區域稅收負擔思考

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摘要：當今中國社會，出現了一系列諸如貧富差距過大、區域稅收負擔失衡等社會問題。其中的稅收負擔從古至今都關系到一個國家的民生問題，它與經濟健康增長、社會穩定有著密不可分的聯系。一個正常的經濟稅收環境，理應是稅收與國內生產總值（GDP）成正相關；在實證研究中，邊際生產率與經濟增長負相關。經過研究發現，當今的中國，東、中、西三大區域存在巨大的區域稅收負擔失衡的問題。本文陳述關于區域稅收負擔的一系列經典定義與理論，研究當今國家及區域稅收負擔差異的實際情況及影響因素，區域稅收負擔如何影響區域經濟，研究稅負與區域經濟之間的變動方式，最后給出相應意見與建議。

關鍵詞：稅收負擔；稅收政策；分析影響因素；東中西部地區；可持續發展

稅收與經濟發展緊密聯系，如今地區間稅收負擔的差異漸漸擴大。近年來，中國區域稅收負擔增長快速，引起人們廣泛關注。此時，如何看待宏觀上區域稅收負擔與經濟發展之間的關系，如何縮小地區間的稅收負擔差異，這樣的問題需要引起我們的思考。稅收的增加來源于經濟的擴張，又反作用于經濟，兩者相互作用、相互影響。稅收制度是一個國家對經濟管理的反映，建立合理的稅收制度對一個國家的經濟健康具有巨大的影響。

一、國內外研究現狀

從一般意義上講，伴隨著經濟的增長，在其他條件不變的情況下，稅收收入應該與GDP同步增長。但眾多學者在研究中得出的結論卻不盡然1。然而由“富者越富，貧者越貧”的馬太效應現象之下，地區經濟增長不存在收斂性而更多表現的是發散特征（Pagano1993，Mauro&Godrecea1994）2。雷貝洛（SergioRebelo，1991）認為，核心資本為實現經濟持續增長的關鍵點；在實證研究中，學者們經過研究得到這樣的結論，即邊際生產率與經濟增長是負相關的3。國內學者關于稅收與經濟增長也做了相應的研究并得出有相似的理論，即財政運用最大和國民產出不相容原理。同時，國內其他學者也得出了稅收增長過速將大幅度降低稅后產出-資本比的結論。

二、關于區域稅收負擔的相關理論

1.分類方式。稅收負擔是一個大概念，可以有許多種分類的方式。按負擔的層次劃分，可分為宏觀稅收負擔、中觀稅收負擔以及微觀稅收負擔。按負擔的方式劃分，可以分為等比負擔、量能負擔和等量負擔。按負擔的內容劃分，可以分為名義稅收負擔和實際稅收負擔。2.稅收負擔對經濟增長的影響機制。稅負對經濟增長的驅動要素的作用可以看作是稅收負擔對經濟增長的直接效應；二是通過稅收收入的支出數量及結構來影響經濟增長，這可以看作是稅收對經濟增長的間接效應4。

三、區域稅收負擔差異的實際情況和影響因素

（一）國內外區域稅收負擔的現狀。通過對一個國家在不同時期宏觀稅負水平的縱向比較，可以分析稅收制度的完善與國家經濟發展的協調狀況；通過對不同國家之間宏觀稅負水平的橫向比較，可分析一國稅收制度與其他國家或國際通行稅制的差異。宏觀稅負水平既是稅收與經濟互相作用的結果，又影響著經濟的發展變化和政府掌控資源的規模，進而影響政府的宏觀調控能力。因此，確定適度合理的宏觀稅負水平，是我國政府通過稅收籌集財政資金的立足點，也是調控經濟和調節分配的出發點。（二）國內外稅負差異的比較。我國宏觀稅負水平雖逐年提升，但與國際宏觀稅負水平相比仍屬于較低水平。從宏觀上看，收入與稅負成正比：當收入越高時，稅負越高，反之亦然。1.中國與發達國家、發展中國家宏觀稅負（不含社會保障繳款）比較從宏觀稅負（不含社會保障繳款）的發展變化趨勢看，從2008-2015年的13年中，發達國家的宏觀稅負基本在22.0%～25.0%之間波動，一直保持較平穩的狀態。發展中國家的宏觀稅負基本在17.0%～24.0%之間波動，有逐漸上漲的趨勢。我國的宏觀稅負（不含保障繳款），也具有上揚的趨勢，基本在10%～17%之間波動。2.中國與發達國家、發展中國家宏觀稅負（含社會保障繳款）比較從宏觀稅負（含社會保障繳款）的發展趨勢看，在2008-2015年間，發達國家的宏觀稅負基本在31.0%～35.0%之間波動，波動幅度較為平穩，發展中國家宏觀稅負具有上揚的態勢，兩次下降后迅速反彈，基本處于20.0%～29.0%之間。我國的宏觀稅負（含社會保障繳款）基本在11.0%～20.0%之間波動，呈現逐年增長的狀態。通過上述比較分析，可以得出目前我國仍然宏觀稅負水平較低的結論。并且在上述的國際比較中，也僅僅是針對宏觀稅負的比較，中間可能忽略了一些諸如地區特色、國家政策的影響。為了優化完善政府收入，稅制改革迫不及待，這樣能使國民收入規范化、有效化。（三）影響區域稅收負擔差異的因素。影響和拉動宏觀稅負上升的因素是多方面的，在稅制相對穩定的條件下，主要是經濟和稅收征管兩大因素。經濟因素對宏觀稅負的影響是最主要的，具體表現在兩個方面：一是產業結構和行業結構的變化。我國近年逐漸從勞動密集型轉化為資金密集型的產業結構，當國家的第二產業的迅猛發展時，GDP的增速將不及于稅收的增速，最后將會出現全國宏觀稅負大幅上升的景象。二是經濟運行質量的提高。當企業按照“3E”的標準來規劃經濟運行之后（即economic、efficiency、effective），自然會正面影響到整個企業的生產力上升，從而使企業盈利更多，導致稅收上升。

