事業單位應收賬款風險控制論文

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一、引言

隨著我國事業單位改革的深入，事業單位在履行公共服務職能的同時，也開始越來越多的參與市場競爭，形成營利性與非營利性活動共存的局面。事業單位將營利性與非營利性活動分開核算和管理既是中央深化事業單位改革的要求，也是事業單位提升管理效率和水平的必然選擇。為了提高市場競爭能力，通過賒銷提升市場占有率成為不可避免的經營管理活動，使得事業單位應收賬款大量增加。應收賬款對于事業單位的大多數管理人員而言既熟悉又陌生，存在管理不規范、風險控制漏洞多等問題，如何有效控制事業單位應收賬款風險成為事業單位持續健康發展必須面對的問題，當前研究應收賬款主要集中于企業應收賬款領域，對研究相對缺乏的事業單位應收賬款進行系統探討具有重要意義。

二、事業單位應收賬款風險分析——以A勘察設計院為例

（一）單位簡介

A勘察設計院成立于1955年，是一家多部門共建、自收自支的事業單位。A勘察設計院在工程應用、巖土環境、抗震防震和地下水等方面持續進行了大量專題研究，積極參加了城市交通突發地質災害的應急搶險工作，累計為4萬多項工業與民用建筑、市政基礎設施、公路和軌道交通工程、環境地質災害防治工程提供了優質技術服務。

（二）單位應收賬款風險分析

1.應收賬款占主營業務收入比不斷升高導致流動性風險增加

本文對A勘察設計院的經營收入與應收賬款的情況進行了統計，統計情況見表1，表1的數據表明自2009年以來勘察院主營業務收入穩步增長，由2009年的18721436.99元增長到2013年的34452937.34元，保持每年15%左右的增長率。與此同時，A勘察院的應收賬款也逐年增多，由2009年的4484562.18元增加到13781276.6元。由于應收賬款增長速度快于主營業務收入增長速度，導致應收賬款占經營收入的比重逐年提高，截至2013年底，應收賬款占單位主營業務收入的比重高達40%。單位應收賬款的大幅增加致使單位資金被占用，造成勘察院流動性資金不足，出現嚴重的流動性風險。

2.壞賬風險加大

進一步對A勘察院的應收賬款進行分析，發現2013年的應收賬款中超過一年的應收賬款所占的比重較大，且對于三年以上的應收賬款，很多債務單位已經與A勘察院沒有了業務聯系，A勘察院對于債務單位目前的情況也沒有進行必要的跟蹤，部分應收賬款收回的可能性不大，應進行壞賬損失處理，但目前仍以流動資產的形式體現在A勘察院的資產賬面上。

三、基于內部控制的單位應收賬款風險控制體系構建

完善的內部控制體系是應收賬款風險管理體系的核心，本文結合A勘察院的情況提出相應的建議。

（一）應收賬款控制環境

控制環境的構建包括組織構架、職責劃分、戰略制定、人力配置、企業文化和企業社會責任等方面，具體包括以下內容：

1.設立專門的應收賬款管理崗位。應收賬款管理是組織資產管理的核心內容之一，對于業務內容復雜的單位應設置專門的管理部門，如果業務活動簡單，可以在財務部門設立固定的崗位，由固定人員負責應收賬款的管理工作，包括賬齡風險、信用評估，將應收賬款的回收情況及時向相關部門報道，避免應收賬款催收不及時、責任不落實的問題。

2.配備合格的應收賬款管理人員。A單位的工作人員多為專業技術人員，財務、法律背景的人才短缺，財務部門要設立專人負責應收賬款需要及時引進相關人才，對現有人員加強職業培訓，同時，同會計管理咨詢部門、法律事務所建立合作關系，彌補單位人才不足的缺陷。

3.營造良好的應收賬款管理氛圍。應收賬款管理工作不僅事關財務部門、銷售部門，而是涉及到單位的全體職工，要從單位領導做起，嚴格遵守單位的業務流程和應收賬款管理制度，要定期召開應收賬款風險控制管理專題報告會，形成人人重視、人人參與的應收賬款管理氛圍。

（二）應收賬款風險評估

單位應根據收集的關于客戶的信息建立客戶信用檔案，及時更新、及時補充相關信息，形成一個動態、全面的客戶信息管理系統，為單位進行“5C”信用評價和賬款催收提供信息支持。客戶“5C”評級包括財務指標和非財務指標，其中，資本指標、盈利指標可以從客戶的財務信息中提取、整理，“條件”指標反映了客戶的市場競爭力，通過五力模型分析、波士頓矩陣分析獲得，“品質”指標依據客戶的應收賬款還款情況進行評價，“抵押”指標通過抵押物的市場價值分析進行評價，然后對各項指標通過模糊層次分析法賦予權重，然后計算加權得分計算客戶的得分情況。

（三）應收賬款控制活動

控制活動是控制制度的實踐落實過程，是整個風險控制的核心，應根據事業單位的業務特點安排應收賬款控制活動。

1.客戶信用檔案的建立與更新維護。應收賬款信用檔案管理人員應獨立于單位業務部門，能夠對客戶的應收賬款進行獨立監控和持續的跟蹤，并根據客戶的財務賬款、應收賬款付款情況評價客戶信用等級，并每半年對客戶信用評價一次，做好信用檔案信息的更新和維護。客戶的還款賬款是主要的參考指標，此外還要參考企業的一些關鍵財務指標、重大影響事項(如近期有無違約情況、有無重大投資項目等)，作為確定客戶信用等級的輔助信息，因此，客戶信用評價不僅僅是幾個指標簡單計算的問題，需要管理人員擁有豐富的從業經驗，根據現有信息做出合理的職業判斷。信用限額、信用期限由銷售部門負責制定計劃，報送單位負責人批準后實施，同時，將核準的信用限額、信用期限等信息報送銷售部門、財務部門備查。

2.規范銷售合同管理。合同環節是確定購銷雙方權責義務的關鍵環節，在這一階段往往規定貨款支付的方式、支付期限、違約責任等，因此，要購銷合同的談判要由專人負責，要由經驗豐富的團隊作支撐，涉及的產品規格、產品價格、服務方式、結算期限、違約責任等要表述明確、理解一致，重大事項或條款應向法律、財會專業機構進行咨詢，形成完整的書面記錄，簽訂正式的購銷合同。

3.明確催收責任。要應收賬款的催收落實到個人，一般應由銷售部門負責應收賬款的催收工作，并將催收情況與銷售人員的獎金掛鉤。銷售業務人員作為一線工作人員，更容易獲取客戶的最新消息，也便于與客戶進行多種形式的溝通，要及時提醒客戶付款，對于逾期不付的客戶應及時調查原因，對于不可抗力、非人為因素導致的違約情況要報經上級主管部門研究制定對策，對惡意拖欠貨款者應停止賒銷，并依法追償。

4.定期進行應收賬款分析。要每個月末對應收賬款進行相應的分析，及時了解應收賬款的本期發生、本期減少情況，根據應收賬款賬齡和客戶財務情況計提壞賬準備，進一步分析壞賬原因，明確壞賬責任人，由該責任人負責壞賬的追繳，財務部門根據批準的壞賬進行賬務處理，沖銷已核銷的應收賬款。應收賬款相關責任人要每個月末與客戶進行應收賬款的核對，妥善保管應收賬款核對憑證。財務部門要做好應收賬款的記錄登記工作，不僅要通過會計分錄反映該項銷售活動的實質，還要通過登記簿等記載那些重要但無法通過會計賬目反映的內容和事項。

作者:崔孝和單位:萊蕪職業技術學院計財處