會(huì)計(jì)職能論文范文10篇

1充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)資金效益最佳化

會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)控制體系，會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)。新形勢(shì)要求提高經(jīng)濟(jì)效益是社會(huì)主義會(huì)計(jì)的最終目的，也是會(huì)計(jì)工作必須遵守的原則。隨著金融體制的改革，資金使用的大鍋飯打破了，企業(yè)和部分事業(yè)單位正逐步走上自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展的道路上來(lái)，開(kāi)始轉(zhuǎn)向注重資金管理，并圍繞資金的流轉(zhuǎn)過(guò)程，挖掘潛力，提高資金使用效益。而要實(shí)現(xiàn)這一切，則要求單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步轉(zhuǎn)化的過(guò)程中，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)力，充分發(fā)揮其核算和監(jiān)督職能。

會(huì)計(jì)按其核算和監(jiān)督的對(duì)象及適應(yīng)的范圍可分為企業(yè)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類(lèi)。核算是會(huì)計(jì)的本能，監(jiān)督是會(huì)計(jì)的核算只能，也是基本職能。這是由會(huì)計(jì)本質(zhì)和所處的特殊地位決定的。會(huì)計(jì)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段對(duì)企事業(yè)單位等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行核算和監(jiān)督，并不斷向有關(guān)部門(mén)，單位領(lǐng)導(dǎo)提供信息資料。掌握收支進(jìn)度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)反映，查明原因，提出改進(jìn)措施，為單位增收節(jié)支，不斷提高經(jīng)濟(jì)管理水平做出努力。如：企業(yè)要發(fā)展，不僅要生產(chǎn)一些適銷(xiāo)對(duì)路的商品，而且要在內(nèi)部從原材料購(gòu)進(jìn)、加工、入庫(kù)等環(huán)節(jié)上，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則環(huán)環(huán)扣緊，降低成本，減少費(fèi)用，做到滴水不漏，而要達(dá)到這些目的，就需要企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)資金及物資運(yùn)行中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真的紀(jì)錄、核算和監(jiān)督。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)好壞都要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)來(lái)衡量。單位“資產(chǎn)負(fù)債表”實(shí)際上就是反映企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)情況的“晴雨表”，需要會(huì)計(jì)人員盡職盡責(zé)，深入第一線(xiàn)，親自掌握第一手資料，提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，進(jìn)行指標(biāo)對(duì)比，分析找出盈虧升降的原因，從而提出具體切實(shí)可行的改進(jìn)方案。再如，有收入的事業(yè)單位，預(yù)算會(huì)計(jì)也要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線(xiàn)，實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支政策，狠抓增收節(jié)支，把有限資金用在刀刃上，當(dāng)然這些都是在會(huì)計(jì)工作核算和監(jiān)督中進(jìn)行的。我們說(shuō)核算監(jiān)督實(shí)際上就是財(cái)務(wù)管理，而且是企業(yè)的中心、“龍頭”。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是否得力對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞起著決定性的作用，所以要想提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資金效益最佳化，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能，只有這樣企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中才能立于不敗之地。

2維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)國(guó)家資金和財(cái)產(chǎn)安全，是會(huì)計(jì)職能的又一重要方面

社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)是企業(yè)、單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)和條件，管好、用好各種物資，制止鋪張浪費(fèi)、揭露和打擊破壞國(guó)家財(cái)產(chǎn)的犯罪活動(dòng)是會(huì)計(jì)職能的又一重要方面。就某一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位來(lái)講，會(huì)計(jì)利用它的專(zhuān)門(mén)核算方法對(duì)各種物資的收發(fā)，貨幣資金的收支等在有關(guān)賬冊(cè)和會(huì)計(jì)資料上進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄反映。以便隨時(shí)查明資金，物資的增、減余的變化情況，做到心中有數(shù)。例如各單位會(huì)計(jì)人員定期所搞的財(cái)產(chǎn)清查、清庫(kù)，核對(duì)賬賬之間，賬實(shí)之間是否符合等級(jí)一系列的賬務(wù)處理，就有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，使貨幣資金不致短缺，各種財(cái)產(chǎn)物資不致?lián)p毀，浪費(fèi)和丟失。特別在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)云變幻的形勢(shì)下，財(cái)經(jīng)人員更應(yīng)該洞察秋毫，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，搞好資金結(jié)算及財(cái)務(wù)的清查，善于理財(cái)，當(dāng)好管家，厲行職責(zé)，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，這也正是在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)工作的又一神圣職責(zé)與義務(wù)。

3會(huì)計(jì)工作的特殊地位，決定了對(duì)單位增收節(jié)支，生財(cái)，聚財(cái)?shù)恼_決策的制定有重要的參謀作用

一、會(huì)計(jì)職能概述

追溯會(huì)計(jì)的歷史，從最初的“結(jié)繩記事”到現(xiàn)代的會(huì)計(jì)電算化，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)是應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而出現(xiàn)的。職能是事務(wù)本身所具有的功能，會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)本身所具有的功能。關(guān)于會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)界出現(xiàn)了“百家爭(zhēng)鳴”的繁榮景象。有“一職能說(shuō)”——提供信息；“二職能說(shuō)”——核算和監(jiān)督；“三職能說(shuō)”——計(jì)算過(guò)去，控制現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)；但占主流地位的是“二職能說(shuō)”，即核算和監(jiān)督。核算是指通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，為管理者提供信息，它是會(huì)計(jì)的基本環(huán)節(jié)；而管理職能是指會(huì)計(jì)為滿(mǎn)足管理當(dāng)局的需要，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的功能，具體又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等功能。