四、區域稅收負擔影響區域經濟

（一）我國區域經濟發展現狀。經濟增長通常是指一個國家或者一個地區的生產力和勞務能力的增長。我國目前區域資源供給與占有失衡，表現在我國中西部往往大量且廉價地供給東部沿海地區資源，往往只能充當提供原材料的角色；利益分配失衡，表現在中西部地區只能供給材料，交通不便的背景下，這樣的地區通常得不到長足的發展；人力資源投入失衡，當人力資源及其不足的情況下，區域經濟生產力將被直接影響；區域性產業結構趨同，地區廣泛地進行低水平、低質量、低產量的重復性建設，浪費了大量的人力及物質資源，在中西部人力物質資源本不充足的情況下進一步造成惡化。政府進行必要的干預，有助于推進區域特色的生產力發展。（二）區域稅收負擔與區域經濟發展相關性分析。影響區域稅負差異的主要因素有四個：產業結構、稅制結構、城鎮就業比重、出口比重5。1.產業結構。產業結構是影響區域稅收負擔差異的主要因素。總體而言，第三產業占全行業比重較大的國家其稅收負擔水平越高。2.稅制結構。2005年以后，三大地區增值稅收入比重發生了明顯的變化，中部地區高于西部地區，西部地區高于東部地區，這也就加重了中部地區和西部地區的稅收負擔，使東部地區與中、西部地區的稅收負擔差異縮小，也就導致了區域稅負總差異縮小，而2007年以后，中部地區和西部地區增值稅收入占稅收總收入的比重又以高于東部地區的速度下降，導致區域稅負總差異值擴大6。3.城鎮就業比重。由于中部和西部地區發展水平不均衡，中西部地區城市稅收負擔不均，將導致中西部地區經濟發展擴大。4.出口比重由于我國東部沿海，而中、西部地區屬于內陸，由于海運的便捷，在地理層面上就導致了我國東部出口遠遠大于了中、西部地區。

五、結論及政策建議

（一）優化稅制、合理稅收。1.區域性稅收優惠。中國在地理上東中西部區域發展失衡，當稅收作為一個調整中國宏觀經濟的重要工具時，政府應該利用這個工具來平衡各區域間的發展，我國區域發展不均衡的問題可以在很大程度上得以改善。通過使用稅收政策這一工具來調節經濟發展，縱向可影響到地區內部的經濟發展狀況；橫向來看，可以使區域與區域間的經濟差距縮小，不但可以緩解中國經濟發展不平衡的現時問題，還能使區域間經濟建立起健康、有利的經濟發展的競爭關系。而我國以前給與東部過多的政策優惠（如建立經濟特區等），使東部沿海地區與本就貿易資源缺乏的中西部地區經濟差距越拉越大。雖然改革開放“讓一部分地區先富起來”的政策確實給新中國注入了一股強勁的經濟力量，并且現在來看，當時的政策是正確且優秀的。但從宏觀角度看，政策如果忽視了中西部地區的發展而一味將優惠政策傾斜于東部沿海經濟特區，這樣的做法實際上是不可取的，這一部分先富起來的地區應該在富起來了之后帶動其他區域發展，使全中國都富起來才應該是這一政策的最終目標。2.行業性稅收優惠。例如我國現在采用三檔稅率的計稅方式，觀察易得出我國現在稅收優惠政策傾向于農民，并且為鼓勵基礎教育的發展，采用了較低的稅率。為了防止地區與地區間健康的經濟競爭關系變化成為惡性的、唯利是圖的稅收競爭關系，我國還應該對政府間惡性稅收競爭的行為實行一定的管制。（二）優化產業結構、提高區域競爭力。加快產業結構調整和優化，主要是指在總產值中增加第三產業的比重。正如前文所提到，產業結構是最重要的影響稅負差異的因素，第三產業占總產業比重也是城市化進程的重要體現。對企業在東、中、西部地區從事限制類產業的收入則實行高稅率，這樣就促使一些不利于東部地區發展而有利于西部地區發展的產業向中西部地區轉移，而那些不利于東、中、西部地區發展的產業則慢慢退出市場，這樣起到調整產業布局的作用7。

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作者:滕離煒 單位:武漢輕工大學