我國(guó)財(cái)務(wù)改革實(shí)踐論文

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伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的財(cái)務(wù)管理組織體系、制度體系、指標(biāo)體系和方法體系正逐步建立和完善。與此同時(shí)，在財(cái)務(wù)改革實(shí)踐基礎(chǔ)上產(chǎn)生，并反過(guò)來(lái)指導(dǎo)財(cái)務(wù)實(shí)踐的財(cái)務(wù)理論體系也在逐漸形成與發(fā)展。研究我國(guó)財(cái)務(wù)改革實(shí)踐與理論發(fā)展的新鮮經(jīng)驗(yàn)，展望財(cái)務(wù)改

革實(shí)踐與理論發(fā)展的前景，對(duì)進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)財(cái)務(wù)改革實(shí)踐，構(gòu)建有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)理論體系具有重要意義。

一、我國(guó)財(cái)務(wù)改革的劃期及其階段性成果

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革是從1978年12月召開的中國(guó)共產(chǎn)黨十一屆三中全會(huì)開始的。由于對(duì)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式有一個(gè)逐步認(rèn)識(shí)的過(guò)程，與實(shí)現(xiàn)改革的目標(biāo)相適應(yīng)的方針、政策、制度與辦法也有一個(gè)探索的過(guò)程，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革也就呈現(xiàn)出階段性，這就決定著中國(guó)財(cái)務(wù)改革具有階段性。財(cái)務(wù)改革包括財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、指標(biāo)與方法的全面改革，但核心是財(cái)務(wù)制度(主要是財(cái)務(wù)管理體制)改革。

(一)改革前的國(guó)家統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧階段。從1949年中華人民共和國(guó)成立到1978年黨的十一屆三中全會(huì)近30年，我國(guó)實(shí)行高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體制是國(guó)家對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧。這一體制的基本內(nèi)容是：從財(cái)權(quán)分割看，資金籌集權(quán)和投資權(quán)、成本開支審批權(quán)、工資總額決策權(quán)、產(chǎn)品定價(jià)權(quán)和利潤(rùn)分配權(quán)等均集中于國(guó)家有關(guān)部門，企業(yè)財(cái)權(quán)很??；從財(cái)務(wù)責(zé)任劃分看，資金供應(yīng)責(zé)任、資產(chǎn)損失報(bào)銷責(zé)任、債務(wù)償還責(zé)任和虧損彌補(bǔ)責(zé)任均由國(guó)家承擔(dān)，企業(yè)負(fù)責(zé)完成國(guó)家下達(dá)的資金周轉(zhuǎn)、成本降低、工資總額、利潤(rùn)額等考核指標(biāo)，但不承擔(dān)籌資、報(bào)損和補(bǔ)虧責(zé)任；從利益分配看，國(guó)家集中企業(yè)絕大部分利潤(rùn)，企業(yè)不僅留用的利潤(rùn)很少，還要按國(guó)家規(guī)定的各種基金提取比例進(jìn)行分配，企業(yè)支配權(quán)很小。工資總額的增加由國(guó)家統(tǒng)一調(diào)資，不與企業(yè)效益聯(lián)系。這種國(guó)家統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)務(wù)管理體制雖在歷史上對(duì)集中財(cái)力保證重點(diǎn)建設(shè)起過(guò)一定的作用，但它在財(cái)務(wù)主體上不承認(rèn)企業(yè)是主體，而使企業(yè)沒(méi)有活力，在財(cái)務(wù)決策上因決策鏈條過(guò)長(zhǎng)和信息不對(duì)稱而缺乏效率，在資金分配與成本開支上常與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展脫節(jié)，在工資分配上采取平均主義政策，影響企業(yè)職工增收節(jié)支的積極性。

