會(huì)計(jì)師事務(wù)所范文10篇

［關(guān)鍵詞］審計(jì)收費(fèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)策分析

［摘要］合理收費(fèi)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國(guó)的制度背景和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出改善審計(jì)收費(fèi)制度的對(duì)策。希望能為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范起到一點(diǎn)作用，從而提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，然而，與此同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的失誤，從深圳原野、北京長(zhǎng)城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計(jì)收費(fèi)作為委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶，隨著它對(duì)獨(dú)立性的影響探討的不斷深化，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門話題。

從我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯以較少的客戶獲得了相對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較高的收入，國(guó)內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶而采取壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計(jì)收費(fèi)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)面臨客戶流失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取正確的審計(jì)收費(fèi)策略，制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在此顯得至關(guān)重要。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低現(xiàn)象

編者按：本論文主要從我國(guó)上市公司在信息披露方面存在的問(wèn)題；對(duì)上市公司信息披露不實(shí)或漏披、不披等問(wèn)題中會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位的分析；解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位問(wèn)題的若干建議等進(jìn)行講述，包括了監(jiān)管部門對(duì)上市公司信息披露的各種規(guī)章不可謂不詳盡、加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部的溝通與協(xié)調(diào)等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

[論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位證券監(jiān)管體制

[論文摘要]我國(guó)上市公司在信息披露方面存在著諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處的弱勢(shì)地位有密切關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所“不獨(dú)立”是一個(gè)系統(tǒng)性的問(wèn)題，有內(nèi)部的原因，也有外部的問(wèn)題因此。要改革證券監(jiān)管體制，實(shí)行財(cái)政部委派的方式，或?qū)⑽蓵?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的權(quán)力劃歸地方證監(jiān)局。

證券市場(chǎng)中，作為融資方的上市公司的各種信息直接決定著投資者對(duì)其價(jià)值的判斷。上市公司能否及時(shí)、全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地向市場(chǎng)披露信息，中介機(jī)構(gòu)能否恪盡職守，從各自專業(yè)及職責(zé)的角度，督促上市公司嚴(yán)格遵守信息披露規(guī)則，不僅關(guān)系到投資者對(duì)企業(yè)、市場(chǎng)以及監(jiān)管者的信心，而且決定著市場(chǎng)中資本的流向和流量，關(guān)系到證券市場(chǎng)的效率，關(guān)系到市場(chǎng)能否長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)展。

一、我國(guó)上市公司在信息披露方面存在的問(wèn)題

監(jiān)管部門對(duì)上市公司信息披露的各種規(guī)章不可謂不詳盡，先后制定了幾十個(gè)信息披露的文件，并予以修訂，涉及到從發(fā)行、招股、交易、收購(gòu)、關(guān)聯(lián)交易、退市、可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行、吸收合并、資金使用、內(nèi)部控制，以及一些特殊的上市公司如證券公司、中外合資企業(yè)的信息披露等內(nèi)容；而時(shí)間上則包括年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)等，竭盡周詳，然而，信息披露實(shí)踐中仍然存在著多種矛盾和問(wèn)題，極大地影響著市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展。

［摘要］近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊，事務(wù)所牽連受處罰的現(xiàn)象層出不窮。有研究人員提出事務(wù)所可以通過(guò)提高審計(jì)定價(jià)、出具保留意見(jiàn)書或者辭聘的方式來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。文章認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源來(lái)自被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)告存在虛假或遺漏。因此，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行扣分機(jī)制以保證會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，降低事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)地，對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員實(shí)行加扣分機(jī)制，以鼓勵(lì)和督促其盡審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)舞弊;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);駕照扣分機(jī)制

自1997年“瓊民源”事件以來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)被查處的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件一直在陸續(xù)增加。而與上市財(cái)務(wù)舞弊相伴而來(lái)的就是事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。“瓊民源”案件中負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被予以警告并暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人的注會(huì)資格證被吊銷，暫停簽字會(huì)計(jì)師從事證券業(yè)務(wù)資格3年。2002年，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所因銀廣夏案件被吊銷執(zhí)業(yè)資格、兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格被吊銷。2013年，深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所因綠大地事件被摘牌，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所因萬(wàn)福生科被摘牌。2015年，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因連續(xù)三個(gè)年度內(nèi)累計(jì)四次審計(jì)失敗被下令責(zé)改并暫停新的證券業(yè)務(wù)承接。以上諸多案例表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不容小覷，如何降低審計(jì)失敗，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師急需解決的問(wèn)題。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。”可見(jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既包含被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又包含會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面在審計(jì)時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌內(nèi)涵及特點(diǎn)

