岸市場轉(zhuǎn)移(不一定通過監(jiān)管范圍內(nèi)的離岸賬戶,大量的境外銀行、境外賬戶可讓這些資金在境外合法隱身)。因此,我國現(xiàn)行的內(nèi)外嚴(yán)格分離型的監(jiān)管模式在嚴(yán)格的外匯管制下的有效性和必要性仍值得探討。
資本逐利本性決定其規(guī)避任何管制投向存在機(jī)會收益大于成本的市場。如果資本的跨境流動和投資目的地的資金收益能夠滿足資本轉(zhuǎn)移的最低要求,上述外逃資本完全可以被吸引到我國市場,為我國經(jīng)濟(jì)服務(wù)。最近在人民幣升值預(yù)期下,出現(xiàn)大量資本又潛回國內(nèi)的現(xiàn)象,充分說明管制存在有限性。百堵不如一疏,同樣可以適用于離岸國際流動資本的監(jiān)管。如果我們采取“適度滲透”的離岸金融監(jiān)管模式,按照“科學(xué)調(diào)控、嚴(yán)格監(jiān)管、分步放松”的監(jiān)管理念,采用“因勢利導(dǎo)、疏堵結(jié)合”的方法,應(yīng)該可以收到大禹治水的效果。新加坡ACU賬戶就應(yīng)用了上述原理。在吸引短期和中長期國際資本以滿足國內(nèi)需求時,我們可以適當(dāng)放開境外居民在本國存款(OUTIN)的賬戶交易,將國際離岸資本在規(guī)模、時間、投資期限和投資領(lǐng)域等方面納入我們的監(jiān)管范圍;在國內(nèi)資本存在強(qiáng)烈的走出去的需求時,我們應(yīng)該放開本國居民在境外的存款(INOUT)交易,合理引導(dǎo)對外投資,促進(jìn)國際投資便利化。
六、WTO過渡期臨近條件下我國離岸金融監(jiān)管的若干政策建議
隨著我國經(jīng)濟(jì)國際化、全球化步伐不斷加快,離岸金融監(jiān)管問題不可回避。我們認(rèn)為,離岸業(yè)務(wù)除了要納入相關(guān)國際合作和國際監(jiān)管外,注冊地宗主國應(yīng)重點加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)域的監(jiān)管。我們建議,我國對離岸業(yè)務(wù)的監(jiān)管應(yīng)著重以下幾點:
(一)銀行監(jiān)管部門應(yīng)重點加強(qiáng)離岸銀行的市場準(zhǔn)入監(jiān)管和離岸銀行的風(fēng)險監(jiān)管。在市場準(zhǔn)入方面,要將所有實際正在開展非居民業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)一并納入監(jiān)管范圍,無論是外資銀行、中資銀行、合資銀行,還是其他金融機(jī)構(gòu),如從事非居民業(yè)務(wù),就應(yīng)一并納入監(jiān)管,對未獲牌照的機(jī)構(gòu)應(yīng)勒令停止從事離岸業(yè)務(wù)。要疏理政策,對中資、外資金融機(jī)構(gòu)均實行國民待遇,“一樣的牌照,一樣的政策和待遇”應(yīng)成為公平監(jiān)管的理念之一。在政策執(zhí)行方面,不能讓內(nèi)控不健全、規(guī)模擴(kuò)張沖動明顯的經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)入。
(二)外匯監(jiān)管重點應(yīng)放在對居民外匯管制政策的有效執(zhí)行方面,不能將監(jiān)管范圍擴(kuò)大到境外非居民。資本項目應(yīng)為當(dāng)前外管重點,同時防止混雜在經(jīng)常項目下的資本的非法流動。為此,一要要嚴(yán)格監(jiān)控國際離岸短期資本的流入,主要監(jiān)控好居民收匯賬戶及其用途的審查;二要管理好資本流出,既要打擊非法逃匯、套匯,同時也要鼓勵居民合理的對外投資的資本支出;三要嚴(yán)把業(yè)務(wù)政策關(guān),對離岸資本跨境流動中的“inout”和“outin”交易鏈上的相關(guān)政策要因勢、因時調(diào)控,將重大的國際經(jīng)濟(jì)金融風(fēng)險拒之門外。如近期應(yīng)重點關(guān)注國際離岸資金流入國內(nèi)貨幣市場沖擊人民幣匯率,流入房地產(chǎn)市場沖擊房地產(chǎn)價格等問題。
(三)稅收監(jiān)管重點為居民對外交易的合法性和合理性。離岸公司享受注冊地的相關(guān)稅收優(yōu)惠,這不是我國稅法所能管理和調(diào)控的范圍,所以稅收監(jiān)管的重點應(yīng)該放在在岸公司與離岸公司交易特別是關(guān)聯(lián)交易上。除了審查離岸、在岸交易的真實性與合法性之外,應(yīng)重點監(jiān)管交易價格,防止用“高進(jìn)、低出”轉(zhuǎn)移定價的方式進(jìn)行逃稅。同時應(yīng)在向國際稅收慣例靠攏的基礎(chǔ)上改革稅制,建立我國的“價格事先預(yù)約機(jī)制”(APA),并建立稅收征管的國際磋商機(jī)制。
(四)加強(qiáng)對國際慣例的研究和學(xué)習(xí),適當(dāng)將國際慣例轉(zhuǎn)化為國內(nèi)立法。監(jiān)管人員和離岸從業(yè)人員都應(yīng)掌握境外相關(guān)法律知識,適當(dāng)引入境外專業(yè)律師等中介機(jī)構(gòu),將法律審查手續(xù)外包。將WTO規(guī)則和國際慣例轉(zhuǎn)化為國內(nèi)制度是長期的過程,也是必須研究的重大課題。
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摘 要 為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)國際化的要求,最近中國財政部了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則(征求意見稿)》。本文闡述了我國制定該準(zhǔn)則必要性以及國際上相關(guān)做法對我國的借鑒意義。同時,文章對小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了討論。最后,文章對《中小主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》與《征求意見稿》的幾點差異進(jìn)行分析,提出了相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 征求意見稿 中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 建議
2010年11月3日,為規(guī)范小企業(yè)會計行為,保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量,財政部會計司《小企業(yè)會計準(zhǔn)則(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)及相關(guān)起草說明,向社會公開征求意見。
制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是目前我國會計改革與管理工作的主要任務(wù)之一,中國財政部將其列為2010年工作重點。該準(zhǔn)則目的在于提升小企業(yè)會計工作水平,完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。
一、我國制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的背景和必要性
據(jù)資料統(tǒng)計,在我國477萬戶企業(yè)中,小企業(yè)數(shù)量占總量的97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%①。小企業(yè)對于中國經(jīng)濟(jì)起到了舉足輕重的作用。因此,合適的會計核算制度對于推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。我國制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的必要性從以下三個方面能夠體現(xiàn):
(一)小企業(yè)會計信息需求
不同于大中型企業(yè),銀行和其他金融機(jī)構(gòu)是小企業(yè)財務(wù)信息的主要使用者。許多小企業(yè)由于規(guī)模小且成立時間短,很難在市場上發(fā)行債券和股票來獲得直接融資。制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,在一定程度上能增強(qiáng)小企業(yè)財務(wù)報表信息的可信度,為金融機(jī)構(gòu)評估企業(yè)提供便利并降低其信貸風(fēng)險。此外,制定與稅法相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則,是稅務(wù)部門提高稅收征管質(zhì)量,防范金融風(fēng)險的重要制度保障。
(二)現(xiàn)行制度的缺陷
現(xiàn)行的《小企業(yè)會計制度》制定于2004年,其內(nèi)容已無法適應(yīng)當(dāng)前中國小企業(yè)的發(fā)展。相關(guān)資料表明,《小企業(yè)會計制度》在實施過程中并沒有得到有效地貫徹執(zhí)行。此外,隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜,對于一些新產(chǎn)生的交易和事項,現(xiàn)行制度未能進(jìn)行有效規(guī)范,致使虛假或欺詐性財務(wù)報告產(chǎn)生。制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已成為我國會計制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。
(三)以準(zhǔn)則代替制度
由會計準(zhǔn)則和會計制度的定義可知,兩者主要差別在于:準(zhǔn)則的制定以原則為導(dǎo)向,而制度的制定是以規(guī)則為導(dǎo)向。其次,會計準(zhǔn)則主要對會計要素的確認(rèn)和計量進(jìn)行“定性”的規(guī)定,要求會計人員有更強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。
在當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)全球化和會計準(zhǔn)則趨同的背景下,發(fā)展和完善我國會計準(zhǔn)則可以提高會計信息的可比性和信息質(zhì)量。因此,以準(zhǔn)則代替制度,是與時俱進(jìn)的體現(xiàn),也是中國目前會計改革的重要任務(wù)。
二、國際上相關(guān)做法及對我國的借鑒
(一)美國和英國的相關(guān)做法
國際方面,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB成立了研究小組對小企業(yè)會計準(zhǔn)則問題進(jìn)行了專門研究。FASB在早期就討論過是否要對小規(guī)模的非公眾公司實行單獨的一套公認(rèn)會計原則。
另外,在2009年7月9日,IASB正式《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》(IFRS for SMEs)。這一全球性會計準(zhǔn)則的,將有助于提高全球中小企業(yè)財務(wù)報表的質(zhì)量和可比性,幫助中小企業(yè)獲得融資。
(二)英美成功經(jīng)驗對我國的借鑒意義
以上英美國家的成功經(jīng)驗,筆者認(rèn)為,對我國制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有以下的借鑒意義:
首先,簡化不等于簡單地減少準(zhǔn)則內(nèi)容。英國在制定《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的過程中,對準(zhǔn)則中各部分的內(nèi)容進(jìn)行了深入的討論,對部分會計要素的確認(rèn)、計量和報告方面都做了不同的規(guī)定。因此,我國在制定準(zhǔn)則時,應(yīng)考慮到我國小企業(yè)的特殊性,制定一部專門為小企業(yè)設(shè)計的準(zhǔn)則。
其次,IASB制定準(zhǔn)則時進(jìn)一步吸收中小企業(yè)會計信息提供者和使用者的參與,從而有效地增加該準(zhǔn)則制定的透明度與可行性。我國在制定會計制度時,一般都對外保密,僅有少部分專家及領(lǐng)導(dǎo)了解制定的進(jìn)程。在此方面,我國應(yīng)該借鑒國外的做法。
最后,對于應(yīng)該制定怎樣的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》這個問題,中國應(yīng)該借鑒國外相關(guān)定義。2009年IASB的《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》中定義小企業(yè)為不具有“公眾受托責(zé)任”的企業(yè)。中國在制定《小企業(yè)會計制度》時,沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責(zé)任等定性標(biāo)準(zhǔn),而是從財務(wù)會計方面直接概括出財務(wù)會計的小企業(yè)的本質(zhì)特征。這部分內(nèi)容將在文章第三部分進(jìn)行更深入的討論。
三、我國小企業(yè)界定范圍的討論
對小企業(yè)的合理界定是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍研究的基礎(chǔ)。然而,如何對小企業(yè)進(jìn)行劃分,歷來是個充滿爭議的問題。世界上大多數(shù)國家都對企業(yè)進(jìn)行了分類,也都界定了小企業(yè)的范圍,但這些劃分基本上是從管理角度出發(fā)的。筆者認(rèn)為,我們要研究的是小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍問題,需要一種“財務(wù)會計意義上”的小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)。