(二)改革初期的放權(quán)讓利、統(tǒng)負(fù)盈虧階段。從黨的十一屆三中全會(huì)到1984年10月黨的十二屆三中全會(huì)作出《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》為止，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革初期階段，實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔的經(jīng)濟(jì)體制。一方面堅(jiān)持對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的生產(chǎn)資料、生活資料的生產(chǎn)和分配，對(duì)骨干企業(yè)實(shí)行指令性計(jì)劃，對(duì)多數(shù)產(chǎn)品和企業(yè)實(shí)行指導(dǎo)性計(jì)劃；另一方面允許對(duì)各種小商品的生產(chǎn)和流通不作計(jì)劃，由市場(chǎng)來(lái)調(diào)節(jié)，作為國(guó)家計(jì)劃生產(chǎn)和流通的補(bǔ)充，處于從屬的地位。與這一對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制的局部改革相適應(yīng)，對(duì)國(guó)家統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧的舊財(cái)務(wù)管理體制也進(jìn)行了初步的改革：從財(cái)權(quán)分割看，1979年開始實(shí)行企業(yè)基金制，1980年開始實(shí)行利潤(rùn)留成制，1983年開始實(shí)行“利改稅”制度，都以企業(yè)利潤(rùn)分配為突破口，逐步擴(kuò)大企業(yè)留利水平，使企業(yè)逐步擁有一定的可自行支配的財(cái)力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，預(yù)算內(nèi)國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)留利率由1982年的21.6%分別提高到1983年的27%和1984年的30.7%，這與改革前的不足10%相比，提高了2倍。隨著企業(yè)留利水平的提高，企業(yè)擁有了一定的內(nèi)部籌資權(quán)(留利用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng))，進(jìn)行內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資權(quán)(新產(chǎn)品研究開發(fā)、技術(shù)更新改造)。1982年1月開始實(shí)行的《國(guó)營(yíng)工廠廠長(zhǎng)工作暫行條例》規(guī)定，廠長(zhǎng)有按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)有特殊貢獻(xiàn)的職工的晉級(jí)權(quán)和有權(quán)拒絕外部無(wú)償抽調(diào)工廠的人員。資金和物資，以及對(duì)勞務(wù)、費(fèi)用的不合理攤派。國(guó)家還規(guī)定企業(yè)擁有自銷產(chǎn)品定價(jià)權(quán)、留給企業(yè)的折舊基金、大修理基金的使用權(quán)等。企業(yè)擁有的這些財(cái)權(quán)，是與當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔的經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)的。從財(cái)務(wù)責(zé)任劃分看，國(guó)家已將全面負(fù)責(zé)國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)后備等各方面開支的責(zé)任劃分出一部分交給企業(yè)履行，企業(yè)留利要按國(guó)家規(guī)定建立生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)基金和后備基金，使企業(yè)承擔(dān)一部分進(jìn)行內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)的責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)要獲得留用利潤(rùn)，還要完成國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)考核指標(biāo)，其中關(guān)鍵的指標(biāo)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和上交利潤(rùn)指標(biāo)；從利益分配看，企業(yè)對(duì)留利的支配權(quán)雖還要受國(guó)家的制約(如形成各項(xiàng)基金的比例)，但在具體開支項(xiàng)目上已有較大的靈活性，職工的工資基金與獎(jiǎng)金也開始與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，在一定程度上調(diào)動(dòng)了企業(yè)的積極性。但是，這種放權(quán)讓利的財(cái)務(wù)管理體制仍未從根本上改變國(guó)家統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧的舊體制，企業(yè)70%左右的利潤(rùn)仍以上交利潤(rùn)、上交資金占用費(fèi)和收入調(diào)節(jié)稅的形式上交國(guó)家；企業(yè)進(jìn)行外延擴(kuò)大再生產(chǎn)所需的資金仍依賴于國(guó)家財(cái)政撥款與國(guó)家銀行貸款解決；企業(yè)虧損彌補(bǔ)責(zé)任仍由國(guó)家承擔(dān)。

