會計師論文范文10篇

虛假會計信息的泛濫將破壞國家的經濟秩序，并損害每一位投資人的長遠利益。“紅光實業(yè)案”、“瓊民源案”及最近的“銀廣夏事件”和湖北立華會計師事務所對“活力28”、“幸福實業(yè)”的虛假報告等，都與會計信息的虛假密切相連，給中國會計市場帶來的教訓極為深刻，也促使我們有必要對中介組織人員提供虛假證明文件罪和出具證明文件重大失實罪及其防范進行探討。由于注冊會計師的刑事責任由司法機關確認，故本文主要從《刑法》的角度，對注冊會計師犯罪所涉及到的有關問題作一些粗淺的探討。

一、注冊會計師犯罪類型及特征

根據《刑法》第229條規(guī)定，對注冊會計師依法懲處所設置的罪名有兩類：中介組織人員提供虛假證明文件罪和中介組織人員出具證明文件重大失實罪。

(一)中介組織人員提供虛假證明文件罪的特征

1.犯罪的主體是特殊主體。即依法成立的資產評估所、會計師事務所以及在這些中介組織機構中具有專業(yè)資格的從業(yè)人員，如注冊評估師、注冊會計師等。在我國，不允許注冊會計師、注冊評估師以個人名義執(zhí)業(yè)，都是以所在中介組織名義執(zhí)業(yè)，因此，在一般情況下，提供虛假證明文件的行為是由中介組織的領導人員決定，所得利益也為單位所有，構成單位犯罪。如果注冊會計師私自執(zhí)業(yè)，在有關報告書上偷蓋公章，則是個人犯罪，有關中介組織不構成犯罪。

2.主觀方面是直接故意。即明知自己提供的有關資產評估、驗資、審計等證明文件與被審計對象的客觀實際不符而仍然提供這些內容虛假的證明文件，或者明知被服務對象要其出具的是虛假證明文件而有意提供的。本罪中的故意只要求對自己出具虛假證明文件是明知的即可，至于是否明知其所審驗的文件材料是虛假的，不影響犯罪成立，犯罪動機如何亦不影響本罪的成立。如某注冊會計師明知對方凈資產只有1000萬元，但卻為其出具了凈資產5000萬元的審計報告，這就是一種故意行為。

美國最大的能源交易商安然公司破產案在美國朝野引起了巨大的震蕩。安然事件凸顯了注冊會計師獨立性缺陷所帶來的弊端（如安達信會計師事務所同時承擔安然公司的審計和咨詢服務，安然公司的許多高級職員曾為安達信的審計師）。因此，美國的監(jiān)管機構正重新考慮禁止會計師事務所向客戶提供管理咨詢服務，如果此舉得到落實，將使“五大”損失最少126億美元的咨詢服務費。無獨有偶，銀廣夏事件也暴露了注冊會計師的獨立性問題（如中天勤會計師事務所在執(zhí)行審計業(yè)務的同時兼任財務顧問）。透過這些審計失敗案的立體反思，業(yè)界進一步認識到：獨立性是注冊會計師的安身立命之本，在業(yè)務多元化的態(tài)勢面前，我們必須未雨綢繆，敏銳地把握各種現實或可能的利益沖突，以期塑造超然獨立的職業(yè)形象。

一、何為利益沖突？

獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎。利益沖突的發(fā)生，一般認為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應盡的義務沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應的兩種義務發(fā)生沖突（BeauchampandBowie，1988）。注冊會計師的工作需要大量的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的受益人是社會公眾，社會有理由期望注冊會計師的判斷能代表他們的利益，如果審計報告的使用人從審計中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊會計師面臨著利益沖突。

（一）直接經濟利益

直接經濟利益主要是指注冊會計師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權益。國際會計師聯合會1992年制定的《職業(yè)會計師道德準則》指出，注冊會計師在客戶中擁有直接經濟利益時，獨立性將受到損害。在注冊會計師非主動地獲取客戶股權的情況下，如繼承股權，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊會計師應當在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權，否則，注冊會計師應拒絕對該公司的報告任務。美國注冊會計師協會的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認為，在業(yè)務聘約期內或者在發(fā)表意見時，會員或其事務所已經或可以從企業(yè)取得直接利益，應視為對獨立性的損害。美國注冊會計師協會還認為，配偶、未成年子女或與會員共同生活及由會員供養(yǎng)的親屬所擁有的財務利益，一般都視同會員的財務利益。

