預算會計論文范文10篇

一、財政總預算會計在實踐中存在的問題

隨著經濟體制改革的深入，近年來財政部推行編制部門預算，建立國庫集中支付制度，并對政府收支分類進行了改革，在探索改進預算會計改革方面成效顯著，但也有一些問題存在，需要加以改進。

(一)會計核算范圍過窄，難以全面反映政府的資金運作及結果。

財政總預算會計局限于當期的支出，不能適應多樣化的核算要求。在市場經濟體制下，政府投資形式從單一的財政無償撥款向多樣化方向發展，除了無償撥款外還有政府參股等多種形式，而現有財政總預算會計并沒有與時俱進，僅僅停留在政府直接撥款的核算環節。隨著國庫集中支付制度的改革深入，國庫資金將逐步實行資本化運營，發生有價證券的買賣行為，政府的一部分資產將以有價證券形式存在。對此，現行的財政總預算會計制無法真實反映政府資產的狀況。

(二)收付實現制總預算會計基礎具有一定的局限性。

現行財政總預算會計制度以收付實現制為核算基礎，在收付實現制的基礎上，總預算會計是對本期已發生的實際收支情況的記錄。在收付實現制下，總預算會計對本期已發生，但尚未支付現金的支出，或在以后年度應償還的債務本金或利息，會計上得不到反映，從而導致不能全面準確地記錄和反映資產和負債的真實狀況，不利于防范財政風險。另一個重要弊端則是造成了財政支出與財政收入在會計期間上的非配比性，不利于評價收支結余的真實情況。收支平衡是財政的重要目標，然而收付實現制下的支出和收入并不能真實地反映預算結余情況，從而影響預算信息的真實性。

一、我國當前預算會計的特點

預算會計在我國進行發展的過程中，發展處很多自己鮮明的特色。預算會計的計算方式區別于營利性企業的會計計算方法，本篇文章總結了四點兩者的不同之處。

1.二者的計算對象不同，企業的會計計算對象就是營業性的物品，而預算會計所計算的對象就是一些非營利的物品，具有非營利性。

2.會計計算的目標不同，政府部門以及這些非盈利性機構主要的預算目標就是企業的收支。是通過會計計算、監督完成的。

3.計算遵循的原則不同，進行預算會計的政府部門以及相關的非營利性機構所計算的內容還有擁有的會計資源會受到外界以及內在的影響。，會計核算要求在資產總額等于負債與凈資產總額基礎上，強調固定基金與固定資產總額對應，強調專款專用。

4.二者的會計基礎不同，這里說的會計基礎就是會計處理基礎。預算會計處理基礎是對收入或支出的確認與記錄的標準。

一、財政總預算會計存在的問題

(一)收付實現制局限性大

當前，財政總預算會計的核算基礎是收付實現制，對本期已經發生的收支情況進行如實的記錄。總預算會計在收付實現制度下，對未進行現金支付卻又發生本期的情況，或者是需要償還的利息以及債務本金，不能及時的反映出來。因此，收付實現制不能全面而真實的記錄和反映資產、負債的具體狀況，很難對財政風險進行有效的防范。另外，收付實現制的另一個缺陷是導致了在會計期間財政收入和支出的非配比性，影響了對收支結余的真實狀況的評價。財政的重要目標就是收支平衡，但是收付實現制下的財政收入與支出難以反映出預算結余的真實狀況，不利于預算信息的真實性。

(二)財務報告制度不統一

與企業會計不同，目前財務總預算報表格式的標準還不統一，財務預算報告也只是單一的反映政府收支預算決算情況，沒有反映政府債務、債權和資產的狀況，公眾難以掌握與了解政府財務狀況，影響了政務的公開化。從財務的內部管理上看，由于政府資產以及負債方面的會計信息不完整，不能對政府具體財務情況進行系統的分析，這樣就缺乏了財政政策的預算編制依據。而在財政外部管理上看，預算會計信息傳布方法比較簡單，致使政府財務情況透明度不高，極易引起腐敗，影響了政府威信的建立，司法機關和公眾難以對政府資金的分配、運行進行監督。