二、會(huì)計(jì)職能重心轉(zhuǎn)變的方向及原因探析

現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能已從傳統(tǒng)的信息處理和提供轉(zhuǎn)向信息的分析使用和幫助參與決策，從事后算賬轉(zhuǎn)向事前的預(yù)測(cè)、事中的控制等。造成這種轉(zhuǎn)變的原因何在呢？本人認(rèn)為可歸納為以下幾點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，會(huì)計(jì)軟件的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)職能重心向管理轉(zhuǎn)移。手工條件下，廣大會(huì)計(jì)人員被繁雜的手工核算工作所包圍，根本沒(méi)有時(shí)間和精力參與管理。賬目上幾分之差，會(huì)計(jì)人員手工對(duì)賬幾天不是沒(méi)有可能。會(huì)計(jì)電算化以后，問(wèn)題就可以輕而易舉的解決了。電算化后一個(gè)人可以勝任幾個(gè)人的工作，而且準(zhǔn)確性和及時(shí)性也大大提高，會(huì)計(jì)人員的精力也由核算轉(zhuǎn)移到管理分析上來(lái)。會(huì)計(jì)軟件只要求會(huì)計(jì)人員完成錄入憑證后，報(bào)表及賬務(wù)自動(dòng)生成，還可以隨時(shí)查看成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況，反映計(jì)劃與實(shí)際的差額及計(jì)劃完成率等，變事后反映為事前分析，事中控制，加強(qiáng)了管理職能。

2.會(huì)計(jì)工作地位和作用的變化，客觀(guān)上要求擺清核算和管理職能的位置，即重管理、輕核算。如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)已成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的實(shí)體，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化必然成為企業(yè)的重心，由此對(duì)反映經(jīng)濟(jì)效益的成本、資金償債能力、盈利水平等指標(biāo)的核算和管理也就更加重視，會(huì)計(jì)工作也就越發(fā)重要了。一個(gè)會(huì)計(jì)在工作中只是機(jī)械的進(jìn)行記賬報(bào)賬等核算，而不能通過(guò)財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，從而影響到領(lǐng)導(dǎo)的決策，這樣的機(jī)械會(huì)計(jì)肯定面臨下崗的危機(jī)。如今這樣一個(gè)信息爆炸、競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代，信息幾乎成為企業(yè)的生命線(xiàn)，而財(cái)務(wù)信息更是重中之重。假如一個(gè)企業(yè)想要研發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，只知道核算而不能行使管理職能的會(huì)計(jì)就不知道新產(chǎn)品是盈還是虧，盲目開(kāi)發(fā)又將面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。可見(jiàn)，必須加強(qiáng)管理職能。

一、會(huì)計(jì)職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變是企業(yè)集團(tuán)公司發(fā)展的客觀(guān)要求

長(zhǎng)期以來(lái),傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員只能忙于應(yīng)付核算，而無(wú)暇從事管理，是典型的核算型會(huì)計(jì)。馬克思把會(huì)計(jì)的職能概括為“過(guò)程的控制和觀(guān)念的總結(jié)”。即“反映與控制”，可以說(shuō)，以前由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響和客觀(guān)條件的束縛，會(huì)計(jì)的職能僅僅體現(xiàn)為“反映”，對(duì)于“控制”職能無(wú)論從理論還是實(shí)踐上都很少涉及。

二、管理型會(huì)計(jì)與核算型會(huì)計(jì)的區(qū)別

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其實(shí)并不是為企業(yè)自己服務(wù)的，它的主要使用者是企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府主管部門(mén)。由于這一需要，相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)蕓蕓而生，向社會(huì)公眾提供客觀(guān)而專(zhuān)業(yè)的服務(wù)。如今，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告都出自這些中介組織，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已作為配角而存在。而管理會(huì)計(jì)才是為企業(yè)自己服務(wù)的，它的使用者是企業(yè)內(nèi)部的管理者。在時(shí)間概念上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映過(guò)去的數(shù)據(jù)，而管理會(huì)計(jì)則反映未來(lái)。

概括地說(shuō)，管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代科學(xué)為基礎(chǔ)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，以一系列特定技術(shù)、方法為手段，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。它把會(huì)計(jì)和管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，有著比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更為廣泛、更為深刻的內(nèi)容。它幫助企業(yè)管理者及時(shí)地制定政策，合理地利用資源，有效地強(qiáng)化內(nèi)部管理，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。它既是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的手段，又是企業(yè)現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

三、充分發(fā)揮管理型會(huì)計(jì)在公司管理中的作用

編者按：本文主要從信息職能；行為規(guī)范職能；資源配置職能；利益保護(hù)職能；行業(yè)管理職能進(jìn)行論述。其中，主要包括：會(huì)計(jì)模式的職能是指會(huì)計(jì)模式在運(yùn)行過(guò)程中所產(chǎn)生的有利作用、信息職能是會(huì)計(jì)固有的功能、會(huì)計(jì)的信息職能必然在會(huì)計(jì)模式中得到體現(xiàn)和發(fā)展、會(huì)計(jì)逐漸成為一種專(zhuān)門(mén)職業(yè)、會(huì)計(jì)模式的行為規(guī)范職能日益受到各國(guó)政府的認(rèn)可和重視、會(huì)計(jì)模式的資源配制職能是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而由人們逐漸認(rèn)識(shí)并逐步強(qiáng)化的、利益保護(hù)職能是資源配置職能的延伸、我國(guó)在改革開(kāi)放之前，長(zhǎng)期實(shí)行分行業(yè)、分所有制的會(huì)計(jì)制度、各國(guó)會(huì)計(jì)模式中的一個(gè)重要組成部分是會(huì)計(jì)職業(yè)及其組織通過(guò)法規(guī)、制度等對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行規(guī)范等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

