信息化下注冊會計師審計風(fēng)險研究

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摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，信息化環(huán)境下社會對審計的期望值越來越高，使得審計責(zé)任和審計風(fēng)險也越來越大。基于此，本文就如何應(yīng)對審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量展開分析，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；措施

在“大智移云”信息化時代，社會經(jīng)濟迅速發(fā)展給審計行業(yè)帶來了很多新的發(fā)展機遇，但也對其提出了新挑戰(zhàn)，社會對審計的期望越來越高，使得審計責(zé)任和審計風(fēng)險也越來越大。因此，加強對審計風(fēng)險防控，保證審計質(zhì)量，對社會經(jīng)濟良性發(fā)展具有重大意義。

一、注冊會計師審計風(fēng)險的形成原因

1.執(zhí)業(yè)人員的自身素養(yǎng)不高。員工的職業(yè)操守對于各行各業(yè)的從業(yè)人員來說都是非常重要的，對于審計從業(yè)人員同樣是考察的重點之一。職業(yè)道德素質(zhì)不高的人員往往存在責(zé)任心不強，工作熱情不高的表現(xiàn)，這些都會增加注冊會計師的審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所中存在審計人員整體的工作素養(yǎng)不高的情況。為了節(jié)約審計成本，會計師事務(wù)所讓還沒畢業(yè)并且沒有經(jīng)過培訓(xùn)的在讀大學(xué)生當(dāng)審計助理，這些都會導(dǎo)致審計工作的能力不能滿足審計工作的需要，特別是對于相關(guān)的經(jīng)濟和法律法規(guī)的知識掌握不牢，所以在進行審計工作時從業(yè)人員無法及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題和漏洞。會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員大部分是由普通的審計人員和極少部分擁有注冊會計師資格證書的人員組成。與注冊會計師相比，普通審計師的專業(yè)知識和工作能力還是與之有一定的差距，這對出具真實有效的審計報告也會產(chǎn)生一定的影響。審計人員繼續(xù)教育的工作開展還比較困難，大部分從業(yè)人員對于相關(guān)的會計法律法規(guī)了解得不夠，而法律法規(guī)的更新是比較快的，這會使得從業(yè)人員在審計過程中有意或無意地觸摸了法律的底線，從而增大了審計風(fēng)險。如果不能很好地提高從事審計工作的執(zhí)業(yè)人員的道德素養(yǎng)，會計師事務(wù)所的發(fā)展也將受到影響。2.注冊會計師的職業(yè)懷疑還需加強。職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。之所以要對財務(wù)報表進行審計，一方面是要確保財務(wù)報表合法合規(guī)，另一方面是要確保財務(wù)報表上所列示的金額與實際相符。由于注冊會計師并不清楚被審計單位財務(wù)報表是否依照法律規(guī)范如實編制，因此注冊會計師在審計時，理應(yīng)保持職業(yè)懷疑。然而，在實際審計過程中，尤其是連續(xù)審計，對于一些基本信息及基本金額的核實，往往會被注冊會計師所遺漏或者是輕信，直接接收被審計單位所提供的資料信息，沒有保持相應(yīng)的職業(yè)懷疑，可能會放過被審計單位的弄虛作假行為。注冊會計師的專業(yè)技能要得到充分的發(fā)揮，保持注冊會計師職業(yè)懷疑是一個重要前提。在實際審計過程中，注冊會計師比較容易忽視這一點，無論任何原因，輕信被審計單位提供的信息對于注冊會計師而言都是一件危險的事情。注冊會計師無法持續(xù)保持職業(yè)懷疑，未能對被審計單位的情況時刻保持警惕，即使是有再好的專業(yè)技能，也容易被被審計單位蒙騙過關(guān)。3.審計信息技術(shù)能力還需提高。在“大智移云”時代，各種新技術(shù)迅速發(fā)展，對會計、財務(wù)、審計沖擊比較大，會計信息化程度不斷提高，財務(wù)共享孕育而生，審計單位的審計項目形式也發(fā)生了明顯的變化。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，融入信息化元素的相關(guān)法律法規(guī)修訂是非常必要和重要的任務(wù)，具體組織審計項目、實施審計方法、積累審計經(jīng)驗、規(guī)范審計流程提供明確且有效的指導(dǎo)，同時也為審計工作適應(yīng)科技發(fā)展、順應(yīng)時代要求提供了依據(jù)和方向。注冊會計師在使用新技術(shù)之前，應(yīng)該先經(jīng)過技術(shù)培訓(xùn)，再在實際審計業(yè)務(wù)中使用，以免由于錯誤使用的原因而導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯亂，延誤審計工作進度。目前，云計算技術(shù)已滲入審計業(yè)務(wù)，這給審計工作帶來新的責(zé)任方——技術(shù)支持提供方。基于云計算的新審計在工作過程中，對被審計單位進行數(shù)據(jù)抓取時，數(shù)據(jù)的存儲是否有風(fēng)險，責(zé)任歸屬于哪一方，如何界定相關(guān)責(zé)任，都是使用新技術(shù)時必須要理清的問題。另外，云計算的應(yīng)用，使得不同事務(wù)所的注冊會計師面向同一被審計單位成為可能，數(shù)據(jù)的分享如何進行，如何避免數(shù)據(jù)的外泄或遺漏等等問題，無不是成為注冊會計師新的審計風(fēng)險。