品牌內(nèi)涵指的是商家為了區(qū)別自己與別家商品而突出自家產(chǎn)品特色的一個(gè)注冊(cè)的商標(biāo)，好像我們的名字一樣，為的是能夠和別人區(qū)分開(kāi)來(lái)。品牌就像產(chǎn)品的名字，突出和顯示產(chǎn)品的特征，是其屬性、名稱、包裝、價(jià)格、廣告方式的無(wú)形總和，是一種錯(cuò)綜復(fù)雜的象征，同時(shí)也是消費(fèi)者自身經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)其使用的印象的界定。[]由此可見(jiàn)，品牌的特點(diǎn)在于具有自己獨(dú)一無(wú)二的特色。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一考試考核取得專業(yè)的會(huì)計(jì)證書，具有一定的會(huì)計(jì)水平的會(huì)計(jì)師所組成的，作為獨(dú)立主體依法承擔(dān)業(yè)務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，并根據(jù)當(dāng)事人的委托進(jìn)行有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面的工作，也包括鑒證咨詢業(yè)務(wù)。因此品牌對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)象征著自身專業(yè)的水平及它們的服務(wù)質(zhì)量，是內(nèi)部控制、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)水平和事務(wù)所文化等方面綜合凝結(jié)的一種象征。

二、品牌建設(shè)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的作用

品牌建設(shè)是擁有品牌的主體將此品牌設(shè)計(jì)出來(lái)，然后花費(fèi)一定的人力物力對(duì)其進(jìn)行宣傳，再到后期的對(duì)自己品牌的維護(hù)等所做出的努力。好的品牌能夠給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)良好的社會(huì)形象和較高的經(jīng)濟(jì)效益，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一筆巨大的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展來(lái)說(shuō)具有重要的影響。可以這樣說(shuō)，一個(gè)品牌建設(shè)的成功與否，影響著一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的興衰。(一)品牌建設(shè)可以幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地?fù)屨际袌?chǎng)份額。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占的市場(chǎng)份額與其品牌之間有密切的聯(lián)系。據(jù)網(wǎng)上資料顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌與市場(chǎng)份額之間的關(guān)系，在所選取的樣本中國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所就占了絕大多數(shù)的市場(chǎng)份額，并且此四大事務(wù)所所占總收入的比例高達(dá)60%以上，而其他排名靠前的十個(gè)事務(wù)所的市場(chǎng)份額的比例卻都很低，這便是品牌效應(yīng)的力量。就好比某個(gè)商品在市場(chǎng)上比較暢銷，比如海爾空調(diào)，當(dāng)人們想要購(gòu)置空調(diào)時(shí)，就會(huì)想到海爾空調(diào)，這是因?yàn)槲覀冃刨囘@個(gè)品牌，這就是品牌效應(yīng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是如此，國(guó)際上的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所先進(jìn)的管理制度、雄厚的資金實(shí)力、高素質(zhì)的員工以及良好的服務(wù)質(zhì)量這些專業(yè)基礎(chǔ)及由此形成的品牌效應(yīng)就決定了其在國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)的領(lǐng)先地位，從而使委托者優(yōu)先傾向于選擇他們。(二)品牌建設(shè)可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得不可估計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。品牌是企業(yè)一種無(wú)形的資產(chǎn)，是其賴以生存的基礎(chǔ)，而企業(yè)的大部分利潤(rùn)也是通過(guò)品牌得到的。在市場(chǎng)中是否暢銷，主要就看這個(gè)企業(yè)的品牌建設(shè)得是否成功，品牌建設(shè)得好就意味著可以將商品賣到一個(gè)更高的價(jià)格，獲得超額利潤(rùn)。[]在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所執(zhí)行的業(yè)務(wù)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)咨詢及其他所有的會(huì)計(jì)服務(wù)。[]為了提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該努力加強(qiáng)品牌文化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知名度，這樣才能有更多的委托者來(lái)辦理業(yè)務(wù)，從而擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)，同時(shí)也可以獲得額外的溢價(jià)收費(fèi)，從而比同行獲得更高的利潤(rùn)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。(三)品牌建設(shè)能夠有效提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。在當(dāng)今社會(huì)全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮中，中國(guó)更要順應(yīng)其發(fā)展，努力建設(shè)自己的品牌，爭(zhēng)取在國(guó)際市場(chǎng)上占據(jù)一席之地，使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際市場(chǎng)處于有利地位。近幾年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，又處在經(jīng)濟(jì)全球化的熱潮中，不少國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始不拘于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)了，邁開(kāi)腳步走到了國(guó)際市場(chǎng)上。但是，由于在國(guó)際上的知名度不高，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然已經(jīng)具有了可以處理國(guó)際業(yè)務(wù)的能力，卻一直無(wú)法被國(guó)際市場(chǎng)認(rèn)可，所以競(jìng)爭(zhēng)力并不強(qiáng)，導(dǎo)致國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所把持著國(guó)際上的大部分業(yè)務(wù)。因此，我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的首要任務(wù)，便是加強(qiáng)品牌建設(shè)，提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知名度。(四)我國(guó)社會(huì)信用體系的完善也需要會(huì)計(jì)事務(wù)所的品牌建設(shè)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須保證作為獨(dú)立的第三方個(gè)體所存在，也依靠于此生存和發(fā)展，因而它更加的客觀公正，并且誠(chéng)信也是它的主要文化之一。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)作為經(jīng)濟(jì)誠(chéng)信中重要的一環(huán)，起到了對(duì)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的作用，從而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系有著不可替代的地位，為傳播經(jīng)濟(jì)價(jià)值體系以及持續(xù)發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)做出了重大貢獻(xiàn)。

