個(gè)人所得稅制范文10篇

摘要：個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)社會(huì)分配的主要稅種，是貫徹社會(huì)政策的重要工具。在我國(guó)，個(gè)人所得稅雖幾經(jīng)合并與改革，但從經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及國(guó)際稅收現(xiàn)狀等角度來看，我國(guó)個(gè)人所得稅仍然存在諸如課稅模式老化、邊際稅率過高、課稅項(xiàng)目劃分不清、計(jì)征方法和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理、征管效率低下等問題。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求必須對(duì)其進(jìn)行改革，筆者認(rèn)為應(yīng)采取綜合稅制、單一稅率、以家庭為計(jì)稅單位、重新界定征稅范圍、改進(jìn)征管手段等政策措施，以使我國(guó)個(gè)人所得稅制更加完善。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制綜合所得稅制單一稅率制

一、選擇個(gè)人所得稅的征稅模式和稅率制度

目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，其中多數(shù)國(guó)家實(shí)行綜合所得稅制。我國(guó)現(xiàn)行所得稅制采用分類所得稅制，這種稅制曾一度被認(rèn)為是合理的，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制既容易造成不同項(xiàng)目、不同所得稅納稅人之間的稅負(fù)不平；又容易造成納稅人分解收入、分次扣除費(fèi)用、逃避稅收等不利于稅收征管的問題。那么，我國(guó)究竟應(yīng)選擇怎樣的稅制模式？不少人認(rèn)為，目前我國(guó)公民的納稅意識(shí)差，征管水平低，只能實(shí)行分類綜合所得稅制，待條件成熟后再實(shí)行綜合所得稅制。筆者同意選擇綜合所得稅制的觀點(diǎn)。因?yàn)檫@種稅制將個(gè)人所得稅的稅基大大擴(kuò)展了，包括各種形式的收益，不論是勞動(dòng)所得還是資本或偶然所得，不論是現(xiàn)金所得還是實(shí)物所得，也不論是應(yīng)計(jì)所得還是已實(shí)現(xiàn)所得，都要包括在應(yīng)課稅所得之中。綜合所得稅制最重要的特征就是符合量能負(fù)擔(dān)的原則。

在稅率的設(shè)計(jì)上，筆者主張積極嘗試單一稅率制度。從理論上講，單一稅率制度具有稅率單一、消費(fèi)稅基和更加“中性”的特征，同時(shí)還可以最大限度地避免加重納稅人額外負(fù)擔(dān)。首先是稅率單一。在單一稅率制度下，所有或絕大多數(shù)納稅人都按設(shè)有一定免征額的單一稅率納稅，在免征額之內(nèi)不征稅，超過免征額部分實(shí)行單一稅率。其次是消費(fèi)稅基。這主要是因?yàn)樗枚惖亩惢怯蒅DP減去投資后的余額即消費(fèi)額來確定的。就個(gè)人所得稅而言是指在個(gè)人取得的全部收入中，對(duì)其用于投資支出的部分免稅，僅對(duì)用于消費(fèi)支出的部分征稅，如工薪所得的稅基是工資、薪金和補(bǔ)助金額減去稅收免征額、個(gè)人投資之后的余額。這樣有利于進(jìn)一步鼓勵(lì)社會(huì)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。第三，稅制更加“中性”，主要是指實(shí)行單一稅率要求取消或減少特定類型消費(fèi)或投資的稅收優(yōu)惠，以免使得所得稅稅基受到侵蝕，從而更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，西方學(xué)者也把單一稅率的這種特征稱為“整潔的”稅率制度。第四，單一稅率制度可以最大限度地避免加重納稅人的額外負(fù)擔(dān)。一方面，在單一稅率制度下，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除、單一比例稅率、納稅人的投資支出可一次性扣除等措施，這樣，納稅人可完全根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律作出經(jīng)營(yíng)選擇，而不必考慮稅收因素，有利于納稅人在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)，從而提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率；另一方面，在單一稅率制度下，通過提高稅收免征額，使一些低收入家庭能夠完全免稅，可以促進(jìn)縱向公平。通過普遍納稅，加強(qiáng)監(jiān)控，減少了尋租、逃稅和任意減免稅收等行為，更容易獲得橫向公平；同時(shí)通過實(shí)行單一稅率制還有利于消除雙重征稅等弊端，鼓勵(lì)人們更多地投資和工作，從而刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