會(huì)計(jì)模式的職能是指會(huì)計(jì)模式在運(yùn)行過(guò)程中所產(chǎn)生的有利作用，包括對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)微觀(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的各種作用。會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，所以會(huì)計(jì)模式的主要職能是信息的加工和傳遞。這是會(huì)計(jì)自身的內(nèi)在職能。由于不同國(guó)家會(huì)計(jì)模式的構(gòu)成和運(yùn)行方式不同，在會(huì)計(jì)模式主要職能之外還賦予其不同的社會(huì)職能。一般地講，會(huì)計(jì)模式的社會(huì)職能主要包括：行為規(guī)范、資源分配、利益保護(hù)和行業(yè)管理。

1、信息職能

信息職能是會(huì)計(jì)固有的功能。會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生之日起，就是借助于特定會(huì)計(jì)方法，收集加工、記錄和報(bào)告信息。被公認(rèn)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父的巴其阿勒在其1494年發(fā)表的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》中，詳細(xì)介紹了在當(dāng)時(shí)如何通過(guò)設(shè)置賬簿和應(yīng)用借貸記賬法記錄、加工和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的情況。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)方式的變革，會(huì)計(jì)從生產(chǎn)過(guò)程的附帶職能中分離出來(lái)，逐漸產(chǎn)生了專(zhuān)門(mén)從事處理會(huì)計(jì)信息的職業(yè)和會(huì)計(jì)組織部門(mén)，同時(shí)也就產(chǎn)生了委托受托責(zé)任關(guān)系。而受托責(zé)任的履行和完成主要通過(guò)會(huì)計(jì)信息的記錄和報(bào)告來(lái)體現(xiàn)。尤其是在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，所有者和經(jīng)營(yíng)者完全分離。二者之間的關(guān)系是純粹的委托關(guān)系。委托人通過(guò)了解會(huì)計(jì)信息，可以掌握受托者，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者職責(zé)的履行情況，并對(duì)受托者的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可憑借會(huì)計(jì)信息向委托人報(bào)告自身職責(zé)的完成情況，以獲取自己應(yīng)得的利益。所以，向委托人提供其所需要的經(jīng)濟(jì)信息，是會(huì)計(jì)最基本的職能。

會(huì)計(jì)的信息職能必然在會(huì)計(jì)模式中得到體現(xiàn)和發(fā)展。由于各個(gè)國(guó)家、各個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)模式不同，會(huì)計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)的角色不同，因此，要求會(huì)計(jì)提供的信息種類(lèi)、口徑。方法會(huì)有差異，提供信息的目的和衡量信息的標(biāo)準(zhǔn)也因?yàn)椴煌睦鎴F(tuán)體而見(jiàn)仁見(jiàn)智。但是無(wú)論哪種會(huì)計(jì)模式，無(wú)論為誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，也無(wú)論按什么標(biāo)準(zhǔn)提供信息，都是在會(huì)計(jì)信息職能的基礎(chǔ)上派生的要求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)從一項(xiàng)應(yīng)用技術(shù)發(fā)展為管理科學(xué)的一個(gè)分支，其所固有的信息職能為世人所公認(rèn)。尤其是在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的世紀(jì)之交，會(huì)計(jì)模式的信息職能也必然因此而得到更加充分的發(fā)揮。

2、行為規(guī)范職能

摘要：

研究會(huì)計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能一直是學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。認(rèn)清會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能，及兩者之間的關(guān)系，對(duì)研究會(huì)計(jì)學(xué)，更好地在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理、監(jiān)督作用有著至關(guān)重要的作用。

一、會(huì)計(jì)的本質(zhì)

探析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的爭(zhēng)議集中為兩大觀(guān)點(diǎn)：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以將上述兩個(gè)觀(guān)點(diǎn)合二為一。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。

下面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究成果作一簡(jiǎn)要的歷史回顧。

現(xiàn)代企業(yè)制度最基本的特征有兩條：一是產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，企業(yè)擁有包括國(guó)家在內(nèi)的出資者投資所形成的全部法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，成為享有民事權(quán)利、承提民事責(zé)任的法人實(shí)體；二是經(jīng)營(yíng)目的明確，企業(yè)按照市場(chǎng)需求組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益為目的。如何才能做到不斷增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力的同時(shí)，不致于削弱償債能力呢？問(wèn)題的實(shí)質(zhì)無(wú)非是企業(yè)資金的合理配置，換句話(huà)說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)如何去管好、用好所屬的全部法人財(cái)產(chǎn)，這涉及到資金投向的抉擇，資金結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)，資金運(yùn)營(yíng)結(jié)果的考核與評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)正是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立的要求，而越來(lái)越被人們所重視。