三、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)的現(xiàn)狀

(一)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌定位不明確。自1998年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得了較大的發(fā)展，但在品牌定位上仍執(zhí)著于紅海戰(zhàn)略，即在已存在的市場(chǎng)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，主要以傳統(tǒng)的審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為主。這樣就使得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提供的服務(wù)就僅限于審計(jì)和會(huì)計(jì)了，形成的品牌也不具有鮮明的個(gè)性，而實(shí)際上我國(guó)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平不僅限于此。由于定位的模糊，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，而國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)只占總收入的三分之一，非傳統(tǒng)的咨詢服務(wù)的比重卻大大提高了，且仍在打破傳統(tǒng)，開(kāi)創(chuàng)新的管理咨詢服務(wù)。(二)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)特的品牌文化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌文化通常可以為其創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)利益，而且難以為他人所模仿，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所專屬的，也正是因?yàn)槠放莆幕攀箷?huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)上存在較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)槠放莆幕畜w現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展經(jīng)營(yíng)的理念，反映了其業(yè)務(wù)水平文化，在社會(huì)上的認(rèn)可程度，也決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所以后的發(fā)展前景。品牌文化并不是從天而降的，需要長(zhǎng)期的積累沉淀，需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所整個(gè)集體共同努力創(chuàng)造的，是一個(gè)長(zhǎng)期的形成過(guò)程。[]畢馬威曾提出要以身作則，身先士卒，事務(wù)所上下齊心，擁有團(tuán)隊(duì)合作的精神。就是說(shuō)你必須要認(rèn)真工作，能夠吃苦耐勞，具有團(tuán)隊(duì)意識(shí)才能給予你較高的薪水，也是這樣才能提高事務(wù)所在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是如此。然而目前我國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所忽視品牌建設(shè)，尤其中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)品牌建設(shè)投入不大、重視不足，沒(méi)有意識(shí)到一個(gè)好的品牌會(huì)給其帶來(lái)多大的經(jīng)濟(jì)效益，能夠創(chuàng)造多大的價(jià)值，而只是一味的降低成本，惡性競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致市場(chǎng)進(jìn)入惡性循環(huán)。而且與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所鮮明的品牌文化相比，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌文化缺乏創(chuàng)新，千篇一律，不能給客戶以耳目一新的感覺(jué)。(三)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才比較稀缺。人是品牌的載體，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌的一個(gè)重要體現(xiàn)正是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源—注冊(cè)會(huì)計(jì)師(《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。但我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所里注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比明顯偏小，在我國(guó)，只有90家會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有五十名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還不足100家，而普通的事務(wù)所大多數(shù)只擁有10到20名之間的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在一些偏遠(yuǎn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高的地區(qū)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所里的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更是寥寥無(wú)幾。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)唯一一所擁有一百名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所。除此之外，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以財(cái)會(huì)專業(yè)為主，其他審計(jì)稅務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)人才比較稀缺，很難適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)全方位的業(yè)務(wù)，不利于和其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)。(四)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量不高。執(zhí)業(yè)環(huán)境的好壞決定了業(yè)務(wù)質(zhì)量的好壞，而業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)于品牌建設(shè)來(lái)說(shuō)又是至關(guān)重要的，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能很好的建設(shè)品牌的主要原因就是沒(méi)有良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所接受的審計(jì)業(yè)務(wù)都是因?yàn)閲?guó)家強(qiáng)制性的規(guī)定，客戶委托進(jìn)行審計(jì)不是自己需要，而是為了應(yīng)付有關(guān)部門的監(jiān)督管理，因此導(dǎo)致客戶根本不關(guān)心其服務(wù)質(zhì)量。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)秩序并不完善，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為提高自身的經(jīng)濟(jì)利益，采取降低成本或是分成回扣等手段破壞行業(yè)市場(chǎng)，使其形成惡性循環(huán)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大推動(dòng)下，會(huì)計(jì)信息決策有用性信息發(fā)揮著極其重要的作用。對(duì)于獨(dú)立審計(jì)報(bào)告來(lái)說(shuō)，作為審計(jì)信息的載體之一，實(shí)現(xiàn)了由私人性質(zhì)向公共物品的順利轉(zhuǎn)換，極大地凸顯出了獨(dú)立審計(jì)的重要性。獨(dú)立審計(jì)會(huì)負(fù)責(zé)檢查和審核財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息，對(duì)于信息提供者和使用者來(lái)說(shuō)，大都認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)非常重要，可以將信息的可信度提升上來(lái)。但是在審計(jì)鏈條不斷增長(zhǎng)的影響下，出現(xiàn)了嚴(yán)重的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，上市公司審計(jì)質(zhì)量，也得到了理論界內(nèi)部的高度重視和關(guān)注，急需采取有效措施來(lái)予以治理和解決。