當(dāng)然單一稅率制也存在調(diào)節(jié)功能不強(qiáng)等弱點(diǎn)，但瑕不掩玉，從公平和效率角度看，單一稅率制將在不久的稅收實(shí)踐中充分發(fā)揮其作用。

個(gè)人所得稅起源于英國(guó)，自1799年起開征。現(xiàn)在，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為眾多國(guó)家的主要稅種之一，也是英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的第一大稅種。我國(guó)于1980年開征個(gè)人所得稅，20年間經(jīng)歷了不斷的修改和調(diào)整。最近的一次重要修改是在2005年10月，全國(guó)人大審議通過了《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，決定從2006年起，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提到1600元。2006年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為2095億元，占稅收總收入的7.3%（1994年這個(gè)比例為1.4%），與英美等國(guó)家相比，比例相當(dāng)?shù)汀Ｊ聦?shí)上，發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國(guó)家。

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得征收的稅，個(gè)人所得稅有三種征收模式：綜合所得稅、分類所得稅和混合稅制。綜合所得稅是在扣除最低生活費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)等的基礎(chǔ)上，按累進(jìn)稅率對(duì)全年全部所得征稅；分類所得稅是把所得按來源、性質(zhì)分類，對(duì)每類所得分別制定一個(gè)稅率；混合稅制一般是先對(duì)各類所得課稅，再按累進(jìn)稅率對(duì)一定數(shù)額以上的全年所得征稅。

從全球各國(guó)的實(shí)踐來看，綜合稅制已經(jīng)成為主流，因?yàn)榫C合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則。現(xiàn)在，歐洲各國(guó)大部分采取綜合稅制，只有英國(guó)、葡萄牙實(shí)行的是混合稅制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多爾等國(guó)采用混合稅制，其他也大多實(shí)行綜合稅制。拉丁美洲、大洋洲也表現(xiàn)出相同的情況。在亞洲，只有中國(guó)、約旦等國(guó)家實(shí)行分類稅制。下面從稅制角度對(duì)個(gè)人所得稅作些比較分析。

一、納稅人

各國(guó)對(duì)納稅人的規(guī)定雖然不完全一樣，但基本要義一樣，即對(duì)本國(guó)居民或公民的所得征稅，不論其收入來自于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，同時(shí)只對(duì)非本國(guó)居民來自本國(guó)境內(nèi)的所得征稅。各國(guó)對(duì)納稅人規(guī)定的區(qū)別在于各國(guó)判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同。有些國(guó)家以是否在本國(guó)有固定居所為標(biāo)準(zhǔn)，有些國(guó)家以居住時(shí)間來判斷，還有一些國(guó)家判斷居民身份是看自然人是否有在本國(guó)境內(nèi)居住的意愿。

英國(guó)稅法規(guī)定，本國(guó)居民至少要符合以下條件中的一個(gè)：在英國(guó)有永久居所；一個(gè)納稅年度至少在英國(guó)居住183天；一個(gè)納稅年度雖在英國(guó)居住沒有半年，但連續(xù)4年來訪英國(guó)，每年達(dá)3個(gè)月。

貧富差距不僅僅由收入差別造成，還包含財(cái)富差別。我國(guó)當(dāng)前出現(xiàn)的較大貧富差距，還可從不同階層的居民擁有的財(cái)富狀況得到佐證。我國(guó)城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額，1992年為9110.3億元，2000年增長(zhǎng)到64300億元，8年增長(zhǎng)了7.06倍[2]。但是，儲(chǔ)蓄大多集中在高收入者手中。據(jù)1997年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、勞動(dòng)部、總工會(huì)等6個(gè)部門對(duì)職工生活狀況的聯(lián)合調(diào)查表明，在被調(diào)查的14978戶居民中，最富裕的10%的居民擁有60%的金融資產(chǎn)，最貧窮的43%的居民僅擁有3%的金融資產(chǎn)，最富裕家庭戶均金融資產(chǎn)是最貧窮家庭的359倍[3]。我國(guó)居民金融資產(chǎn)存量懸殊，超過了當(dāng)今許多發(fā)達(dá)國(guó)家，足見我國(guó)出現(xiàn)了較大的財(cái)富差別。