2000年初美國證券交易委員會特別對普華永道會計師事務所進行調查，結果發(fā)現該公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少違反一項事務所及注冊會計師協會所規(guī)定的獨立性準則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認違反了獨立性規(guī)定，專業(yè)助理人員也有10.5％違反了規(guī)定。其中最主要的事實是合伙人及經理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關系。

[摘要]審計獨立性是注冊會計師職業(yè)的靈魂。在經濟迅速發(fā)展的當今社會，一系列案件的發(fā)生讓我們不得不思考注冊會計師的審計獨立性問題，對其造成影響的因素有多方面，包括被審計單位施加的壓力，生存的壓力和外在的因素等。

[關鍵詞]審計獨立性注冊會計師公眾監(jiān)督

隨著經營權與管理權的漸漸分離，企業(yè)的所有人將其企業(yè)交由經理人來管理經營，所有人則對經理人的經營業(yè)績進行評價和考核，而所有人獲得關于企業(yè)財務狀況和經營成果的主要手段則是看其財務報表。因此所有人必須聘請會計師來審計其企業(yè)或公司的財務報表，以斷定其是否真實可靠。按照JensenandMeckling的產權理論和理論的觀點，審計服務的本質是所有者和債權人為了減少經理人的人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。前幾年發(fā)生的美國的安然事件以及我國的瓊民源、紅光實業(yè)、銀廣夏、大慶聯誼等惡性造假事件，引發(fā)了一系列有關關注冊會計師的審計獨立性受到影響、喪失職業(yè)道德的探討。

一、被審計單位直接委托事務所審計是造成注冊會計師審計獨立性受到影響的外在原因

目前，在我們國家，很多上市公司的審計是被審計單位直接委托事務所來對其經營成果、財務狀況進行審計的。原本是企業(yè)的所有人基于了解自己企業(yè)的業(yè)績的需要而對其審計，因此應由企業(yè)所有人來委托事務所對自己的企業(yè)進行審計，但是目前我們國家很多上市公司的股東是分散開來的，如果要每年由其集合起來商定聘請哪個事務所進行審計，其成本過于昂貴，因此都簡化成由企業(yè)的經理人來決定委托誰來審計自己經營的公司。由此以來，被審計單位反而成了委托人，聘請哪個事務所、以及支付事務所審計的費用也是由其來決定的，被審計單位反倒成了事務所的衣食父母。這種委托模式對注冊會計師的審計獨立性造成了很大影響，表現在：

1.事務所在經濟利益上依賴于被審計單位。被審計單位自己來選擇聘請哪個事務所來進行審計，由于其在審計業(yè)務這個買賣交易中屬于買者，處于主動地位，使得注冊會計師這個賣者處于被動地位，由此便會使其獨立性受到影響，如果其堅持保持獨立性，很可能保不住自己的飯碗，其代價過于昂貴，在面對造假的收益與保持獨立性的成本時，很可能會選擇前者。

關鍵詞：國有資本財務監(jiān)督總會計師制度

摘要:文章分析了現代公司治理結構中諸利益主體對企業(yè)理財目標的不同要求，認為對企業(yè)財權的合理分配與監(jiān)督，是使經營者理財目標和出資者理財目標保持一致的關鍵。在此基礎上，提出通過改革總會計師制度，在國有獨資或控股公司中建立總經理與總會計師相互合作、互相監(jiān)督的運作模式，以實現對國有資本的有效監(jiān)督。

公司所有權與經營權相分離、在出資者和經營者之間形成委托關系是現代企業(yè)制度基本特征之一。由于委托人和人的目標不一致，公司運行效率很大程度上取決于委托人和人的關系是否協調。人們希望通過公司治理結構的不斷改進，解決由于所有權與經營權分離而導致的關系問題，使出資者、經營層和利益相關者之間的利益達到最佳結合，促使公司持續(xù)健康地發(fā)展。本文探討通過改革國有獨資或控股公司總會計師制度解決這一問題的基本原理與途徑。