(三)改革中期的擴(kuò)權(quán)放利、分負(fù)盈虧階段。從1984年10月黨的十二屆三中全會(huì)作出《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》到1999年9月黨的十五屆四中全會(huì)作出《中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》為止，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的中期階段。其間又可以1993年11月黨的十四屆三中全會(huì)作出《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》為標(biāo)志劃分為兩個(gè)小階段。在此決定之前，是實(shí)行有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)管理體制，此后，是實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理體制。改革中期對(duì)舊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行了全面深入地改革，并初步建立起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制框架。與之相適應(yīng)，財(cái)務(wù)管理體制改革也從分配體制改革拓展到投資體制、籌資體制等全方位的改革。在財(cái)權(quán)分割上，繼利改稅之后，1985年全面推行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，1989年實(shí)行稅利分流，1993年7月貫徹執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，使國(guó)有企業(yè)與國(guó)家之間的財(cái)務(wù)分配關(guān)系由不規(guī)范的利潤(rùn)上交變?yōu)閷?duì)上交所得稅后的利潤(rùn)進(jìn)行“按資分配”；1992年《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》，1998年頒布《中華人民共和國(guó)證券法》，1999年《期貨交易管理暫行條例》，規(guī)定企業(yè)享有投資決策權(quán)，使國(guó)有企業(yè)在投資上成為市場(chǎng)主體；1985年推行國(guó)家資金與企業(yè)資金分帳制，1992年《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》，1993年頒布《中華人民共和國(guó)公司法》，規(guī)定企業(yè)享有籌資決策權(quán)。使企業(yè)在籌資上成為市場(chǎng)主體。此外，企業(yè)還享有產(chǎn)品定價(jià)權(quán)，在遵守成本開支范圍前提下的成本費(fèi)用開支權(quán)等。在財(cái)務(wù)責(zé)任劃分上，1986年《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》，1992年《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》，1993年的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)對(duì)虧損承擔(dān)一定的責(zé)任，直至實(shí)行破產(chǎn)。這一改革，雖然還不能說(shuō)企業(yè)已完全自負(fù)盈虧，但可以說(shuō)企業(yè)已承擔(dān)了部分負(fù)虧的責(zé)任。在利益分配上，國(guó)有企業(yè)留利水平1983年為15%，1986年為33%，到1999年則上升到60%以上，企業(yè)留利的大幅度增長(zhǎng)使企業(yè)逐漸成為利益主體。同時(shí)，按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在工資總額增長(zhǎng)低于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)和人平工資增長(zhǎng)低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)的前提下，可自行確定工資總額，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者正逐漸推行年薪制和股份期權(quán)制等。通過(guò)上述幾方面的改革，企業(yè)已逐漸獲得作為經(jīng)濟(jì)

法人和市場(chǎng)主體的基本物質(zhì)利益。

(四)將財(cái)務(wù)改革全面推向一個(gè)新階段。1999年9月黨的十五屆四中全會(huì)作出《中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的若干重大問(wèn)題的決定》，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入一個(gè)新的階段。預(yù)計(jì)到21世紀(jì)初葉，將形成比較完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，要對(duì)國(guó)有企業(yè)基本完成戰(zhàn)略性調(diào)整與改組，建立比較完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，要建立以社會(huì)主義公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度。與較完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相接應(yīng)，也必須構(gòu)建起企業(yè)財(cái)務(wù)自理、自負(fù)盈虧的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體制。這一體制的基本內(nèi)容是：從財(cái)權(quán)分割看，在符合國(guó)家宏觀調(diào)控要求和所有者重大決策要求的前提下，企業(yè)擁有進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)的籌資權(quán)、投資權(quán)、成本開支權(quán)(財(cái)務(wù)成本與納稅成本分離)、工資決定權(quán)、定價(jià)權(quán)和留用利潤(rùn)分配權(quán)等，企業(yè)財(cái)權(quán)大為擴(kuò)大；從財(cái)務(wù)責(zé)任劃分看，企業(yè)要承擔(dān)投資責(zé)任、籌資責(zé)任、資產(chǎn)損失責(zé)任、彌補(bǔ)虧損責(zé)任和清償債務(wù)責(zé)任(以法人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)有限責(zé)任)，真正實(shí)行破產(chǎn)法；從利益分配看，企業(yè)除按國(guó)家稅法納稅外，稅后利潤(rùn)由企業(yè)分配。企業(yè)在遵守國(guó)家關(guān)于工資增長(zhǎng)的宏觀調(diào)控政策條件下，自行決定工資總額與工資形式。企業(yè)財(cái)務(wù)自理。自負(fù)盈虧的體制，將從根本上解決國(guó)家統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧體制的問(wèn)題，全面促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

