會計監(jiān)管論文范文

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會計監(jiān)管是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證。本文就會計造假的成因及采取的會計監(jiān)管的措施談點看法。

一、會計造假的原因

1、利益的驅(qū)動是會計造假的源動力

經(jīng)濟利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實的或潛在的經(jīng)濟利益，另外對政治利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對暴富的渴望，對物質(zhì)財富和富足生活的羨慕，對保官升官平步青云的企盼，對出人頭地的向往。而當這一切不能通過正常渠道獲得時，就不得不依靠做假帳來改變企業(yè)與國家、企業(yè)與人個、個人與個人之間的利益格局和分配關系，改變衡量其政績的各項經(jīng)濟指標。如常見的造假手段包括不恰當核算特殊交易（如債權、債務重組、非貨幣交易關聯(lián)交易等）、濫用會計政策及會計估計變更、錯誤確認費用及負債、資產(chǎn)造假。

2、現(xiàn)代企業(yè)資本結構“缺陷”為會計造假成為可能

現(xiàn)代產(chǎn)權結構模式的兩權分離，產(chǎn)生了以信任為基礎，資產(chǎn)所有者以委托方式由選定的經(jīng)營者所有者從事經(jīng)營管理資產(chǎn)的委托-的運營形式。企業(yè)出資者委托經(jīng)營者為其。以實現(xiàn)出資者資產(chǎn)收益最大化目標來管理企業(yè)資產(chǎn)。

企業(yè)資產(chǎn)的投資者不直接干預企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資者按投入企業(yè)的資本額享有資產(chǎn)收益、重大決策和選擇經(jīng)營者的權利，也就是說投資者實際上只享有財產(chǎn)收益權和歸屬權。企業(yè)的經(jīng)營者雖然是由所有者選擇的，但由于投資者不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對企業(yè)的經(jīng)營情況，財務狀況都必須通過經(jīng)營者的匯報才得以了解，并且企業(yè)的許多生產(chǎn)經(jīng)營管理方案，實際也是由經(jīng)營者提出，但是經(jīng)營者不擁有企業(yè)的全部資產(chǎn)，他們的利益必然會與投資者的利益不一致，并發(fā)生沖突。若出資者不能對內(nèi)部人的行為實施有效的控制，他們就可能利用這種對資產(chǎn)的控制權來通過造假牟取私利。

由于經(jīng)營者（人）在作出有關資源配置的決策方面擁有信息優(yōu)勢和專業(yè)能力，投資者（委托人）單純依靠成本、利潤、資本等規(guī)范形式難以準確地識別、判斷其真實利益，這增加了投資者-外部人對人監(jiān)控的困難。哈里斯-雷斯夫的動態(tài)和靜態(tài)模型也說明了管理者在通常情況下是不會從股東的最大利益出發(fā)的。這種投資者-經(jīng)營者利益關系的不一致，信息的不對稱必然導致二者的沖突，使造假成為可能。

3、會計人員整體素質(zhì)還不能完全適應經(jīng)濟發(fā)展的要求

我國有上千萬的會計人員，這支隊伍的發(fā)展在經(jīng)濟發(fā)展和會計改革中發(fā)揮了重要作用，這是必須加經(jīng)肯定的。隨著從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，知識更新步伐加快，法規(guī)體系逐漸完善，需要會計人員更新觀念、學習新法規(guī)、掌握新知識，加強職業(yè)道德培訓、塑造會計行業(yè)誠信理念。特別是《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及機關會計的準則實施后，需要廣大會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，能根據(jù)制度及準則的要求和實際情況對會計實務問題做出職業(yè)判斷。但目前我國會計人員的實際水平與市場經(jīng)濟條件下進行職業(yè)判斷的要求還有很大差距，這也給會計造假提供可能。

二、對會計造假可采取的會計監(jiān)管的防范措施

1、政府加強對企業(yè)會計的監(jiān)管

經(jīng)濟的發(fā)展與全球化進程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用已日益凸顯出來。會計工作的普遍性、會計信息的社會性、會計作用的國際性都要求政府應加強會計的監(jiān)管，使企業(yè)的會計信息的披露有個規(guī)范統(tǒng)一標準，保證其真實性，也只有政府才具有這種權成性。