一、管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容及特征

管理會(huì)計(jì)是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，科學(xué)地運(yùn)用相關(guān)技術(shù)方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集、整理、計(jì)算和分析，據(jù)以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行衡量、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，從而為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供信息服務(wù)的一門(mén)新興學(xué)科。基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其戰(zhàn)略目標(biāo)和客觀(guān)要求，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延都是動(dòng)態(tài)變化的，總括起來(lái)可分為兩大信息系統(tǒng)：(1)有關(guān)“規(guī)劃和決策”的信息系統(tǒng)。內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和主、客觀(guān)條件進(jìn)行分析與評(píng)估，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期性投資進(jìn)行可行性論證與規(guī)劃，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，促進(jìn)資源的有資產(chǎn)利用。(2)有關(guān)“控制與業(yè)績(jī)”的信息系統(tǒng)。內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的反映、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的嚴(yán)格監(jiān)督，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果進(jìn)行全面考核與評(píng)價(jià)。

作為一種會(huì)計(jì)工作，管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)而與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列，主要為微觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理提供信息服務(wù)。其基本特征：(1)管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)向服務(wù)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，結(jié)合運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法及電子計(jì)算機(jī)，進(jìn)行選擇、計(jì)算、分析，向企業(yè)各職能部門(mén)的決策者提供有關(guān)信息，以便確定目標(biāo)、做出決策、加強(qiáng)控制和進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。(2)管理會(huì)計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和固定程序，或者說(shuō)，不受“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的束縛。為了滿(mǎn)足企業(yè)管理上的需要，各級(jí)管理人員可以運(yùn)用各種管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法去獲取相關(guān)信息。(3)管理會(huì)計(jì)著眼于預(yù)測(cè)未來(lái)，要求提供各種預(yù)測(cè)信息，因此，管理會(huì)計(jì)在決策分析中使用歷史成本，有時(shí)是在估算的基礎(chǔ)上提供信息，不要求十分精確。(4)管理會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息是為了企業(yè)內(nèi)部決策之用，因此，針對(duì)企業(yè)管理決策者的具體要求，編制不同的報(bào)表，提供不同的信息。(5)管理會(huì)計(jì)所提供的信息資料要求要十分詳細(xì)，以便于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行分門(mén)別類(lèi)的數(shù)據(jù)控制。

二、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用

既然管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，那么企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就理所當(dāng)然地成為管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。也就是通過(guò)改善企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，促使人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，從而實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。圍繞著基本目標(biāo)而形成的管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)有：(1)全面反映企業(yè)資本金的占有及運(yùn)營(yíng)狀況，合理評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的盈利能力及償債能力的變化趨勢(shì)。(2)存貨計(jì)價(jià)和確定收益。(3)注重搜集內(nèi)部審計(jì)資料，以便于為控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程提供相關(guān)的系統(tǒng)信息，并為日常活動(dòng)決策提供數(shù)據(jù)分析。(4)管理會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)有一個(gè)全面了解，幫助增進(jìn)相互間的信息交流。

摘要：會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究，20世紀(jì)90年代以來(lái)日趨勢(shì)微。我國(guó)加入WTO后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨規(guī)范，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的環(huán)境發(fā)生了根本改變。因此，有必要對(duì)會(huì)計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的廣度、深度和精度展開(kāi)進(jìn)一步的討論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算職能監(jiān)督職能認(rèn)識(shí)

職能是事物本身所具有的功能，會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)本身所具有的功能。早在20世紀(jì)50年代，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)職能展開(kāi)討論，到70年代末，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究成為會(huì)計(jì)理論研究的熱門(mén)話(huà)題之一并逐漸形成高潮。從“一職能說(shuō)”（提供信息，會(huì)計(jì)職能是統(tǒng)一的，也是惟一的）、“二職能說(shuō)”（反映和監(jiān)督，反映和控制，反映和管理，核算和監(jiān)督，核算和管理）、“三職能說(shuō)”（認(rèn)為會(huì)計(jì)職能是計(jì)算過(guò)去，控制現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)）、“四職能說(shuō)”（計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益；收集記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；傳遞財(cái)務(wù)、成本信息；分析預(yù)測(cè)，參與管理和決策）、“六職能說(shuō)”（除了傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職能、還有預(yù)測(cè)、決策、控制和分析職能）到“七職能說(shuō)”，出現(xiàn)了“百家爭(zhēng)鳴”的繁榮景象。人們?cè)老驳乜吹剑瑫?huì)計(jì)理論的研究成果對(duì)指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員做好會(huì)計(jì)工作的主觀(guān)能動(dòng)作用，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究日趨勢(shì)微，其原因可能緣于人們的認(rèn)識(shí)逐漸趨于一致，即會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督，1985年頒布的第一部《會(huì)計(jì)法》也對(duì)此首肯。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，反思我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為有必要對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認(rèn)識(shí)，展開(kāi)進(jìn)一步的討論。