收入差別和財(cái)富差別不是孤立存在的，收入的差別會(huì)導(dǎo)致財(cái)富的差別，而財(cái)富的差別會(huì)加速積累收入差別，二者的相互作用使貧富差距越來越大。

（二）貧富差距擴(kuò)大的原因

中國(guó)貧富差別不斷擴(kuò)大在很大程度上與經(jīng)濟(jì)體制改革緊密相關(guān)。正是經(jīng)濟(jì)體制改革導(dǎo)致所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而使人們的收入來源發(fā)生變化，使人們不僅從公有經(jīng)濟(jì)中取得收入，還可從非公有制經(jīng)濟(jì)中取得收入；不僅取得勞動(dòng)收入，還可取得非勞動(dòng)收入（財(cái)產(chǎn)收入和轉(zhuǎn)移性收入），使收入來源多元化。正是經(jīng)濟(jì)體制改革的深化導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)成分的收入分配機(jī)制發(fā)生變革，以及人們?cè)诟鞣N經(jīng)濟(jì)中的就業(yè)結(jié)構(gòu)和每個(gè)人的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而導(dǎo)致人們從每種收入來源得到的收入差別程度也不可避免地發(fā)生了變化，使居民的收入差距越來越大。

一般來說，勞動(dòng)收入差距主要來自三個(gè)方面：①個(gè)人素質(zhì)差異，居民的勞動(dòng)能力和身體狀況差異；②行業(yè)差異，各部門的壟斷程度存在差別；③地區(qū)差異，不同地區(qū)和區(qū)域由于自然的和政策的因素所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的差異。資產(chǎn)收入差距主要來自居民擁有資產(chǎn)的數(shù)量和種類存在的差異。轉(zhuǎn)移性收入主要來自居民所在單位和地區(qū)的收入水平、福利政策和社會(huì)倫理傾向。非法收入是居民收入差距拉大的另一原因，主要有：①造假、販假、賣假收入；②走私販私收入；③傳播假信息，擾亂證券市場(chǎng)，從中牟取暴利；④炒賣房地產(chǎn)收入；⑤貪污受賄，利用職權(quán)侵吞國(guó)有資產(chǎn)牟取暴利；⑥從事地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、逃稅漏稅。

在造成貧富差距的諸多因素中，只有個(gè)人素質(zhì)差異帶來的差距是市場(chǎng)化的結(jié)果，屬分配不均，是合理的差距，是應(yīng)該拉開的差距；而其他因素造成的差距是非市場(chǎng)化的結(jié)果，屬分配不公，是不合理的差異，是應(yīng)該消除的差異。目前，我國(guó)初次分配明顯表現(xiàn)為不公平，貧富差距越來越大。面對(duì)不斷擴(kuò)大的貧富差距，人們反對(duì)的是分配不公，而不是分配不均。

個(gè)人所得稅起源于英國(guó)，自1799年起開征。現(xiàn)在，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為眾多國(guó)家的主要稅種之一，也是英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的第一大稅種。我國(guó)于1980年開征個(gè)人所得稅，20年間經(jīng)歷了不斷的修改和調(diào)整。最近的一次重要修改是在2005年10月，全國(guó)人大審議通過了《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，決定從2006年起，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提到1600元。2006年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為2095億元，占稅收總收入的7.3%（1994年這個(gè)比例為1.4%），與英美等國(guó)家相比，比例相當(dāng)?shù)汀Ｊ聦?shí)上，發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國(guó)家。

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得征收的稅，個(gè)人所得稅有三種征收模式：綜合所得稅、分類所得稅和混合稅制。綜合所得稅是在扣除最低生活費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)等的基礎(chǔ)上，按累進(jìn)稅率對(duì)全年全部所得征稅；分類所得稅是把所得按來源、性質(zhì)分類，對(duì)每類所得分別制定一個(gè)稅率；混合稅制一般是先對(duì)各類所得課稅，再按累進(jìn)稅率對(duì)一定數(shù)額以上的全年所得征稅。