1會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

1．1內(nèi)部因素。1．1．1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，其綜合素質(zhì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響。在綜合素養(yǎng)方面，業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)等是重要的構(gòu)成內(nèi)容。首先，業(yè)務(wù)素質(zhì)。主要專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的能力。可以分為：第一，獲取專業(yè)勝任能力，獲取專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以形成和提高其專業(yè)能力。第二，保持專業(yè)勝任能力，在會(huì)計(jì)和審計(jì)不斷發(fā)展的影響下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要做到不斷與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，給予審計(jì)質(zhì)量一定的保障。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要提高對(duì)后續(xù)教育的參與熱情，持續(xù)的職業(yè)發(fā)展，可以為專業(yè)勝任能力創(chuàng)造有利條件。其次，道德素養(yǎng)。對(duì)于職業(yè)素養(yǎng)來(lái)說(shuō)，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想意識(shí)和道德修養(yǎng)等。其中，在審計(jì)方面，獨(dú)立性是重要的一大保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要向公眾提供審計(jì)報(bào)告，確保高度的獨(dú)立性和客觀性。1．1．2會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模比較大，其從業(yè)人員也具有較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)勝任能力和豐富經(jīng)驗(yàn)，而且年齡結(jié)構(gòu)也比較合理化，可以及時(shí)將錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)挖掘出來(lái)。同時(shí)，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的保險(xiǎn)賠償金也比較充足，所以有著較高的知名度和美譽(yù)度［1］，在品牌信譽(yù)的影響下，可以大大提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，所以事務(wù)所大都基于自身信譽(yù)，以此來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。基于此，可以將其執(zhí)業(yè)的專業(yè)獨(dú)立性充分彰顯出來(lái)，并及時(shí)披露相應(yīng)的問(wèn)題，所以可以給予審計(jì)質(zhì)量強(qiáng)有力的保證。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了明確的規(guī)定，要將其分為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所等形式，兩者之間有著一定的區(qū)別，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)具有極大的差異性。優(yōu)先責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，借助全部資產(chǎn)，以此來(lái)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，也就是借助出資額為承擔(dān)債務(wù)的最大限度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)行行為的約束進(jìn)行控制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任產(chǎn)生了極大的影響。在合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，要對(duì)無(wú)限連帶責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)的共擔(dān)程度，在這種責(zé)任的影響下，要對(duì)自身和其他合伙人的工作質(zhì)量進(jìn)行關(guān)注，從而將各合伙人的工作熱情提升上來(lái)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力穩(wěn)步提升，給予審計(jì)質(zhì)量一定的保障。第三，審計(jì)收費(fèi)。審計(jì)收費(fèi)的偏高或偏低，都會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)收費(fèi)偏高，可以大大提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所被審計(jì)客體收買的概率，購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論概率比較高，所以對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響不容忽視。而在審計(jì)收費(fèi)較低的情況下，極有可能是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所出于獲取審計(jì)業(yè)務(wù)的目的［2］，借助降價(jià)，以此來(lái)對(duì)審計(jì)客戶進(jìn)行爭(zhēng)奪。高質(zhì)量的審計(jì)，必須要借助充足的資金的保障和扶持。結(jié)合理性經(jīng)紀(jì)人假設(shè)，事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，要將成本效益原則貫徹落實(shí)到位，如果收費(fèi)難以滿足補(bǔ)償政策審計(jì)活動(dòng)成本的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)，很難保證整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升。1．2外部因素。1．2．1被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。對(duì)于公司的治理結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，旨在體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)者約束的能力，和對(duì)經(jīng)營(yíng)者的道德缺失進(jìn)行制約。上市公司的治理結(jié)構(gòu)，重要在股東大會(huì)和董事會(huì)等方面得到了體現(xiàn)。其機(jī)構(gòu)的制度的健全程度，已經(jīng)成為公司治理結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵因素，而且也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了極大的影響。1．2．2財(cái)務(wù)壓力的影響。我國(guó)證券市場(chǎng)，對(duì)額度制進(jìn)行了實(shí)施，在額度管理政策的影響下，公司對(duì)獲取上市資格給予了高度重視。因此，如果企業(yè)條件與相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)要求不相符的情況下，大都對(duì)財(cái)務(wù)包裝和舞弊進(jìn)行應(yīng)用［3］，以此來(lái)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)要求相一致。由于出現(xiàn)了財(cái)務(wù)包裝，一定程度上很難保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，甚至與實(shí)際情況相背離，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了極大的影響。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)