一、會(huì)計(jì)核算職能

對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的抽象反映就是會(huì)計(jì)核算職能，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)、單位一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)的記錄、計(jì)算和報(bào)告。以貨幣為主要計(jì)量單位，是會(huì)計(jì)核算的顯著特征。會(huì)計(jì)就是要以貨幣為計(jì)量單位，去記賬、算賬和報(bào)賬，以便真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是會(huì)計(jì)對(duì)象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，1985年頒布的《會(huì)計(jì)法》和2000年修訂后的《會(huì)計(jì)法》將其歸納為七類(lèi)。它包括：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，如企業(yè)的銷(xiāo)貨款、購(gòu)貨款和其他款項(xiàng)的收付，股票、公司債券和其他票據(jù)的收付等；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫(kù)與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)付款的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減，如企業(yè)實(shí)收資本和盈余公積的增加和減少；（5）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，如企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和支出，管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，如企業(yè)的銷(xiāo)售收入大于業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售稅金及附加，表現(xiàn)為盈利，要按規(guī)定進(jìn)行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)；（7）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，成本會(huì)計(jì)也在發(fā)生變化。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)有諸多弊端，提高成本會(huì)計(jì)水平，必須完善成本會(huì)計(jì)理論體系；實(shí)行行之有效的適合我國(guó)國(guó)情的成本會(huì)計(jì)方法；努力實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化，進(jìn)一步完善成本會(huì)計(jì)組織。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)職能傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)弊端成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種建立在知識(shí)、信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)，是一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等都將產(chǎn)生深刻的影響。成本作為一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)特定種類(lèi)和數(shù)量產(chǎn)品的耗費(fèi)，成本的管理是任何時(shí)代的任何企業(yè)管理中都十分重要的一個(gè)方面，在今天市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更是如此。

一、成本會(huì)計(jì)的職能

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。

二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的弊端

會(huì)計(jì)職能問(wèn)題是會(huì)計(jì)理論上的一個(gè)基本問(wèn)題。會(huì)計(jì)理論界一般都認(rèn)為會(huì)計(jì)具有“反映”和“控制”生產(chǎn)過(guò)程兩項(xiàng)基本職能。其主要理論依據(jù)是馬克思在《資本論》中所說(shuō)的“過(guò)程超是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀(guān)念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)，比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要。”[1]對(duì)此，我有些不同看法。我認(rèn)為，會(huì)計(jì)的職能是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的，它是會(huì)計(jì)的本質(zhì)反映和具體體現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)的本質(zhì)是“反映生產(chǎn)和再生產(chǎn)中的數(shù)與量”，[2]所以，會(huì)計(jì)的職能只能是一個(gè)，那就是反映生產(chǎn)過(guò)程，即把經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)的反映職能包括會(huì)計(jì)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的記錄、計(jì)算、整理、匯總，以及把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為一系列能表現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)象的指標(biāo)體系的全過(guò)程。會(huì)計(jì)沒(méi)有控制生產(chǎn)過(guò)程的職能，主要理由是：