從全球各國(guó)的實(shí)踐來看，綜合稅制已經(jīng)成為主流，因?yàn)榫C合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則。現(xiàn)在，歐洲各國(guó)大部分采取綜合稅制，只有英國(guó)、葡萄牙實(shí)行的是混合稅制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多爾等國(guó)采用混合稅制，其他也大多實(shí)行綜合稅制。拉丁美洲、大洋洲也表現(xiàn)出相同的情況。在亞洲，只有中國(guó)、約旦等國(guó)家實(shí)行分類稅制。下面從稅制角度對(duì)個(gè)人所得稅作些比較分析。

一、納稅人

各國(guó)對(duì)納稅人的規(guī)定雖然不完全一樣，但基本要義一樣，即對(duì)本國(guó)居民或公民的所得征稅，不論其收入來自于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，同時(shí)只對(duì)非本國(guó)居民來自本國(guó)境內(nèi)的所得征稅。各國(guó)對(duì)納稅人規(guī)定的區(qū)別在于各國(guó)判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同。有些國(guó)家以是否在本國(guó)有固定居所為標(biāo)準(zhǔn)，有些國(guó)家以居住時(shí)間來判斷，還有一些國(guó)家判斷居民身份是看自然人是否有在本國(guó)境內(nèi)居住的意愿。

英國(guó)稅法規(guī)定，本國(guó)居民至少要符合以下條件中的一個(gè)：在英國(guó)有永久居所；一個(gè)納稅年度至少在英國(guó)居住183天；一個(gè)納稅年度雖在英國(guó)居住沒有半年，但連續(xù)4年來訪英國(guó)，每年達(dá)3個(gè)月。

【摘要】通過對(duì)中國(guó)與泰國(guó)，馬來西亞在個(gè)人所得稅制中關(guān)于居民身份確認(rèn)規(guī)則，應(yīng)納稅所得和扣除項(xiàng)目的比較分析，對(duì)目前我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問題給出了初步的對(duì)策設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；居民身份；應(yīng)納稅所得；扣除項(xiàng)目

我國(guó)個(gè)人所得稅改革是新一輪稅制改革的重點(diǎn)及難點(diǎn)之一。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革對(duì)此有過專門的研究，最典型的如：個(gè)人所得稅免征額的討論。在以往的研究中，主要是以英，美，日特別是日本等國(guó)的做法為基點(diǎn)，從遵從國(guó)家稅收管轄權(quán)，增加財(cái)政收入角度出發(fā)，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革提出改進(jìn)意見，而很少正視我國(guó)是一個(gè)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展中國(guó)家這一事實(shí)。本文從我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收征管的實(shí)際出發(fā)，主要從自然人居民身份確認(rèn)規(guī)則，應(yīng)納稅所得和扣除項(xiàng)目三個(gè)方面比較借鑒我國(guó)周邊發(fā)展中國(guó)家的做法，如泰國(guó)，馬來西亞，以尋求遵循國(guó)際稅收慣例與現(xiàn)實(shí)選擇二者之間的最佳結(jié)構(gòu)，來對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的上述三個(gè)部分進(jìn)行改進(jìn)。

我國(guó)及東盟國(guó)家自然人居民身份確認(rèn)規(guī)則，應(yīng)納稅所得，扣除項(xiàng)目的比較分析

大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家都面臨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平落后，人口眾多且人民受教育程度較低，就業(yè)壓力大，資金，技術(shù)人才缺乏等困難，對(duì)吸收外資，引進(jìn)技術(shù)，人才吸收先進(jìn)思想及管理經(jīng)驗(yàn)都有迫切要求，因此在稅制的正式規(guī)則的選擇上具有一定的可比性；而周邊國(guó)家由于地理位置，歷史淵源，文化習(xí)俗等因素的相近性，勢(shì)必在稅收制度的非正式規(guī)則上也有一定的可比性，因此本文選取了與我國(guó)相鄰的泰國(guó)，馬來西亞作為比較對(duì)象，試從比較分析中得出一般的規(guī)律。

<一>：自然人居民身份確認(rèn)規(guī)則的比較分析

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，稅收一體化趨勢(shì)也更加明顯。我國(guó)必須將個(gè)人所得稅改革的國(guó)際趨勢(shì)與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)結(jié)合，設(shè)計(jì)出一套符合我國(guó)國(guó)情的、科學(xué)而可行的個(gè)人所得稅制度。（一）公平和效率：加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換；（二）選擇以家庭為納稅單位，力求收入相同的家庭繳相同的稅；（三）公平稅負(fù)，設(shè)計(jì)合理的稅率；（四）逐步調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍；（五）與國(guó)際接軌，減少稅收減免范圍和項(xiàng)目；（六）建立和完善個(gè)人所得稅征管的配套措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；公平和效率；納稅單位；稅率

