加工貿易的國際監管分析論文

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各國在對加工貿易中總結出了各自監管的經驗與模式。基本上可以分為四種模式。

一、加工貿易的管理模式

(一)封閉式管理模式

封閉式管理模式的基本做法是，只允許保稅進口的料件在海關設置的區域內活動。這些區域包括出口加工區、自由貿易區和保稅工廠或車間，以便于對其進行有效的監管，防止保稅料件和含有保稅料件的產品進入國內市場。

管理工作的主要內容在于:第一，根據國家政策與企業需要設置保稅空間，在保稅空間的邊界上設置特殊的海關機構;第二，審查、批準進入保稅空間的企業;第三，對進出保稅空間的料件進行保稅管理，保證料件從境外或關外流入保稅空間、并流出到境外或關外去。

封閉式管理模式的好處在于:第一，管理對象的活動范圍較為明確，易于海關在企業與料件兩個層面上對料件實施保稅監管;第二，免去了對料件的稅費征收成本;第三，為保稅空間中的企業經營提供了降低成本、提高資本運營效率的余地;第四，為保稅空間中的企業提供了經營方面的便利。

封閉式管理模式的弱點在于:第一，選擇范圍有限，當保稅空間在區域、數量等方面擴展時，封閉型模式本身就會受到挑戰，如我國加工貿易實踐中出現的轉廠加工問題;第二，便利了來料或進料的管理，但是，卻對國內料件進入保稅空間，參與加工貿易的生產過程形成了限制，這在一定程度上限制了國產化程度的提高以及向一般貿易轉化的機會，從而限制了加工貿易對國內經濟產生更加廣泛的影響。

同樣屬于封閉型管理模式，實際意義上的保稅空間，如出口加工區、自由貿易區，與觀念意義上的保稅空間，如保稅工廠或車間，二者的優劣各有所長。

從封閉性管理模式的特點來看，主要適用于那些單純依賴于進料或來料進行加工的產品，以及那些單純依賴國內加工成本優勢的產品;適應于那些國土面積較小的國家或地區，隨著國土面積的增大，保稅空間的擴展，管理的難度也隨之增大。

(二)先征后退管理模式

先征后退管理模式的基本做法是:對于那些用于出口產品加工的進口料件，先行征收關稅，到產成品出口時再給予退還。

管理模式的主要工作內容在于:對企業用于加工貿易的進料進行登記(這項工作可以看作是一般貿易活動的一個組成部分，而不必計入工作內容)，對企業出口的產成品中所含進口料件進行判定，并給予退稅。這種模式屬于一種針對企業經營活動性質進行的管理。

先征后退管理模式的好處在于:第一，就其管理過程本身來說，非常簡便，只要在出口時，按照企業提供的產品所含進口料件的記錄依法進行;第二，直接避免了保稅情況下，進口料件非法進入國內市場銷售與企業偷逃稅款的可能;第三，這種模式的最大優點在于，為企業銷售產品提供了兩種靈活的選擇，如果國內市場飽和，可以選擇國際市場，還能夠獲得退稅的好處，不然的話，企業就必須在進口料件時確定其產成品的銷售市場，此外，也有助于解決加工貿易中轉廠加工的問題。

先征后退管理模式的弱點在于:第一，關稅的征收與退還加大了海關部門的工作量;第二，喪失了政策效力，即加工貿易企業從這種模式中沒有得到經濟上的利益以及通關上的便利，從而無法實施對企業從事加工貿易的積極推動，換一句話說，這種模式只是一種管理模式，而不是一種政策;第三，對確實開展加工貿易業務的守法企業，的確增加了經營成本。

先征后退管理模式適用于那些比較容易判定其用料標準的產品，同時，作為一種政策，如果旨在為企業提供選擇銷售市場的靈活性，則這種方式遠遠勝于其他模式。

(三)第三方擔保前提下的保稅監管模式

擔保模式的基本做法是:在企業進口料件時，海關保留對進口料件征稅的權利，但暫不征稅，由進口企業提供擔保。企業提供的擔保形式多種多樣，既可以由銀行或保險公司對稅收資金擔保，也可以由企業用自己的不動產進行抵押。

擔保模式的主要工作除了正常的保稅內容之外，還要發生涉及提供擔保的一系列內容，如我國對加工貿易企業要求開具銀行保證金臺帳，就是一種擔保的保稅監管模式。顯然，擔保的必要性在于降低保稅的風險，保障保稅料件在加工后隨產成品出口。換一句話說，就是在保稅料件非法直接進入國內市場銷售或隨產成品進入國內市場銷售的情況較為嚴重時，采取的一項補救措施。

