財務報表分析預警機制思考

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摘要：當前全球化的經濟環境中，企業經營者對財務報表的分析需要越來越多，同時企業財務人員也越來越多使用財務報表分析工具。在成果方面，通過財務報表分析，對企業進行預警機制管理，提前應對企業可能存在的經營危機，越來越突顯其重要性。本文通過闡述財務報表分析對建立企業預警機制的作用為出發點，對如何通過財務報表分析增強財務預警功能進行闡述，提出了預警機制建立“七步法”的思路，并針對當前實際操作中存在的不足進行分析，提出應對措施。

關鍵詞：財務報表分析；預警機制；經營危機；指標警示法

一、企業財務報表分析概述

1．財務報表分析的基本概念。在企業的不同發展中，企業經營者對財務管理有著不同需求，隨著全球化進程的推進和經濟環境的變化，當前企業經營者對管理會計和財務分析的需求越來越大。而財務報表分析作為財務分析的基本內容，也越來越凸顯其重要性。財務報表分析的概念有狹義和廣義之分，狹義的財務報表分析主要指通過查閱企業對外披露的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、財務報表附注等報表數據，進行相對常規的比率分析，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行評價，為不同的財務報表使用者提供專業解讀意見。而廣義的財務報表分析則范圍更廣，從財務報表數據中的細微差異作為切入點，通過獲取財務報表以外的信息，如對財務帳薄、合同、單據等表外信息進行查閱，甚至與實地考察結合起來，進行立體化、多維度的綜合分析，從而得到更加精準的財務分析理論，找出企業的潛在重大財務風險事項，并提出改進措施，都屬于財務報表分析的范疇。2．財務報表分析的主要方法。財務報表分析的方法主要包括結構分析法、趨勢分析法、比率分析法、比較分析法、項目質量分析法等，其中前四種分析方法屬于傳統的財務報表分析方法。還可以繼續細分下去，如趨勢分析法中主要包括絕對數分析法、環比分析法、定基分析法等，按財務數據的變動趨勢，也可以分為靜態分析方法和動態分析方法。傳統的財務報表分析方法，主要是以系統化的比值分析為主體，側重于對企業的盈利能力、償債能力、營運能力、發展能力等方面做出分析與評價。項目質量分析法與傳統的財務報表分析方法有所不同，主要指通過財務報表中的各項目規模、結構和狀態進行分析，解讀，在還原企業所發生的經營活動和理財活動基礎上，結合各項目自身特征和管理要求，對異常項目的原因進行分析，并結合企業所處的具體經營環境和經營戰略，對各個項目的質量進行評價。3．財務報表分析的主要目的。一項好的財務報表分析可以對企業起到參謀的作用，一方面通過財務報表分析，可以對企業整體的資產質量、資本結構質量、利潤質量以及現金流量質量進行分析與評價，從而達到對企業財務狀況質量做出整體判斷；另一方面，通過判斷，尋找問題和解決思路，可以為企業進一步經營發展提供財務戰略支持，以達到改進企業經營狀況，促進企業健康發展的目的。