從目前各國準(zhǔn)則制定的實踐看,大體上按企業(yè)的規(guī)模界定小企業(yè)。比如,英國《公司法》規(guī)定,小企業(yè)銷售額不超過280萬英鎊,資產(chǎn)總額不超過140萬英鎊,雇員不超過50個。然而,僅僅以這些硬性數(shù)字來界定小企業(yè)并不合理。因此,對小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)定量和定性相結(jié)合。總體而言,可以考慮的標(biāo)準(zhǔn)有經(jīng)營規(guī)模、雇員人數(shù)、資產(chǎn)多少、是否對外籌資、是否關(guān)乎公眾利益等因素。
IASB主要從以下三個方面對中小企業(yè)作出界定:一是不劃定數(shù)量規(guī)模標(biāo)準(zhǔn);二是公眾受托責(zé)任;三是中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施范疇――所有非公眾會計責(zé)任主體。2005年1月1日,我國正式實施《小企業(yè)會計制度》遵循了以下定義:小企業(yè)為不對外籌集資金,經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。該規(guī)定僅僅是直接概括出財務(wù)會計上小企業(yè)的本質(zhì)特征。筆者認(rèn)為,在我國界定小企業(yè)范圍時,應(yīng)考慮加入定性標(biāo)準(zhǔn),可以引入IFRS中有關(guān)“公眾受托責(zé)任”這一概念。
除此之外,對于小企業(yè)范圍的劃分也需要定量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。2003年,國家經(jīng)貿(mào)委、計委、財政部和國家統(tǒng)計局聯(lián)合了小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定工業(yè)企業(yè)中,小企業(yè)必須滿足職工人數(shù)300人以下,銷售額3000萬以下或資產(chǎn)總額4000萬以下任何一條標(biāo)準(zhǔn)。該規(guī)定還對其他行業(yè)的小企業(yè)進(jìn)行了劃分。
同時,我國小企業(yè)情況錯綜復(fù)雜,會計管理水平參差不齊,應(yīng)當(dāng)考慮這些差異對會計核算與財務(wù)報告的影響,分別予以規(guī)范。故宜將小企業(yè)進(jìn)一步劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。
微型企業(yè)可以定義為規(guī)模很小,不對外借款或發(fā)行債券的企業(yè)。會計需求以納稅部門為主,基本無其他外部信息需求。因此對它的規(guī)范可以主要依靠稅制來調(diào)控,無需實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,以符合成本效益原則。筆者認(rèn)為,這類企業(yè)規(guī)模可以規(guī)定為職工人數(shù)10人以下,或者銷售額500萬以下。
小型企業(yè)可以定義為規(guī)模較小,不對外發(fā)行債券,但是對外借款的企業(yè)。會計需求以納稅部門、內(nèi)部管理需要及銀行為主,應(yīng)實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。
四、《征求意見稿》和《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的主要差異及相關(guān)建議
(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力,提供有用的決策信息。《小企業(yè)會計制度》只要求計提壞賬損失準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備3項減值準(zhǔn)備。但由于我國制度約束力欠缺,減值準(zhǔn)備往往容易成為某些企業(yè)用來操縱利潤的工具。剛剛的《征求意見稿》中,甚至取消了所有的減值準(zhǔn)備。
《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》明確規(guī)定需要進(jìn)行計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該準(zhǔn)則要求企業(yè)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日對存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值損失的確認(rèn)。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價值時,資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)減記至可收回金額,減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。在評估資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象上,其考慮的因素比我國多。我國相關(guān)會計規(guī)范所提到的跡象較簡單,約束力和可操作性相對欠缺。同時,該準(zhǔn)則的披露要求比我國更為詳盡。
在《征求意見稿》中取消減值準(zhǔn)備使得利潤存在被高估的風(fēng)險,使資產(chǎn)負(fù)債表無法正確地反映資產(chǎn)價值,誤導(dǎo)利益相關(guān)者進(jìn)行決策。筆者認(rèn)為,僅僅通過取消減值準(zhǔn)備無法從根本上解決利潤操縱的問題。完善有關(guān)制度,使小企業(yè)計提相關(guān)準(zhǔn)備時有據(jù)可依,監(jiān)管部門有據(jù)可查才是根本的解決方法。
(二)長期股權(quán)投資
《征求意見稿》規(guī)定了長期股權(quán)投資應(yīng)統(tǒng)一采用成本法核算。然而之前的《小企業(yè)會計制度》規(guī)定,小企業(yè)可運用權(quán)益法和成本法進(jìn)行會計處理,但其處理非常簡單。《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》將投資分為持有至到期投資、為交易而持有的投資及可供出售的投資;其規(guī)定為交易而持有的投資和可供出售的投資應(yīng)按公允價值計量,價值變動計入損益或權(quán)益(即權(quán)益法)。
我國小企業(yè)對長期股權(quán)投資成本法的賬務(wù)處理是:除追加或收回投資外,長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變。股權(quán)持有期間內(nèi),企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益。
當(dāng)然,此次《征求意見稿》統(tǒng)一采用成本法核算的規(guī)定對小企業(yè)的會計核算起到了一定簡化作用,方便會計人員進(jìn)行會計處理,有利于會計準(zhǔn)則的推廣實施。但是當(dāng)投資公司對被投資公司經(jīng)營活動有重大影響能力時,采用權(quán)益法進(jìn)行核算,能真實反映在被投資公司所擁有權(quán)益。鑒于采用權(quán)益法能以公允價值反映投資公司在被投資公司權(quán)益中所占的實際份額,防止對利潤的操縱。取消權(quán)益法可能會使小企業(yè)的會計報表無法真實公允地披露實際的利潤。
(三)負(fù)債
對比《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》,此次《征求意見稿》在負(fù)債的會計處理方面主要有如下變化。
《征求意見稿》在負(fù)債方面,要求以實際發(fā)生額入賬,利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。《征求意見稿》規(guī)定,各項流動和非流動負(fù)債均應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬。
但是,《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》遵循主流的財務(wù)報表編制慣例,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為判斷根據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,當(dāng)項目滿足負(fù)債的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時,就將這些項目確認(rèn)為負(fù)債。
實際發(fā)生額入賬,指在對流動負(fù)債進(jìn)行會計處理時根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的金額進(jìn)行確認(rèn)就確認(rèn)多少。此方法較為便捷,然而,如利用此方法在財務(wù)報告中對流動負(fù)債進(jìn)行簡單的確認(rèn)和計量,極可能會直接導(dǎo)致利潤的錯估,不符合實質(zhì)重于形式原則和明晰性原則,沒有做到配比,會導(dǎo)致會計信息失真。
筆者結(jié)合具體國情,對《征求意見稿》此處調(diào)整進(jìn)行分析,認(rèn)為其根源為中外小企業(yè)現(xiàn)狀的差異。國內(nèi)小企業(yè)的規(guī)模及規(guī)范程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上國外小企業(yè),它們主要的財務(wù)報告使用對象為稅務(wù)部門。考慮到我國小企業(yè)實際情況,小企業(yè)會計準(zhǔn)則作出了相應(yīng)的簡化。這種調(diào)整是合理的,符合成本效益。
這種為適應(yīng)國情而作出的準(zhǔn)則簡化也體現(xiàn)在于長短期負(fù)債利息的計算上。《征求意見稿》規(guī)定,借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款利率按期計提利息費用,計入對應(yīng)的科目。而《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》在借款費用的處理上,將借款費用更具體的分為基本金融工具、租賃、作為外幣借款利息費用調(diào)整產(chǎn)生的匯兌差額,并區(qū)別處理。由于中國小企業(yè)規(guī)模的限制及金融市場的不完善,此類業(yè)務(wù)不占多數(shù),簡化顯得更具有可操作性。
注釋:
①中國財政部.起草說明.
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篇8
關(guān)鍵詞:明清;商業(yè);帝制體系;帝制農(nóng)商社會
DOI: 10.16758/ki.1004-9371.2016.04.007
明中葉以后,商業(yè)呈現(xiàn)繁榮發(fā)展態(tài)勢,相關(guān)研究頗為可觀。同一時期,帝制權(quán)力體系雖然經(jīng)歷王朝統(tǒng)治更迭,但基本統(tǒng)治功能長久持續(xù),在康雍乾時期出現(xiàn)“盛世”,其間皇權(quán)統(tǒng)治與官僚政治基本架構(gòu)甚至出現(xiàn)強(qiáng)化局面,此點大致為學(xué)界公認(rèn)。設(shè)若前述兩點各自構(gòu)成基本事實,二者之間關(guān)系,即明清時代――這里主要指明初至之前時期――的商業(yè)與帝制國家體系之間的關(guān)系,就成為必須深入考察但卻未經(jīng)透徹討論的問題。
國內(nèi)外學(xué)術(shù)界的大量研究,或顯或隱地把明清商業(yè)發(fā)展視為明清時代中國的既有社會體制、形態(tài)――無論將之稱為“封建社會”與否――向某種具有“現(xiàn)代”意味的社會體制、形態(tài)演變的主要動能――無論是否采用“資本主義萌芽”這一概念。然而很有可能,明清商業(yè)在發(fā)展中與帝制體系融通,形成了一種相互契合的格局。否則,為什么在明中葉商業(yè)呈現(xiàn)發(fā)達(dá)狀態(tài)約100多年之后,會出現(xiàn)一個為時一個多世紀(jì)的帝制體系強(qiáng)化與商業(yè)繼續(xù)發(fā)展并存的康雍乾盛世呢?可能,明清時代商業(yè)的發(fā)展,在具有一些沖擊、溶蝕既有社會制度、關(guān)系的作用之外,在總體上也具有強(qiáng)化帝制體系的作用。如果是這樣,明清時代商業(yè)發(fā)展必須與帝制體系功能狀態(tài)結(jié)合起來考察,才可能顯示出其真實的社會與歷史含義。進(jìn)而,如果明清時代的商業(yè)已經(jīng)包含了一些現(xiàn)代性要素,這種要素也會因為與帝制體系的契合關(guān)系具有了別種前景與功能。楔入了商業(yè)“現(xiàn)代性”的帝制體系不可能是完全抑制商業(yè)的,國家權(quán)力會介入商業(yè),商業(yè)也會滲透到國家權(quán)力體系,社會精英的群體內(nèi)涵會發(fā)生改變,從而衍生出一種保持帝制結(jié)構(gòu)同時又包容商業(yè)發(fā)展空間的帝制農(nóng)商社會。
整個問題需要通過大量實證考察來做出肯定的判斷。學(xué)術(shù)界對相關(guān)的許多史事,已經(jīng)做出比較扎實的研究,亦有一些實證性研究尚待深入、細(xì)化。本文盡量將學(xué)術(shù)界相關(guān)研究與前面提出的基本問題相互印證,梳理出所涉基本事實和問題系列的范圍,對尚未澄清而于本題具有重要性的論題做出嘗試性說明,并盡量提出關(guān)于前述基本問題的嘗試性解釋框架,以為今后具體考察及綜合分析的基礎(chǔ)。
一、商業(yè)是帝制體系的內(nèi)在組成部分
明清時代商業(yè)發(fā)展與帝制體系強(qiáng)固長期并存的現(xiàn)象提示,商業(yè)與帝制體系可以實現(xiàn)長期共生關(guān)系,商業(yè)發(fā)達(dá)實現(xiàn)的社會財富增殖,也可以成為帝制體系強(qiáng)化與延續(xù)的基礎(chǔ)。這種現(xiàn)象本身是顯而易見的,但其背后的歷史邏輯,其所以如此的原理,可能觸及關(guān)于商業(yè)特性的慣常理解,還需要重新揣摩。