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，稅收一體化趨勢(shì)也更加明顯。國(guó)外個(gè)人所得稅改革為我們提供了許多可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)也決定了我們不能照搬照抄某個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，必須將個(gè)人所得稅改革的國(guó)際趨勢(shì)與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行結(jié)合。只有這樣，才能使我國(guó)個(gè)人所得稅改革少走彎路，設(shè)計(jì)出一套符合我國(guó)國(guó)情的、科學(xué)而可行的個(gè)人所得稅制度。

（一）公平和效率：加快向混合所得稅模式的轉(zhuǎn)換

目前，世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混和所得稅制。普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒有一個(gè)國(guó)家實(shí)行純粹的分類所得稅制。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制。這種課稅模式在我國(guó)的實(shí)踐表明，它既缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的增多，這種課稅模式必然使稅收征管更加困難和效率低下。但是，由于目前我國(guó)實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不具備，完全放棄分類所得稅模式可能會(huì)加劇稅源失控、稅收流失。所以，在現(xiàn)階段采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式比較切合實(shí)際。鑒于新一輪個(gè)人所得稅改革要強(qiáng)化個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入功能，應(yīng)盡可能多地將應(yīng)稅所得列入綜合征收項(xiàng)目。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，其他所得全部列入綜合征收項(xiàng)目，實(shí)行按年綜合申報(bào)納稅，以年度為課征期，符合量能納稅的原則。同時(shí)，要對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實(shí)行分類所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）選擇以家庭為納稅單位，力求收入相同的家庭繳相同的稅

摘要：文章從個(gè)人所得稅在制度上存在的主要問題入手，探討了個(gè)人所得稅問題，并構(gòu)思了如何完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管，以提高個(gè)人所得稅收入比重。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅稅收制度稅收管理稅率

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。

1現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問題

1.1分類所得稅制存在弊端

分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來源分類，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題

（一）個(gè)人所得稅的征收范圍窄，不利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用

在我國(guó)的公民個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展的今天，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法則不像世界上許多國(guó)家那樣幾乎是對(duì)個(gè)人的全部11項(xiàng)所得中，還規(guī)定對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息實(shí)行免稅，另外對(duì)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等也規(guī)定免稅，這就使得個(gè)人所得稅征收范圍相當(dāng)狹窄。狹窄的征收范圍，加之稅制不配套和缺乏嚴(yán)密的納稅申報(bào)制度與征管手段，一些走穴演員，私營(yíng)業(yè)主和個(gè)體戶等高收入者乘機(jī)大量少報(bào)收入。這不僅不利于組織財(cái)政收入，而且還不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)人們收入的作用。

（二）個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)偏低

目前我國(guó)個(gè)人所得稅法將個(gè)人的工資、薪金收入的征稅起征點(diǎn)定為801元，以目前大部分人的收入標(biāo)準(zhǔn)，該數(shù)額已顯得偏低。如前所述，個(gè)人所得稅的功能除組織財(cái)政收入外，還突出地表現(xiàn)在調(diào)節(jié)收入分配，防止社會(huì)成員之間收入差距的過分懸殊。這樣一來，個(gè)人所得稅征收的對(duì)象應(yīng)主要是部分高收入者，而不是大多數(shù)中低收入者。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計(jì)，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前我國(guó)城市居民個(gè)人月收入超過801元的已經(jīng)很多，也就是說，801元的月收入已成為城市居民極其普通的收入水平。此情況下，如果將個(gè)人工資、薪金所得征稅的起征點(diǎn)定為801元，就不只是向一部分高收入者征稅，也包括了向大部分中低收入者征稅。而大部分中低收入者，按目前的消費(fèi)水平，其只能勉強(qiáng)維持生計(jì)，如果要求其與部分高收入者一樣向國(guó)家納稅，個(gè)人所得稅就無法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。