首先，政府制定各方參與市場經(jīng)濟的“游戲規(guī)則”，主要指國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業(yè)核算辦法等會計標準。規(guī)范會計核算，保證各單位、個人有法可依。其次，嚴格監(jiān)督檢查，使各單位、個人有法必依。最后，對各單位、個人的執(zhí)行結果采取優(yōu)勝劣汰，激勵守則者、嚴懲違法者，至致逐出市場。只有政府強制性的會計監(jiān)管，讓造假者損失遠大于造假收益，才能杜絕會計造假的發(fā)生。、加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占有重要地位。內(nèi)部會計控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會計控制體系，其中包括：

（1）可靠的內(nèi)部憑證制度。會計憑證是企業(yè)會計核算的重要

組成部分，記錄著經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任提高會計信息，為監(jiān)督檢查提供主要依據(jù)，保證會計信息的傳遞與保管。

（2）健全的賬簿制度。在可靠的內(nèi)部憑證制度基礎上，健全的賬簿制度能確保會計記錄的保密性和完整性，保證提供完備的會計信息。

（3）合理的會計政策和會計程序。即便于企業(yè)有關人員了解處理會計實務的程序和方法，有利于企業(yè)會計政策的前后一致性。

（4）科學的預算制度。這是會計核算與監(jiān)督的依據(jù)。

（5）定期盤點制度它是保證會計信息起初的重要手段。

（6）嚴格的內(nèi)部稽核制度。可及時發(fā)現(xiàn)錯弊行為。

有效完善的內(nèi)部會計制度，使會計造假沒有了造假的環(huán)節(jié)、載體并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。

4、嚴格會計人員的管理制度，提高會計工作質(zhì)量水平

會計造假事件的產(chǎn)生，也有一個過程，從造假念頭的產(chǎn)生、執(zhí)行、到假象的出現(xiàn)，中間經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實施者。而為會計人員又是主要、必不可缺的實施者，若沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終出現(xiàn)。因此，提高會計人員素質(zhì)，保護會計人員的合法利益，是杜絕會計造假的保證。會計人員的管理制度有會計執(zhí)業(yè)資格考試，會計專業(yè)技術資格考試，會計人員接受繼續(xù)教育，會計職業(yè)道德教育等提高會計人員的工作質(zhì)量水平。要加強財會人員尤其是高級財會人員和企業(yè)管理人員的財會知識培訓，不斷提高對財會工作的管理水平，要支持和鼓勵財會人員嚴格執(zhí)法，對堅持原則，公正執(zhí)法的財會人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復財會人員的行為和責任人，要協(xié)助有關部門依法嚴肅追究其責任。

5、加強外部的會計監(jiān)管力度

目前我國的外部會計監(jiān)管-審計監(jiān)督體系包括政府審計，企業(yè)內(nèi)部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉(zhuǎn)為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金；內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難以成效。社會審計-注冊會計師審計，就承擔著企業(yè)監(jiān)督的中堅力量。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務種類擴大，應計制會計得到普遍實行，審計的主要目的轉(zhuǎn)變?yōu)閷媹蟊戆l(fā)表審計意見。以確定會計報表的可信性，而查找舞弊則轉(zhuǎn)為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了實施舞弊的機會，降低了公司造假的成本，因此，注冊會計師必須在執(zhí)行審計業(yè)務時應關注公司會計造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的訓練，加強職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造。提高執(zhí)業(yè)能力，防范造假者會計造假。

6、強化高層管理人員責任，約束高管人員行為

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會計監(jiān)管還能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)間的關聯(lián)交易等不合法行為，及時有效的制止損害證券交易市場規(guī)則行為的發(fā)生，從而更好的維護證券市場交易的基本原則。從宏觀角度講，會計監(jiān)管保證證券市場的交易安全，從而實現(xiàn)資金的自由合理流動，最終實現(xiàn)社會資金及資源的合理配置，保證國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控整體目標的實現(xiàn)。