商業(yè)從交換關(guān)系基礎(chǔ)上發(fā)展而來。人類社會一旦出現(xiàn)社會分工,交換關(guān)系就可能發(fā)生。交換關(guān)系常態(tài)化就可能成為社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的一個專門化的領(lǐng)域,從而出現(xiàn)商業(yè),從事該領(lǐng)域活動的人就可能成為商人。因而從邏輯上說,商業(yè)是人類文明早期就可能發(fā)生的現(xiàn)象,并不構(gòu)成與農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)或農(nóng)業(yè)文明對立的社會成分。從歷史經(jīng)驗的角度看,無論中國還是西方,都在古典文明形成之前就發(fā)生了商業(yè)。中國商代與周代前期,似乎商業(yè)與商人受到政府控制,所謂“工商食官”,其程度如何,是否在官府控制之外沒有民間商業(yè)與商人,尚待澄清,但商業(yè)在該時代肯定已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)體系中的一個門類。結(jié)合當(dāng)時貨幣流通的大致情況,和對外部貿(mào)易的跡象看,絕不能排除商業(yè)存在于政府控制之外的可能。基于商周時期已經(jīng)存在的商業(yè)、貨幣流通基礎(chǔ),春秋戰(zhàn)國時代的商業(yè)已經(jīng)肯定地成為中華文明共同體經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的重要門類,商人已經(jīng)被列為上層貴族以下“士農(nóng)工商”四個主要社會人群之一,不僅已經(jīng)存在臨淄之類較大規(guī)模的都市市場,而且各政權(quán)體系之間的貿(mào)易已經(jīng)經(jīng)常化、規(guī)模化,多種貨幣流通,并出現(xiàn)了陶朱公、玄高、呂不韋、巴寡婦清之類并不歸屬于官營資本系統(tǒng)的大商人。在帝制時代之前,中國經(jīng)濟(jì)就已經(jīng)不再是一個純?nèi)坏霓r(nóng)業(yè)“自然”經(jīng)濟(jì)體系。即使農(nóng)本原則不斷被統(tǒng)治者強(qiáng)調(diào),但商業(yè)的必要性已經(jīng)明顯體現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)之中。這其實意味著,大規(guī)模的農(nóng)業(yè)文明系統(tǒng)內(nèi)部,不可能沒有商業(yè)。
春秋戰(zhàn)國數(shù)百年的社會變遷,以王制變?yōu)榈壑剖請觯浔澈蟮慕Y(jié)構(gòu)性因由中,應(yīng)該包括商業(yè)貿(mào)易發(fā)展對更大市場體系訴求的因素。因而,秦統(tǒng)一之后,立即推行車同軌、統(tǒng)一度量衡與貨幣之類政策,其主要目的是便于實現(xiàn)大空間國家控制。但此類舉措,在強(qiáng)化中央集權(quán)政治體制的同時,改善了全國交通系統(tǒng),為大規(guī)模物流和商貿(mào)活動提供便利。帝制體系既便利了商業(yè)系統(tǒng)的發(fā)達(dá),也需要商業(yè)實現(xiàn)懋遷有無,乃至增加財政收入,甚至需要商業(yè)來文化的整體性。這種結(jié)構(gòu)性需求的力量,超過地方勢力為保持割據(jù)或半割據(jù)利益而維系地方壁壘而做的努力,所以地方性的旨在與外部隔絕的經(jīng)濟(jì)政策,總是難以持久。帝制體系的突出特征是集中行使的權(quán)力。權(quán)力集中必然帶來人口集中,大量集中的人口一般會帶動城市形成。帝制時代的城鎮(zhèn),雖然常與行政設(shè)治、軍事駐扎有關(guān),但一旦人口聚集,便有商業(yè)興起。所以帝制時代的一個突出現(xiàn)象,是都市的繁榮。都市不能自給自足,必須依賴鄉(xiāng)村,也必須依賴市場,呈現(xiàn)城市與鄉(xiāng)村互補、國家與社會相需的結(jié)構(gòu)關(guān)系。抵至帝制時代后期,由地方集市及遠(yuǎn)近貿(mào)易推動而至繁榮的純粹商業(yè)性城鎮(zhèn)比例大增,但并不獨立于帝制體系之外。
帝制體系既建立在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上,也建立在商業(yè)基礎(chǔ)之上。兩者的比例,肯定是農(nóng)業(yè)為主,商業(yè)為輔,但商業(yè)所占比例呈現(xiàn)波浪式上升趨勢。尤其是明中期以后,海外貿(mào)易在國際化航路開通之后呈現(xiàn)快速增長趨勢,商業(yè)發(fā)展就取得了一種全球性背景,超出前代的范圍、規(guī)模。帝制國家盡量將之納入自己的管控范圍,其間既有壓制,也有推動,要在能夠從中汲取利益,其統(tǒng)治的基礎(chǔ)也因而更大程度上超過農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)而著落在農(nóng)商綜合結(jié)構(gòu)上。
二、對明清時代國家商業(yè)政策的基本判斷
商業(yè)既為帝制體系必要的基礎(chǔ)之一,又是一種比農(nóng)業(yè)帶來更多社會流動性因而增加社會控制成本的經(jīng)濟(jì)成分,控制商業(yè)就成為帝制國家政治考量中一個不斷帶來困擾的話題。通帝制時代,始終存在“重本抑末”、“重農(nóng)抑商”的言論和政策表現(xiàn)。然而,歷代政府商業(yè)政策雖然不同,但如果把《史記?平準(zhǔn)書》、《史記?貨殖列傳》,與后來歷代“正史”的“食貨志”排比起來,看不到根除商業(yè)的政策,政府總體而言是商業(yè)發(fā)展的受益者,也沒有一個政權(quán)是商業(yè)發(fā)展所顛覆的。從演變的趨勢看,政府對于商業(yè)的控制,大體由嚴(yán)格轉(zhuǎn)向?qū)捤桑徽畬ι虡I(yè)的依賴性,大體趨于提高;商人的地位,大體由特殊受限制人群向普通庶民轉(zhuǎn)變,至明清時期,甚至一定程度地與士紳混合;商業(yè)活動的時間與空間限制,趨于消亡。
明清時代農(nóng)業(yè)依然是社會經(jīng)濟(jì)的第一基礎(chǔ),農(nóng)業(yè)人口依然是帝制國家統(tǒng)治的基本對象,所以“重農(nóng)抑商”的言論與政策表現(xiàn)都依然存在,在某些特定語境下甚至表達(dá)得很激烈。但是“農(nóng)商皆本”的言論已經(jīng)表達(dá)得很清晰,并且愈來愈成為朝野共識;“利商”、“惠商”而非“抑商”,成為國家政策的基調(diào)。如明朝大學(xué)士張居正指出:“商通有無,農(nóng)力本穡,商不得通有無以利農(nóng)則農(nóng)病,農(nóng)不得力本穡以資商則商病。故商農(nóng)之勢常若權(quán)衡。”1王守仁說:“古者四民異業(yè)而同道,其盡心焉,一也。士以修治,農(nóng)以具養(yǎng),工以利器,商以通貨。各就其資之所近,力之所及者而業(yè)焉,以求盡其心。其歸要在于有益于生人之道,則一而已。”2此類言論在明中葉以后,比比皆是。
明朝初年,曾頒布一系列與商業(yè)相關(guān)的政策,其中有被誤讀為抑制商業(yè)政策者。如洪武十八年(1385年),朱元璋曾諭戶部:“朕思足食在于禁末作,足衣在于禁華靡。爾宜申明天下庶民各守其業(yè),不許游食。”3明代“游食”,并不等于經(jīng)商,“庶民各守其業(yè)”包括商人繼續(xù)經(jīng)商,并非禁止人民經(jīng)商。其他如初入商業(yè)需有一定規(guī)模的資本,坐賈需在營業(yè)地占籍等政策,都是從穩(wěn)定社會成員職業(yè)、地域性征,從而穩(wěn)定社會秩序角度出發(fā)的政策,具有抑制商業(yè)的實際作用,但并非以抑制商業(yè)為最終目標(biāo)。其次,明初商稅并不沉重,大致三十稅一,同時對軍民婚喪嫁娶喪祭所用物品及舟車絲布之類免稅。明中期以后,商稅名目增多,收稅機(jī)構(gòu)增設(shè),稅率也有所提高。不過,萬歷中期礦監(jiān)稅使四出,盤剝商民現(xiàn)象,是出自皇權(quán)濫用,并不體現(xiàn)明代基本政策,所以遭到朝野一致反對,并在萬歷帝死去后立即終止,故在將萬歷皇帝派出礦監(jiān)稅使作為明朝抑商證據(jù)的時候,要注意其復(fù)雜性。通明一代,商稅趨于由輕到重,但商稅總額與社會商業(yè)總規(guī)模相比,仍然處于較低水平。而且,萬歷初將“一條鞭法”推行全國,賦稅負(fù)擔(dān)更大程度地落實在土地上面,使得一些富商大賈以“無田而免差”,規(guī)避大量賦稅負(fù)擔(dān)。
陳支平、林楓認(rèn)為,“明代商業(yè)稅制已基本實現(xiàn)了對不同商業(yè)領(lǐng)域、不同商品流通環(huán)節(jié)的全方位監(jiān)管。”4他們以明萬歷時期數(shù)字為中心,綜合明代鹽茶稅、市舶稅、狹義商稅即鹽茶、市舶以外的國內(nèi)商品通過稅與營業(yè)稅進(jìn)行統(tǒng)計,判定每年鹽稅250萬兩,茶稅10余萬兩,市舶稅4萬兩,通過稅60萬兩,營業(yè)稅20萬兩,總額約344萬兩。當(dāng)時夏秋兩稅年收入折合銀兩計算大約為22217358兩,農(nóng)業(yè)稅以兩稅為主,但尚有其他,商稅在政府稅收總額中所占比例不到15%。而且,商稅中計入的鹽茶稅為專賣收入,狹義商稅所占比例更小得多。清朝穩(wěn)定以后,海關(guān)等收入大幅度增加,年商業(yè)稅收在19世紀(jì)末達(dá)到5750萬兩上下,相當(dāng)于萬歷商稅收入的16.7倍。1
相對于商業(yè)規(guī)模,明代商業(yè)稅率偏低而非偏高。這種情況,一方面表示明朝政府財稅觀念仍然盤桓在農(nóng)本經(jīng)驗之中,沒有調(diào)整明白;另一方面表示明朝政府并無意于通過高稅收壓制商業(yè),使之難以發(fā)展。清朝人口大幅度增加,商業(yè)規(guī)模也較明代更為龐大,而且朝廷隨著商業(yè)稅收增加而日益看重商業(yè)稅收在政府財政中的地位,相應(yīng)管理制度也從渙散僅取其大意轉(zhuǎn)向精細(xì)嚴(yán)格。
明清外貿(mào)政策,曾經(jīng)多受詬病,被一些學(xué)者視為“閉關(guān)鎖國”。然而近年大量研究表明,此種認(rèn)識,夸大了該時期的封閉性。綜合官方、民間、海路、陸路貿(mào)易趨勢,并考慮到明清時代前所未有的全球貿(mào)易對中外經(jīng)濟(jì)往來的影響,應(yīng)視為“有限開放”更為貼切。2
三、白銀貨幣與金融體系缺失
商品經(jīng)濟(jì)以貨幣為價值尺度和流通媒介。帝制國家控制商業(yè)的手段,除了超經(jīng)濟(jì)強(qiáng)制性的法規(guī)――如界定商人社會地位、戶籍及壟斷個別生產(chǎn)與交換部門等之外,最重要的手段是稅收政策、貨幣政策和金融體制。中國帝制時代大多數(shù)時期,政府控制貨幣的制作、發(fā)行、各幣種比價。政府對貨幣的一般控制,包括統(tǒng)一貨幣和控制貨幣供給量,對于維系市場秩序關(guān)系甚巨。這是帝制體系與商業(yè)長期共生的基礎(chǔ)之一。但貨幣既被政府權(quán)力牽系,更由經(jīng)濟(jì)本身左右。即使集權(quán)專制的政府,也不能完全控制貨幣運行。一般說來,商品經(jīng)濟(jì)愈發(fā)達(dá),貨幣運行控制的復(fù)雜性愈高;市場開放性愈強(qiáng),政府對貨幣的控制力愈弱。明代以前,銅錢、紙幣、白銀皆已經(jīng)作為貨幣使用,但相關(guān)的理論皆不甚透徹,很大程度上處于經(jīng)驗的水平。明前期參酌前代經(jīng)驗和政府需求,試圖以完全由政府發(fā)行的紙鈔作為主幣,以銅錢為輔幣運行,通過貨幣較大程度地控制社會財富。此種企圖,盤剝社會的幅度過大,遭遇市場和社會抵抗。各種訴求博弈的結(jié)果,出現(xiàn)白銀為主幣、銅錢為輔幣,伴隨政府強(qiáng)行保持的少量紙鈔有限法償?shù)木置妗U谪泿帕魍I(lǐng)域地位的弱化,實際上部分消解了政府對商品經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)控制,擴(kuò)大了市場本身的自由度。稍后,大量域外白銀進(jìn)入中國,逐漸成為主要流通貨幣。3
貴金屬貨幣一般比銅幣能夠支撐更活躍的商品經(jīng)濟(jì)。但是明代的白銀貨幣不是政府發(fā)行的,而是以銀塊的形態(tài)作為流通貨幣進(jìn)入市場,所以,白銀在發(fā)揮價值尺度和流通媒介的同時,通過擺脫政府鑄造與發(fā)行過程,嚴(yán)重瓦解了帝制國家對商品市場的控制力。這其實是明代商品貨幣經(jīng)濟(jì)長足發(fā)展但明朝統(tǒng)治并沒有從中汲取到巨大效益的主要原因。明朝政府難以通過貨幣發(fā)行調(diào)控貨幣供給、物價,更難以運用通貨膨脹手段實現(xiàn)借貸或者隱性收取社會財富,增加財政收入的手段主要是增稅,或者通過裸的掠奪,于是明朝迅速徹底失去社會支持。4明朝后期的財政危機(jī),乃至明朝的崩潰,與此關(guān)系甚大。5中國帝制國家體系通過各種中央集權(quán)機(jī)制實現(xiàn)社會控制,然而在明中期市場經(jīng)濟(jì)大幅度滲透到社會各個領(lǐng)域的當(dāng)口,政府失去了調(diào)控市場的最重要手段,因而也就失去了操控社會財富的一個重要手段。所以明朝的瓦解,是雪崩式的。當(dāng)時試圖挽救明朝統(tǒng)治的士大夫絞盡腦汁,不惜犧牲生命,但既沒有看到問題的癥結(jié),實際上也沒有從根本上解決問題的手段。
貨幣發(fā)行、流通、回籠是最基本的金融運行內(nèi)容,如果此種運行擴(kuò)展到信貸、資本融聚、投資,就能構(gòu)成功能比較充分的金融體系。發(fā)達(dá)的金融體系是發(fā)達(dá)的商品市場經(jīng)濟(jì)必備的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)條件。明代后期,個別地區(qū)出現(xiàn)了票號,但局限在個別商戶的信用匯兌活動,資本融匯的功能尚未展開,遠(yuǎn)沒有覆蓋全國,與貨幣發(fā)行、流通、回籠的關(guān)系更為遙遠(yuǎn)。發(fā)達(dá)的金融體制需要一種普遍的法律秩序來保障,而提供和保障法律秩序的是國家,對于以中央集權(quán)為基本特征的帝制體系而言,更是如此。明代國家,未能掌握主要貨幣的發(fā)行權(quán)和流通控制,也就不具備金融運行的能力,但又受到貨幣、金融狀態(tài)的重大影響。明代貨幣、金融體制功能狀態(tài),滯后于商品市場本身的發(fā)展。從這一角度說,明代后期的帝制體系不僅遠(yuǎn)不具備現(xiàn)代國家的功能,而且與社會經(jīng)濟(jì)處于深刻的矛盾狀態(tài)。