二、財政總預算會計改革的思路

一、我國現階段預算會計環境分析

(一)公共財政體系的構建

一是政府工作人員的工資有原來的財政部門將資金轉撥到單位由單位向工作人員發放工資，轉變為國庫直接向政府工作人員發放工資，此過程需要政府部門編制預算時要省去此內容；二是政府采購制度的推行改變了政府部門資產采購的預算流程，政府部門不再對購買資產的費用進行細致的金額預算，而是直接由國庫給予支付，其在預算報表中只要反映資產的增加或者費用的增加；最后公共財政體系的構建要求政府財政預算編制的內容更加的詳細，并且預算的內容要細化到具體的項目，要求預算會計不僅要充分地體現收支情況信息，還要體現單位固定資產以及其他財務方面的信息。

(二)政府部門受托責任的履行

政府作為社會管理職權部門，其在進行經濟活動時要保證其活動符合社會公共利益，而且公眾對政府的評價也主要體現在對政府的財務報告中。因為政府財政是社會公眾的資產，其是為社會所服務的，政府財務信息直接關系到人民群眾的個人利益，政府部門只有公布完整的財務信息能夠滿足人們的需求，才能將公眾的委托賦予完成。在某種程度上政府財務信息直接關系到社會的穩定、人們的生活以及政府機構的權威等，因此政府部門要對財務信息進行詳細的公布，對于每筆資金的使用方向要進行詳細的規劃。

二、我國現行預算會計體系存在的缺陷

一、基于預算執行周期進行預算會計改革的原因

（一）更好的評價和控制預算執行的合規性

相較于目前的預算會計核算方法，出于政府審計部門、行政管理部門以及單位內部的需要，依據預算執行周期進行會計核算能夠更好的評價和控制預算執行的合規性。

（二）保證預算執行和管理的順利進行

1.督促收入支出執行過程的完成基于預算執行周期進行會計核算，能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數之間的差額信息。通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息，可以督促相關部門盡快完成項目收入和支出的執行。2.便于合同管理和項目管理預算執行周期會計能夠反映預算執行全過程的信息，由于支出承諾、核實及付款階段對應于簽訂合同、履行合同的預算執行環節，所以通過預算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息。3.利于評估和管理財政風險政府部門可能存在的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。當前的預算會計采用收付實現制，不能提供對于風險管理至關緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于預算執行周期進行會計核算，能夠對承諾、核實階段的信息進行記錄，使會計確認和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機預警信息，以便于評估和管理財政風險。4.提供預算編制和調整所需的可靠信息預算編制中，對于預算年度與以前年度相同或相似的項目，其預算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過預算執行周期會計，能夠記錄項目的全部支出，并反映真實的結余信息，從而為以后年度的預算編制提供較為可靠的參考信息。

二、基于預算執行周期構建預算會計核算體系

一、我國預算會計的現狀和存在問題分析

（一）預算會計的現狀分析

在我國，預算會計的從業人員已經超過了130萬人，占到了目前整個會計從業人員的1/3。同時，預算會計人員自身的素質也在不斷的提升，改革開放之后，我國的各級財政部門和中央的主管部門也都采取了一定的措施來加強預算會計從業人員的素質，比如開設了會計專業的培訓班，一些大學也開設了預算會計相關的專業和課程，在預算會計領域一些擁有中高級職稱的專業會計人員不斷涌現，這在很大程度上提升了預算會計的質量。另外，在預算會計領域，會計監督和核算的基礎工作質量也得到了一定的提升。目前預算會計人員之間、地區以及部門之間也經常性的開展一些聯審和經驗交流，這使得核算的質量以及報表的數據更加及時和準確，同時預算會計的監督作用相比之前，也有了加強。