第一，從馬克思關(guān)于“簿記”的論述看，馬克思在《資本論》第二卷關(guān)于“簿記”一節(jié)中雖然反復(fù)通過(guò)“記載”、“記帳”等字眼描述過(guò)“簿記”的性質(zhì)，研究了某些會(huì)計(jì)問(wèn)題，但是馬克思并沒(méi)有著重更沒(méi)有專(zhuān)門(mén)研究會(huì)計(jì)的職能問(wèn)題，涉及到會(huì)計(jì)職能問(wèn)題，馬克思只是順帶提及的。通觀(guān)“簿記”全文我們并不能從馬克思的論述中得出會(huì)計(jì)（簿記）具有控制生產(chǎn)過(guò)程的職能。事實(shí)上，馬克思關(guān)于簿記的論述，除前面引用的那段話(huà)外，還有以下幾段重要論述：“勞動(dòng)時(shí)間除了耗費(fèi)在實(shí)際的買(mǎi)賣(mài)上外，還耗費(fèi)在簿記上”；[1]資本家之所以需要簿記，是因?yàn)椤百Y本作為它的循環(huán)中的統(tǒng)一體，作為處在過(guò)程中的價(jià)值，無(wú)論是在生產(chǎn)領(lǐng)域還是在流通領(lǐng)域的兩個(gè)階段，首先只是以計(jì)算貨幣的形態(tài)，觀(guān)念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中。這種運(yùn)動(dòng)是由包含商品的定價(jià)或計(jì)價(jià)（估計(jì)）在內(nèi)的簿記來(lái)確定和控制的”。[1]這段話(huà)字眼上雖有“確定和控制”幾個(gè)字，但看前后文精神，馬克思講的卻是：資本的增值運(yùn)動(dòng)，首先是觀(guān)念地反映在資本家的簿記中。簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段。會(huì)計(jì)通過(guò)計(jì)價(jià)、定價(jià)等反映資本的耗費(fèi)、補(bǔ)償及增值情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供各種信息（但會(huì)計(jì)本身不是管理）。馬克思接著說(shuō)：“單個(gè)商品生產(chǎn)者僅僅用頭腦記帳（例如農(nóng)民，只有資本主義農(nóng)業(yè)，才產(chǎn)生使用簿記的租地農(nóng)場(chǎng)主），或者僅僅在他的生產(chǎn)時(shí)間之外附帶地把收支、支付日等等記載下來(lái)的時(shí)候，很明顯，他的這種職能和他執(zhí)行這種職能所消耗的勞動(dòng)資料，如紙張等等，都是勞動(dòng)時(shí)間和勞動(dòng)資料的追加消耗。這種消耗是必要的，但是既要從他能用于生產(chǎn)的時(shí)間中扣除，又要從那種在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)過(guò)程中執(zhí)行職能的、參加產(chǎn)品和價(jià)值的形成過(guò)程的勞動(dòng)資料中扣除。”[1]接著馬克思作了一個(gè)注解：“在中世紀(jì)，我們只在修道院中發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的帳簿。但是，我們知道，在遠(yuǎn)古的印度公社中，已經(jīng)有一個(gè)農(nóng)業(yè)記帳員。在那里簿記已經(jīng)獨(dú)立為一個(gè)公讓官員的專(zhuān)職。由于這種分工，節(jié)約了時(shí)間、勞力和開(kāi)支。但是，生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記，終究是兩回事，就像給船裝貨和裝貨單是兩回事一樣。充當(dāng)記帳員的那一部分公社勞動(dòng)力，是從生產(chǎn)中抽出來(lái)的。他執(zhí)行職能所需的各種費(fèi)用，不是由他自己的勞動(dòng)，而是由公社產(chǎn)品的扣除來(lái)補(bǔ)償?shù)摹Ｖ灰餍┻m當(dāng)?shù)男薷模Y本家的簿記人員的情況，就和印度公社的記帳員的情況相同。”還說(shuō)，簿記“不論這種職能集中在資本主義商品生產(chǎn)者手中，不再是許多小商品生產(chǎn)者的職能，而是一個(gè)資本家的職能，是一個(gè)大規(guī)模生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)部的職能，從而獲得了巨大的規(guī)模；還是這種職能不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為特殊的、專(zhuān)門(mén)委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能，-這種職能本身的性質(zhì)都是不會(huì)改變的。”[1]資本家“必須把一部分資本投在雇傭記帳員等等和購(gòu)置簿記用品上。……這部分資本是從生產(chǎn)過(guò)程中抽出來(lái)的，它歸入流通費(fèi)用，歸入總收益的扣除部分。（專(zhuān)門(mén)用于這一職能的勞動(dòng)力本身也包括在內(nèi)）。”[1]“簿記所產(chǎn)生的各件費(fèi)用，或勞動(dòng)時(shí)間的非生產(chǎn)耗費(fèi)”[1]“不會(huì)因形態(tài)的變化而改變其性質(zhì)。”[1]隨讀馬克思有關(guān)簿記的論述，我們知道，馬克思把“簿記”作為“流通費(fèi)用”中的一節(jié)研究的主要目的是要表明：簿記是資本家管理企業(yè)的重要手段，耗費(fèi)在簿記上的人力和物力是必要的，“簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要”。[1]但是，與在買(mǎi)賣(mài)上的耗費(fèi)一樣，是屬于非生產(chǎn)性的，都不能增加商品的價(jià)值，并且要從總生產(chǎn)時(shí)間和生產(chǎn)資料中扣除。也就是說(shuō)，馬克思在研究流通費(fèi)用時(shí)關(guān)于“簿記”問(wèn)題的主要精神是強(qiáng)調(diào)了耗費(fèi)在簿記上的勞動(dòng)的必要性和性質(zhì)，他并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)研究簿記的職能問(wèn)題，當(dāng)然在說(shuō)明簿記的必要性時(shí)，涉及到了簿記的職能問(wèn)題，在此，馬克思也主要指出了簿記在觀(guān)念上反映著資本的增殖運(yùn)動(dòng)，指出了簿記的職能是記載生產(chǎn)過(guò)程。因此，從“簿記”一節(jié)的內(nèi)容看，我們并不能從馬克思的論述中得出會(huì)計(jì)具有“控制”職能的結(jié)論。