清代前期依然保持稱量白銀主幣,銅錢輔幣體系,并沒有發(fā)行紙鈔,國家對社會經(jīng)濟(jì)的控制似乎平穩(wěn),晚明夢魘般的財政危機(jī)也在清朝的秩序重組過程中逐漸化解。此間關(guān)節(jié)何在,迄今未見透徹說明。嘗試思考這一問題,至少需要考慮到以下因素。首先,國家財政狀況與特定政府關(guān)聯(lián),清朝雖然接繼了明朝的統(tǒng)治地位,但作為一個曾經(jīng)與明朝并存的政權(quán),清朝從明體系外部控制明朝權(quán)力體系,并非完全從明朝體制內(nèi)部生長出來,這使得清朝并未完整繼承明朝的財政,而是重建財政。其次,清初財政實際處于戰(zhàn)時體制,承平時期合法政府維系社會均衡及財稅負(fù)擔(dān)合理性的種種掣肘對于剛剛?cè)腙P(guān),揮軍南下的清軍說來并不重要,可以采用掠奪、強(qiáng)征的手段滿足需求而將其社會后果留待政權(quán)抵定之后再加處理,戰(zhàn)利品成為主要收入來源。第三,清朝版圖擴(kuò)大,人口大幅度增加,財政收入來源也有所擴(kuò)展。第四,明朝中央財政收入最大支出是北邊軍費,此項開支在清代已經(jīng)消失。第五,清初在晚明臨時加派基礎(chǔ)上開征賦稅,雖有所蠲免,但并沒有恢復(fù)加派前的賦稅標(biāo)準(zhǔn),而社會渴望秩序,造反的社會能量已經(jīng)在晚明農(nóng)民反叛中釋放,較高賦稅額度在社會秩序重組過程中被社會承接下來。第六,清朝將商業(yè)稅收體制精細(xì)化,商業(yè)稅收大幅度增加。第七,社會穩(wěn)定之后,生產(chǎn)水平和社會財富總量提高。第八,造成明朝政府維系東南沿海防衛(wèi)主要開支,并造成抗倭援朝戰(zhàn)爭巨大開支的倭寇消沉,日本進(jìn)入閉關(guān)鎖國狀態(tài)。第九,清前期政府行政能力高于晚明政府。
這些情況,與可能尚未納入考慮視野的其他因素一起,足以使清朝不至于落入晚明政府財政危機(jī)的泥潭,但并不意味著清朝對于貨幣、金融體制實現(xiàn)了根本不同于明朝的掌控機(jī)制。清代作為主幣的白銀依然是稱量形態(tài),民間金融業(yè)的萌芽比明代明顯,但依然沒有覆蓋社會經(jīng)濟(jì)體系,與流通貨幣若即若離,政府信譽與普遍社會信譽也沒有成為其運行基礎(chǔ)。這種問題在清前期因為政府賦稅收入總量的大幅度增加而沒有威脅清朝統(tǒng)治。但到19世紀(jì)以后,使用稱量白銀為主幣而沒有貨幣的體制就成為現(xiàn)實的大問題,成為西方殖民勢力瓦解中國經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的一個便于操控的杠桿。不發(fā)達(dá)的金融體制也為外國銀行進(jìn)入中國提供了一個軟肋。
如上從金融貨幣角度觀察,表明明清時代帝制體系雖有專制性政治權(quán)力,具有對社會的巨大統(tǒng)治功能,能夠為商品經(jīng)濟(jì)提供一般性秩序環(huán)境,但是卻不能隨心所欲地左右社會經(jīng)濟(jì),也沒有完全順應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的訴求,且與商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展在若干領(lǐng)域形成具有矛盾性的關(guān)系格局。
四、權(quán)力與市場――政府的商業(yè)參與
如前所述,明清時代的帝制體系對商業(yè)依賴性趨于增強(qiáng)。這促使帝制國家通過多種渠道參與商業(yè),以求實現(xiàn)較為有效的控制,并從中盡量獲取較大收益。帝制國家從來不是商業(yè)活動的袖手旁觀者,也沒有僅僅充當(dāng)維持秩序和收取賦稅者的角色,而是在提供商業(yè)一般秩序環(huán)境的同時盡量將商業(yè)納入帝制權(quán)力控制架構(gòu),在控制中盡量實現(xiàn)政府、皇室及權(quán)貴階層利益最大化。帝制國家最大規(guī)模的商業(yè)介入在食鹽領(lǐng)域。明清兩朝都繼承更早時期已經(jīng)形成的傳統(tǒng),壟斷食鹽生產(chǎn)與銷售。鹽是自然物,食鹽是人類生產(chǎn)的產(chǎn)品,又是生活必須品,其生產(chǎn)局限于若干特殊自然環(huán)境區(qū)域,絕大多數(shù)人口無法用“自給自足”的方式獲取食鹽,必須通過市場來滿足食鹽需求。所以,食鹽本來是最易于市場化的產(chǎn)品,是市場發(fā)展的一個助力。同時,食鹽具有產(chǎn)地有限、易于控制的特點,任何勢力控制了食鹽產(chǎn)銷,就控制了大量社會財富,同時可能借此強(qiáng)化社會控制。明朝不僅嚴(yán)格控制食鹽產(chǎn)銷,而且連食鹽生產(chǎn)者――灶戶或稱亭戶也嚴(yán)格控制起來,以特殊戶籍使之世代承襲,以官產(chǎn)、官收與特許商人運輸、指定區(qū)域銷售方式經(jīng)營。明朝甚至把食鹽壟斷作為一個工具,來實現(xiàn)西北邊地開發(fā)和軍事防御的手段。明中晚期以后,朝廷對食鹽產(chǎn)銷的控制增加了一些靈活性,實行綱法,但食鹽產(chǎn)銷仍在朝廷掌控之中,并構(gòu)成政府財政收入中一項重要收入。清代重建食鹽專賣制度,主要通過控制鹽產(chǎn)量、銷售地、銷售量、特許銷售的方式運行,食鹽的市場化程度提高,但政府的總體控制依然穩(wěn)固。帝制國家在以超經(jīng)濟(jì)方式控制鹽業(yè)基礎(chǔ)上,操控食鹽的市場運行,其重要手段之一,是與特許鹽商合作。此類商人從政府包買食鹽運銷特權(quán),通過分享政府壟斷權(quán)益獲取巨額商業(yè)利潤,同時把食鹽營銷收入的一部分提供給政府作為財政收入。從食鹽產(chǎn)銷角度看,明清政府與大商人群體是利益相關(guān)者、合作者。明清時代資本最雄厚,在市場經(jīng)濟(jì)中獲利最大的商人其實正是此類與帝制國家合作的鹽商。明代勢力最大的徽商、晉商都涉足食鹽銷售。1清代的大商人也以特許鹽商及行商為最凸顯,皆以與帝制國家合作為基礎(chǔ)。這些商人與政府的合作瓦解,其顯赫地位也就消融于無形了。
鹽業(yè)以外,帝制國家直接控制的還有對邊緣區(qū)域的茶馬貿(mào)易。茶在內(nèi)地供應(yīng)充足,且雖為人民生活重要消費品,但不是必需品,在周邊游牧民族生活區(qū)域則是生活必需品,因而成為帝制國家調(diào)控與周邊游牧民族關(guān)系的一個杠桿。馬是明朝需要從邊疆區(qū)域補充輸入的軍用品,要用以茶為主的多種內(nèi)地產(chǎn)品與邊疆區(qū)域交換獲得。政府對茶馬貿(mào)易實行壟斷,同時利用壟斷權(quán)調(diào)動、利用商人參與來落實政府的茶馬貿(mào)易政策,其間國家與商人的合作關(guān)系,與在食鹽領(lǐng)域的格局異曲同工。
明代牙行主要是民間商人,經(jīng)營商業(yè)中介和停居存儲或者包購分銷業(yè)務(wù)。此類商人在清代依然存在,同時因為海外貿(mào)易規(guī)模擴(kuò)展和指定口岸外貿(mào)體制及貿(mào)易必須通過行商處理的制度,促使一批外貿(mào)商行利用與帝制國家體制的合作關(guān)系而優(yōu)先發(fā)展。此類商人擁有政府專門委托的涉外貿(mào)易處置權(quán),半官半私,體現(xiàn)出更明顯的帝制國家與商人合作的精神。在所有官商合作事務(wù)中,官永遠(yuǎn)處于主導(dǎo)地位,從而明清時期商業(yè)領(lǐng)域的很大一部分,其實處于政府控制之下。其間自然會發(fā)生諸多官府或官員盤剝商人的情況,但權(quán)力與商人合作的基本結(jié)構(gòu)并不因此而改變。
明清政府還控制部分生產(chǎn)機(jī)構(gòu),如官辦鐵冶所、官營織造局、御窯、官資礦業(yè)等等,皇室和政府建筑工程大量招商運行,大批皇室與政府物資采購僉派或招募商人運行。這些都是帝制國家與商人、商品市場常態(tài)化聯(lián)系的機(jī)制。
明清政府皆會向商人出賣一些功名、政治權(quán)益甚至官職,以調(diào)動商人向政府輸送所需的資源,一般稱為捐納。明代捐納主要在特殊情況下實行,清代捐納則常態(tài)化。這實際上構(gòu)成了商人與帝制國家之間的一種交換性紐帶關(guān)系,也構(gòu)成帝制國家卷入市場的一個途徑。
此外,明清貴族、官僚大量涉足商業(yè)及與市場交換關(guān)聯(lián)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。明朝建立之后不久,政府即涉足建立塌房,為往來客商存儲發(fā)賣貨物提供便利,借以管理商業(yè)秩序,并從中牟利。后來出現(xiàn)官店、皇店。中間雖有整飭,但迄于明末,并未消除。2清代皇室、貴族、官府資本商業(yè)運營比明代更為發(fā)達(dá)。
由于存在前述種種情況,審視明清經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的時候,不應(yīng)將帝制體系與商業(yè)、市場、商人做兩元對立觀,更不可以為二者之間為簡單的此消彼長關(guān)系,二者盤根錯節(jié),構(gòu)成明清商業(yè)秩序環(huán)境、商業(yè)特性、國家功能,以及社會形態(tài)演進(jìn)前景的復(fù)雜結(jié)構(gòu)性基礎(chǔ)。
五、商業(yè)制度環(huán)境與商人社會空間
明初制定的《大明律》對商人服飾做出限制性規(guī)定,其中肯定包含壓制商人炫耀財富的含義。明代后世皇帝不能更改祖制,并未刪除該項法規(guī),但實踐中并不嚴(yán)格推行。清代沿用明朝基本法律,在其基礎(chǔ)上另制種種則例,作為法律行使。其中,乾隆二十六年至四十一年(1761―1776年)間編制的《欽定戶部則例》涉及商事尤多。明清時代,商人不得穿著綢緞綾羅之類條款,一直存在于法律文本之中。但是,《大明律》中許多條款在明中期以后就已經(jīng)不再構(gòu)成社會行為法則。明中葉迄于清末,商人服飾實際上毫無限制,炫耀奢華反而是常見的現(xiàn)象。有學(xué)者對明代商人的法權(quán)地位進(jìn)行總體考察,認(rèn)為商人在法律體系和司法實踐中地位歸屬于庶民,并非處于被歧視或被排斥地位。1清朝對商業(yè)于帝制統(tǒng)治關(guān)系之重要性的了解超過明朝,商人與權(quán)貴關(guān)聯(lián)也更為深切,商人法權(quán)地位更非低于庶民。
明清兩代政府皆曾推行大量旨在維系平穩(wěn)市場秩序的政策。如皆規(guī)定牙行評估物價必須公允,如明初規(guī)定有“凡買賣諸物,兩不和同,而把持行市,專取其利,及販鬻之徒通同牙行,共為奸計,賣物以賤為貴,買物以貴為賤者,杖八十。”2清順治八年(1651年)上諭吏部:“榷關(guān)之設(shè),國家藉以通商,非以困商。關(guān)稅原有定額,差一司官已足,何故濫差多人?”令各關(guān)只設(shè)官一員,添設(shè)者悉行裁去。3康熙五年(1666年),令各地將應(yīng)征商稅額數(shù)刊于直省商賈往來關(guān)口孔道木榜,“遍行曉諭”,防止官員自行加征。4雍正時期曾對這些政策再加重申。其后歷朝也曾屢次申明對官吏敲詐商人的懲罰措施。5商業(yè)交換領(lǐng)域發(fā)生糾紛,民間自行調(diào)解不成,一般要訴諸司法解決。明清政府承認(rèn)商人合伙經(jīng)營的權(quán)利及商人在民間融資的權(quán)利,這是明清時代諸多資本雄厚的商幫存在與發(fā)展的制度環(huán)境。明清政府也承認(rèn)商人為商業(yè)經(jīng)營目的而結(jié)為社團(tuán)的合法性。從明中晚期開始出現(xiàn)商業(yè)性會所,到清代大批商業(yè)、手工業(yè)會所發(fā)展起來,其制度環(huán)境大致保持一致。6
明清政府權(quán)力在維系比較平穩(wěn)的商業(yè)運行秩序同時,也會發(fā)生干擾商業(yè)的作用。其突出表現(xiàn),包括官資本直接進(jìn)入商業(yè)構(gòu)成特權(quán)經(jīng)營造成的市場不公平競爭,政府對食鹽等生活必需品的嚴(yán)格控制,政府對礦業(yè)很長時期的壟斷,政府對外貿(mào)過于嚴(yán)格的管控,稅收標(biāo)準(zhǔn)公平性的欠缺,以及權(quán)力腐敗造成的官吏對商人的敲詐與盤剝。所有這些,都沒有使得明清時代商品經(jīng)濟(jì)窒息,但市場也從來沒有能夠獲得完全依照經(jīng)濟(jì)規(guī)律運行的環(huán)境,沒有達(dá)到普遍公平的境況。在這種制度環(huán)境下,明清已然存在的商業(yè)契約精神,始終受到權(quán)勢原則的擠壓,并未成為支配商業(yè)運行的普遍價值體系。
除了明朝初年一段短暫時期以外,明清時代商人的社會活動是基本自由的,商人身份的改變也取決于商人本身,而非為超經(jīng)濟(jì)權(quán)力所固定。基于帝制體系構(gòu)成商業(yè)發(fā)展的一個恒定的強(qiáng)大權(quán)力架構(gòu),以及商人身份相對自由的屬性,明清富有商人普遍傾向于借助財富力量融入士紳階層。結(jié)果出現(xiàn)商人上層與士紳上層合流,商人家庭普遍謀求成員入仕以實現(xiàn)權(quán)力與財富兼得、以權(quán)力保障財富的傾向,并保持著對土地經(jīng)營的興趣,這又造成紳、商、地主三位一體的社會人群。清初人屈大均描述稱,廣東地方“民之賈十三,而官之賈十七……民賈于官,官復(fù)賈于民,官與賈固無別也,賈與官亦復(fù)無別。無官不賈,且又無賈而不官,民畏官亦復(fù)畏賈。畏官者,以其官而賈也。畏賈者,以其賈而官也。”1沉浸在與權(quán)勢與財富融通的社會環(huán)境中,明清時期商人,并沒有表達(dá)出獨立的政治訴求。適應(yīng)帝制體系而不是改造帝制體制,是他們的基本選擇。