從我國(guó)財(cái)務(wù)改革的歷程與發(fā)展趨勢(shì)可見：其動(dòng)因是適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要和促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展，財(cái)務(wù)改革始終是與經(jīng)濟(jì)體制改革同步運(yùn)行；其核心問(wèn)題是財(cái)務(wù)管理體制改革，即解決處理財(cái)務(wù)權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的基本模式問(wèn)題。在這一艱巨而漫長(zhǎng)的改革中，為了不斷指導(dǎo)財(cái)務(wù)改革的實(shí)踐，我國(guó)財(cái)務(wù)理論也有了很大的發(fā)展，取得了豐碩的研究成果。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)理論在財(cái)務(wù)改革實(shí)踐中發(fā)展

(一)改革前我國(guó)財(cái)務(wù)理論的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特色。建國(guó)初期，我國(guó)財(cái)務(wù)理論主要是引進(jìn)蘇聯(lián)的貨幣關(guān)系論，認(rèn)為財(cái)務(wù)是“國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門中客觀存在的貨幣關(guān)系總體，表明生產(chǎn)的財(cái)務(wù)方面”，是基于“貨幣資金的形成、分配與利用(支用)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的廣泛的貨幣關(guān)系體系”。貨幣關(guān)系論突出了財(cái)務(wù)的社會(huì)屬性，有利于通過(guò)制定恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)政策與制度去處理好企業(yè)與各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系，但這種觀點(diǎn)忽視了財(cái)務(wù)活動(dòng)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的量的規(guī)定性，因而到60年代初期逐漸為資金運(yùn)動(dòng)論所代替。資金運(yùn)動(dòng)論認(rèn)為“社會(huì)主義工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)，就是工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)，體現(xiàn)工業(yè)企業(yè)利用貨幣(價(jià)值)形式實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)、分配和交換而發(fā)生的各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系”。至于企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中為什么客觀存在資金運(yùn)動(dòng)，則是由于商品生產(chǎn)存在于個(gè)人消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售領(lǐng)域，國(guó)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品與集體農(nóng)業(yè)產(chǎn)品交換時(shí)具有商品的“外殼”，價(jià)值規(guī)律對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生影響，必須利用經(jīng)濟(jì)核算的方法來(lái)管理國(guó)營(yíng)企業(yè)，“因此，在我們的企業(yè)中，這樣一些問(wèn)題，如經(jīng)濟(jì)核算和贏利問(wèn)題、成本問(wèn)題、價(jià)格問(wèn)題等等，就具有現(xiàn)實(shí)的意義”；而“財(cái)務(wù)管理是從價(jià)值形式這個(gè)角度，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合性的管理，它是在經(jīng)濟(jì)核算制的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的特有的管理職能”。由于生產(chǎn)資料公有制的建立和國(guó)家組織經(jīng)濟(jì)職能的產(chǎn)生，使國(guó)家財(cái)政、銀行信用和企業(yè)財(cái)務(wù)緊密聯(lián)結(jié)，構(gòu)成統(tǒng)一的社會(huì)主義財(cái)政信用體系，從而“企業(yè)財(cái)務(wù)是整個(gè)社會(huì)主義財(cái)政信用體系的基礎(chǔ)”?？梢?，改革前我國(guó)財(cái)務(wù)理論的支柱主要是資金運(yùn)動(dòng)論和經(jīng)濟(jì)核算理論，這與當(dāng)時(shí)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制是相適應(yīng)的。這一階段財(cái)務(wù)理論中關(guān)于資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律、財(cái)務(wù)指標(biāo)分口分級(jí)管理等不少理論觀點(diǎn)與業(yè)務(wù)方法在今天仍有應(yīng)用價(jià)值。但它完全排斥西方財(cái)務(wù)理論，不涉及資本與資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)理論問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)社會(huì)主義財(cái)務(wù)理論與資本主義財(cái)務(wù)理論的根本區(qū)別，其財(cái)務(wù)理論研究處于自我封閉的狀態(tài)。