（三）我國(guó)現(xiàn)行的稅制模式不能體現(xiàn)納稅人稅負(fù)的公平合理

摘要:公平原則是各國(guó)稅制建立的基本出發(fā)點(diǎn)和基本原則。公平的個(gè)人所得稅制將可以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入公平分配的獨(dú)特功能。然而,由于在稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除和稅收征管等方面的缺陷,導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的公平缺失非常嚴(yán)重。因此,必須對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行全面性改革,即通過轉(zhuǎn)變稅制模式、科學(xué)設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)、合理規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和完善稅收征管等方面的改革,提高其公平性,以有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能,實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)。

關(guān)鍵詞:稅收公平;個(gè)人所得稅;分類稅制模式;混合稅制模式;調(diào)節(jié)功能;公平分配

一、引言

近年來,黨和政府高度重視社會(huì)公平問題,提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的目標(biāo),強(qiáng)調(diào)“要更加注重社會(huì)公平,加大調(diào)節(jié)收入分配的力度”。然而,由于轉(zhuǎn)型期的一些制度不完善,導(dǎo)致我國(guó)收入分配差距呈不斷擴(kuò)大趨勢(shì),貧富差距正在逼近社會(huì)容忍的“紅線”。從基尼系數(shù)看,我國(guó)自2000年起就已越過0.4的國(guó)際公認(rèn)警戒線,目前學(xué)界普遍認(rèn)為已達(dá)到0.47。從最高與最低收入群體的收入差距看,我國(guó)最高收入10%人群與最低收入10%人群的收入差距已從1988年的7.3倍上升至2007年的23倍。當(dāng)前,如果我國(guó)不盡快遏制貧富懸殊和分配不公加劇的勢(shì)頭,則可能會(huì)危及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定健康發(fā)展,甚至出現(xiàn)社會(huì)動(dòng)蕩。因此,必須采取各種切實(shí)有效的措施,特別是要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的獨(dú)特功能,逐步縮小貧富差距,實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)。

個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮程度,從根本上說取決于稅制本身的公平性。所謂稅收公平,是指國(guó)家征稅要使各納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng),并使各納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。一般說,它包括兩個(gè)方面:一是稅收橫向公平。即納稅能力相同者應(yīng)繳納相同的稅。二是稅收縱向公平。即納稅能力不相同者應(yīng)繳納不同的稅。稅收公平與否,不僅直接影響到各經(jīng)濟(jì)主體之間的平等競(jìng)爭(zhēng)和收入公平分配,而且也是保證稅收制度正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件。所以,長(zhǎng)期以來,公平原則已成為各國(guó)稅制建立的基本原則。然而,由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅在稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除等方面的缺陷,導(dǎo)致其本身公平缺失非常嚴(yán)重,根本無法承擔(dān)起遏制貧富差距擴(kuò)大和公平收入分配的重任。正如著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家張曙光所言:“個(gè)稅沒有體現(xiàn)公平,只是增加政府收人”。因此,依據(jù)稅收公平原則,對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行全面改革,將是勢(shì)在必行。

二、相關(guān)文獻(xiàn)

[摘要]我國(guó)開征個(gè)人所得稅已有26年之久。近年來隨著個(gè)人所得稅收入的超速增長(zhǎng)，引發(fā)了個(gè)人所得稅改革的一系列討論，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除和稅率的設(shè)計(jì)等問題，我國(guó)立法部門也正在加緊擬定、審議個(gè)人所得稅的改革方案。應(yīng)該看到，我國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》雖然對(duì)于整個(gè)人稅收和社會(huì)公平起到了積極作用，但仍存在較大缺陷和不足，筆者主要從改革個(gè)人所得稅的分類所得稅制度模式、調(diào)整納稅范圍和稅率、實(shí)現(xiàn)稅收指數(shù)化和實(shí)現(xiàn)公平納稅等角度，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，談個(gè)人所得稅制的完善。