我國證券市場會計監(jiān)管現(xiàn)狀及問題

我國證券市場形成和發(fā)展的歷史較短，加之其自身發(fā)展過程中形成的政府主導的監(jiān)管模式和會計監(jiān)管自身存有的一些問題造成了該種監(jiān)管效果難以保證。在證券市場會計監(jiān)管常見的問題主要有：

首先，缺乏完善的會計監(jiān)管體系。由于我國證券市場發(fā)展的歷史特點，使得市場監(jiān)管主體不明確，分工和責任的承擔存有交叉和混合，這些都給證券市場的監(jiān)督管理帶來的一些問題，如監(jiān)管主體相互推卸責任扯皮等。對于監(jiān)管的客體而而言也存在有客體不明確，監(jiān)管內(nèi)容過簡單化等問題。如對于企業(yè)提供的財務報表等文本的監(jiān)管很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)報表背后隱藏的行為，而這些都可能對證券市場帶來負面影響。

其次，會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)欠缺給證券市場的監(jiān)管帶來不利影響。上市公司誠信水平和會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)對于證券市場會計監(jiān)管效果有著重要的影響。市場上，上市公司與會計師事務所或者與會計師合伙制作假賬目以實現(xiàn)上市融資的行為并不鮮見，這樣一種勾結行為破壞證券市場秩序的同時也對投資者的利益造成了侵害。

最后，我國會計監(jiān)管相關法律體系不完善。對于證券市場監(jiān)管法律隨市場的發(fā)展而不斷的增加，但對于會計行為監(jiān)管的法律只限于少有的幾個法律準則，這樣一種法律的缺失給監(jiān)管帶來了法理依據(jù)的缺失，并且法律中懲罰機制的不完善和懲罰力度較輕，都從某種程度上降低了企業(yè)和個人的違法成本，導致了違背證券市場規(guī)則行為的屢禁不止。

證券市場會計監(jiān)管完善方向

市場經(jīng)濟的背景下，市場實現(xiàn)自我調(diào)節(jié)的同時還需要政府有力的宏觀調(diào)控的保證，對于證券市場的監(jiān)管而言，在充分尊重其自身規(guī)律的基礎上，在我國以政府監(jiān)管為主導這樣一個大背景下，我們可以從以下幾個方面來完善證券市場的會計監(jiān)管。

1、從監(jiān)管的主體而言，明確證券市場監(jiān)管主體及各自權責劃分。在證券市場上，監(jiān)管主體包括政府監(jiān)管部門、專業(yè)機構的監(jiān)督和單位會計監(jiān)督，為保證證券市場的交易秩序，保護投資者的利益，應明確每個監(jiān)管主體特別是單位會計和專業(yè)機構的監(jiān)管職責，通過交易環(huán)節(jié)或者各監(jiān)管主體自身特點進行分工，實現(xiàn)各主體即各司其職又能實現(xiàn)有力的配合，最終實現(xiàn)證券市場會計監(jiān)管的目標。

2、明確監(jiān)管客體和監(jiān)管內(nèi)容。監(jiān)管的客體是監(jiān)管行為的直接承受者，監(jiān)管客體和監(jiān)管內(nèi)容的明確對于監(jiān)管目的的實現(xiàn)有重要的意義。監(jiān)管客體即證券市場的參與者——上市公司和會計師事務所，因此，我們要明確會計師事務所既可能作為專業(yè)機構成為監(jiān)管主體也可能作為提供上市服務的輔助者而成為監(jiān)管對象。對于會計監(jiān)管內(nèi)容是證券市場上的會計行為而非簡單的財務報表和財務數(shù)據(jù)，會計監(jiān)管應該透過報表看到其背后的行為，保證該份報表的真實可靠性，從而保證交易的真實和安全。