明中葉以后,商業(yè)總體趨于發(fā)達(dá),不僅構(gòu)成社會經(jīng)濟(jì)生活的基本內(nèi)容和社會體制的重要基礎(chǔ),而且其合法性、正當(dāng)性、必要性皆為社會體制與文化所承認(rèn)。帝制體系在明清商業(yè)發(fā)展中,逐漸調(diào)適,由一定程度的限制,轉(zhuǎn)為放任,甚至鼓勵,直到實現(xiàn)與商業(yè)繁榮之間相互需求、支撐的結(jié)構(gòu)。明清帝制國家始終參與商業(yè),其程度趨于加深。帝制體系與商業(yè)繁榮之間的基本契合,提供了明清商業(yè)一定程度發(fā)展的條件,擴(kuò)展了帝制國家財政收入的來源。商業(yè)稅收無論絕對數(shù)額還是在整個政府財稅收入中所占的比例,都趨于增加,因而強(qiáng)化了帝制體制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。明清商人也在這種環(huán)境中演化,與帝制體系交融,呈現(xiàn)出紳商地主三位一體的精英人群,構(gòu)成社會支配階層演變的一個側(cè)面。然而,此種契合關(guān)系的另一面,則是商業(yè)較大幅度地被納入帝制國家體系控制范圍,使得市場經(jīng)濟(jì)難以充分自由地演變,商人也在此環(huán)境中異化為帝制體系的社會基礎(chǔ)。明清時代這種商業(yè)與帝制體制契合發(fā)展的復(fù)雜局面,與一般所說的早期資本主義體系雖有若干相似處,但并未進(jìn)入同一軌道。
1 張居正:《張?zhí)兰肪?,《贈水部周漢浦榷竣還朝序》,上海:上海古籍出版社,1984年,第99頁。
2 王守仁:《王陽明全集》卷25,《節(jié)庵方公墓表》,上海:上海古籍出版社,1992年,第941頁。
3《明太祖實錄》卷175,洪武十八年九月戊子,臺北:中央研究院歷史語言研究所,1962年。
4 陳支平、林楓:《明代萬歷前期的商業(yè)稅制與稅額》,《明清論叢》(第一輯),北京:紫禁城出版社,1999年,第396―413頁。
1 陳支平、林楓:《明代萬歷前期的商業(yè)稅制與稅額》,《明清論叢》(第一輯),第396―413頁。
2 參看趙軼峰:《論明代中國的有限開放性》,《四川大學(xué)學(xué)報》,2014年第4期;趙軼峰:《清前期的有限開放――以貿(mào)易關(guān)系為中心》,《故宮博物院院刊》,2015年第6期。
3 關(guān)于明代白銀輸入及其作為貨幣行用的情況,參看萬明:《明代白銀貨幣化的初步考察》,《中國經(jīng)濟(jì)史研究》,2003年第2期;萬明:《明代白銀貨幣化與明朝興衰》,載中國社會科學(xué)院歷史研究所明史研究室編:《明史研究論叢》第六輯,合肥:黃山書社,2004年,第395―413頁;萬明:《中國的“白銀時代”與國家轉(zhuǎn)型》,《讀書》,2016年第4期。
4 參看趙軼峰:《明代白銀貨幣稱量形態(tài)對國家―社會關(guān)系的含義》,《史學(xué)月刊》,2014年第7期。
5 參看趙軼峰:《論明末財政危機(jī)》,東北師范大學(xué)1984年碩士學(xué)位論文,載趙軼峰:《明代的變遷》,上海:上海三聯(lián)書店,2008年,第232―277頁。
1 參看范金民:《明代地域商幫的興起》,《中國經(jīng)濟(jì)史研究》,2006年第3期。
2 參看鄭克晟:《明代的官店、權(quán)貴私店和皇店》,載中國社會科學(xué)院歷史研究所明史研究室編:《明史研究論叢》,南京:江蘇人民出版社,1982年,第173―184頁;韓大成:《明代的官店與皇店》,《故宮博物院院刊》,1985年第4期。
1 參看常文相:《明代商人的法權(quán)地位》,《古代文明》,2013年第4期。
2 劉惟謙等:《大明律》卷10,《戶律?市廛?把持行市》,《續(xù)修四庫全書》第862冊,上海:上海古籍出版社,2002年,第484頁。
3《世祖章皇帝圣訓(xùn)》卷5,順治八年閏二月乙卯,《景印文淵閣四庫全書》第411冊,臺北:臺灣商務(wù)印書館,1986年,第136頁。
4《欽定皇朝文獻(xiàn)通考》卷26,《征榷考》,《景印文淵閣四庫全書》第632冊,臺北:臺灣商務(wù)印書館,1986年,第512頁。
5 參看張海英:《明中葉以后“士商滲透”的制度環(huán)境――以政府的政策變化為視角》,《中國經(jīng)濟(jì)史研究》,2005年第4期。
篇9
注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育國際比較分析
一、注冊會計師參加后續(xù)教育時間的國際比較
各國對注冊會計師參加后續(xù)教育的時間都做出了明確規(guī)定。
美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)對不同類型的會員,規(guī)定了不同的法定學(xué)習(xí)時間。對于那些從事公開業(yè)務(wù)(public practice)的會員(即在會計師事務(wù)所工作的注冊會計師),每三年必須完成120小時的后續(xù)教育課程,但每年最低不得少于20小時;對于那些從事非公開業(yè)務(wù)(not public practice)的會員(即不在會計師事務(wù)所工作的注冊會計師),則每三年必須完成90小時的后續(xù)教育課程,但每年最低不得少于15小時;對于在政府部門工作的會員,每兩年必須完成80小時的后續(xù)教育課程,每年至少20小時。如果一個會員由從事公開業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向非公開業(yè)務(wù)、或者情形相反,則三年期法定的累計學(xué)習(xí)時間應(yīng)予以調(diào)整,按公開業(yè)務(wù)每年40小時、非公開業(yè)務(wù)每年30小時計算所需要的總學(xué)時。
加拿大注冊會計師協(xié)會(CICA)規(guī)定,每個會員在三年內(nèi)必須完成100小時的后續(xù)職業(yè)教育課程學(xué)習(xí)。
荷蘭注冊會計師協(xié)會(Royal NIVRA)規(guī)定,會員每年參加后續(xù)教育的時間必須達(dá)到40小時或每兩年80小時。
而中國注冊會計師協(xié)會(CICP)規(guī)定,執(zhí)業(yè)會員接受后續(xù)教育的時間,三年累計不得少于180學(xué)時,其中每年接受后續(xù)教育培訓(xùn)時間不得少于40學(xué)時;接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時間三年累計不得少于120學(xué)時,其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時間不得少于20學(xué)時。
從上述各國注冊會計師參加后續(xù)教育時間來看,中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的時間無疑是最長的,同時規(guī)定也是最嚴(yán)格的。這與我國注冊會計師職業(yè)起步不久,注冊會計師整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀是基本吻合的。
二、后續(xù)教育學(xué)習(xí)方式的國際比較
美國注冊會計師協(xié)會和各州會計理事會全美協(xié)會(NASBA)經(jīng)過兩年多的努力,于2000年2月對外公布了《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》(Statement on Standards for Continuing Professional Education)征求意見稿。在該公告中,明確提倡兩種學(xué)習(xí)方式:一種是有組織的學(xué)習(xí)活動(sponsored learning activities),在該方式下,組織者負(fù)責(zé)將學(xué)習(xí)計劃傳遞到學(xué)員手中,可以采用工作室、研討會等各種形式;另一種為自主的學(xué)習(xí)活動(self-directed learning activities),在該方式下,學(xué)習(xí)活動是在沒有外部組織者的幫助之下自己進(jìn)行和完成的。
加拿大注冊會計師協(xié)會職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)主要采取以下方式和措施:課堂教育、組織學(xué)術(shù)講座、召開研討會、網(wǎng)絡(luò)或電話教學(xué)以及自學(xué)等。
荷蘭注冊會計師協(xié)會下設(shè)有專門負(fù)責(zé)職業(yè)后續(xù)教育的機(jī)構(gòu)——后續(xù)教育委員會(VERA)。該組織提供的培訓(xùn)方式包括面對面的課堂教學(xué)、網(wǎng)上教學(xué)以及函授等。會員或?qū)W員可以根據(jù)自己的實際情況自由選擇,既可以參加后續(xù)教育委員會組織的培訓(xùn),也可以在公司、大學(xué)學(xué)習(xí)或在家自學(xué)。
中國注冊會計師參加職業(yè)后續(xù)教育的形式主要有:脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、非脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、參加專題研討會、承擔(dān)專業(yè)課題研究以及個人專業(yè)學(xué)習(xí)與實務(wù)研究等。
從上述各國注冊會計師協(xié)會認(rèn)可的學(xué)習(xí)方式來看,大致可以分為兩大類,即有組織的學(xué)習(xí)和自主學(xué)習(xí)。其中有組織的學(xué)習(xí)一般居于職業(yè)后續(xù)教育的主導(dǎo)位置,而自主學(xué)習(xí)則處于從屬地位。另外,就自主學(xué)習(xí)層面來講,各國注冊會計師協(xié)會對其的重視程度有所不同。在會計職業(yè)得到充分發(fā)展的國家如美國、荷蘭等,自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較高,而在會計職業(yè)尚處于發(fā)展階段的國家如中國,自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較低。
三、后續(xù)教育課程設(shè)置的國際比較
美國注冊會計師協(xié)會設(shè)置了多種課程來滿足職業(yè)后續(xù)教育的需要,課程種類在150種以上,并且每年大約有三分之一的課程要進(jìn)行修改或更新。其后續(xù)教育課程按會員的不同職業(yè)發(fā)展階段設(shè)計,以滿足不同層次的培訓(xùn)要求。具體分為:(1)基礎(chǔ)課:用于新會員,該課程知識面窄,強(qiáng)調(diào)基本原則和技能;(2)中級深:在基礎(chǔ)課的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)實際應(yīng)用;(3)高級課:強(qiáng)調(diào)知識的深度和應(yīng)用的廣度;(4)更新課:介紹各個領(lǐng)域的最新發(fā)展;(5)星級課:由高級專家指導(dǎo)的討論課。與此同時,對于自主學(xué)習(xí)的課程,由各州會計理事會全美協(xié)會指定的后續(xù)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)設(shè)計,其中最有影響的組織之一是會計師教育組(AEG),該組織從1988年開始成為美國自學(xué)后續(xù)職業(yè)教育領(lǐng)域內(nèi)的領(lǐng)先者。目前,該組織所設(shè)置的課程主要有:(1)計算機(jī)系列;(2)稅收系列;(3)審計和會計系列;(4)遺產(chǎn)計劃(estate planning)系列。
加拿大注冊會計師協(xié)會設(shè)置的課程主要包括三個部分:(1)會計、審計、財務(wù)、稅制和管理信息系統(tǒng)等領(lǐng)域的最新發(fā)展;(2)職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)課程;(3)信息技術(shù)。
荷蘭的后續(xù)教育委員會與荷蘭一些大學(xué)合作,為不同層次的會員制定不同的繼續(xù)教育課程,如信息技術(shù)、保險、工商經(jīng)濟(jì)、法律、稅法、政府及非營利組織、管理技術(shù)等。該委員會在制訂后續(xù)教育課程內(nèi)容時著重突出“能力”教育,并將其區(qū)分為三個層次,即一般性能力、解決問題能力和實際行為能力等。一般性能力包括自學(xué)能力、職業(yè)道德水準(zhǔn);解決問題能力包括理解能力、應(yīng)用能力、分析能力、整合能力和評估能力等;實際行為能力包括實際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。
中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容主要包括:(1)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī);(2)獨立審計準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范;(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī);(4)執(zhí)業(yè)所需的其他知識與技能。職業(yè)后續(xù)教育的具體內(nèi)容根據(jù)不同對象及其需要確定。針對主任會計師、部門經(jīng)理、項目經(jīng)理、注冊會計師以及一般執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容各有側(cè)重。
從上述各國注冊會計師協(xié)會所設(shè)置的課程來看,各國的課程內(nèi)容不盡相同。其中美國、中國的課程規(guī)劃比較詳細(xì),而加拿大、荷蘭的課程設(shè)計則比較簡約。由于職業(yè)后續(xù)教育面向的是具有豐富實踐經(jīng)驗的注冊會計師,因此各國注冊會計師協(xié)會在課程設(shè)置過程中一般都將技能的培養(yǎng)與訓(xùn)練,而不是知識的傳授,置于核心地位。與美國、加拿大、荷蘭相比,中國課程設(shè)置唯一的缺陷在于沒有對信息技術(shù)給予足夠的重視。隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來,隨著信息技術(shù)在會計、審計實踐中的廣泛應(yīng)用,提高中國注冊會計師的信息技術(shù)知識和能力已是當(dāng)務(wù)之急。
四、后續(xù)教育評價方式的國際比較