(二)改革初期傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的新發(fā)展和西方財(cái)務(wù)理論的開始引進(jìn)。改革初期，為了適應(yīng)推行企業(yè)基金制與利潤(rùn)留成制對(duì)國(guó)家下達(dá)的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)和其他經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)的需要，在80年代初對(duì)經(jīng)濟(jì)核算理論的研究又出現(xiàn)新的高潮。關(guān)于經(jīng)濟(jì)核算的實(shí)質(zhì)問(wèn)題，由于學(xué)術(shù)界逐漸承認(rèn)不僅消費(fèi)品是商品，生產(chǎn)資料也是商品，因此認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)核算是管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本原則，也是提高經(jīng)濟(jì)效果的重要手段”。對(duì)實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算的目的，也由過(guò)去追求產(chǎn)值最大化逐漸轉(zhuǎn)向追求盈利的增長(zhǎng)，認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)核算是利用價(jià)值形式管理企業(yè)的一種制度，它要求企業(yè)以自己的收入抵補(bǔ)支出，并取得盈利”。對(duì)實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算的主體，也由過(guò)去強(qiáng)調(diào)國(guó)家對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)核算是企業(yè)由單純的生產(chǎn)型改變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)型時(shí)所必需的。關(guān)于經(jīng)濟(jì)核算應(yīng)處理的財(cái)務(wù)關(guān)系，也由過(guò)去片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)向要求從責(zé)、權(quán)、利三個(gè)方面處理好國(guó)家、企業(yè)、職工三者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

80年代初，隨著國(guó)有企業(yè)商品生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者地位的逐漸明確，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成為企業(yè)財(cái)會(huì)人員的主要任務(wù)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)作為國(guó)家行政機(jī)構(gòu)的附屬物不是財(cái)務(wù)主體，企業(yè)的財(cái)會(huì)工作主要是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系問(wèn)題并不突出，現(xiàn)在要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，擴(kuò)大企業(yè)財(cái)權(quán)，履行企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任，分配好內(nèi)部留利，是由會(huì)計(jì)管財(cái)務(wù)，還是財(cái)務(wù)管會(huì)計(jì)，或者參照西方模式，實(shí)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)分離等問(wèn)題，在學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了“大會(huì)計(jì)論”、“大財(cái)務(wù)論”和“財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)并列論”等三種主張，并展開了熱烈地討論。通過(guò)討論，不僅對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的聯(lián)系與區(qū)別有了新的認(rèn)識(shí)，而且推動(dòng)了對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的本質(zhì)、職能、內(nèi)容與方法的討論，對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)有著重要意義。

改革初期，隨著對(duì)“左”傾錯(cuò)誤思想批判的深入，在財(cái)務(wù)理論研究中，改變了排斥西方財(cái)務(wù)理論的局面，開始引進(jìn)西方財(cái)務(wù)理論與方法，提出財(cái)務(wù)要參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，要“借鑒資本主義企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提高經(jīng)濟(jì)效果的有效方式和方法，特別是事前控制盈利。成本和資金的手段”，以提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的水平。隨后，西方關(guān)于現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、控制、分析的方法被介紹到我國(guó)來(lái)，大大豐富了我國(guó)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。