一、企業(yè)的理財目標

在確定現代企業(yè)的理財目標時，要綜合考慮投資者、經營者、債權人、雇員、顧客、政府及社會等契約關系人的不同利益趨向，不同利益主體對企業(yè)理財目標的影響程度是不同的。在一定的公司治理結構中，總會存在一些對企業(yè)起關鍵控制作用、承擔更多風險的主體，而有些主體對企業(yè)理財目標的確定不具備決定性作用。

企業(yè)在確定理財目標時，需要考慮的利益相關者并不是其全部，而只是其中的關鍵主體。企業(yè)的所有權既然屬于出資者，因而出資者的目標必然是企業(yè)理財目標的首要決定因素；企業(yè)的經營者分享甚至“獨占”了企業(yè)的控制權，因而經營者的目標也必然影響到企業(yè)理財目標的確定。在企業(yè)理財目標函數中，經營者和出資者是兩個重要的變量，而債權人、雇員、顧客、社會等其他相關利益者對企業(yè)理財目標的影響只是構成企業(yè)理財目標實現的約束條件。

我國注冊會計師行業(yè)經過了近二十年的恢復重建和改革發(fā)展，行業(yè)監(jiān)管、機構改制、協會管理等各項工作均取得了巨大的成績，為本行業(yè)未來蓬勃發(fā)展，向國際接軌奠定了堅實的基礎。在我國加入WTO以后，國外同業(yè)將全面沖擊我國會計市場，我國注冊會計師行業(yè)將面臨歷史性的挑戰(zhàn)，同時也將迎來新的發(fā)展機遇。如何應對將是每一個從業(yè)人員必須慎重思索的。

只有認真審視我國CPA行業(yè)的現狀，認清與國際同業(yè)的差距所在，深刻思索由此對我國CPA行業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，積極應對，才能趨利避害，促進我國注冊會計師行業(yè)的進一步發(fā)展。

一、我國注冊會計師行業(yè)現狀及與國際同業(yè)差距

1、整體環(huán)境

1）執(zhí)業(yè)環(huán)境差,會計師事務所脫鉤改制單兵深入而其他中介機構改革滯后。

我國注冊會計師行業(yè)作為經濟鑒證類中介機構的一種，首先要受到經濟鑒證類中介業(yè)整體環(huán)境的影響，該類中介業(yè)在我國的現狀是資格林立，過多、過濫；一位注冊會計師要面對十多項資格去考，一家會計師事務所要面對二十多項資格去申報，大量的精力用于應付考試和迎接檢查上，沒有時間扎扎實實學習些知識，認認真真研究點問題。雖然經過2000年的清理整頓，有一定改觀，但并未真正解決問題。

【摘要】注冊會計師的信用危機，人們普遍歸咎于利益驅動和制度缺陷。會計作假的深層原因，還有社會意識形態(tài)和文化方面的因素。會計信息加工和審計是基于市場經濟活動的行為，約束這一行為的主要道德因素是“誠信”。

【關鍵詞】注冊會計師誠信危機成因

一、問題的提出

近年來，國內資本市場上不斷有“問題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國的安然公司破產案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天會計師事務所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關業(yè)務許可證被吊銷。簽字的兩名注冊會計師被嚴懲。人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務報告發(fā)表審計意見的會計師事務所和注冊會計師的誠信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內堪稱超大規(guī)模，而安達信國際公司則是全球五大會計公司之一，連這樣在國內、國際會計職業(yè)界具有較高的地位事務所都難以潔身自好，人們對整個注冊會計師行業(yè)都不禁要問：誠信在哪里?據上海財經大學的一項調查顯示，幾乎所有的被調查者都認為上市公司存在會計信息失真問題。美國一家媒體甚至認為“會計師行業(yè)面臨危機”。我們認為：注冊會計師行業(yè)正面臨嚴重的誠信危機，如不認真加以研究解決，將危及整個證券市場的發(fā)展。