擔保管理模式的優點是:為避免保稅料件偷逃稅款，保證國家稅收，促進加工貿易政策的有效性增加了一道保險。

擔保管理模式的弱點是:第一，在貫徹加工貿易的促進政策方面打了一個折扣，企業從保稅中獲得的經濟利益，如減少資金占用、削減財務費用開支，有所減少，這對于產業利潤水平空間不大的經營活動來說，可能會形成致命的沖擊;第二，增加了加工貿易經營活動的復雜程度和交易成本，這對于時效性較高的加工貿易來說，其影響也可能是毀滅性的。

擔保模式適用于信譽難于判定或信譽較低的企業所從事的加工貿易活動。

(四)開放式管理模式

開放式管理模式的基本做法是:通過海關與企業之間的計算機聯網，實現海關對企業進口料件到產成品出口的全程控制。一般都認為，實施這種模式的基本條件是要求海關擁有完備的信息監管網絡，要求企業有較高的守法意識。但是，從企業經營活動的根本驅動力來看，開放式管理模式要求國家的關稅稅率水平與處罰成本之間形成一種有效的約束機制，這是實施開放式管理模式所需要的本質條件。

開放式管理模式的優點在于:第一，有充分信息的保證，管理過程透明度高，能夠對企業進行全程控制;第二，有技術手段的支持，能夠有效地控制保稅風險;第三，技術手段替代了其他為降低風險采取的手段，為企業節約了加工貿易的運營成本，提高了通關效率。

開放式管理模式的弱點在于:第一，適用范圍受技術與設備條件限制，資金與技術不足的發展中國家難以甚至無法大面積采用;第二，缺乏彈性，要求企業需要在進口料件時事先明確其復出口的選擇，使海關啟動對進口料件的全程監控程序，對于原計劃在國內銷售的進口料件，因市場環境變化，需要重新進入國際市場時，會引發多方面的問題。

開放式管理模式代表著對加工貿易進行監管的方向，適用于加工貿易傾向明確的企業進口活動。

(五)各種監管經驗的總結

從目前世界各國的實踐來看，大多數國家對用于加工貿易的進口料件所采取的主要形式是設立出口加工區。

選擇對加工貿易進行監管的模式，要根據當前加工貿易發展的特點與目的來進行。首先，要解決對加工貿易保稅料件的監管。根據加工貿易的發展將會以跨國公司的內部貿易為主的趨勢來看，其貿易流程在各國之間的走向是相對固定的，因此，要把監管模式與促進加工貿易發展的政策結合在一起，考慮政策為加工貿易活動帶來的效益。從這一點出發，封閉型管理模式、開放式管理模式和擔保模式是較為現實的選擇。其次，一種監管模式還需要體現出加工貿易政策對本國經濟發展的宏觀要求，便利通關、深加工結轉、提高國產配套能力、通過技術帶動作用向一般貿易轉化等，包括為企業提供一種隨機決策的制度環境。從這一點出發，先征后退管理模式因其所具有的靈活性，可能是較好的選擇。

二、加工貿易監管的國際經驗

發展加工貿易是當今世界各國的一項重要活動，既有美國、歐盟和日本等發達國家，也有像韓國這樣的新興工業化國家，更有印度、阿拉伯聯合酋長國這樣的發展中國家。它們的做法與經驗各有所長。

(一)美國的模式

美國對加工貿易的組織形式是外貿加工區，其管理具有兩個特點:

第一，以一種公共設施的性質由海關來監管的外貿加工區。既然是公共設施，因此，每個港區都可以設立，其監管的費用開支由經營者償付給海關。在政府層面上，設立了外貿加工區委員會，主席由商務部長擔任。

第二，通過法律將產品分為特準外國產品、非特準外國產品、特準國內產品和非特準國內產品，進行分類的政策管理，享受不同的海關政策待遇。特準與非特準的區別在于，是否獲得執行申請時可以享受的估價與稅則分類，在加工區與關境之間流動。

此外，在一些特殊的情況下，外貿加工區委員會可以根據外貿加工區的經營者的申請建立一個具有特殊用途的分區，作為外貿加工區的附屬區由單個公司經營管理。由于對外貿加工區的政策力度感到不足，建立附屬分區的趨勢強盛。