(三)改革中期我國(guó)財(cái)務(wù)理論的全面發(fā)展與西方財(cái)務(wù)理論的廣泛引進(jìn)。改革中期，社會(huì)主義初級(jí)階段理論和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論的提出與發(fā)展和承包制、利改稅、稅利分流等財(cái)務(wù)改革的實(shí)踐，推動(dòng)著有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)理論的全面發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、本金投入收益論的提出。由于對(duì)社會(huì)主義初級(jí)階段勞動(dòng)力仍然是商品這一理論的突破，認(rèn)識(shí)到社會(huì)主義企業(yè)的資金與資本主義企業(yè)的資本在經(jīng)濟(jì)屬性上具有共同性(二者社會(huì)屬性有不同)，社會(huì)主義企業(yè)同樣要追求本金(或資本)的保全和增值，因此財(cái)務(wù)的本質(zhì)理論則由資金運(yùn)動(dòng)論發(fā)展到本金投入收益論，認(rèn)為“財(cái)務(wù)是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中本金投入與收益活動(dòng)，及其所形成特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系”。這一理論明確了財(cái)務(wù)的特有矛盾是本金投入與收益的矛盾，為明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、職能和劃清財(cái)務(wù)與財(cái)政的界限奠定了基礎(chǔ)。

2、財(cái)務(wù)機(jī)制論的提出。在推行承包制和利改稅、稅利分流條件下，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)目標(biāo)控制，利用財(cái)務(wù)杠桿引導(dǎo)企業(yè)自覺約束短期行為，適應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控的要求，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，有必要在企業(yè)內(nèi)部建立和完善財(cái)務(wù)機(jī)制，認(rèn)為“所謂企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制，是主要由資金、成本和利潤(rùn)等相互聯(lián)結(jié)的價(jià)值范疇所構(gòu)成的財(cái)務(wù)活動(dòng)體系，是企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的自動(dòng)調(diào)節(jié)系統(tǒng)”。這一理論為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)調(diào)控組織體系、指標(biāo)體系、方法體系的建立指明了方向，也為國(guó)家宏觀調(diào)控如何引導(dǎo)企業(yè)微觀活動(dòng)找到了連接裝置。

3、國(guó)家財(cái)務(wù)理論的提出。隨著利潤(rùn)留成制和承包制的推行，如何從財(cái)務(wù)上解決國(guó)有本金(或資本)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，保證國(guó)有本金保全、增值，維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益的問(wèn)題逐漸突出出來(lái)。根據(jù)馬克思關(guān)于國(guó)家同時(shí)具有所有者權(quán)力與政治權(quán)力等“兩種權(quán)力”的理論，學(xué)術(shù)界提出了國(guó)家以所有者權(quán)力所進(jìn)行的本金投入收益活動(dòng)即為國(guó)家財(cái)務(wù)活動(dòng)，認(rèn)為“國(guó)家財(cái)務(wù)是國(guó)有本金的投入與收益活動(dòng)及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系”。國(guó)家作為本金所有者，與其他本金所有者一樣，應(yīng)追求國(guó)有本金的保全與增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，并構(gòu)建獨(dú)立的國(guó)家財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行國(guó)有本金的管理、監(jiān)督和營(yíng)運(yùn)。國(guó)家以政治權(quán)力所進(jìn)行的國(guó)民收入再分配活動(dòng)則為國(guó)家財(cái)政活動(dòng)，按照“政企分開”的要求，國(guó)家財(cái)政活動(dòng)與國(guó)家財(cái)務(wù)活動(dòng)必須分別管理，不能再由財(cái)政來(lái)統(tǒng)一管理國(guó)家財(cái)務(wù)。