（二）目前預算會計存在的主要問題

面對目前改革開放中所出現的新情況，一些原有的會計制度也面臨著一定的問題，需要進行認真的審視。首先，現行的預算會計范圍比較窄，很難科學的反映出非營利性組織的資金運動狀況。目前的預算會計制度中，總預算會計中缺少對于固定資產的反映，這就意味著用來購置政府固定資產方面的財政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利于財政資金的科學有效使用，也不利于財政的監督和科學管理。其次，收付實現制的預算會計基礎有著一定的局限性，無法科學準確的反映出政府的負債情況。眾所周知，收付實現制主要是以現金的實際支出作為確認當期收入和支出依據的，在這種記賬的基礎下，財政支出不僅僅包含了以現金為實際支出的部分，還包含了當期雖已發生，但是還沒有通過現金來支付的一些債務情況。因此在收付實現制下政府的一些債務很有可能被隱藏，政府的一些基本的財務情況不能得到很好的反映，因此很有可能產生一些不良的結果。如政府可支配的資源很有可能被擴大，對于宏觀經濟的運行會產生一定的錯誤影響，同時還會在政府績效的評價中產生一定的偏差。再次，會計報告中信息缺失，缺少相應的透明度。雖然在改革開放之后，我國的預算會計得到了一定的發展，但是從目前的情況來看，預算會計的發展仍舊不能滿足預算會計信息使用者的要求。我國目前還沒有實行財務報告制度，預算會計的信息主要是通過政府的預算和決算來間接的傳達給公眾和立法機關的，在這種情況下政府的債權和債務情況就很難得到真實而全面的反映。另外在報表編制的過程中，預算內外資金核算方法不統一，也會在很大程度上影響到報表的真實性和可靠性。

二、公共財政框架下預算會計的改革思路探討

一、會計核算的現狀

總預算會計其對外的信息披露基本方式為財政部門對人大的工作報告。以收付實現制為基礎的政府報告只向公眾說明預算的貫徹、落實情況，提供簡單的預算執行信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果，已經難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。只有采用權發生制才能更全面、準確的對政府的財政、財務信息通過報告的形式對公眾作出有力的交代，滿足公眾的知情權，體現政府信息的公開透明度。

二、權責發生制應用的必然性

1.國外的成功經驗。

權責發生制會計在公共部門的興起源于20世紀80年代。相比收付實現制，權責發生制會計在反映政府績效治理方面具有較強的優勢。因此權責發生制政府會計贏得政府改革者的廣泛關注，進一步推動和完善了以權責發生制為會計基礎的政府會計和預算管理。權責發生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監督。

2.權責發生制引入的迫徹性。

一、國庫集中支付制度和預算會計的關系

國庫集中支付制度以國庫單一賬戶體系為基礎，是國庫集中支付資金以及撥款的主要形式。在國庫集中支付制度下，國庫對整個資金流動過程進行控制，包括預算分配、資金撥付以及銀行清算等。預算會計主要是指撥款使用以及追蹤撥款的會計系統，其中包括每個階段的交易記錄。整個過程主要分為四個階段，分別為撥款、承諾、核實以及付款。在承諾階段，需要表明單位發生了未來的支付義務，而在核實階段是指支出義務將轉化為應計支出的階段。國庫集中支付制度和預算會計屬于不同的領域，前者屬于財政方面，后者屬于會計方面，從傳統意義上來講，兩者是相互獨立的。但隨著我國公共財政的不斷發展，財政和會計已經出現了很多互相包容的特征。在很多發達國家，公共財政的重要內容就是公共會計，在國庫集中支付制度中也是如此。國庫集中支付制度主要是為了強化財政預算，對財政監督機制的完善、庫款的統一調度都有很大幫助。基于國庫集中支付制度，相關部門對預算會計信息有了更高的需求。財政要有效追蹤資金流動情況，就需要預算會計提供準確信息，從而有效的控制預算執行的質量以及進度，及時發現在執行過程中可能出現的問題。綜上所述，國庫集中支付管理的重要工具就是預算會計，因此國庫集中支付的不斷改革也會促進預算會計的發展。兩者是相輔相成，相互促進的。