二、會計師事務所誠信下降的原因分析

1、利益的趨勢，使注冊會計師往往遷就客戶，影響了其應有的保持審計過程中的超然獨立性。獨立性是注冊會計師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨立性注冊會計師對客戶的財務報告發(fā)表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。獨立性的喪失是中天和安達信審計失敗的重要原因。中天會計師事務所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務上，而是放在拉項目、拉關系上。合伙人提出“業(yè)務量第一，客戶至上，應該盡量滿足客戶的要求”。對此，事務所的一位注冊會計師認為，在拼命追求業(yè)務量的環(huán)境中，注冊會計師要想保持超然獨立的立場很難。安然公司破產前，安達信一直是它的報表審計機構，2000年安達信從安然公司獲得5200萬美元的收入，其中咨詢收入2700萬美元，審計收入2500萬美元。英國金融時報認為，由于會計師事務所的咨詢與審計業(yè)務沒有完全分開，這種關系缺乏獨立性的結構，難免引起會計師事務所與客戶相互勾結作假。2、激烈的競爭，使注冊會計師簡化甚至省略了應有的會計程序，弱化甚至放棄了謹慎性，大大增加了審計風險。會計師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審要支付一定的審計費用。對會計師事務所來講審計成本一般與審計業(yè)務量的多少成正比，與審計失敗的風險成反比，如果進行詳細、全面的審計，則審計失敗的風險很小，審計投入的成本很高；相反，如果審計程序過于簡單，則審計成本很小，但審計失敗的風險很大。通常，會計職業(yè)界會在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計業(yè)務指導價。但是，由于現實中會計市場供求狀況是僧多粥少，事務所為保住和擴大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶，在競爭中必然相互壓價。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。

注冊會計師網譽認證是一種針對電子商務的專業(yè)鑒證服務(assuranceservice)。只有當潛在風險降低到消費者認為可以接受的水平時，電子商務這種新的交易方式的優(yōu)勢才能完全發(fā)揮出來。對于在電子商務這個虛擬世界里的消費者而言，他們對交易的真實性、可控性、權威性、保密性及隱私權等方面的顧慮是合乎情理的。為此，美國注冊會計師協會(AICPA)和加拿大特許會計師協會(CICA)共同制定了電子商務交易準則，并創(chuàng)造性地通過授予電子商務公司"網譽認證印章"來向社會公眾表明該公司在上述消費者可能產生顧慮的方面的可靠程度。網譽認證作為注冊會計師的一項新的專業(yè)鑒證服務在美國、加拿大、澳大利亞、法國、英格蘭和威爾士、蘇格蘭、愛爾蘭、德國以及香港會計界受到普遍歡迎。目前已有17個國家和地區(qū)實行這種認證服務。

一、網譽認證的業(yè)務程序

網譽認證是電子商務公司自愿申請、會計師事務所接受申請并向其提供的一種網絡鑒證服務。事務所在接受申請后，通過審核申請公司的有關指標，判斷該公司進行電子商務的交易程序是否符合相關標準。如果符合就授予申請公司"網譽認證印章"，并允許在其網頁上展示印章。印章的作用在于表明申請公司遵守且符合網譽認證準則要求的事實已經獨立的、訓練有素的專業(yè)人員證實，并將繼續(xù)遵守上述準則。

一般來講，會計師事務所主要就三個方面對電子商務公司進行評價：電子商務交易的披露，交易的真實性和完整性，對交易信息的保護。此外，注冊會計師還要對保證交易正常進行的充分性事項進行審查，例如顧客信息加密，防止信息遭受破壞的防火墻，遵守隱私權法律及規(guī)范的情況等。如果申請公司連續(xù)60天以上達到網譽認證的標準或要求，公司便可獲得"網譽認證印章"。訪問者瀏覽網頁時可以通過點擊印章閱讀注冊會計師就上述三方面的情況出具的報告。反之，如果申請公司違反了網譽認證的任何要求或標準，印章將被取消。