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一、中央銀行會計監(jiān)管的必要性

1．會計監(jiān)管是人民銀行監(jiān)管的基礎。隨著中央銀行體制改革的逐步深入，基層中央銀行承擔大量的、具體的監(jiān)管和服務任務，會計業(yè)務也超越了一般的銀行日常業(yè)務核算，成為中央銀行貨幣政策、金融監(jiān)管、支付清算的具體承擔者；對金融機構的信貸資金流動進行綜合反映，使會計監(jiān)管成為了整個金融監(jiān)管的基礎和核心。特別是《中國人民銀行法》第三十二條規(guī)定：“中國人民銀行有權對金融機構的存、貸款、結算、呆帳等情況隨時進行稽核、檢查監(jiān)督”，第一次從法律的高度對會計監(jiān)管的職能作了界定，2000年7月1日起實施的《會計法》也賦予了行業(yè)主管部門會計管理的職責。因此對金融機構會計管理是基層央行會計部門的中心任務，并依法行使權利，嚴格有效地進行監(jiān)管。

2．充分發(fā)揮中央銀行會計監(jiān)管作用，既是當前形勢對中央銀行的客觀要求，又是中央銀行自身深化金融體制改革的需要。當前會計工作中有章不循，違章操作等不規(guī)范行為在各金融機構中不同程度的、形式各異的存在，這些現(xiàn)象對金融會計工作危害極大，不僅發(fā)生了大量的經(jīng)濟案件，而且隱藏著大量的金融風險，影響了金融業(yè)務的健康發(fā)展。中央銀行從金融監(jiān)管的大局出發(fā)，對轄區(qū)內(nèi)的金融機構實施全面、完整的會計監(jiān)管，這種會計監(jiān)管既有合理性的監(jiān)督管理，又有會計風險的防范和控制，對防范和化解金融風險，保障金融財產(chǎn)的完整和資產(chǎn)的安全起著重要的作用。

二、會計監(jiān)管過程中存在的問題

1．監(jiān)管觀念淡薄和客觀條件的限制影響了會計監(jiān)管職能的發(fā)揮。人民銀行獨立行使中央銀行職能以來，會計部門由于仍然承擔著部分人民銀行自身的業(yè)務核算工作，會計工作人員只是側重于日常的核算業(yè)務，忽視了會計監(jiān)管職能的發(fā)揮。一是基層中央銀行的會計人員未能及時更新觀念。跟不上金融體制改革的步伐以及會計監(jiān)管職能轉(zhuǎn)變的需要，沒有打破舊的傳統(tǒng)管理模式；二是部門監(jiān)管觀念模糊。監(jiān)管職責不明確，會計部門人員未能形成監(jiān)管觀念，其部分監(jiān)管職能被其他監(jiān)管部門所替代，沒有真正起到會計監(jiān)管的作用。

2．會計監(jiān)管人員素質(zhì)不高，制約了監(jiān)管職能發(fā)揮。中央銀行在行使金融監(jiān)管的過程中，對監(jiān)管人員的素質(zhì)提出了更高的要求，但是基層人民銀行的監(jiān)管人員遠遠跟不上商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展變化的要求，存在著人員素質(zhì)、技能不高和技術落后的矛盾，加之沿用傳統(tǒng)的監(jiān)管模式，嚴重影響了會計監(jiān)管職能的發(fā)揮。造成會計監(jiān)管人員素質(zhì)偏低的原因很多，主要有兩個因素。一是既有豐富的金融理論知識和會計業(yè)務知識、又懂計算機知識和法律知識的全面型人才較少。二是由于工作關系，常常把水平較高的會計人員充實到其他的監(jiān)管部門，這也導致了會計人員的嚴重不足，難以充分發(fā)揮會計監(jiān)管的職能和作用。

