財務管理論文：論財務理論邏輯起點的新構建

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[摘要]財務理論的邏輯起點是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，是構建財務理論體系的基礎。但關于邏輯起點的認識還存在著很大的爭論，本文在提出了邏輯起點的標準的基礎上，通過對目前的主要觀點的分析評價，提出了以財務本金和財務目標為起點的雙邏輯起點論。

[關鍵詞]財務理論邏輯起點財務本金財務目標

理論是系統化的理性認識，是對研究的客觀對象的本質及其與周圍環境的相互聯系、相互作用中表現出的規律性進行理性思維和高度抽象的結果。財務理論結構是人們基于對財務實踐活動的認識，通過思維活動對財務理論系統的構成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財務理論體系的覆蓋內容與容量，揭示其內部各要素之間的內在邏輯結構與層次關系，梳理財務理論研究的基本脈絡，指導和推動財務實踐的發展。

構建財務理論結構首先要解決如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構建一門學科理論體系和理論結構的出發點，即該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它不僅是理論體系的一個組成部分，而且對該學科其他理論要素的建立和發展以及整個理論體系的構建起著決定性作用。邏輯起點對理論結構有著直接的影響，不同的邏輯起點會形成不同的理論結構，構建財務理論結構首先必須正確選擇邏輯起點。

一、構成財務理論邏輯起點的基本標準

1．邏輯起點必須具有內生性。首先它作為一個獨立的財務范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財務理論最基本的出發點，是財務理論體系中其他理論建立的基礎，所以它應當具備高度的內在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務理論研究的主線，從而使整個理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。

2．邏輯起點必須具有可知性。作為理論研究的起點，需要其本身的可知性，如果研究起點本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構建起來的理論體系也必然經不起實踐的檢驗。

3．邏輯起點必須能夠聯系財務系統和財務環境。財務系統是一個由多要素有機構成的開放的信息系統，與財務環境之間存在著信息與能量的交換。但財務系統與財務環境之間進行信息與能量的交換必須要有一個中介，只有通過財務理論的邏輯起點的連接，才能從復雜的會計環境抽象出某些內容供財務系統處理；也只有通過這個橋梁建立起來的財務系統才是嚴密而有用的財務系統，由此構建起來的財務理論體系才是嚴密而科學的理論體系。

4．邏輯起點必須能夠聯系財務理論與財務實踐。現代財務理論研究不僅注重規范性研究，更注重實證性研究，從而使現代財務理論更具實踐性和可操作性。又因為財務理論是從財務實踐中來，又反過來指導財務實踐，并在財務實踐中得到檢驗，從而不斷完善和發展，這決定了財務理論的邏輯起點不僅要在財務領域起到出發點和統馭的作用，還必須將財務理論和財務實踐密切聯系起來。

二、當前學術界對財務理論邏輯起點觀點的評述

1．本質起點論。“這種觀點形成于20世紀80年代我國財務理論初建時期。當時對財務的存廢問題存在很大的爭議，財務理論工作者在形成財務獨立論的過程中，從財務的本質研究出發，奠定了財務理論的基石（郭復初，1997）。”持這種觀點的學者認為，“財務本質是財務理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個?！?、“本質是事務的內在聯系，財務本質是財務活動區別于其他活動、財務管理學，區別于其他學科的根本標志（張兆國、宋麗夢、吳衛星，1999）?！?、“以財務本質作為研究財務理論的邏輯起點，正是理論結合實際，理性認識源于感性認識的體現（楊淑娥、王愛芳，2000）?！彪m然財務本質體現了財務的內在規律性，是推理論證其他范疇的基礎之一。但由于財務本質是一個純粹的理論范疇，它不能聯系財務系統與財務環境、財務理論與財務實踐，并且它如同真理一樣，無法讓人們完全懂得，只能無限地接近，即不具可知性。因此不應將其作為邏輯起點。

2．環境起點論。“環境決定一切，存在決定一切。財務目標都是在一定的社會經濟環境下人們對財務現象的一種認識，有什么樣的財務環境，就必然有什么樣的財務理論（陳興述，2000）。”、“財務管理環境是對財務管理有影響的一切因素的總和?！?、“有什么樣的理財環境，就會產生相應的理財模式，也就會產生相應的財務理論體系（王化成，2000）?！钡P者認為將其作為邏輯起點是不合適的，因為財務環境只是研究財務理論的背景，是財務理論形成和發展的外部條件，而不是財務理論本身的基本內容和基本要素。而且，財務環境雖具有可知性，但它不能將其自身與財務系統聯系起來，更不能聯系財務理論與財務實踐，也不能推導出其他財務范疇。

3．假設起點論。“任何一門獨立學科的形成和發展，都是以假設為邏輯起點的，然而在財務學中卻忽略了這一點”、“假設對任何學科都是非常重要的，因為它為本學科的理論和實務提供了出發點和奠定了基礎（陸建橋，1995）。”由于財務假設是人們根據客觀環境作出的主觀設定，故財務假設具有聯系財務理論和財務實踐、聯系財務系統和財務環境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導出其它財務范疇，即不是財務理論的基礎要素。因此將其作為邏輯假設也是不合理的。