網譽認證之所以能作為一種高信譽的專業(yè)鑒證服務在國際上興起，是因為它具有一套完整的并自成體系的規(guī)定和準則。這些準則廣泛深入到企業(yè)-客戶型電子商務、企業(yè)-企業(yè)型電子商務，網絡服務提供商、資格認證等多個領域。會計師事務所及注冊會計師的聲譽會增加網譽認證印章的分量，但條件是注冊會計師必須修完電子商務領域的課程。這也是注冊會計師網譽認證資格的前提條件之一。

為了獲得并持續(xù)保有印章，公司管理機構必須在以下方面對注冊會計師做出保證。以ABC公司在網站上進行電子商務為例：(1)對電子商務的業(yè)務程序進行披露，并依據披露的業(yè)務程序進行交易。(2)通過實施有效控制，合理保證進行公司顧客依據合同完成交易并結算。(3)依據美國注冊會計師協會、加拿大特許會計師協會網譽認證準則，通過實施有效控制。(4)合理保證由于通過電子商務進行交易所必需的客戶私人信息在某年某月某日至本年某月某日期間內不被用于與ABC公司業(yè)務無關的事項。

摘要小型單位有著其自身的特點，注冊會計師應根據這些特點制定和實施相應的審計程序以形成正確的審計結論。分析了注冊會計師在對小型單位審計時應特別關注的相關問題，以達到降低審計風險的目的。

關鍵詞注冊會計師小型單位審計

新的《中國注冊會計師審計準則》于2007年1月1日起實施，這對注冊會計師審計工作提出了更高的要求。《公司法》規(guī)定，有限責任公司工商年檢必須提供經由注冊會計師鑒證的審計報告。面對數量大、規(guī)模小、收費低、對審計還十分陌生的大量小型單位，注冊會計師應按照《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》的要求實施小型單位審計業(yè)務，以便更有效地工作，既提高審計效率，又保證審計質量。在審計實務中，注冊會計師應特別關注下列相關問題以降低審計風險。

1對小型單位的認定

注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況，恰當地評價其是否屬于小型單位。評價的標準，主要是業(yè)務規(guī)模、職工人數和權責分工的程度。這三個標準要同時考慮，如果被審計單位業(yè)務規(guī)模小，同時職工人數少、權責分工有限，應判斷為小型單位；如果被審計單位的規(guī)模較小，但屬勞動密集型單位，職工人數多，內部管理控制制度也比較健全，職責分工較細，則應判斷為一般單位；如果被審計單位規(guī)模不算小，但經濟業(yè)務簡單，職工人數很少，內部管理控制制度薄弱，權責分工有限，則應被判斷為小型單位。

對小型單位的認定，很大程度上取決于注冊會計師的專業(yè)判斷。但要注意，是否把被審計單位判斷為小型單位，只影響到審計所采取的程序，而不影響會計報表審計的目標。注冊會計師如果因判斷失誤而導致所采取的審計程序不當，最終影響到審計結論，就應承擔相應的審計責任。即不管注冊會計師怎樣判斷，都不能改變原有的審計目標及其應承擔的審計責任。所以，在判斷確定某單位是否為小型單位時必須謹慎。

英國：

行業(yè)管理現狀

英國是注冊會計師職業(yè)的發(fā)源地，經過一百多年的發(fā)展，已經形成了一套較為完善的行業(yè)管理體制（參見圖1、圖2）。概括起來有以下幾個方面的內容：

1.法律規(guī)范方面。1845年，英國修改《公司法》時明確規(guī)定了“公司的賬目應當由會計師審計”。這是世界上第一次以法律的形式確立的會計師審計制度。1991年10月1日起，英國又在修訂后的《公司法》中明確規(guī)定，實行審計資格注冊制度，即特許會計師只有取得審計資格后，才能從事審計業(yè)務，同時，會計師事務所要承辦審計業(yè)務，也必須取得審計資格。從而以立法的形式規(guī)范了會計師的執(zhí)業(yè)條件。

2.政府管理方面。根據《公司法》的規(guī)定，英國貿工部（DTI）負責管理（DepartmentofTradeandIndustry）對公司財務報告、公司治理和特許會計師行業(yè)，保證本國資本市場的有效運行，同時負責與歐盟委員會、歐洲議會、歐盟部長理事會等相關組織和機構的聯系，制定并調整相關法律和制度。