美國注冊會計師協(xié)會規(guī)定會員應(yīng)定期報告參加后續(xù)教育的情況,日期為會員加入?yún)f(xié)會之后每個日歷年度的起始日。考慮到各種因素,協(xié)會還規(guī)定了報告寬限期(grace period)——法定報告日后2個月內(nèi)。對于報告的格式,該協(xié)會要求采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),即在年度會費報告中包含下列的陳述:”在繳納會費時,我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)教育的有關(guān)規(guī)定”。同時該協(xié)會要求,在陳述報告時,必須提供相應(yīng)的證明文件。
在《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》征求意見稿中,美國注冊會計師協(xié)會針對兩種不同的學(xué)習(xí)方式,提出不同的要求。對于參加有組織學(xué)習(xí)方式的會員,該準(zhǔn)則要求他們在報告學(xué)習(xí)情況時提供以下的信息:組織者的名稱、學(xué)習(xí)的題目和內(nèi)容、日期、地點以及職業(yè)后續(xù)教育的學(xué)時等;而對于參加自主學(xué)習(xí)方式的學(xué)員,在完成自主學(xué)習(xí)活動之后,學(xué)員必須提供能夠證明完成該活動的相關(guān)文件,諸如由第三方提供的證明、證書或撰寫的文章等。此外,學(xué)員還應(yīng)對自主學(xué)習(xí)活動的完成情況進(jìn)行總結(jié),并提供自我評估報告。如果學(xué)員對完成的自主學(xué)習(xí)活動諸項目中有超過半數(shù)表示滿意,則報告還應(yīng)附上一個專家評閱意見。如果未超過半數(shù),則不需要這樣的意見。
荷蘭注冊會計師協(xié)會規(guī)定每年會員必須向協(xié)會提交一份前一年的學(xué)習(xí)報告,但對未完成后續(xù)教育課程的會員則目前尚未出臺強(qiáng)制性措施.而是靠會員的自律和自我責(zé)任感。
中國注冊會計師協(xié)會為每位注冊會計師建立一套培訓(xùn)檔案,并制發(fā)了統(tǒng)一的注冊會計師培訓(xùn)手冊。每一位注冊會計師都要按要求在培訓(xùn)手冊上記錄其培訓(xùn)情況,并要經(jīng)過有關(guān)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)。
從上述國家后續(xù)教育的評價方式來看,可以分為兩種類型,即自我約束型和控制型。在美國、荷蘭等國,后續(xù)職業(yè)教育的觀念已經(jīng)深入人心.注冊會計師的學(xué)習(xí)意愿強(qiáng)烈,注冊會計師協(xié)會的主要任務(wù)在于如何更好地滿足注冊會計師對于新知識、新能力的需求。而在中國,就目前來看,注冊會計師的業(yè)績評價還不僅僅取決于執(zhí)業(yè)水平的高低,而更多受到非執(zhí)業(yè)技能因素的控制。在這種背景下,注冊會計師參加后續(xù)教育的動力不足。如此說來,中國注冊會計師協(xié)會采用控制型評價方式應(yīng)是一種理性選擇。
篇10
關(guān)鍵詞:培養(yǎng)目標(biāo) 教學(xué)改革 教學(xué)基地 實踐能力
一、引言
1998年教育部在《普通高等學(xué)校本科專業(yè)介紹》中將“財務(wù)管理”列為工商管理學(xué)科下的一個本科專業(yè),并把本科財務(wù)管理專業(yè)教育定位為“培養(yǎng)具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、理財、金融等方面的知識和能力,能在工商、金融企業(yè)、事業(yè)單位及政府部門從事財務(wù)、金融管理以及教學(xué)、科研方面工作的工商學(xué)科高級專門人才”。隨后各高等學(xué)校根據(jù)一定的社會需求、自身辦學(xué)條件和學(xué)科結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要,紛紛申請開設(shè)財務(wù)管理本科專業(yè)。高等教育財務(wù)管理專業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,截止到2010年,已有530多所院校開設(shè)了財務(wù)管理專業(yè),在校本科生人數(shù)達(dá)20多萬,人才培養(yǎng)質(zhì)量問題成為是人們普遍關(guān)注的焦點。普通高等學(xué)校財務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量究竟如何?隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢、資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和信息技術(shù)迅猛發(fā)展等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化,我國財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)的目標(biāo)、內(nèi)容、方法適不適應(yīng)社會發(fā)展的需要,學(xué)校的教學(xué)條件及教師素質(zhì)能不能滿足學(xué)生的需求?教育行政部門應(yīng)如何有針對性地制定相關(guān)的財務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)工作方針、政策,提出進(jìn)一步改革發(fā)展的指導(dǎo)性意見?這些都成為理論與實務(wù)界的熱門話題,許多國內(nèi)專家學(xué)者對財務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)問題進(jìn)行了探索。但國內(nèi)目前專家學(xué)者大部分從某一個側(cè)面探討財務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)問題,且大部分是高校教師的所感所悟。還少有人對我國財務(wù)管理專業(yè)人才的培養(yǎng)現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)研分析,從教師、學(xué)生與用人單位三維信息直觀可見的角度來研究財務(wù)管理專業(yè)人才本科人才培養(yǎng)問題。為此,本文對普通高等學(xué)校本科財務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)現(xiàn)狀進(jìn)行了問卷調(diào)查,試圖對上述問題進(jìn)行研究。
二、調(diào)查設(shè)計
( 一 )調(diào)查對象 問卷調(diào)查對象主要有3個,即從事實際教學(xué)工作的專任教師、財務(wù)管理專業(yè)本科高年級在校學(xué)生與近三年吸收財務(wù)管理專業(yè)的用人單位。根據(jù)3個調(diào)查對象的具體情況和我們的調(diào)查目的,我們設(shè)計了3份不同的調(diào)查問卷,即專任教師卷、學(xué)生卷與用人單位卷。3個調(diào)查問卷之間涉及的具體問題不盡相同,但存在密切的關(guān)聯(lián)性。為了使問卷調(diào)查結(jié)果更具客觀性、普遍性和可比性,調(diào)查問卷發(fā)放的區(qū)域范圍覆蓋了華北、東北、華東、華中、華南、西南和西北區(qū)域。對不同區(qū)域、層次、類型的普通高等學(xué)校的1000名專任教師,3000多名本科高年級學(xué)生與1000個用人單位進(jìn)行了問卷調(diào)查。被調(diào)查的教師與學(xué)生所在院校包括理工、農(nóng)林、醫(yī)藥、財經(jīng)、政法、師范、語文、綜合、民族及其他共十大類型院校,其中既有“211院校”,也有非“211院校”。其中,政法類(0.3%)、語文類(1.2%)、醫(yī)藥類(0.4%)、民族類(0.8%)、其他(1.3%)五類院校中開設(shè)財務(wù)管理專業(yè)的太少,不具有代表性,在以后的分析中就忽略不計了。被調(diào)查教師與學(xué)生所在學(xué)校的詳細(xì)分布情況參見表(1)。被調(diào)查的用人單位包括黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)、民營企業(yè)和三資企業(yè)等五大類,規(guī)模涵蓋大、中、小型單位,具體用人單位分布情況參見表(2)。
( 二 )調(diào)查內(nèi)容 教師問卷涉及到研究方向、有無交流經(jīng)驗、有無實踐經(jīng)驗、培養(yǎng)目標(biāo)、課程安排與課程結(jié)構(gòu)、培養(yǎng)質(zhì)量、專業(yè)教育存在問題等十個方面共10道題,具體問卷見附錄1;學(xué)生問卷共涉及個人情況、專業(yè)選擇、職業(yè)意愿、培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)設(shè)置、課程安排與課程結(jié)構(gòu)、教授授課、培養(yǎng)質(zhì)量、個人情況評價、專業(yè)教育存在問題、深造愿望、希望就業(yè)單位性質(zhì)等十多個方面共13道題目,具體問卷見附錄2;用人單位問卷涉及單位分布、單位性質(zhì)、單位規(guī)模、單位重視的質(zhì)量、培養(yǎng)目標(biāo)、畢業(yè)生質(zhì)量評價及教育問題等15道題,具體問卷見附錄3。
( 三 )調(diào)查方法 該問卷在編制過程中先參考了相關(guān)文獻(xiàn),在前人研究成果的基礎(chǔ)上,采用頭腦風(fēng)暴法將已有研究成果重新討論,加入新的開放式問題,然后廣泛征求了來自普通高等學(xué)校本類專業(yè)教師、學(xué)生與部分用人單位的意見,編制形成選項,在此基礎(chǔ)上編制形成閉合式問卷初稿。問卷在正式實施前先經(jīng)專家審核、后經(jīng)部分普通高等學(xué)校的教師、學(xué)生與用人單位試填寫,在保證語言表述清晰無誤的情況下定稿、實施。
( 四 )調(diào)查數(shù)據(jù) 本次問卷的調(diào)查規(guī)模較大,回收率較高。有982名專任教師,2898名本科高年級學(xué)生與926個用人單位寄回了有效問卷。回收率分別是:98.2%、96.6%、92.6%。我們對回收的有效問卷均進(jìn)行了統(tǒng)一編碼,然后聘請專人采用SAS9.2軟件對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行錄入和統(tǒng)計。最后再由專家組成員進(jìn)行審核,保證將錄入錯誤率降低至最低。需要說明的是,有些表中的百分比之和略大于或略小于100%是由剔除了部分無效問卷或者尾數(shù)四舍五入造成的。本報告所有圖表所使用數(shù)據(jù)均來自本次調(diào)查報告的統(tǒng)計結(jié)果,在文字部分的數(shù)據(jù)參考了2000年以來的《中國教育統(tǒng)計年鑒》、教育部相關(guān)統(tǒng)計資料以及教育部招生陽光工程指定網(wǎng)站的相關(guān)資料。
三、調(diào)查結(jié)果分析
( 一 )培養(yǎng)目標(biāo)與課程體系分析 (1)教師、學(xué)生和用人單位都傾向于復(fù)合型人才。問卷調(diào)查顯示,48.8%的專任教師、49.1%的本科學(xué)生和53.4%的用人單位認(rèn)為財務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位應(yīng)該是復(fù)合型人才,而33.5%的專任教師、37.3%的本科學(xué)生和16.1%的用人單位認(rèn)為應(yīng)該是高級專門人才。30.5%的用人單位選擇了應(yīng)用型人才而教師和學(xué)生分別為17.4%和13.5%。身處時代變革的教師、學(xué)生和用人單位而言,已經(jīng)意識到財務(wù)管理日益國際化的趨勢早就對財務(wù)管理專業(yè)人員提出了新的挑戰(zhàn),要求不僅能夠從事傳統(tǒng)的籌資、投資和收益分配等財務(wù)活動、協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系,而且要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營和金融、保險、證券、期貨等方面的經(jīng)濟(jì)管理知識,并利用這些知識在企業(yè)預(yù)測、決策、計劃、控制等各項財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系,用人單位需要的是一種復(fù)合型人才。詳細(xì)數(shù)據(jù)見表(3)。(2)課程結(jié)構(gòu)基本合理。對于目前高等學(xué)校財務(wù)管理本科專業(yè)的課程結(jié)構(gòu),70.4%的專任教師認(rèn)為基本合理,18.7%認(rèn)為不太合理;65.7%的本科學(xué)生認(rèn)為基本合理,19.8%認(rèn)為不合理;用人單位認(rèn)為基本合理的有52.2%,認(rèn)為不太合理的有37.4%。但不同類型院校的專任教師和學(xué)生,以及不同性質(zhì)用人單位對課程結(jié)構(gòu)合理性的評價存在很大差異。如財經(jīng)類院校的教師及學(xué)生對課程結(jié)構(gòu)合理性的評價遠(yuǎn)高于其他院校,事業(yè)單位要比其他用人單位的評價更高。表(3)表明,從整體來看,三方對本專業(yè)課程結(jié)構(gòu)合理性的評價都相對較高,有76.0%的教師和77.1%的學(xué)生以及56.0%的用人單位認(rèn)為本專業(yè)課程結(jié)構(gòu)是合理的(包括“非常合理”和“基本合理”);認(rèn)為本專業(yè)課程結(jié)構(gòu)“不太合理”的教師、學(xué)生和用人單位分別是18.7%、19.8%和37.4%;僅有5.2%的教師、2.9%的學(xué)生和6.4%的用人單位認(rèn)為本專業(yè)課程結(jié)構(gòu)“很不合理”見表(4)。(3)最重要的5門專業(yè)課程。為了解和把握教師、學(xué)生和用人單位對各門專業(yè)課重要性的認(rèn)識,我們要求被調(diào)查的教師、學(xué)生和用人單位在“經(jīng)濟(jì)學(xué)”、“管理學(xué)”等十四門課中選擇出他們認(rèn)為最重要的五門課。學(xué)生認(rèn)為最重要的5門課程依次為:財務(wù)管理(87.6%)、稅務(wù)與稅制(79.1%)、財務(wù)會計(70.4%)、成本管理(61.9%)、會計電算化(56.1%)。而專任教師認(rèn)為最重要的5門課程依次為:西方經(jīng)濟(jì)學(xué)(88.4%)、管理學(xué)(73.5%)、財務(wù)管理(63.9%)、財務(wù)會計(59.0%)、稅務(wù)與稅制(50.2%)。用人單位認(rèn)為最重要的5門課為:財務(wù)管理(80.5%)、財務(wù)會計(75.1%)、會計電算化(71.6%)、財務(wù)管理實務(wù)與案例(65.7%)、稅務(wù)與稅制(52.0%)。學(xué)生和專任教師對最重要的5門專業(yè)課程的認(rèn)識存在很大不同,用人單位和學(xué)生的結(jié)果較為相似。統(tǒng)計結(jié)果表明,十四門課中教師更注重基礎(chǔ)課程,屬于專業(yè)基礎(chǔ)課的經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)選擇比例較高;而學(xué)生恰恰相反,他們認(rèn)為專業(yè)課實用性更強(qiáng),重視的是類似“財務(wù)管理”、“稅務(wù)與稅制”和“財務(wù)會計”等專業(yè)課,而對經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)選擇比例較低;用人單位與學(xué)生類似,也比較看重實務(wù)見表(5)。