4、所有者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)理論的提出。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離、終極所有權(quán)與法人財(cái)產(chǎn)權(quán)分離的研究取得了重要的進(jìn)展。特別是黨的“十四大”提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的理論與政策后，人們從國(guó)家所有者財(cái)務(wù)擴(kuò)展到一般所有者財(cái)務(wù)，提出按“兩權(quán)分離”后所形成的不同財(cái)務(wù)主體將財(cái)務(wù)劃分為所有者(或出資者)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)，還提出應(yīng)增加財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)這一層次。盡管對(duì)三層次財(cái)務(wù)理論在學(xué)術(shù)界還存在分歧，但這種探索對(duì)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是很有意義的。

5、財(cái)務(wù)中心論的提出。隨著國(guó)有企業(yè)股份制改造后公司制的推行，加快了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐。在企業(yè)產(chǎn)品由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng)，由國(guó)內(nèi)市場(chǎng)走向國(guó)際市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)加劇，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大的條件下，企業(yè)內(nèi)部管理就由過(guò)去以生產(chǎn)管理為中心逐漸轉(zhuǎn)向以財(cái)務(wù)管理為中心逐漸轉(zhuǎn)向較早、取得成功的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者率先提出了“財(cái)務(wù)中心論”，并在企業(yè)界形成共識(shí)，有的學(xué)者作了理論的概括和探索。財(cái)務(wù)管理中心論不僅解決了現(xiàn)代企業(yè)管理的主導(dǎo)環(huán)節(jié)問(wèn)題，而且提供了以財(cái)務(wù)為主導(dǎo)，帶動(dòng)企業(yè)全面科學(xué)管理的方法。除上述主要理論外，改革中期還對(duì)財(cái)務(wù)要素、財(cái)務(wù)假設(shè)。財(cái)務(wù)主體、財(cái)務(wù)目標(biāo)。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)理論進(jìn)行研究，取得豐碩成果。

改革中期，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論的確立與發(fā)展，西方財(cái)務(wù)理論與方法，如資金時(shí)間價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值理論、有效市場(chǎng)理論、資本結(jié)構(gòu)理論、投資組合理論、資本資產(chǎn)定價(jià)理論、理論、股利分配理論等被廣泛介紹進(jìn)來(lái)。這些財(cái)務(wù)理論主要研究的是資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)運(yùn)作的指導(dǎo)思想與政策問(wèn)題，對(duì)完善中國(guó)財(cái)務(wù)理論體系，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平都具有重要借鑒意義。

(四)我國(guó)財(cái)務(wù)理論的發(fā)展趨勢(shì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)入一個(gè)新的階段，財(cái)務(wù)理論研究將圍繞著資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)運(yùn)作、公司內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)作和國(guó)有經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)運(yùn)作等三個(gè)層面進(jìn)一步展開。在國(guó)有企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)“政企分開”、“兩權(quán)分離”后，研究如何處理好復(fù)雜財(cái)務(wù)關(guān)系的財(cái)務(wù)合約理論將會(huì)進(jìn)一步發(fā)展；企業(yè)市場(chǎng)主體地位全面確立后，要求擴(kuò)大企業(yè)的成本開支權(quán)限，研究財(cái)務(wù)成本與納稅成本分離的成本理論將引起重視；經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的增強(qiáng)，國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，研究如何營(yíng)運(yùn)創(chuàng)業(yè)資本，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，為顧客創(chuàng)造更多價(jià)值的競(jìng)爭(zhēng)財(cái)務(wù)理論將會(huì)興起；知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，智力因素地位的迅速提高，研究人力資本運(yùn)作和財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化的知識(shí)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)理論正異軍突起。隨著西方財(cái)務(wù)理論在新世紀(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)西方財(cái)務(wù)理論的引進(jìn)、借鑒和吸收的跟蹤性研究會(huì)取得更大成績(jī)。在改革初期和中期提出和發(fā)展的有中國(guó)特色的各種財(cái)務(wù)理論也會(huì)不斷健全和完善。