在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)過(guò)程中，要加強(qiáng)一系列指標(biāo)的構(gòu)建，并將多個(gè)指標(biāo)結(jié)合在一起，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析，充分掌握和了解不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際情況，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)步提升［4］。在構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系過(guò)程中，必須要做到以下幾點(diǎn)。2．1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化中，重要的構(gòu)成內(nèi)容就是文化觀念、價(jià)值觀念以及道德規(guī)范等。其中，對(duì)于價(jià)值觀念來(lái)說(shuō)，在企業(yè)文化中占據(jù)著舉足輕重的地位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要將先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念樹(shù)立起來(lái)，并將企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行規(guī)范化，將事務(wù)所各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行完善化。通常來(lái)說(shuō)，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化價(jià)值觀念，是審計(jì)質(zhì)量的重要影響因素。因此，良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)文化，與事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系是緊密聯(lián)系的。2．2會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要加強(qiáng)完善的內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，以此來(lái)不斷提高審計(jì)質(zhì)量。而通過(guò)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，對(duì)于保證較高的審計(jì)質(zhì)量具有極大的幫助。現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了頒布，尤其對(duì)于頒布質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，可以大大提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的規(guī)范程度［5］，并確保良好的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是在實(shí)際上，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系較不完善，其科學(xué)性和嚴(yán)密性嚴(yán)重缺失，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施產(chǎn)生了一定的影響。

3會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的完善對(duì)策

進(jìn)人90年代，網(wǎng)絡(luò)得到了空前的迅速發(fā)展，它正變成現(xiàn)代社會(huì)的一種必需品。在更大的領(lǐng)域內(nèi)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的國(guó)際化已成為一種不可阻擋的趨勢(shì)。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）巨大的用戶、先進(jìn)靈活的技術(shù)性能和網(wǎng)絡(luò)特點(diǎn)使之成為一個(gè)理想的商用平臺(tái)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以得到市場(chǎng)最新信息，了解行業(yè)發(fā)展的當(dāng)前形勢(shì)，在世人面前展現(xiàn)自己公司的實(shí)力及發(fā)展?jié)摿Γ瑢ふ液献骰锇椋e行聯(lián)機(jī)會(huì)議，進(jìn)行協(xié)作安排，招聘雇員，還可以宣傳產(chǎn)品，電子廣告，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物等等。整個(gè)會(huì)計(jì)界已感受到了網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的沖擊和它所帶來(lái)的巨大機(jī)遇，有遠(yuǎn)見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛行動(dòng)起來(lái)，搭乘Internet這列信息快車，在上面建立了自己的“家園”——虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所（或虛擬會(huì)計(jì)公司），以此作為與同行競(jìng)爭(zhēng)的新手段。

所謂“虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，即首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所在Internet上申請(qǐng)一個(gè)WWW網(wǎng)址（可以理解為“代碼”，類似一個(gè)門牌）；然后，利用超文本技術(shù)和多媒體技術(shù)在該網(wǎng)址上建立一個(gè)虛擬店鋪（Web主頁(yè)），將事務(wù)所的有關(guān)信息及業(yè)務(wù)資料輸?shù)缴厦妫畔⒖梢允菆D片、聲音、文檔等。虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)一般包括：公司概況，電子信箱（E—mail），產(chǎn)品介紹，業(yè)務(wù)范圍和用戶反饋等欄目。

對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

首先，Internet建立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外界交流的全新時(shí)空觀。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以固定不變的場(chǎng)所和固定不變的營(yíng)業(yè)時(shí)間為用戶提供服務(wù)，這與現(xiàn)代人快捷的生活方式和激烈的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越不適應(yīng)。虛擬會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由顧客在任何時(shí)間根據(jù)自己的需要在互聯(lián)網(wǎng)上訪問(wèn)。這種優(yōu)勢(shì)可在更大范圍上滿足用戶的需求，事實(shí)上通過(guò)Internet開(kāi)展業(yè)務(wù)既沒(méi)有國(guó)界，又不分晝夜。也正因?yàn)榇耍藗円旾nternet為信息高速公路，并予以充分重視。

其次，它向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了一種與顧客交流信息的新手段。互聯(lián)網(wǎng)實(shí)際開(kāi)辟了一對(duì)一（onetoone）營(yíng)銷的新紀(jì)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只須在計(jì)算機(jī)終端上利用電子郵件（E－mail）和交互式對(duì)話技術(shù)就可以與每位顧客進(jìn)行深入細(xì)致的交談，了解其對(duì)服務(wù)的不同需求。這種顧客主導(dǎo)、非強(qiáng)迫性的循序漸進(jìn)的，同時(shí)也是低成本、人性的促銷是顧主雙方都非常愿意接受的。這也給那些規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了一個(gè)廣闊的天地。