第二，從“會(huì)計(jì)”的原意看，眾所周知，會(huì)計(jì)的初級(jí)形態(tài)是“簿記”，而所謂“簿記”（亦稱(chēng)簿記核算），就是記賬，它是會(huì)計(jì)工作中填制憑證、登記賬簿、結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等漲勢(shì)處理方法的總稱(chēng)。其功能就是在賬簿中記載生產(chǎn)和記載商品價(jià)值的計(jì)算過(guò)程。它的產(chǎn)生（起源）可以追溯到氏族公社時(shí)期的簡(jiǎn)單刻記與結(jié)繩記事賬。在遠(yuǎn)古的印度公社中就有專(zhuān)門(mén)簿記員負(fù)責(zé)“登記農(nóng)業(yè)帳目，登記和記錄與此有關(guān)的一切事項(xiàng)”。[3]隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)才從簡(jiǎn)單地登記財(cái)務(wù)收支。發(fā)展到用貨幣來(lái)綜合反映和監(jiān)督（事后監(jiān)督）經(jīng)濟(jì)過(guò)程。在中國(guó)，據(jù)史書(shū)記載，周代就設(shè)有專(zhuān)門(mén)官職，為皇朝掌管錢(qián)糧財(cái)物，名曰司會(huì)，進(jìn)行月計(jì)歲會(huì)。清焦循的《孟子正義》對(duì)“會(huì)計(jì)”一詞的注釋為“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”。也就是說(shuō)，“會(huì)”與“計(jì)”兩字連用，即日常零星核算與定期的總結(jié)核算的意思。盡管按字面解釋難以概括會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容，但不難看出，會(huì)計(jì)的基本職能只能是對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)算和記錄。我們從前述引用馬克思的幾段話(huà)中也可以看出，在《資本論》這部博大精深的著作中，雖然馬克思主要不是為了研究“簿記”，但他涉及簿記的論述也多次強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的計(jì)算和記錄（記載）兩項(xiàng)職能（會(huì)之為反映）。他為了揭示“會(huì)計(jì)”與“生產(chǎn)”的關(guān)系，在“簿記”之前加上了“記載生產(chǎn)”的定語(yǔ)：“生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記，終究是兩回事。”[3]還在揭示商品經(jīng)濟(jì)中的簿記只是同商品的價(jià)值形式有關(guān)時(shí)，又對(duì)簿記作了如下的論述：“商品價(jià)值的計(jì)算，記載這一過(guò)程的簿記。”[3]所以，作為會(huì)計(jì)前身的簿記，它的職能就是通過(guò)對(duì)財(cái)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)算和記錄，即進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而向人們提供有助于管理財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。也就是說(shuō)，從“簿記”的原意中，我們也根本看不出會(huì)計(jì)具有“控制”經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能。第三，從“控制論”的原理看，會(huì)計(jì)只能為經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供經(jīng)濟(jì)信息，會(huì)計(jì)本身并不具有內(nèi)在的控制系統(tǒng)和控制職能。“控制論”認(rèn)為，一切控制系統(tǒng)所共有的基本特點(diǎn)是信息變換過(guò)程和信息反饋原理。信息變換過(guò)程包括信息接收、存取和加工的過(guò)程。信息反饋原理就是控制系統(tǒng)把信息輸送出去，又把其作用結(jié)果運(yùn)送回來(lái)，并對(duì)信息的再輸出發(fā)生影響，起到控制的作用。而會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為主要形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中占有的財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、計(jì)算、監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果或事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，為經(jīng)濟(jì)管理（微觀(guān)或宏觀(guān)）提供必要的信息。控制則是指通過(guò)指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等作用，把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入社會(huì)所要求和人們所希望的軌道，并在最有利的條件下完成預(yù)期目標(biāo)。實(shí)行經(jīng)濟(jì)控制，指揮和調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常可以分為四個(gè)步驟，即：制定計(jì)劃（目標(biāo)）；組織計(jì)劃執(zhí)行；把實(shí)績(jī)同計(jì)劃相比較評(píng)價(jià)取得的成果；在評(píng)價(jià)計(jì)劃執(zhí)行成果的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并調(diào)整（修改）計(jì)劃。在這四個(gè)步驟中，會(huì)計(jì)雖然可以提供經(jīng)濟(jì)控制所需要的各種經(jīng)濟(jì)信息，可以從成本高低。資金多少、利潤(rùn)大小等多方面提供備選方案，以供制訂計(jì)劃和調(diào)整計(jì)劃等決策活動(dòng)時(shí)參考、決擇，但是，提供條件并不等于經(jīng)濟(jì)調(diào)控本身。所以，我們不能把會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)控制提供經(jīng)濟(jì)信息就視為是經(jīng)濟(jì)控制本身。會(huì)計(jì)只能計(jì)算、記錄經(jīng)濟(jì)過(guò)程，會(huì)計(jì)不具有控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程的職它旨。

第四，從會(huì)計(jì)與社會(huì)再生產(chǎn)的關(guān)系看，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，完全是出于人類(lèi)社會(huì)進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)的需要。會(huì)計(jì)是出于人們對(duì)物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行管理的需要，伴隨社會(huì)再生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展的。我們知道，物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類(lèi)社會(huì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，人們要生存，就必須生產(chǎn)所需要的物質(zhì)資料，并進(jìn)行分配、交換和消費(fèi)，這樣便形成了各種經(jīng)濟(jì)過(guò)程，即社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程。人們?yōu)榱私M織、安排和管理好經(jīng)濟(jì)過(guò)程，就需要知道為了生產(chǎn)一定的產(chǎn)品需要耗費(fèi)多少勞動(dòng)，取得了多少勞動(dòng)成果，這些勞動(dòng)成果如何進(jìn)行分配等等。出于對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果的關(guān)心，人們便經(jīng)常地觀(guān)察經(jīng)濟(jì)過(guò)程，了解勞動(dòng)耗費(fèi)的發(fā)生和勞動(dòng)成果的取得，運(yùn)用一定尺度，計(jì)量所觀(guān)察的結(jié)果，并把計(jì)量的資料按照一定的方法進(jìn)行計(jì)算和反映。借助這些活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行總結(jié)性的和有系統(tǒng)的監(jiān)督，以便有效地管理經(jīng)濟(jì)過(guò)程。因此，會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因是人們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)和生產(chǎn)成果的觀(guān)察、計(jì)量、以及記錄和比較的要求。也就是說(shuō)，從會(huì)計(jì)產(chǎn)生的本質(zhì)要求來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生并不是為了“控制”生產(chǎn)過(guò)程，而是為了對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi)和成果進(jìn)行觀(guān)察、計(jì)量、記錄和比較，即“反映”社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程。