二、注冊會計師審計風(fēng)險的應(yīng)對措施

1.提高注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)和能力。注冊會計師的專業(yè)程度很大程度上決定了審計的精準(zhǔn)度，因此提高注冊會計師的職業(yè)文化素質(zhì)是對于工作的迫切需要。對于注冊會計師行業(yè)來說，其職業(yè)文化素質(zhì)主要體現(xiàn)的是獨立、誠信、客觀以及公正。如何做到這幾點，（1）注冊會計師在其上崗前教育時必須要打下堅實的知識基礎(chǔ)，專業(yè)主干課程和知識面拓展課程相結(jié)合；（2）在注冊會計師考試中，應(yīng)著重考驗考生的實際運用技巧，培養(yǎng)準(zhǔn)注冊會計師實戰(zhàn)能力；（3）在實際崗位上，實行自我增值的這一步也是必不可少的，必須隨著社會發(fā)展的步伐，不斷完善實際應(yīng)用中的不足之處，提高反應(yīng)辨識能力。會計師事務(wù)所和中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)該及時向執(zhí)業(yè)注冊會計師提供增值機會，從而提高其個人職業(yè)文化素質(zhì)。在有效進行審計項目的過程中，為了提高注冊會計師出具審計報告的公允公正，不僅要加強對注冊會計師外部的行業(yè)監(jiān)管力度，如注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督，國家稅務(wù)總局的監(jiān)督和審計署的監(jiān)督，還要針對會計師事務(wù)內(nèi)部控制管理的監(jiān)督，完善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，當(dāng)且僅當(dāng)內(nèi)部環(huán)境和外部監(jiān)管制度不斷地完善和調(diào)配，才能有效地防止和控制審計風(fēng)險的出現(xiàn)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對其審計人員進行培訓(xùn)，同時形成一套人員管理的體系。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在完成一項審計項目后對該審計人員的工作情況進行及時反饋，盡可能在日常的工作時間里提高審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和能力，從而保證下一次審計項目可以降低審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所在淡季的情況下，應(yīng)積極鼓勵審計人員進行考證和輔導(dǎo)。最后管理者需要耐心培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人員，目的是塑造高審計工作質(zhì)量隊伍。2.充分發(fā)揮注冊會計師的職業(yè)懷疑。凡事都具有兩面性，注冊會計師專業(yè)勝任力的提高，對于注冊會計師提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險是否完全是正面導(dǎo)向的作用，目前也不能太過武斷。從好的一方面來說，注冊會計師專業(yè)能力的提高，理應(yīng)對注冊會計師在審計過程中識別風(fēng)險有幫助，但從相反的方面來說，可能會存在注冊會計師過于相信自己的專業(yè)能力，對自己所作出的判斷都認(rèn)為是對的，即使存在有值得懷疑的地方，也認(rèn)為是不重要的，這也是很危險的一件事情。這就要求注冊會計師無論在什么樣的情況系，都應(yīng)該保持職業(yè)懷疑。從審計程序來看，注冊會計師需要保持高度職業(yè)懷疑的主要是三個方面：被審計單位提供的財務(wù)信息資料、審計過程中審計證據(jù)的搜集、審計人員與被審計單位的關(guān)系。首先，被審計單位提供的財務(wù)信息資料是否真實，需要注冊會計師通過對被審計單位過去發(fā)生的交易或事項進行查證后，再給予確認(rèn)。從法律層面來說，審計業(yè)務(wù)約定書中即使明確規(guī)定了被審計單位管理層應(yīng)對其所提供的財務(wù)信息資料的真實性做保證，然而在實際審計中，管理層舞弊、虛假操縱財務(wù)報表的情況屢見不鮮。