二、國庫集中支付制度改革對單位預算會計的影響

1.國庫集中支付制度改革對賬戶設置和核算的影響

（1）對新增設賬戶特征的研究

實施國庫集中支付制度不僅使資金撥動和支付模式發生變化，還將所有資金分配到用款部門，這樣在撥付的過程中，資金賬戶就不會出現財政機構通過零余額賬戶進行資金支付的現象。當預算單位有需求的時候，便可以提出申請支付，并且可以利用用款額度來行使支付權。在零余額賬戶體制下，預算單位需要設置一個用款額度賬戶，并且要在其中表明額度變化的情況，這樣才能對用款額度的變化情況進行系統分析。額度發生變化主要體現在兩個方面，分別是借方和貨方。其中借方是指預算單位應該具有的財政支付額度，而貸方是指資金利用單位可以支付的額度。借方額度數減去貨方額度數便是余下的額度數。例如：預算單位財政支付額度為13.6萬元，而企業實際用了11.6萬元，由此可以得出剩下的額度為2.0萬元,此額度數為正數，說明國家財政部門所撥付的資金還有一部分沒有被使用。當出現結余的時候，需要看剩下的額度是否可以轉到下一年，如果不能，則需要對這些剩余的資金進行注銷。

一、事業單位預算會計存在的問題

（一）預算會計監控不嚴格

很多企業的預算會計信息監控制度不嚴格，存在較大的監控漏洞，導致會計信息的失真嚴重，會計信息的準確性難以達到預定的會計目標。會計信息管理和控制中操作不合格，出現一系列管理問題，其中最為嚴重的是原始憑證的管理。會計中原始憑證的審核和監督是保證會計信息真實性的關鍵環節。在工作過程中，由于會計人員對具體的業務活動不直接參與，對經濟事項的發生情況只是單純依靠票據進行判定，在票據報銷過程中預留了較大的操作空間。根據會計核算的日常規定，只要相關人員所使用的報銷發票手續完整而且符合相關的法律規定，不論其反映的經濟內容是否完整，會計人員都應該對發票進行報銷，這在一定程度上給公款私用和弄虛作假的行為預留了較大的空間，使得管理中出現公共資源的浪費現象。

（二）事業單位預算會計地位的局限性

預算會計一般是不以營利為目的，其中心是預算管理，一般的預算會計不直接參與物質生產。傳統的預算會計只要包括財政總預算會計、行政單位和事業單位的預算會計。在市場經濟不斷發展的過程中，事業單位的績效考核也逐漸推進，一些事業單位實現了市場化，使得其性質發生了改變，不但具有提供服務的功能，還具有經營性的效益，可以實行獨立的經濟核算。一些會計事務所和民辦學校逐漸變得更加商業化，使得事業單位由公益性轉向營利性，從而實現了自主經營和自負盈虧。對預算會計的地位提出了更大的挑戰，不斷推動預算會計地位的改革。

（三）會計核算和財產物資的管理聯系不緊密

一、制度下預算會計的變化

1.賬戶設置與賬戶核算內容。

1.1“銀行存款”賬戶內容的變化。

傳統支付方式中，“銀行存款”記載著的資金性質多為財政資金，但是在財政國庫集中支付制度的實施中，由于資金下撥的方式產生了變化，支付方式也隨之改變，財政部門將資金直接支付給給供應商等，預算單位已經不再通過開設賬戶對現金流進行控制，所以說“銀行存款”賬戶的實質性內容也發生著改變，僅對單位自籌資金、往來款項進行核算。

1.2“撥入經費”和“財政補助收入”賬戶內容的變化。

在財政國庫集中支付制度實施前，單位中財政撥款需要通過上級單位和主管部門的審核后轉撥。上級單位和主管部門對財政下撥的單位資金進行處理時，會連同單位中自用財政資金共同記錄在“撥入經費”和“財政補助收入”中。在實施國庫集中支付制度后，資金由國庫直接劃轉而不經過其他部門，這兩項賬戶的內容也只包括單位的自用資金。