( 二 )培養(yǎng)質(zhì)量因素分析 (1)教師、學(xué)生及用人單位對人才培養(yǎng)質(zhì)量的評價。專任教師對高等學(xué)校財務(wù)管理專業(yè)本科人才培養(yǎng)質(zhì)量的評價多為肯定性評價。其中43.4%的專任教師認(rèn)為培養(yǎng)質(zhì)量較高,28.7%的專任教師認(rèn)為培養(yǎng)質(zhì)量一般。但對于來自不同區(qū)域、不同層次、不同類型院校的專任教師的評價也略有不同,如“211院校”專任教師選擇培養(yǎng)質(zhì)量較高的比例高達(dá)54.9%。而非“211院校”的比例只有33.7%。學(xué)生對自我培養(yǎng)質(zhì)量的評價也為肯定性評價。其中,44.6%的學(xué)生認(rèn)為培養(yǎng)質(zhì)量較高,30.6%的學(xué)生認(rèn)為培養(yǎng)質(zhì)量一般。但對于來自不同區(qū)域、不同層次、不同類型院校的學(xué)生的評價也略有不同,如“211院校”的學(xué)生認(rèn)為培養(yǎng)質(zhì)量較高的比例高于平均值,為52.4%;而非“211院校”的比例僅為36.8%。用人單位對近年來招收的本科財務(wù)管理專業(yè)人才的培養(yǎng)質(zhì)量為中性評價,有58.6%的用人單位評價質(zhì)量一般,有33.7%的用人單位評價質(zhì)量較高。(2)學(xué)生對本類專業(yè)任課老師的評價。詳細(xì)考察了學(xué)生對本類專業(yè)任課老師在學(xué)術(shù)水平、知識結(jié)構(gòu)、敬業(yè)精神、教書育人、教學(xué)方法、教學(xué)質(zhì)量六個方面的評價狀況,采用五點量表的形式,“5”代表“很好”,“4”代表“較好”,“3”代表“一般”,“2”代表“較差” ,“1”代表“很差”。有2834份問卷正確填寫了該題。分析表明,學(xué)生本類專業(yè)任課老師知識結(jié)構(gòu)的評價為4.23分,對是學(xué)術(shù)水平評分為4.20分,都略高于“較好”水平;評價最低的分別是教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)方法,分別為3.97分和3.94分,但也接近“較好”。從整體來看,學(xué)生對本類專業(yè)任課老師評價由高到低分別是知識結(jié)構(gòu)、學(xué)術(shù)水平、敬業(yè)精神、教書育人、教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)方法見表(6)。(6)最被重視的質(zhì)量因素。為了解和把握學(xué)生對各方面素質(zhì)重要性的評價,我們要求被調(diào)查學(xué)生在“專業(yè)知識”、“知識結(jié)構(gòu)”、“綜合素質(zhì)”等14項中選擇他們認(rèn)為最重要的五項。數(shù)據(jù)統(tǒng)計表明,十四項中選擇比例最高的是“專業(yè)知識”,有74.3%的學(xué)生選擇了該項;其次是“綜合素質(zhì)”,有71.4%的學(xué)生選擇了該項;“交際能力”,排在第三,有68.56%的學(xué)生選擇了該項,其后是“學(xué)習(xí)能力”,62.9%的學(xué)生選擇了這一項;被選擇最少的是“計算機(jī)理論與應(yīng)用水平”和“數(shù)學(xué)知識”,只有2.3%和0.6%。但不同類型院校學(xué)生對一些質(zhì)量因素的重視程度也不盡相同。對教師而言,他們認(rèn)為綜合素質(zhì)(79.1%)、創(chuàng)新能力(52.0%)、學(xué)習(xí)能力(51.6%)、專業(yè)知識(51.4%)、社會責(zé)任感(41.5%)是最值得重視的五個質(zhì)量因素。其他質(zhì)量因素選項的重視度和比例依次為:合作精神(38.7%)、知識結(jié)構(gòu)(37.7%)、數(shù)學(xué)知識(35.7%)、實際工作能力(25.5%)、交際能力(24.4%)、專業(yè)技能(22.3%)、理論素養(yǎng)(17.1%)、外語實際應(yīng)用能力(11.8%)和計算機(jī)理論與應(yīng)用水平(11.1%)。對用人單位而言,它們最看重的是綜合素質(zhì)(85.3%)和實際工作能力(75.5%);其次是合作精神(65.2%)和專業(yè)知識(52.3%);最后是交際能力(50.2%)。而知識結(jié)構(gòu)(6.7%)、理論素養(yǎng)(2.9%)和數(shù)學(xué)知識(1.8%)在用人單位看來略顯不重要。學(xué)生、教師和用人單位對各方面素質(zhì)重要性的評價具體數(shù)據(jù)見表(7)。
( 三 )教師和用人單位學(xué)生的評價 我們考察了教師對學(xué)生以及學(xué)生對其自己在綜合素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識、外語水平、計算機(jī)水平、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和實踐能力等方面的評價狀況。采用五點量表的形式,“5”代表“很好”,“4”代表“較好” ,“3”代表“一般” ,“2”代表“較差” ,“1”代表“很差”。教師和學(xué)生分別有972份和2863份問卷按照要求填寫了該題。分析表明,學(xué)生對自己評價最高的是學(xué)習(xí)能力,達(dá)到了3.97分,也就是接近“較好”,而得分最低的是外語水平,只有3.29分,也就是略微高于“一般”。從整體來看,學(xué)生對自己各方面的評價還是中等偏上的。教師對學(xué)生的評價中,專業(yè)知識處于最高為4.08,其次是知識結(jié)構(gòu)為3.82,而最低的為綜合素質(zhì)和外語水平,分別為3.47和3.60,也處于中等偏上水平。用人單位對學(xué)生的評價最高的是綜合素質(zhì)3.84,處于一般中的較高水平,但還未達(dá)到較好。最低的為創(chuàng)新能力和知識結(jié)構(gòu),分別為3.56和3.37。整體而言,三方評價結(jié)果都處于一般水平見表(8)。
( 四 )學(xué)生、專任教師及用人單位對專業(yè)教育的評價 為了了解和把握學(xué)生對專業(yè)教育中存在的問題的看法,我們要求被調(diào)查學(xué)生在“教師數(shù)量不足、教師質(zhì)量不高、培養(yǎng)目標(biāo)定位不準(zhǔn)確、教學(xué)經(jīng)費不足、教學(xué)計劃不合理、教學(xué)內(nèi)容陳舊、教學(xué)方法單一、學(xué)生數(shù)量過多、教學(xué)管理水平差、缺乏專業(yè)實習(xí)、忽視個性培養(yǎng)和缺乏案例教學(xué)”等十二項可能存在的問題中選擇出認(rèn)為最重要的問題,每個學(xué)生可以選擇五項。共有2884位學(xué)生和980位專任教師以及920個用人單位按照問卷要求填寫了該題。數(shù)據(jù)統(tǒng)計表明,學(xué)生在十二項問題中選擇頻率最高的是“教學(xué)方法單一”,有91.4%的學(xué)生選擇了該項,其次是“教學(xué)計劃不合理”,有62.9%的學(xué)生選擇了該項;“忽視個性培養(yǎng)”排在第三;而專任教師和用人單位認(rèn)為最重要的問題是“缺乏專業(yè)實習(xí)”和“教學(xué)經(jīng)費不足”;而用人單位認(rèn)為首先要解決的是教學(xué)經(jīng)費不足和缺乏專業(yè)實習(xí)見表(9)。
( 五 )職業(yè)方向愿望 調(diào)查表明,被調(diào)查的57.1%的學(xué)生“愿意”把所學(xué)的專業(yè)作為未來的職業(yè)方向,28.6%的學(xué)生“很愿意” 把所學(xué)的專業(yè)作為未來的職業(yè)方向,兩者合計為85.7%;選擇“無所謂”和“不愿意”的學(xué)生都占13.9%。因此從整體來看,學(xué)生對自己所學(xué)的專業(yè)是認(rèn)同的,愿意把所學(xué)的專業(yè)作為未來的職業(yè)方向。詳細(xì)數(shù)據(jù)見表(10)。在2898個填寫了是否準(zhǔn)備報考碩士研究生的學(xué)生中,有828個學(xué)生準(zhǔn)備報考碩士研究生,占總體的28.6%;有2070個學(xué)生不準(zhǔn)備報考碩士研究生,占總體的71.4%。我們考察了學(xué)生未來就業(yè)希望去的單位性質(zhì)。我們在問卷調(diào)查中列出了政府部門、科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、國有企業(yè)、三資企業(yè)、民營企業(yè)、自我創(chuàng)業(yè)和其他共八個選項,每個被調(diào)查的學(xué)生可以選擇其中的三項。有2898份問卷按照要求進(jìn)行了正確填寫。總體來看,希望去國有企業(yè)工作的學(xué)生最多,占被調(diào)查總數(shù)的85.7%;其次是政府部門,占被調(diào)查總數(shù)的71.4%;希望去三資企業(yè)的學(xué)生占被調(diào)查總數(shù)的40.2%;自我創(chuàng)業(yè)和到民營企業(yè)工作的學(xué)生都占被調(diào)查學(xué)生總數(shù)的31.2%;希望去高等學(xué)校工作的比例最低,只有2.9%見表(11)。
四、結(jié)論與建議
(一)調(diào)查結(jié)論 本文調(diào)查得出以下結(jié)論:(1)培養(yǎng)目標(biāo)轉(zhuǎn)型存在困難。55.8%的用人單位認(rèn)為,當(dāng)前財務(wù)管理本科專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)定位不準(zhǔn)確,48.6%的學(xué)生和39.1%的專任教師持相同意見。本次調(diào)查結(jié)果表明,企業(yè)真正需要的是具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律、理財和金融等多方面知識和能力的復(fù)合型人才,而學(xué)生和專任教師也完全認(rèn)識到了這樣的需求,那為什么這三方都一致認(rèn)為教學(xué)中依然存在著目標(biāo)定位不準(zhǔn)確?原因是雖然復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)是正確的,但是實際教學(xué)中的培養(yǎng)還處在專用型人才培養(yǎng)。學(xué)校依據(jù)教育部的規(guī)定,培養(yǎng)的是高級專用人才,很少有學(xué)校去強(qiáng)調(diào)這種人才培養(yǎng)目標(biāo)已經(jīng)轉(zhuǎn)變。而這種目標(biāo)的轉(zhuǎn)變需要在課程體系,教師專業(yè)結(jié)構(gòu)做出重大改變,如果沒有學(xué)校的大力倡導(dǎo),專任教師很難做出改變。(2)教學(xué)計劃不合理。62.9%的學(xué)生和37.3%的專任教師和42.1%的用人單位認(rèn)為,教學(xué)計劃不合理是當(dāng)前財務(wù)管理本科專業(yè)人才培養(yǎng)過程中存在的主要問題。一些院校還是只注重單一課程的開設(shè),而忽視各學(xué)科之間的聯(lián)系,許多課程的內(nèi)容有重復(fù)之處,甚至與會計專業(yè)課程一致。對于多數(shù)院校而言,課程的設(shè)計和安排是由教務(wù)部門管理的,而這些部門很少由專業(yè)知識全面的教師負(fù)責(zé),而專任教師只關(guān)注自己教授的課程,很少關(guān)心整體課程體系,這就導(dǎo)致教學(xué)計劃不合理的問題出現(xiàn),從數(shù)據(jù)上來看,學(xué)生比教師更了解這一問題。(3)教學(xué)方法單一。91.4%的學(xué)生認(rèn)為,財務(wù)管理本科專業(yè)教學(xué)方法單一是當(dāng)前財務(wù)管理本科專業(yè)人才培養(yǎng)過程中存在的主要問題。目前我們的財務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)還主要采用傳統(tǒng)的言傳式教學(xué)方法,就是一種以教師講授為主導(dǎo),學(xué)生摘抄記憶為輔助的教學(xué)方法。此種教學(xué)方法下,教學(xué)成了教師一個人的舞臺,學(xué)生只是被動的接受知識,沒有思考,也沒有質(zhì)疑,有的只是死記硬背,所以死氣沉沉、昏昏欲睡的課堂環(huán)境也就不足為奇。這種教學(xué)方法抹滅了學(xué)生的積極性,忽視了學(xué)生的創(chuàng)造力,有的只是課程中的數(shù)量分析,培養(yǎng)出的財務(wù)管理人才更像具備局部才能的專業(yè)型人才,而非企業(yè)所需的綜合性財務(wù)管理人才。