財務(wù)共享服務(wù)下大數(shù)據(jù)審計框架探究

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【摘要】財務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)成立財務(wù)共享服務(wù)中心，將煩瑣的、重復(fù)性高、易于標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算工作統(tǒng)一集中處理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、集中化、結(jié)構(gòu)化管理。構(gòu)建基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計框架，需要進行基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)預(yù)處理（包括大數(shù)據(jù)收集、大數(shù)據(jù)清洗和大數(shù)據(jù)存儲），還需要設(shè)計基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計實施流程（包括制定審計目標(biāo)、識別與評估風(fēng)險、制定審計計劃、執(zhí)行審計計劃、出具審計報告）。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)共享服務(wù)；大數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計

一、引言

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的管理模式發(fā)生了巨大變化。傳統(tǒng)財務(wù)管理模式向財務(wù)共享服務(wù)模式的轉(zhuǎn)變是未來企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展的重要趨勢[1]。財務(wù)共享服務(wù)模式依托于現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，以實現(xiàn)提高效率、降低成本、創(chuàng)造價值等目的，以財務(wù)業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，為企業(yè)內(nèi)部客戶和外部客戶提供專業(yè)服務(wù)。財務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)成立財務(wù)共享服務(wù)中心，將煩瑣的、重復(fù)性高、易于標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算工作統(tǒng)一集中處理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、集中化、結(jié)構(gòu)化管理。這不但會降低企業(yè)運營成本，還能夠提高管理效率，提升企業(yè)核心競爭力。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)的業(yè)務(wù)和財務(wù)流程都發(fā)生了很大變化，但是傳統(tǒng)審計流程是在傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下設(shè)計的。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，大數(shù)據(jù)是企業(yè)的寶貴財富，如何利用大數(shù)據(jù)決定了企業(yè)能否在激烈的競爭中脫穎而出。大數(shù)據(jù)具有數(shù)量規(guī)模巨大、數(shù)量種類繁多、數(shù)據(jù)處理速度快、數(shù)據(jù)蘊含的商業(yè)價值巨大等特點。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，審計人員必須利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計工作。因此，搭建基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計框架尤為重要。本文將財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計工作流程分為兩個部分：一是基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)預(yù)處理，二是基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計實施流程。

二、基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)預(yù)處理

在執(zhí)行大數(shù)據(jù)審計流程之前，需要對大數(shù)據(jù)進行預(yù)處理。大數(shù)據(jù)預(yù)處理包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗和數(shù)據(jù)存儲。圖1為大數(shù)據(jù)預(yù)處理流程圖。（一）大數(shù)據(jù)采集。財務(wù)共享服務(wù)模式的核心在于建立財務(wù)共享服務(wù)中心，而財務(wù)共享服務(wù)中心同樣也需要信息系統(tǒng)的支持[2]。因此，財務(wù)共享服務(wù)模式下，需要建立企業(yè)集團財務(wù)共享服務(wù)中心工作流平臺系統(tǒng)，即云平臺系統(tǒng)。云平臺系統(tǒng)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)會計核算集中化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化，還能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)順利對接，并且實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部與外部對接。根據(jù)圖2可知，在財務(wù)共享服務(wù)模式下，通過財務(wù)共享服務(wù)中心的云平臺系統(tǒng)，可以搜集到企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)；通過與云平臺系統(tǒng)對接的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，還可以搜集到企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)。另外，由于云平臺系統(tǒng)與稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)和銀行的銀企互聯(lián)系統(tǒng)等都有緊密聯(lián)系，可以搜集到相關(guān)的外部數(shù)據(jù)，因此，在財務(wù)共享服務(wù)模式下，能夠快速、有效、全面搜集企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。（二）大數(shù)據(jù)清洗。企業(yè)數(shù)據(jù)池里的大數(shù)據(jù)都是從各個系統(tǒng)中搜集而來的，這些數(shù)據(jù)可能包含歷史數(shù)據(jù)，也可能會因為數(shù)據(jù)接口不同等原因產(chǎn)生錯誤數(shù)據(jù)，還可能存在數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間不一致的情況[3]。因此，在大數(shù)據(jù)采集之后需要進行數(shù)據(jù)清洗。數(shù)據(jù)清洗就是將不符合要求的數(shù)據(jù)從原始數(shù)據(jù)池中剔除掉，這些不符合要求的數(shù)據(jù)可以分為三類：殘缺數(shù)據(jù)、錯誤數(shù)據(jù)、重復(fù)數(shù)據(jù)。雖然與傳統(tǒng)財務(wù)模式相比，財務(wù)共享服務(wù)模式下，由于能夠?qū)崿F(xiàn)云平臺系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫對接，不符合要求的數(shù)據(jù)量大大減少，但是仍然存在。因此，財務(wù)共享服務(wù)模式下，還是需要采用計算機技術(shù)完成數(shù)據(jù)清洗工作。（三）大數(shù)據(jù)存儲。大數(shù)據(jù)存儲的過程就是數(shù)據(jù)集成與融合的過程。不同系統(tǒng)產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)在搜集和清洗之后還是彼此獨立的，數(shù)據(jù)難以實現(xiàn)融合，容易形成“信息孤島”。因此，就必須要對這些數(shù)據(jù)進行集成處理。在審計中，常用的數(shù)據(jù)集成模型是數(shù)據(jù)倉庫模式，通過該模式將清洗之后的數(shù)據(jù)分類，分級管理，形成審計數(shù)據(jù)庫。通過集中存儲、分級管理，有助于審計人員快速、有效尋找審計證據(jù)，提高審計效率和效果。