第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以獲得大量的所需信息。在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上有許多專家長(zhǎng)期關(guān)注各種商業(yè)信息的變化，并把它們作為免費(fèi)資源放在網(wǎng)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只須利用Internet上先進(jìn)的檢索工具就可以輕松地獲得分布在世界各個(gè)角落的各種信息：各國(guó)公布的法規(guī)、各地證券交易情況、當(dāng)前匯率、專業(yè)教育等等。如果想要查詢有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的信息，只要在任何一種導(dǎo)航系統(tǒng)（如yahoo）的提示下鍵入“CPA”，與之有關(guān)的WWW網(wǎng)址信息自動(dòng)呈現(xiàn)在你的電腦中。并且還可以將自己的問(wèn)題放在相關(guān)的討論組中，很快就可以免費(fèi)獲得在其他情況下須付出昂貴代價(jià)才能獲得的咨詢服務(wù)。

摘要：本文以2015年上證A股上市公司為研究樣本，運(yùn)用Logistic回歸模型對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量之間的相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證研究。結(jié)果表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間沒(méi)有顯著相關(guān)性，即大規(guī)模的事務(wù)所不一定有著高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，而上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)能在不同程度上左右CPA出具的審計(jì)意見(jiàn)類型。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；規(guī)模；審計(jì)質(zhì)量

一、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源。本文以2015年12月31日上證A股1210家上市公司為初選樣本。剔除ST股56家，剔除金融行業(yè)上市公司48家，在計(jì)算操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，剔除數(shù)據(jù)不全面的上市公司176家，最后剩余930家上市公司成為本文的研究對(duì)象。本文采用的樣本數(shù)據(jù)主要來(lái)自國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和銳思RESSET數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所2015年業(yè)務(wù)收入及排名數(shù)據(jù)來(lái)自于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《2016年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》。數(shù)據(jù)處理運(yùn)用了EXCEL、SPSS。（二）變量定義。1.審計(jì)質(zhì)量的替代變量選取。有學(xué)者在研究中選擇用審計(jì)意見(jiàn)類型來(lái)作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量。換句話說(shuō)，若出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率越高，就可以表明該事務(wù)所越無(wú)私、公允，所提供的審計(jì)服務(wù)也越優(yōu)質(zhì)。因此在本文中，作者選取審計(jì)意見(jiàn)類型來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。在上述模型中，審計(jì)意見(jiàn)的類型用OP表示，其中0表示標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，另一種是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，用1表示。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的替代變量選取。有很多種指標(biāo)都可以用來(lái)度量事務(wù)所規(guī)模大小，事務(wù)所規(guī)模的替代變量本應(yīng)是各種指標(biāo)的結(jié)合體。但到目前為止，沒(méi)有人研究出各種指標(biāo)所占權(quán)重。所以本文作者選取其中的一個(gè)重要指標(biāo)——年業(yè)務(wù)收入，來(lái)衡量事務(wù)所規(guī)模。因?yàn)橛幸韵聝蓚€(gè)主要原因：1.年業(yè)務(wù)收入是最能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)師事務(wù)所在整個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)能力大小以及事務(wù)所成長(zhǎng)狀況好壞的數(shù)據(jù)。2.年業(yè)務(wù)收入是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名的重要依據(jù)。由此可見(jiàn)，它能較理想地反映事務(wù)所規(guī)模。在模型中我們?nèi)∧陿I(yè)務(wù)收入的自然對(duì)數(shù)作為替代變量。3.控制變量的選取。CPA在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，也會(huì)關(guān)注被審公司的財(cái)務(wù)狀況，本文分別從以下六個(gè)方面選取控制變量。第一，公司資產(chǎn)規(guī)模。大多數(shù)情況下，公司資產(chǎn)越多，我們可以認(rèn)為其公司經(jīng)營(yíng)狀況相較穩(wěn)定，并且內(nèi)部控制相較全面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越?jīng)]有可能對(duì)其給出非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。由此可以預(yù)測(cè)資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。在回歸模型中，公司資產(chǎn)規(guī)模(TA)用資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)表示。第二，公司盈利能力。一般來(lái)說(shuō)，若公司擁有較強(qiáng)的盈利能力，那么它也相當(dāng)于擁有了讓公司發(fā)展并壯大的有力手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師越?jīng)]有可能對(duì)其給出非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，與審計(jì)意見(jiàn)呈負(fù)相關(guān)。在回歸模型中，用公司凈資產(chǎn)收益率(ROE)表示其盈利能力。第三，公司償債能力。公司是否有足夠的資產(chǎn)來(lái)償還債務(wù)，關(guān)系到公司是否會(huì)面臨較大的財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)傾向?qū)Τ霈F(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在回歸模型中，采用資產(chǎn)負(fù)債率(LEV)表示其償債能力，資產(chǎn)負(fù)債率越高，償債能力越差，與審計(jì)意見(jiàn)呈正相關(guān)關(guān)系。第四，公司成長(zhǎng)能力。我們用成長(zhǎng)能力指標(biāo)來(lái)推定公司是否能夠穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)下去。在回歸模型中，選取營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率(GROWTH)作為指標(biāo)。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率越高的公司，未來(lái)發(fā)展前景也越好，公司管理層也越不會(huì)允許財(cái)務(wù)舞弊的行為發(fā)生，CPA越有可能給出標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，與審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。第五，公司創(chuàng)造現(xiàn)金流量能力。公司只有擁有強(qiáng)大的創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，才能為自己在整個(gè)行業(yè)中爭(zhēng)取到有力的競(jìng)爭(zhēng)保障。在回歸模型中，取上市公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與年初資產(chǎn)比值為指標(biāo)(CFO)，該值越高，則公司的能力越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越小，越可能被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，因此與審計(jì)意見(jiàn)呈負(fù)相關(guān)。第六，盈余管理程度。盈余管理是企業(yè)管理者選擇使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策，而過(guò)度的盈余管理，意味著有意圖選擇會(huì)計(jì)政策，有可能會(huì)有不完全的信息披露的存在。因此為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盈余管理程度越高，越有可能獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，與審計(jì)意見(jiàn)呈正相關(guān)。在回歸模型中，利用jones模型來(lái)計(jì)算可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，作為衡量盈余管理程度的指標(biāo)(DA)。（三）模型構(gòu)建。為了檢驗(yàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)質(zhì)量之間存在的關(guān)系，