(二)歐盟的模式

歐盟對加工貿易(稱為進境加工)的指導思想之一是在審批加工貿易時，權衡加工貿易企業與其他生產企業之間的利益關系，并鼓勵以歐盟內部的料件制造產品出口。因而，對進口料件的管理政策具有較高的靈活性。

第一，歐盟的管理模式分為保稅與退稅兩種體制。保稅方式是指允許一些非歐盟成員的貨物在進境時暫不繳納關稅和國內其他稅款，這種方式主要適用于那些在進口時可以確定其加工后的產品將在歐盟以外進行銷售的料件;退稅方式是指允許貨物在進口時保留在加工后復出口退還已征稅款，這種方式主要適用于那些在進口時無法明確其加工后產品是否銷往關境之外的料件。

第二，歐盟對進境貨物或加工產品的轉移(也就是我們所說的深加工結轉問題)進行了變通的管理方式，允許進境加工許可證持有人在保持加工記錄的情況下，在記錄中進行登記的變通程序，其特點在于，在連續的記錄中，由下一個環節的主體承擔相應的責任。公務員之家

第三，即使在保稅體制下，歐盟的模式也為進口料件的內銷提供了制度空間，在企業支付進口應承擔的義務如補交關稅及遲納利息之后，可以轉為正式進口，進入內部市場流通。

此外，政策還允許進行料件串換，即以歐盟產品替代進口的料件進行加工;允許先出后進，即在急需的條件下，串料出口，再進口相應的料件;允許異地進出境等。為加工貿易提供了寬松的政策環境。

(三)日本的模式

日本對雙向的加工貿易均有規定，對企業從事加工貿易活動的管理較為寬松，但是對保稅空間有著較為詳盡的規定。

第一，雙向的加工貿易。順委托加工即委托加工出口，逆委托加工即委托加工進口。前者是指日本企業接受國外企業的原料等，加工組裝成品后，交付給國外的企業，收取一定的手續費。后者是指日本企業向國外企業提供原料等，加工組裝成品后，進口到日本，向國外企業支付加工費。委托加工進口與我國的境外加工貿易并不相同。

第二，保稅空間的種類。共有5類，即指定保稅地區、保稅存放地區、保稅工廠、保稅展覽會、綜合保稅地區。

第三，根據不同的情況實施不同的監管模式。在保稅工廠與綜合保稅地區，對加工貿易實行保稅政策;在指定地區之外，對1年內加工復出口的實行施擔保免稅政策，對進口納稅并在規定時間內加工復出口的實行先征后退的政策。

(四)其他國家在加工貿易管理中一些做法

韓國加工貿易管理模式的特點，在于對參與加工貿易過程的投入品規定了1年內按照復出口的期限減免關稅，對用于加工貿易的減免稅進口原材料給予退稅，同時，在必要時，可以在貨物進口時，要求提供相當于減免稅款或憑保證金同意分期納稅的擔保。

墨西哥的加工貿易以加工裝配為主，其根本原因是毗鄰美國。在兩國邊境上，集中了大批從事加工裝配的企業，美國方面從事資本密集型的工序，墨西哥方面從事勞動密集型的工序，形成了按照要素稟賦及比較成本優勢的國際分工。墨西哥實施了出口加工區的制度安排，加工裝配業務所需的進口設備及料件等可以免征關稅。

印度加工貿易的政策具有較高的指向性，明確規定用于生產出口產品的進口產品，以及向完全出口型企業提供的產品，可以免除全部關稅和附加稅。

阿拉伯聯合酋長國建立的哈雷亞自由貿易區為區內的生產經營活動提供了極其寬松的制度環境。允許建立外商獨資企業，免除進出口關稅，免征全部的公司所得稅和個人所得稅，對資本與利潤流出不設任何限制。

東盟一些國家如印度尼西亞、泰國，對加工貿易的管理以出口加工區為主。印度也采取了自由貿易區和出口加工區的制度安排，其管理模式與其他國家的出口加工區相近。

國際經驗的總結:有些國家對加工貿易的管理制定了特殊的政策，有些國家則把加工貿易作為出口加工區中企業生產經營活動的內容之一，只對出口加工區制定了相應的管理政策，而沒有具體指向加工貿易活動來制定相應的政策。從這種制度安排的差異中我們可以看出，同樣是加工貿易，由于各個國家對它的看法不同，管理的方式也就不同。這也就是說，加工貿易不僅僅是一種特殊的貿易方式，而且還是一種參與國際分工、參與全球經濟的重要形式，而后者更具有普遍的意義。