但是專任教師和用人單位對教學(xué)方法單一選擇的比例分別為26.7%、29.0%,并不像學(xué)生選擇比例那么高;而教師和用人單位都對教學(xué)經(jīng)費不足選擇比例很高,這并非是獨立事件。顯然在教學(xué)手段單一和教學(xué)經(jīng)費不足之間存在著一定聯(lián)系,這種聯(lián)系對老師而言是想采取多媒體教學(xué)、實驗教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等雙向互動手段,但是在教學(xué)經(jīng)費上不可能實現(xiàn);對學(xué)生而言就是教師只采用傳統(tǒng)的言傳式教學(xué)方法。另一方面,單從教師角度考慮,在上課時多加入一些提問、互動還是可能在不改變經(jīng)費的前提下改善現(xiàn)狀。但是對部分年長的教師而言,講授許多年的教學(xué)內(nèi)容和方法已經(jīng)形成一種機(jī)械化模式,沒有外部的壓力,他們就傾向去維持原狀;對年輕教師可能愿意嘗試新的教學(xué)方法,但是缺乏對學(xué)生的了解,效果也不是很理想。(4)案例教學(xué)相對缺乏,且效果有待提高。54.3%的學(xué)生、40.5%的專任教師和42.5%的用人單位認(rèn)為,在當(dāng)前財務(wù)管理本科專業(yè)人才培養(yǎng)過程中,缺乏案例教學(xué)。那為何學(xué)生、教師及用人單位都早已認(rèn)識到案例教學(xué)的重要性卻不增加案例教學(xué)的比例?原因:一是案例教學(xué)課時比例不合理。與國外著名商學(xué)院相比,以哈佛商學(xué)院為例,90%的課程為案例教學(xué);在學(xué)時方面,基礎(chǔ)理論知識的教學(xué)僅占總學(xué)時的7%,其余都用于案例教學(xué)。而國內(nèi)高校案例教學(xué)僅是一種輔助手段,教務(wù)處在學(xué)時安排上所占學(xué)時比例很小,有的高校甚至沒有案例教學(xué),這樣的教學(xué)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足培養(yǎng)財務(wù)管理專業(yè)人才的需要。二是案例庫源供應(yīng)不足,質(zhì)量欠缺。適合本科生學(xué)習(xí)的案例與市面上出售的案例書有所不同,它首先應(yīng)包括對相關(guān)財務(wù)管理基本概念、基本原理的講解,其次才是具體案例;而具體案例的選擇應(yīng)該從學(xué)生的實際學(xué)習(xí)能力出發(fā),適應(yīng)學(xué)生的知識水平,不應(yīng)該引入過于復(fù)雜的案例,過于復(fù)雜的案例不僅起不到教學(xué)作用還會給學(xué)生帶來挫敗感;案例的選擇還應(yīng)具有典型性,有助于學(xué)生舉一反三,觸類旁通。這樣的案例需要教師相當(dāng)大的精力去尋找,耗時也較長,是案例教學(xué)實施的重大困難。三是對教師的能力要求比較高。想要很好的實施案例教學(xué),需要教師對案例的基本原理、內(nèi)容結(jié)構(gòu)、實際意義做少而精的分析,通過這樣的分析能夠啟發(fā)學(xué)生的思維,吸引學(xué)生的注意力;教師還要對課堂中可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行預(yù)測,教師要怎樣引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入討論,學(xué)生可能提出什么問題,如何調(diào)動起每一個同學(xué)的積極性,是個人單獨發(fā)言還是分組發(fā)言,如何分配時間;真正的案例教學(xué)課是不存在正確答案的,學(xué)生的許多問題和想法是教師很難預(yù)測到的,上課時教師要馬上做出正確的引導(dǎo)和解答。這些對教師的能力要求是相當(dāng)高的,不僅要有很深的知識儲備,而且要有多年的教學(xué)經(jīng)驗和單位工作經(jīng)驗,這樣高素質(zhì)的教師相對于眾多的學(xué)生而言,還是很欠缺的。而學(xué)生眾多和教師質(zhì)量不高這兩大問題也在本次調(diào)研中加以證實,分別有14.3%的學(xué)生、38.5%的專任教師和18.8%的用人單位認(rèn)為人才培養(yǎng)中存在學(xué)生數(shù)量過多問題;分別有11.4%的學(xué)生、34.8%的專任教師和47.6%的用人單位認(rèn)為教師質(zhì)量不高。(5)學(xué)生缺乏專業(yè)實習(xí),動手能力較差。有67.3%的用人單位認(rèn)為缺乏專業(yè)實習(xí)是教育中存在的主要問題,有40.9%的學(xué)生和55.6%的專任教師持相同觀點。財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生在單位實習(xí)上面臨很多困難。首先是用人單位的財務(wù)工作一般不愿意接受實習(xí)生。因為財務(wù)工作對單位而言相對較為重要,需要很高的穩(wěn)定性,而且還可能涉及到商業(yè)秘密等問題,所以財務(wù)工作本身的實習(xí)機(jī)會較少。其次是就財務(wù)管理專業(yè)而言,學(xué)校很少聯(lián)合企業(yè)辦學(xué)或推薦實習(xí),這就要求學(xué)生個人去尋找單位實習(xí),這對學(xué)生而言還是比較困難。
(二)對策建議 本文提出以下建議:(1)確定行之有效的財務(wù)管理培養(yǎng)目標(biāo)。確定行之有效的培養(yǎng)目標(biāo)是實施培養(yǎng)行為的前提。財務(wù)管理專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)總體上應(yīng)該實現(xiàn)人才培養(yǎng)與社會需求的接軌,與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的接軌,應(yīng)該保障人才的培養(yǎng)質(zhì)量。首先,從人才定位來看,目前我國大學(xué)本科教育正在向大眾化教育轉(zhuǎn)移,培養(yǎng)目標(biāo)定位在具有較為扎實的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識,并具有一定創(chuàng)新意識、知識全面的復(fù)合人才,與此相應(yīng),財務(wù)管理人才培養(yǎng)目標(biāo)的層次定位應(yīng)是財務(wù)管理復(fù)合人才,而非傳統(tǒng)的財務(wù)管理高級專門人才;而研究生、博士生以及社會后續(xù)教育的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位在以開展企業(yè)管理活動、具有會計理論和實踐經(jīng)驗,具有管理和會計及相關(guān)學(xué)科專業(yè)知識,具有較強(qiáng)的調(diào)研、職業(yè)判斷和發(fā)展?jié)撃艿呢攧?wù)管理高級人才。其次,從職業(yè)崗位定位來看,隨著經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展,對財務(wù)管理專業(yè)人才的知識層次、能力素質(zhì)提出了新要求,目前高校財務(wù)管理人才培養(yǎng)目標(biāo)的崗位定位應(yīng)是本專業(yè)的學(xué)生能在工商、金融證券企業(yè)、國有資產(chǎn)管理等部門從事財務(wù)、管理工作的工商管理學(xué)科的復(fù)合型專業(yè)人才;而研究生、博士生以及社會后續(xù)教育的培養(yǎng)目標(biāo)定位應(yīng)是能在企業(yè)等相關(guān)單位從事較為復(fù)雜的財務(wù)管理實務(wù)工作和教學(xué)、研究工作的高級專業(yè)人才。總之,我們認(rèn)為財務(wù)管理本科專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)確定為:適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)之需要,德、智、體全面發(fā)展,具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律和理財?shù)确矫娴闹R和能力,富有創(chuàng)造性,對未來復(fù)雜多變的企業(yè)管理環(huán)境有較強(qiáng)的適應(yīng)性,能在工商、金融企業(yè)、單位從事內(nèi)部經(jīng)營和管理決策的工商管理學(xué)科復(fù)合型專門人才。(2)增加教學(xué)經(jīng)費,建立網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺。學(xué)校可以通過經(jīng)費申請和聯(lián)系企業(yè)家資助來增加教學(xué)經(jīng)費,引進(jìn)多媒體教學(xué)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)設(shè)備和建立教學(xué)實驗室,從而建立信息技術(shù)與課程、課堂整合的師生互動的網(wǎng)絡(luò)平臺。以上設(shè)備和實驗室都僅是“硬件部分”,“軟件部分”還要求教師提高媒體課程的制作水平,提高課程教學(xué)設(shè)計的藝術(shù)性和互動性,創(chuàng)建案例庫和實驗材料等。在案例庫的建設(shè)過程中,要求準(zhǔn)確把握教材的重點難點,注重理論與實際案例的結(jié)合,選編和設(shè)計的案例應(yīng)具有典型性、啟發(fā)性、針對性、綜合性和合適的案例梯度,緊密聯(lián)系教學(xué)的內(nèi)容和目的。案例庫的建設(shè)是一項長期而又艱巨的任務(wù),在長期的教學(xué)實踐應(yīng)用過程中需要不斷發(fā)現(xiàn)問題,解決問題,從而使案例庫日臻成熟完善。建立互動網(wǎng)絡(luò)平臺可以讓師生在課外加強(qiáng)交流,學(xué)生提問,教師答疑,或者是對一些財經(jīng)新聞加以討論,各抒己見,同學(xué)之間可以分享知識,教師加以引導(dǎo),使學(xué)生真正成為教學(xué)的主體,變被動學(xué)習(xí)為主動學(xué)習(xí)。(3)修改教學(xué)計劃,突顯財務(wù)管理專業(yè)特點。由學(xué)校倡導(dǎo)教學(xué)改革,轉(zhuǎn)變教學(xué)目標(biāo)為適應(yīng)社會發(fā)展的復(fù)合型人才培養(yǎng),建立以目標(biāo)為導(dǎo)向的教學(xué)計劃和體系。由相關(guān)專業(yè)的教師共同討論來建立四段式的教學(xué)計劃,即基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課和實習(xí)課四個階段;同時建立包含管理、經(jīng)濟(jì)、法律、理財和金融等多方面知識和能力培養(yǎng)的,區(qū)別于金融專業(yè)、會計專業(yè)的課程體系,要充分考慮到課程之間的銜接,避免重復(fù)授課,以及加大案例教學(xué)課時,突顯財務(wù)管理專業(yè)特點。(4)改善教師結(jié)構(gòu),提高教師質(zhì)量和加強(qiáng)教師考核。為了達(dá)到培養(yǎng)復(fù)合型人才的目標(biāo),過硬的師資是關(guān)鍵。學(xué)校要改善教師的學(xué)科、學(xué)歷、職稱、年齡結(jié)構(gòu),加大人才引進(jìn)力度,聘請各研究方向的優(yōu)秀教師,使得完整的教學(xué)體系得以實施;鼓勵教師定期或不定期地到企業(yè)進(jìn)行調(diào)研和參加與專業(yè)相關(guān)的注冊會計師、資產(chǎn)評估師、會計師等專業(yè)資格證書考試,以提高教師的專業(yè)業(yè)務(wù)能力;提供教師去知名大學(xué)培訓(xùn)的機(jī)會,不僅可以提高專業(yè)素養(yǎng)而且可以汲取他們的授課方式。為了保證教學(xué)質(zhì)量,學(xué)校要加強(qiáng)教學(xué)考核,使學(xué)生對教師的評估不成為走形式的過場,而是成為教師不斷提高自己的方向。(5)加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研結(jié)結(jié)合,強(qiáng)化學(xué)生的實踐能。財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,它源于企業(yè)對財務(wù)管理的需求。在激烈的競爭環(huán)境中,企業(yè)對財務(wù)管理的需求日新月異,遠(yuǎn)比學(xué)術(shù)理論的發(fā)展變化快,這就要求財務(wù)管理教育必須面向企業(yè)實際需要,探索出一條能夠快速與企業(yè)需求銜接的培養(yǎng)渠道。校內(nèi)的教學(xué)內(nèi)容多為高度抽象的,具有普遍性的概念、原理、方法,將這些理論與實際相結(jié)合,應(yīng)用于實際對在校學(xué)生而言還是存在很大的困難。為了提高學(xué)生進(jìn)入企業(yè)的適應(yīng)能力,學(xué)校應(yīng)積極推進(jìn)校企合作,建立專業(yè)實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)基地,使實習(xí)基地在接納能力、在業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)量以及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度上全方位地能滿足學(xué)生提高實踐能力的要求。讓學(xué)生能將所學(xué)知識用于實踐,將適應(yīng)上的問題和障礙在實習(xí)過程中加以解決,形成學(xué)校到企業(yè)的良好過度。為規(guī)范這種校企結(jié)合辦學(xué),雙方應(yīng)簽署建立專業(yè)實習(xí)基地的協(xié)議,明確各自的權(quán)利和職責(zé),聘請具有專業(yè)理論素養(yǎng)又同時擁有豐富實踐經(jīng)驗的專家作為專業(yè)實習(xí)基地的指導(dǎo)教師,以保證實習(xí)的效果。
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