[關(guān)鍵詞]分類所得稅制度；征稅范圍；稅率；稅收指數(shù)化；公平納稅

個(gè)人所得稅自1799年在英國(guó)創(chuàng)立，至今已有200多年的歷史，如今被世界各國(guó)廣泛推廣采用，并成為發(fā)達(dá)國(guó)家最主要的稅收來源。1980年我國(guó)首次開征個(gè)人所得稅，2005年我國(guó)個(gè)人所得稅的起征額提高到1600元，采取年收入超過12萬的納稅人自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)措施。提高個(gè)人所得稅的起征額，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和物價(jià)變動(dòng)相適應(yīng)，降低了征管成本，一定程度上實(shí)現(xiàn)了稅收的公平與效率原則；而自行申報(bào)納稅和全員全額扣繳申報(bào)的規(guī)定在很大程度上彌補(bǔ)了原有法律法規(guī)的不足，加強(qiáng)了對(duì)高收入人群的監(jiān)督，完善了稅收征管措施。但個(gè)人所得稅的修改仍不能使個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能得到充分發(fā)揮，無法從根本上有效地改善偷稅漏稅現(xiàn)象，對(duì)縮小貧富差距也收效甚微，稅收公平的實(shí)現(xiàn)任重而道遠(yuǎn)。在這樣的背景下，探討個(gè)人所得稅問題，構(gòu)思改革和完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，仍具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。筆者認(rèn)為，我國(guó)的個(gè)人所得稅法應(yīng)在以下六個(gè)方面進(jìn)行修改：

一、改革個(gè)人所得稅的分類所得稅制度模式，實(shí)現(xiàn)向分類綜合所得稅制的轉(zhuǎn)化

目前世界各個(gè)國(guó)家實(shí)行的個(gè)人所得稅制度大體分為三類模式：(1)分類所得稅制，又稱個(gè)別所得稅制。它是對(duì)同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅，而不是將個(gè)人的所得合并征稅。英國(guó)的“所謂分類表制度”是分類所得稅制的典范。(2)綜合所得稅制，又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除。美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅制屬于這一類型。(3)分類綜合所得稅制，又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅和綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來源的所得先課征分類稅稅費(fèi)，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點(diǎn)是對(duì)同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課稅，日本、韓國(guó)、瑞典、丹麥等國(guó)家的現(xiàn)行個(gè)人所得稅屬于這種類型。綜合與分類的混合制，最能體現(xiàn)稅收的公平原則，因?yàn)樗C合了前兩種稅制的優(yōu)點(diǎn)，得以實(shí)行從來源扣繳、防止漏稅；全部所得又要合并申報(bào)，等于對(duì)所得的課稅加上了“雙保險(xiǎn)”，符合量能負(fù)擔(dān)的要求，是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類型。

由于現(xiàn)階段我國(guó)公民的納稅意識(shí)還比較低，稅收征管手段較落后，這就決定了我國(guó)個(gè)人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴于源泉課稅的辦法，也就是說客觀上要求我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類稅制模式。這種稅制在個(gè)人收入來源小而且單一的情況下還可以適用，而在收入來源日益廣泛和復(fù)雜的當(dāng)前，其弊端日益明顯。因?yàn)樗鼰o法體現(xiàn)稅收的公平和效率原則，也不符合黑格西蒙斯準(zhǔn)則對(duì)于收入所得的定義。目前我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)民收入分配格局正在發(fā)生劇烈變化，貧富分化已成為不爭(zhēng)的事實(shí)，這就決定了我國(guó)個(gè)人所得稅的主要任務(wù)就是調(diào)節(jié)社會(huì)分配、實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，顯然這正是綜合所得稅制的優(yōu)勢(shì)所在。實(shí)行混合所得稅模式可以結(jié)合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢(shì)揚(yáng)長(zhǎng)避短，是符合我國(guó)國(guó)情的選擇。也就是說，對(duì)于經(jīng)常性的收入所得，如工資、薪金、經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得合并統(tǒng)一征收，而其他如股息、利息、紅利及偶然所得可以依次實(shí)行分類征收。具體而言，就是要在進(jìn)一步規(guī)范所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的方法分別采取不同的稅率和扣除方法征收分類所得稅，在納稅年度終結(jié)后，由納稅人申報(bào)其全年各項(xiàng)所得并對(duì)其進(jìn)行匯總，調(diào)整后的應(yīng)稅所得作為全年所得的課稅依據(jù)，并對(duì)匯總的數(shù)額規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn)，對(duì)匯總收人達(dá)到起征點(diǎn)以上的部分按照累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。為了避免重復(fù)征稅，征收綜合所得稅時(shí)，可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除，以充分體現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入的合理調(diào)節(jié)。對(duì)其他未納入綜合所得范圍的項(xiàng)目實(shí)行分類課稅。