二、實(shí)證分析

（一）相關(guān)性分析。從表1中可以分析得到，LEV與TA（相關(guān)系數(shù)為0.391）、CFO與GROWTH（相關(guān)系數(shù)為-0.521）、GROWTH與DA（相關(guān)系數(shù)為0.589）、CFO與DA（相關(guān)系數(shù)為-0.402）的相關(guān)系數(shù)較高，可以認(rèn)為GROWTH與DA為中度正相關(guān)，CFO與GROWTH和CFO與DA為中度負(fù)相關(guān)。其余變量之間系數(shù)均沒(méi)超過(guò)正負(fù)0.2，可以看作相關(guān)性不高。我們可以認(rèn)為這些變量中均不存在高度相關(guān)性，也不足以對(duì)回歸模型造成影響。（二）全部樣本Logistic回歸分析。從表2中可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模(SIZE)與審計(jì)意見(jiàn)(OP)之間的回歸系數(shù)為－0.001，符號(hào)與預(yù)期相反，且負(fù)相關(guān)不顯著。這表明事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間沒(méi)有顯著相關(guān)性。在上述六個(gè)控制變量中，TA、LEV、GROWTH、DA和審計(jì)意見(jiàn)（OP）在在1%水平顯著相關(guān)，估計(jì)參數(shù)分別為-0.929、3.679、0.033、-3.972，其中TA和LEV符號(hào)與預(yù)期一致、GROWTH和DA符號(hào)與預(yù)期相反，呈反向相關(guān)。凈資產(chǎn)收益率（ROE）和調(diào)整過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（CFO）與其關(guān)系不顯著，但符號(hào)與預(yù)期是一致的。我們從上述中分析中可以看出，CPA在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)會(huì)首先對(duì)客戶公司的盈余管理程度和資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)行考察，其次再參考公司的資產(chǎn)規(guī)模和成長(zhǎng)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)。除此以外，凈資產(chǎn)收益率和企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流能力也可以影響審計(jì)意見(jiàn)類型。（三）分組Logistic回歸分析。本文將所有樣本分為以下兩組：1.被排名前十會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司為第一組，簡(jiǎn)稱“十大”樣本組；2.被排名十名以后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的上市公司為第二組，簡(jiǎn)稱“非十大”樣本組。在全部拋開(kāi)事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響之后，進(jìn)一步驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系不顯著，CPA在發(fā)表審計(jì)報(bào)告時(shí)，更關(guān)心客戶公司的財(cái)務(wù)狀況。作者采用下述模型進(jìn)行分組回歸分析：OP=β0+β1TA+β2ROE+β3LEV+β4GROWTH+β5CFO+β6DA+ε。從表3中可以看到，“十大”樣本組中，TA、GROWTH、DA和審計(jì)意見(jiàn)(OP)在1%水平顯著相關(guān)，其中TA與預(yù)期符號(hào)一致，GROWTH和DA與預(yù)期符號(hào)相反，呈反向顯著相關(guān)。在“非十大”樣本組中，TA、LEV和審計(jì)意見(jiàn)(OP)在1%水平顯著相關(guān)，ROE和審計(jì)意見(jiàn)(OP)在5%水平顯著相關(guān)，估計(jì)參數(shù)符號(hào)與預(yù)期一致。兩組樣本中調(diào)整過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（CFO）與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系均不顯著。表明十大所更關(guān)心被審計(jì)單位成長(zhǎng)能力和盈余管理能力，非十大所更關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債率和凈資產(chǎn)收益率，但二者同樣關(guān)注資產(chǎn)規(guī)模。通過(guò)分組回歸分析，更能說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量之間并不存在顯著相關(guān)關(guān)系，而影響CPA發(fā)表審計(jì)報(bào)告類型的是其客戶公司的財(cái)務(wù)狀況。