三、基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計實施流程

在大數(shù)據(jù)預(yù)處理之后，審計人員需要具體實施審計工作。本文構(gòu)建了基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計實施流程，具體如圖3所示。（一）制定審計目標(biāo)。從總體上看，基于財務(wù)服務(wù)共享模式的大數(shù)據(jù)審計目標(biāo)是審計企業(yè)大數(shù)據(jù)的真實性、可靠性、有效性和安全性。審計大數(shù)據(jù)的真實性和可靠性主要是對數(shù)據(jù)的來源和處理過程進行審計并發(fā)表審計意見；審計大數(shù)據(jù)的有效性主要是對數(shù)據(jù)支撐信息使用者決策的效果進行審計并發(fā)表審計意見；審計大數(shù)據(jù)的安全性則是對企業(yè)大數(shù)據(jù)流向的安全進行審計并發(fā)表審計意見。由于財務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)云平臺系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)外部連接系統(tǒng)等系統(tǒng)自身和系統(tǒng)之間的連接問題都可能因網(wǎng)絡(luò)而存在一定的安全隱患，因此，大數(shù)據(jù)審計必須要具有安全性。在具體審計業(yè)務(wù)中，審計工作應(yīng)根據(jù)不同的方向和對象，制定具體審計目標(biāo)。從審計執(zhí)行者角度來看，基于財務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計既可以進行內(nèi)部審計，也可以進行外部審計。從審計對象的角度來看，既可審計業(yè)務(wù)，也可審計云平臺系統(tǒng)。如果是審計被審計對象的具體業(yè)務(wù)，目標(biāo)是業(yè)務(wù)流程合規(guī)有效、資源充分合理利用；如果是審計云平臺系統(tǒng)，目標(biāo)是確定系統(tǒng)的信度和效度，審計系統(tǒng)能否為信息使用者提供有用信息。（二）風(fēng)險識別與評估。1.審計風(fēng)險的構(gòu)成。審計工作中，常用審計風(fēng)險模型來分析審計風(fēng)險，審計風(fēng)險模型公式如下：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險在財務(wù)共享服務(wù)模式和大數(shù)據(jù)背景下，這里的重大錯報風(fēng)險是廣義的概念，也即企業(yè)大數(shù)據(jù)可能存在錯誤的風(fēng)險，不僅僅是指財務(wù)報告存在錯報的風(fēng)險。由于企業(yè)在各項系統(tǒng)運轉(zhuǎn)中，人工參與因素眾多，很多數(shù)據(jù)都是人工主觀決策和評估的結(jié)果，企業(yè)各個系統(tǒng)中本身就可能存在錯報的風(fēng)險且企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)也存在未能防止或發(fā)現(xiàn)并改正各項系統(tǒng)中錯報的風(fēng)險，所以企業(yè)的重大錯報風(fēng)險不可能為0。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，雖然云平臺系統(tǒng)的強大可以減少很多錯誤的發(fā)生，也可以提高審計效率，減少很多企業(yè)人為的干擾和不配合，但是檢查風(fēng)險還是無法完全消除，只能對其進行識別和評估，并盡可能地控制[4]。2.風(fēng)險識別與評估過程。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，由于審計目標(biāo)不僅僅是財務(wù)報表等數(shù)據(jù)，還包括云平臺系統(tǒng)，因此在識別和評估審計風(fēng)險時，就不能單單考慮重要性水平，還需要考慮云平臺系統(tǒng)的信度和效度。另外，由于增加了大數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)，而且處理過程非常重要，因此在識別和評估風(fēng)險時，還應(yīng)該關(guān)注大數(shù)據(jù)預(yù)處理的過程和效果。在識別和評估風(fēng)險過程中，審計人員不僅僅要依靠自身的工作，還要參考獨立第三方如專家等對云平臺系統(tǒng)評價和大數(shù)據(jù)預(yù)處理過程的監(jiān)控。（三）制訂審計計劃。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃，如圖4所示。