貿工部的工作重點是對各職業(yè)團體進行年度工作檢查或抽查。對那些沒有盡責的團體，貿工部將對其進行指導和談話，情節(jié)嚴重的提交法院，追究其責任，直至取消其特許業(yè)務管理的資格。

我國注冊會計師制度自1980年恢復重建以來，取得了很大的成績，為我國市場經濟的有序運行做出了積極的貢獻。隨著市場經濟體制改革的進一步深入，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境也在不斷改善。但注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中面臨的障礙依然很多，其中政府部門對注冊會計師審計的干預顯得格外突出。本文試圖就此問題進行粗淺的分析，以對我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展有所裨益。

一、政府部門干預注冊會計師審計的形式

目前，政府部門對注冊會計師審計的干預突出地表現在以下幾個方面：

1、干預審計業(yè)務的委托。一些政府職能部門擁有對資本市場和產權市場的管理權，企業(yè)在改制或資產評估過程中能否取得成功，一個重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些有權的部門自然可以為本系統(tǒng)有審計需求的客戶指定會計師事務所，以使“肥水不流外人田”。有的政府部門或單位對自己管轄領域內的行政干預，則可能是某些會計師事務所“努力”的結果。如深圳某銀行要求有貸款需求的客戶必須將報表送深圳市XX會計師事務所審計，致使32家會計師事務所聯名狀告該銀行，這便是行政權力干預客戶業(yè)務委托的一個典型例證。脫鉤改制以后，會計師事務所盡管已完成與原掛靠單位形式上的脫鉤，但其千絲萬縷的關系不是一朝一夕能夠切斷的。就目前多數的中小會計師事務所而言，如果離開原掛靠單位的暗中支持，幾乎是難以生存的，所以他們不愿切斷與原掛靠單位的關系，原有的行政干預仍然存在，只不過形式變得更加隱蔽、不易察覺罷了。

2、干預審計收費。我國注冊會計師行業(yè)的審計收費實行政府定價模式，價格標準采取“固定價土浮動％”、固定價格、固定下限或上限等方式確定，各地具體的收費辦法由當地財政部門會同物價部門確定。在執(zhí)行過程中，由于會計市場的惡性競爭等原因，實際收費普遍較低。即使這樣，有的政府部門在某些由其牽頭組織或有權檢直的審計業(yè)務（如國有企業(yè)年度會計報表審計、國有資產評估、國有企業(yè)改制、股份公司上市、年度會計報表審計質量抽查等）中，還再壓低收費標準，如要求事務所按統(tǒng)一收費標準的一定比例或按固定數額收費。事務所迫于生存壓力，不敢得罪這些部門，只能違心接受。

3、干預審計范圍、審計重點和審計報告的內容。我國獨立審計準則中明確規(guī)定：“獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見”。其中，“合法性”是指被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定。這就從總體上明確了注冊會計師的審計范圍和工作重點是被審計單位會計報表的編制是否符合財務會計法規(guī)，是否具有公允和一貫性，審計報告的內容也只是對這幾個方面做出聲明。但有些職能部門出于自身工作的需要，利用行政權力強制注冊會計師對被審計單位其他方面的內容進行審計，如主管財政機關要求對其特別關注的事項（如存貨、固定資產、投資、收入等）是否存在錯弊進行審查，稅務部門要求注冊會計師對被審計單位《所得稅納稅調整表》的編制是否符合《企業(yè)所得稅暫行條例》進行審查，外匯管理部門要求注冊會計師對被審計單位《外匯內容表》的編制是否符合《外匯管理條例》進行審查等，并且要求上述審查內容在審計報告中予以反映和揭示，否則就不接受該審計報告，企業(yè)就不能在各種年檢中過關。這種做法在國有企業(yè)和外商投資企業(yè)審計中普遍存在。在年度會計報表審計中出現一些與獨立審計準則不一致的規(guī)定，影響了注冊會計師的正常工作，干預了正常的審計范圍和重點，改變了標準審計報告的格式，使注冊會計師感到無所適從。