一、實(shí)習(xí)單位情況介紹

南京中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)南京市財(cái)政局批準(zhǔn)設(shè)立，在南京市玄武工商行政管理局登記注冊(cè)，具有獨(dú)立法人資格。全所現(xiàn)有員工20余人。其中:注冊(cè)會(huì)計(jì)師8人，注冊(cè)稅務(wù)師5人，具有高，中級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱者12人，高級(jí)職稱5人。是一家由會(huì)計(jì)，稅務(wù)等方面專業(yè)人才組成的，具有綜合服務(wù)功能的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，能為社會(huì)各界客戶提供全面優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù):

1了解中和會(huì)計(jì)師事物所工作規(guī)范，熟悉各部門的人員

2分別熟悉事物所各種審計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。

尊敬的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、朋友和親愛(ài)的同志們：

律回春暉漸，萬(wàn)象始更新。我們告別成績(jī)斐然的2009，迎來(lái)了充滿希望的2010，值此新春到來(lái)之際，我謹(jǐn)代表公司管委會(huì)，向全體職員的努力進(jìn)取和勤奮工作，新老客戶的熱情支持致以深深的謝意!祝大家在新的一年里和氣致祥、身體健康、家庭康泰，萬(wàn)事如意!

公元2009年的日歷即將被翻過(guò)最后一頁(yè)。回憶過(guò)去的一年，我們不能忘記，我們緊緊團(tuán)結(jié)在一起，開(kāi)拓創(chuàng)新，扎實(shí)工作，創(chuàng)造了團(tuán)結(jié)拼搏的普林精神；回憶過(guò)去的一年，我們不能忘記，我們一切從事業(yè)出發(fā)，努力落實(shí)獨(dú)立客觀公正的原則，營(yíng)建了優(yōu)質(zhì)高效的普林作風(fēng)；回憶過(guò)去的一年，我們不能忘記，我們著力做了“四業(yè)”工作，實(shí)現(xiàn)了“四合”文化，取得了可圈可點(diǎn)的成績(jī)；回憶過(guò)去的一年，我們還不能忘記，大家那最值得懷念的共同揮灑汗水的一幕幕經(jīng)歷，最值得珍藏的感人至深的親情和友情。2009年，在各界領(lǐng)導(dǎo)、各級(jí)職能部門、各位企業(yè)界朋友和社會(huì)各界人士的關(guān)心和支持下，在全體員工的共同努力下，普林先后成立了雅安分所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和××縣分所；我們所2009年的發(fā)展又上一個(gè)新臺(tái)階，這些令人欣喜和振奮的成績(jī)證明：普林的戰(zhàn)略是清晰的，定位是準(zhǔn)確的，決策是正確的；通過(guò)這些成績(jī)，我們看到了一個(gè)充滿生機(jī)和活力的新普林。在這里，感謝這個(gè)偉大的時(shí)代!感謝黨和政府對(duì)我們注稅行業(yè)依法支持！更感謝一年來(lái)全體普林人及家屬和廣大客戶的共同支持!

誠(chéng)信締造偉業(yè)!普林人應(yīng)有清醒的認(rèn)識(shí)和更為遠(yuǎn)大的目標(biāo)。當(dāng)前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)正發(fā)生著深刻的變化，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入一個(gè)良性的互動(dòng)之中，正面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)!2010年，我們要繼續(xù)以客戶需求為導(dǎo)向，為客戶提供更快捷方便的服務(wù)，堅(jiān)持“三個(gè)服務(wù)”和“三全服務(wù)”的理念。普林將努力創(chuàng)建全省a級(jí)事務(wù)所，在企業(yè)文化發(fā)展和經(jīng)營(yíng)收入上再上一個(gè)新的臺(tái)階，演繹出濃墨重彩的一章，留下全體普林人勤奮實(shí)干的串串足跡。

機(jī)遇與挑戰(zhàn)同在，光榮與夢(mèng)想共存!普林經(jīng)過(guò)深化管理體制變革，譜寫普林優(yōu)秀的企業(yè)文化，通過(guò)實(shí)施多元化、綜合化的發(fā)展戰(zhàn)略，定會(huì)迎來(lái)更加輝煌的明天!

最后，祝愿大家新春愉快，身體健康，合家歡樂(lè)，萬(wàn)事如意！

尊敬的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、朋友和親愛(ài)的同志們：

律回春暉漸，萬(wàn)象始更新。我們告別成績(jī)斐然的2009，迎來(lái)了充滿希望的2010，值此新春到來(lái)之際，我謹(jǐn)代表公司管委會(huì)，向全體職員的努力進(jìn)取和勤奮工作，新老客戶的熱情支持致以深深的謝意!祝大家在新的一年里和氣致祥、身體健康、家庭康泰，萬(wàn)事如意!

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最后，祝愿大家新春愉快，身體健康，合家歡樂(lè)，萬(wàn)事如意！