總體審計策略需要規(guī)定審計的基本內(nèi)容，包括范圍、時間、方向和資源；在具體審計計劃中，需要著重考慮審計程序的類型、時間安排和范圍。1.總體審計策略。（1）審計范圍在財務(wù)共享服務(wù)模式下，財務(wù)共享服務(wù)中心能夠匯集有關(guān)企業(yè)的海量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量巨大。如果還采用傳統(tǒng)的隨機抽樣的方式確定審計范圍，必然會增加審計風(fēng)險，而且是報表層次的風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)時代，各種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和數(shù)據(jù)處理分析技術(shù)，能夠?qū)ω攧?wù)共享服務(wù)中心輸出的海量數(shù)據(jù)進行挖掘、處理和分析，可以實現(xiàn)近乎全覆蓋審計。全覆蓋審計并不是對所有數(shù)據(jù)進行審計，而是改進現(xiàn)有的審計抽樣手段，使得審計抽樣更加智能化、系統(tǒng)化、全面化[5]。（2）審計方向傳統(tǒng)審計工作主要是基于財務(wù)的審計，審計方向主要是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，而且是比較直觀的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，比如企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)。對于外部數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計人員一般都需要人工搜集，搜集時間長、程序麻煩，因此很多審計工作并未將這些數(shù)據(jù)作為審計方向。財務(wù)共享服務(wù)模式下，財務(wù)共享服務(wù)中心工作流平臺能夠為審計人員提供足夠的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這就使得審計數(shù)據(jù)更為全面、系統(tǒng)。另外，傳統(tǒng)審計在考慮審計數(shù)據(jù)時，主要考慮審計之間的因果關(guān)系，通常是一對一的。但是在財務(wù)共享服務(wù)模式下，審計數(shù)據(jù)之間的關(guān)系從單一的因果關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S的相關(guān)關(guān)系。（3）審計時間和資源在審計時間方面，要注意在審計日程表中安排大數(shù)據(jù)預(yù)處理過程所需的時間。在審計資源方面，主要是對審計人員的分配。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，一般的審計人員可能無法滿足審計需求。傳統(tǒng)審計工作要求審計人員具備一定的審計知識和會計知識，擁有相應(yīng)的職業(yè)道德，對其他并無太多要求。一般會計、審計、財務(wù)管理等專業(yè)高等院校畢業(yè)生就可以從事審計工作。但是，在大數(shù)據(jù)時代的財務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)的財務(wù)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境都更為復(fù)雜，涉及到的系統(tǒng)更多。審計人員不僅需要熟悉財務(wù)系統(tǒng)、審計系統(tǒng)，還需要了解業(yè)務(wù)系統(tǒng)、外部相關(guān)系統(tǒng)以及系統(tǒng)之間的關(guān)系，這就要求審計人員必須掌握必要的互聯(lián)網(wǎng)知識、數(shù)據(jù)技術(shù)等。只有具備了充足的知識，審計人員才能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系、審計疑點，并從中獲得有價值的審計證據(jù)。2.具體審計計劃。在傳統(tǒng)審計理論中，常見的審計程序包括檢查、函證、盤點、觀察、詢問、分析等。這些多為現(xiàn)場審計、事后審計和微觀審計方法。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，企業(yè)數(shù)據(jù)采用集中化、統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化處理，企業(yè)與業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系更加緊密。