二、基于企業財務報表分析的預警機制

1．預警機制建立的七步法。企業對財務報表分析的需求，除了獲得對企業各項指標的評價、判斷以外，最重要的還是希望通過分析，獲得對企業未來發展的指導價值，尤其在企業可能存在的風險方面進行預警的能力，也就是說，企業更看重財務報表分析結果，對企業財務預警機制建立的幫助。如果將財務報表分析比作醫院做體檢的各項檢查，建立預警機制就相當于通過各項體檢報告給到我們身體、以及不良生活習慣的警告?；谪攧請蟊矸治龅念A警機制建立，對企業健康發展，有著極其重要的作用。一般預警機制建立包含以下七部分內容：發現問題、分析問題、查找原因、程度分析、提出預警、應對策略和持續反饋，我們可以稱之為預警機制建立的七步法。一是發現問題。指以財務報表分析為切入點，通過結構指標、趨勢指標、比率指標等報表項目的計算，與歷史同期、企業預算、同行企業或國家行業指標等進行比較，發現數據異常關系，從而發現企業經營中可能存在的問題。二是分析問題。指在發現問題后進行的進一步分析，企業在財務報表分析的發現問題階段，往往僅依靠企業對外披露的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、財務報表附注等報表數據，而在分析問題階段，更需要查詢財務報表以外的財務及非財務資料，甚至包括詢問、實地勘察等動作，將問題分析細致。三是查找原因。指分析問題，找到問題背后的原因，以及導致問題發生的動機。如企業財務報表顯示費用超支，背后的原因可能是某項經營費用的超支，也可能是企業收入下降導致的費用占比上升，還可能是企業為了減少企業所得稅納稅而增加的調整費用。不同的原因可能會造成同一個問題，但背后需要預警的內容是完全不同的。四是程度分析。指對發現的問題和找到的原因進行危害程度的分析，判斷哪些問題是輕度風險，哪些問題是中度風險，哪些問題是嚴重風險。尤其當通過財務報表分析，發現不止一項問題時，我們需要通過程度分析，對企業存在的風險的輕重緩急進行判斷，有助于在應對解決風險問題時合理配置資源，從而達到更好的解決問題這一目標。五是提出預警。指在程度分析后，對達到一定程度的風險進行預警提出動作。使企業治理層、管理層可以及時意識到可能存在的風險，提升財務報表分析對企業持續健康發展的支持意義。六是應對策略。指在向企業提出預警后，與企業相關責任方一起商議，尋找有效的應對策略，以實現降低風險，優化經營的目的。七是持續反饋。指通過類似計劃－執行－檢查－處理（PDCA）等方式，對發現的問題和預警進行持續的跟蹤反饋，直至解除相應問題的風險。企業通過完整的“七步法”程序，將財務報表分析中取得的分析結果，運用到企業持續健康發展上面，讓財務報表分析的價值得到充分發揮。2．運用指標警示法應對經營危機的研究。預警機制分析方法包括調查研究法、指標警示法、預警模型法、綜合分析法等多種方法，現在我們以指標警示法為例，通過參與的一個企業案例對如何運用指標警示法來應對經營危機進行分析。參照前面所述的“七步法”工作，首先，通過選擇有效的財務預警指標，進行指標分析來發現問題。如我們需要對企業的經營危機進行預警分析，在實際工作案例中，我們選取該企業的營收增長率、應收賬款增長率兩項指標，通過兩項指標的組合進行綜合分析。經過財務報表分析，我們發現該公司的營收增長率為正數，但應收賬款增長率為營收增長率的兩倍，我們發現這一財務異常問題，并提出問題。在提出問題后，我們查閱了該公司的財務明細賬、銀行流水、銷售合同、發票、出庫單、發貨單等財務、非財務資料，進行詳細的問題分析。經過分析，我們發現財務明細賬與銀行流水、發票、出庫單、發貨單等資料核對一致，初步排除財務造假可能。我們同時發現，該企業超過70％的銷售合同今年重新簽訂過，又增加了30％的新客戶，出于銷售業績導向，超過一半的客戶回款帳期被延長了30天。我們認為客戶的回款賬期延長，是應收賬款增長率高于營收增長率的原因，而以營收為核心的銷售業績導向，是該風險發生的動機。通過程度分析，我們認為如果該指標持續發展下去，將對企業資金流造成極大的不利影響，從而會影響到企業的可持續健康發展，因此我們向企業提出了危機預警，并得到企業治理層的高度重視。在應對策略方面，我們建議企業重新修改銷售合同模板，收回允許客戶回款賬期延長的銷售政策，對銷售部門的業績導向也從單純銷售業績導向，轉變為收入、回款、經營利潤的綜合考核指標，與銷售部門一起探討在不延長、甚至縮短客戶回款賬期的前提下，如何提升銷售業績的可行性。通過與企業共同探討應對策略，并通過持續反饋，到第二年，該企業的營收增長率、應收賬款增長率兩項指標得到明顯好轉，實現了營收增長率大于應收賬款增長率的健康發展趨勢。

三、預警機制建立過程中的不足與對策

1．實際操作中的不足之處。在預警機制建立的實際操作過程中，往往會由于存在的不足，導致預警失效。存在的不足之一就是其滯后性，傳統的財務報表分析往往是事后分析，具有相當大的局限性，難以對企業財務狀況的整體質量做出及時評價，從而對預警機制的建立造成困難。而另一個實際操作中存在的不足，在于財務報表分析中常用的基本財務比率指標往往過于絕對化，如果不分析蘊藏在財務報表數據背后的經濟實質，財務分析結論就會導致報表閱讀者以偏概全，甚至做出錯誤的決策，影響公司的健康發展。如前面提到的，在財務報表分析中如果發現費用增長幅度過高，背后可能的原因不止一項，甚至有可能是兩個截然相反的原因，導致了同一個基本財務比率指標的波動。因此在預警機制建立的實際過程中，如果過于強調指標，而忽略或輕視分析，很可能在預警過程中導致完全不同的效果，甚至可能會加深經營危機。2．建立應對對策，預防經營危機。在基于財務報表分析的預警機制過程中，除了“七步法”流程外，如何建立應對，更好的預防經營危機，我們建議重點關注以下兩點：首先，深入了解企業業務本身，選取更適合企業現狀的財務報表指標或財務報表指標組合，使數據更具有針對性。其次，作為預警機制的基礎，需要在企業建立高效的財務報表體系，盡可能降低財務報表指標天然的滯后性不足。

四、結語

綜上所述，通過從財務報表分析出發，建立對企業有效的預警機制，將有利于預防或降低經營危機，從而進一步提升財務報表分析對企業健康發展的戰略支持作用。

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作者:戴康俊