其次，審計過程中對審計證據(jù)的搜集，要通過規(guī)定的審計程序進行，不能遺漏、忽視相關(guān)審計程序，要對直接取得的會計信息保持職業(yè)懷疑。就函證審計程序來說，如被審計單位所提供的函證對象的郵寄地址、公司地址等，注冊會計師并不能直接對這些地址發(fā)送詢證函，第一步要做的應(yīng)該是核實這些地址是否真實、是否為函證對象的地址，以防被審計單位提供的是虛假信息，如此所得到的回函才更具有可信度。3.充分利用信息技術(shù)完善審計工作。在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，常規(guī)的審計方法，足以應(yīng)對。但是在互聯(lián)網(wǎng)時代，各種新經(jīng)濟形式的出現(xiàn)，譬如網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等，對審計模式或方法提出了新的挑戰(zhàn)。為了能夠適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境，審計模式或方法必須融入更多的信息化元素，開展一些信息化審計，智能審計等。在不同審計階段，可借助不同技術(shù)。比如，使用大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)收集審計單位的經(jīng)營情況，在網(wǎng)絡(luò)銷售平臺收集審計單位產(chǎn)品的具體信息等，再結(jié)合財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析其邏輯的合理性。運用大數(shù)據(jù)作為審計手段是科技時代的必然趨勢。雖然有些行業(yè)和企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)不夠充足，特別是中小型企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。但是，我們需要跳出思維定式的困境，可以借鑒大型企業(yè)或者整個類似行業(yè)的大數(shù)據(jù)作為參考，以此來對敲審計項目中企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)的差異，再分析其差異是否具有合理性。把數(shù)據(jù)不足的問題轉(zhuǎn)化為邏輯思維的問題，顯然就可能實現(xiàn)審計風(fēng)險的降低。當(dāng)然，目前事務(wù)所內(nèi)部需要專業(yè)的IT審計師（注冊信息系統(tǒng)審計師），其責(zé)任是負(fù)責(zé)測試企業(yè)的信息系統(tǒng)是否安全，測試內(nèi)控系統(tǒng)流程處理具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正確，并且利用計算機輔助手段，重新計算驗證大數(shù)據(jù)信息。所以，在高等教育人才培養(yǎng)中，要加大這方面的培養(yǎng)力度，培養(yǎng)出更多能夠適應(yīng)信息化社會需要的審計人才。

三、結(jié)束語

在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)、云計算不斷滲透，對于注冊會計師審計來說，審計風(fēng)險無論是外部還是內(nèi)部都在不斷地增加。注冊會計師既要面對高速發(fā)展環(huán)境下經(jīng)濟信息的瞬息萬變，又要在更多不同的審計環(huán)境中保持審計的獨立性和專業(yè)性，再加上獲取會計信息的途徑不斷增多，加大了注冊會計師的審計工作量和難度，令注冊會計師面臨更多的審計風(fēng)險。對審計風(fēng)險進行有效控制，是會計師事務(wù)所等相關(guān)部門和人員持續(xù)不斷要做的事，進而實現(xiàn)審計的最終目的。

參考文獻

[1]張憶.大數(shù)據(jù)時代CPA面臨的機遇與挑戰(zhàn)[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2017（14）：114-115.

[2]劉貝貝.注冊會計師審計失敗的原因及對策分析[J].中國集體經(jīng)濟，2017（3）：135-136.

作者:楊國臣 單位:廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院