采用常規(guī)的審計程序可能并不能有效地發(fā)現(xiàn)問題。另外，在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的舞弊手段和技術(shù)也在不斷更新發(fā)展，審計線索也根據(jù)隱蔽性。因此，在制訂審計計劃時，要充分考慮審計程序的選用。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，由于搜集到的大數(shù)據(jù)較為全面，就不需要花費較多的精力和時間進行函證[6]。基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計程序最重要也是最需要審計資源的是分析程序，分析不同數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在相關(guān)關(guān)系，確定審計疑點。具體包括分析內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的關(guān)系、結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的關(guān)系、財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)系等。在數(shù)據(jù)分析中，數(shù)據(jù)挖掘又是常見的分析手段。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，海量的大數(shù)據(jù)、龐大的信息系統(tǒng)、完善的數(shù)據(jù)管理都為數(shù)據(jù)挖掘提供了充分的基礎(chǔ)。圖5是基于財務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)分析流程圖。（四）執(zhí)行審計計劃。執(zhí)行審計計劃的目的就是根據(jù)審計疑點，執(zhí)行審計程序，尋找審計證據(jù)。在具體執(zhí)行審計計劃中，需要注意審計計劃并不是一成不變的，制定審計計劃也不是一個孤立的程序，計劃需要根據(jù)具體情況持續(xù)不斷修正。一旦在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)新的情況，就需要修訂和完善審計計劃。另外，在執(zhí)行審計計劃時，要重視利用第三方人士或機構(gòu)對信息系統(tǒng)的評估結(jié)果，包括對云平臺系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)等的評估結(jié)果。在執(zhí)行審計計劃遇到困難時，一方面要積極與管理層溝通，另一方面還需要對遇到的情況進行復(fù)核和評估，判斷其對審計風(fēng)險和審計證據(jù)的影響。（五）出具審計報告。與傳統(tǒng)財務(wù)模式下的審計流程一致，在財務(wù)共享服務(wù)模式下，最終審計人員需要匯總審計結(jié)果，結(jié)合審計目標(biāo)和背景給出合適的審計意見。同時也要就審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時與企業(yè)管理層和治理層溝通，并且提出對應(yīng)的建議[7]。在獲得企業(yè)對建議的反饋后，得出最終的審計結(jié)論，出具審計報告。另外，如果是內(nèi)部審計，可以增加大數(shù)據(jù)審計后的關(guān)注。如上傳審計報告、召開專題會議、持續(xù)跟蹤風(fēng)險點的后續(xù)發(fā)展、督促相關(guān)責(zé)任部門盡快糾正等。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)審計和財務(wù)共享服務(wù)模式都是時代的產(chǎn)物。財務(wù)共享服務(wù)是共享服務(wù)理念在財務(wù)管理方面的應(yīng)用，如何在財務(wù)共享服務(wù)模式下應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計手段進行審計，是值得學(xué)術(shù)界和實務(wù)界深思的。構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)模式下大數(shù)據(jù)審計流程框架，是大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用的關(guān)鍵。

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作者:張亞麗 單位:河南大學(xué)民生學(xué)院