第五，從經(jīng)濟(jì)管理常識(shí)看，說(shuō)會(huì)計(jì)具有“控制”生產(chǎn)過(guò)程職能也是說(shuō)不通的。因?yàn)轳R克思在《資本論》第二卷“簿記”前后所講的生產(chǎn)過(guò)程是包括生產(chǎn)和流通在內(nèi)的總流通過(guò)程，即社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程。（馬克思《資本論》第二卷標(biāo)題就是“資本的流通過(guò)程”）如果會(huì)計(jì)具有控制職能，那么，“經(jīng)濟(jì)管理”只需有會(huì)計(jì)就夠了，這顯然是夸大了會(huì)計(jì)的職能，同時(shí)也否定了其他經(jīng)濟(jì)管理的必要性。例如，從宏觀(guān)上講，經(jīng)濟(jì)管理有：計(jì)劃、財(cái)政、信貸、價(jià)格、海關(guān)、投資、利率、利潤(rùn)、稅收、工資、統(tǒng)計(jì)、工商行政管理等等；從微觀(guān)上講，經(jīng)濟(jì)管理除了會(huì)計(jì)外，還有企業(yè)生產(chǎn)、計(jì)劃、質(zhì)量、技術(shù)、物資、勞動(dòng)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理等等。因此，在會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)際工作中，我們都要避免“會(huì)計(jì)主義”。在會(huì)計(jì)的性質(zhì)問(wèn)題上，我們很贊同著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授的一個(gè)觀(guān)點(diǎn)，即：“會(huì)計(jì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”，[4]“會(huì)計(jì)本身不是生產(chǎn)活動(dòng)，也不是管理活動(dòng)，它只能提供為生產(chǎn)所要求、為管理所必需的經(jīng)濟(jì)信息。”[2]

綜上所述，我認(rèn)為：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要工具，它主要運(yùn)用貨幣計(jì)量形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程占有的財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行記錄、計(jì)算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果或事業(yè)單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供各種信息。會(huì)計(jì)的職能就是“反映”經(jīng)濟(jì)過(guò)程，會(huì)計(jì)不具有“控制”經(jīng)濟(jì)過(guò)程的職能。作為結(jié)論，必須強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是學(xué)習(xí)馬列主義經(jīng)濟(jì)思想要通過(guò)閱讀馬列原著的前后文及有關(guān)背景，從基本原理上和體系上全面地領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)，并結(jié)合實(shí)際加以運(yùn)用，而不是斷章取義；二是要區(qū)別“會(huì)計(jì)是否具有控制職能”與“會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和重要性”是兩個(gè)完全不同的問(wèn)題，不能將其混淆起來(lái)。說(shuō)會(huì)計(jì)不具有“控制”職能，并不是說(shuō)會(huì)計(jì)不重要。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要工具，但它本身不是經(jīng)濟(jì)管理。

一、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么？人們對(duì)它的看法五花八門(mén)。其中一種較流行的觀(guān)點(diǎn)是"會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)"。我們認(rèn)為，定義是揭示一門(mén)學(xué)科的概念內(nèi)涵的邏輯方法，對(duì)會(huì)計(jì)的定義要求它能揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)要領(lǐng)所反映的特有屬性。現(xiàn)代會(huì)計(jì)至少包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以向主體外部信息使用者提供真實(shí)相關(guān)信息為基本任務(wù)，管理會(huì)計(jì)則主要為企業(yè)管理當(dāng)局提供作為決策依據(jù)的會(huì)計(jì)信息，它們成為主體內(nèi)、外部會(huì)計(jì)信息的源原。但如果僅從這一點(diǎn)出發(fā)，把會(huì)計(jì)定義為一個(gè)"信息系統(tǒng)"，并不能體現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的全部特征。從理論上說(shuō)，一個(gè)獨(dú)立的信息系統(tǒng)應(yīng)具備特征包括：（1）以對(duì)信息使用者的信息需要為基礎(chǔ)；（2）在必需的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上產(chǎn)生有用的信息；（3）把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成信息并傳輸給使用者。但這僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)發(fā)揮的功能，旨在保證對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的特性，不僅在于上述三個(gè)方面，它還包括了對(duì)信息的利用和對(duì)信息合意性的控制。其中利用信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者要共同履行的職責(zé)，即會(huì)計(jì)的分析、評(píng)價(jià)等。而對(duì)信息合意性的控制昌是管理會(huì)計(jì)所特有，它要根據(jù)企業(yè)已定規(guī)劃的要求，調(diào)整其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使之符合企業(yè)規(guī)劃目標(biāo)意圖。從這一點(diǎn)看，把現(xiàn)代會(huì)計(jì)定義為一個(gè)財(cái)務(wù)信息控制系統(tǒng)更為準(zhǔn)確。如果把會(huì)計(jì)定義為"信息系統(tǒng)"，那么它要解決的是主體（如投資人）對(duì)客體（如企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果）不確定性的認(rèn)識(shí)以及使信息"保真"的問(wèn)題，只要使得信息使用者正確了解到客觀(guān)的信息，那么作為輿論系統(tǒng)的使命便完成了①。顯然，"信息系統(tǒng)"的觀(guān)點(diǎn)是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的定義，而把管理會(huì)計(jì)摒除在外。事實(shí)上，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不僅要解決"信息系統(tǒng)"應(yīng)解決的問(wèn)題，而且要更進(jìn)一步地解決主體對(duì)客體的確定性的保證和實(shí)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)還必須按照目標(biāo)要求，能動(dòng)地對(duì)輸出的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行"干擾"，使之符合計(jì)劃與決策的要求②。這就是作為一個(gè)控制系統(tǒng)所有的作用。

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所以，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)旨在提供和控制財(cái)務(wù)信息，使之符合目標(biāo)的信息控制系統(tǒng)。這個(gè)控制系統(tǒng)把現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支兼容于一體，既體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的客觀(guān)真實(shí)性，又表達(dá)了管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與合意性，從而將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)信息范疇統(tǒng)一起來(lái)，更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。

不言而喻，會(huì)計(jì)信息控制系統(tǒng)的職能就是為企業(yè)外部和內(nèi)部的信息使用者提供客觀(guān)、相關(guān)、合意的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能