4．產權起點論。“產權作為一切經濟制度的基石，對企業的經濟行為起約束作用，財務管理作為意向經濟管理活動，必然收到產權結構的制約，不同的產權結構形成不同的財務管理模式，可以說，產權結構決定了企業的財務管理，因此，研究財務管理應從產權結構著手（王仲兵，1994）?！钡a權結構本身并不是一個財務范疇，無法從中推出其他財務范疇，更不用說對其他標準的滿足了。

5．目標起點論?！叭魏喂芾矶际怯心康牡男袨?，財務管理也不例外，只有確定合理的目標，才能實現高效的管理，我認為，適應市場經濟發展要求的財務理論結構應是以財務管理的目標為出發點（王化成，1994）。”、“財務目標具有內生性，不是財務系統之外的范疇，而是財務理論中最簡單，最基本的范疇?！?、“理財目標能夠很好地聯系財務系統和理財環境”、“理財目標能夠將財務理論和財務實踐較好地結合（李勝楠，2002）?！?/p>

6．本金起點論?！八^本金，是指為進行商品生產與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點（郭復初，1993）。”、“本金是財務理論的基本細胞”、“本金起點論符合邏輯起點的基本標準，彌補了前述不同起點理論的種種不足（郭復初，1997）?！?/p>

三、構建新的邏輯起點——本金與目標雙起點論

通過對以上各種不同起點理論的分析，筆者認為，應以財務本金為財務基礎理論的邏輯起點，以財務目標為財務應用理論的邏輯起點，并將其聯系統一在同一財務環境下來構建新的財務理論的邏輯起點。

1．財務本金是財務基礎理論的邏輯起點。本金是為進行商品生產與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點。本金的投入、產出與增值的過程是不斷追求經濟效率的過程，是本金的運動軌跡，也是財務資金區別于其他社會資金的規律性區別，由本金的概念可引出財務本質是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財務的內容、規律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內生性，是推理論證其他財務基礎理論范疇的基礎。因此，將本金作為財務基礎理論的邏輯起點是恰當的。

2．財務目標是財務應用理論的邏輯起點。首先，財務目標符合構成財務理論邏輯起點的四個基本標準，即：①財務目標是財務環境對財務系統的要求的反映，也是財務系統滿足財務環境的要求的標準，因此財務目標能夠聯系財務系統和財務環境。②財務目標在理論上部分的決定了財務系統實現財務目標所需的保證系統，包括財務假設、財務原則和財務方法，在實務上引導著財務系統的運行，因此財務目標是聯系財務理論與財務實踐的紐帶。③不同的客觀環境決定了不同的財務目標，但這種目標是客觀需要在人的主觀上的反應，它能為人們所知，因此財務目標具有可知性。④財務目標也是推理論證其他財務范疇的基礎之一。其次，財務目標理論是通過理論與實踐、系統與環境的結合而形成的，它最能反映財務應用理論的行為目的。第三，財務應用理論包括行為理論和規范理論，而財務目標是行為理論的活動起點和終點；而規范理論的作用是約束和激勵財務行為，使其達到行為目標；以目標理論為起點能使行為理論和規范理論之間構成相互聯系、邏輯嚴密的財務應用理論結構。由此可以看出財務目標作為整個財務系統運行的導向，能夠成為財務運用理論的最高層次和邏輯起點。

3．財務本金和財務目標最終都統一在人類社會生產實踐活動中，統一在特定時空條件下的財務環境中。財務環境是研究財務理論的背景，是財務理論形成和發展的外部條件，并且和財務目標共同決定財務對象。因此，將財務本金和財務目標統一在同一財務環境下來構建新的財務理論的邏輯起點才能構建起系統完整的財務理論。

4．財務理論結構的構建

雙邏輯起點論不僅可以彌補其他起點理論的不足，而且可以揚長避短，充分發揮本金起點論和目標起點論的優勢，使得以此構建的財務理論體系更加完整，內涵和層次更加清晰。現初步提出我國財務理論結構的框架構建：

財務環境

財務本金理論

財務基礎理論

財務本質理論

財務職能理論

財務對象理論

財務環境理論

財務主體理論

財務假設理論

財務學科理論

財務發展史

行為理論

籌資理論與方法

投資理論與方法

收益分配理論與方法

財務目標理論

財務應用理論

規范理論

約束規范

組織規范

激勵規則

主要參考文獻：

1、程德興、王振玉.試論財務管理理論研究的邏輯起點.經濟轉論，2001：3：11～13

2、陳興述.論財務管理理論結構的邏輯起點與基本框架.理論探索，2000：7：8～10

3、郭復初等.財務通論.第1版.上海：立信會計出版社，1997：212

4、李勝楠.試論現代財務理論研究的邏輯起點.財會月刊，2002：1

5、陸建橋.試論財務假設.四川會計，1995：2

6、宋慧莉.財務理論邏輯起點及理論體系初探.財會研究，2003：2：32～34

7、王仲兵.謅議證券市場財務公開制度.黑龍江財專學報，1994：4

8、王化成.論財務管理的理論結構.財會月刊，2000：4

9、楊淑娥、王愛芳.論財務理論研究的邏輯起點及體系構建.當代經濟科學，2000：2：80～83

10、張兆國、宋麗夢、吳衛星.試論構建財務管理理論體系的邏輯起點.理論探討，1999：11：16～18