3．會計監(jiān)管缺乏系統(tǒng)性，查處力度不夠。基層中央銀行的會計監(jiān)管一般來說缺乏系統(tǒng)性和主動性，主要依賴于上級行安排監(jiān)管項目，遵照執(zhí)行，完成任務。而本身獨立地行使監(jiān)管職能的機會相對較少，僅僅局限于一些例行的單項檢查。而對于查出的問題，存在著處罰力度不夠的問題，難以起到震懾的作用。對金融機構的會計違規(guī)進行處罰，是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的一個重要手段，對于促進金融業(yè)規(guī)范運營、防范和化解金融風險、維護金融秩序有著不可替代的作用。而事實上，多種因素阻礙處罰的正常進行，影響了監(jiān)管效果。一是會計監(jiān)管部門未能從維護金融秩序的高度來認識金融機構的會計違規(guī)行為，只是認為金融機構為追求較多的金融利潤而為之，況且處罰力度的大小與自己的利益無關，認識上存在問題。二是存在干擾處罰的客觀因素。由于基層行地域較小。各種人際關系網(wǎng)無處不在，往往是剛剛對檢查結果提出處理意見，游說者接踵而至，導致處罰結果難以落實。三是利益觀念弱化了處罰力度。由于違規(guī)罰款全部上繳國庫，而且實行罰繳分離，基層監(jiān)管部門沒有任何利益可圖，所以在某種意義上也影響了監(jiān)管處罰的力度，弱化了會計監(jiān)管職能。

4．監(jiān)管技能、手段跟不上金融業(yè)快速發(fā)展的需要。基層中央銀行的會計監(jiān)管基本上還是傳統(tǒng)的操作方式，局限于查帳薄、翻傳票等老辦法。目前各金融機構的會計核算基本上被計算機所代替，監(jiān)管人員如不盡快掌握金融電子化知識，掌握新的監(jiān)管技能，就很難真正的發(fā)揮監(jiān)管職能，收到真實的監(jiān)管效果。

5．各監(jiān)管部門之間缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，各自為政，削弱了中央銀行的整體監(jiān)管力度。中央銀行的各職能部門都具備監(jiān)管的職能和任務，但是由于內(nèi)部工作性質(zhì)的原因，相互聯(lián)絡少，通氣不夠，造成重復監(jiān)管、多頭監(jiān)管、監(jiān)管無序的現(xiàn)象，況且各自監(jiān)管的角度、方式、辦法各不相同，處理問題的依據(jù)不統(tǒng)一，在掌握政策上尺度也不盡相同，甚至個別有相互矛盾、沖突的方面，致使被監(jiān)管單位無所適從，忙于應付，意見很大。

三、加強會計監(jiān)管的幾點措施

1．提高會計監(jiān)管人員的素質(zhì)。中央銀行會計監(jiān)管隊伍的素質(zhì)高低，直接影響會計監(jiān)管的質(zhì)量。提高會計監(jiān)管隊伍素質(zhì)，是加強會計監(jiān)管工作的根本。隨著金融體制改革的深化，金融創(chuàng)新業(yè)務的增多，金融服務領域的拓展，金融全球化浪潮的影響，都對會計監(jiān)管人員提出了更高更新的要求。因此，必須抓好基層中央銀行監(jiān)管隊伍的組織建設和思想建設。要提高會計監(jiān)管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，造就一支政治強、業(yè)務精、公正廉潔、敬業(yè)勤奮、作風踏實的監(jiān)管隊伍。優(yōu)化會計監(jiān)管人員的知識結構，通過多種形式、多種層次、多種渠道的職業(yè)培訓，使監(jiān)管人員不僅掌握金融基礎知識、會計業(yè)務知識、金融政策法規(guī)和監(jiān)管制度，同時熟練掌握微機操作技能和計算機知識，逐步提高會計監(jiān)管隊伍整體素質(zhì)。

2．加大監(jiān)管力度，做到執(zhí)法必嚴，違法必究。中央銀行會計部門要依法加強監(jiān)管；嚴格執(zhí)法，對違規(guī)問題要堅決查處，查處力度的大小直接關系到轄區(qū)內(nèi)金融秩序的好壞和金融風險的防范，會計部門要同其他監(jiān)管職能部門達成共識，各司其職，協(xié)調(diào)配合，從維護金融秩序大局出發(fā)，嚴格按照制度辦事，實事求是，依法查處，敢于動真碰硬，以體現(xiàn)會計監(jiān)管的嚴肅性和權威性。

3．完善各種配套的規(guī)章制度和操作規(guī)程，做到有法可依、有章可循。會計部門要以現(xiàn)有的金融法律、法規(guī)為依據(jù)，制定和完善各種會計監(jiān)管實施辦法和操作規(guī)程，盡量把實際工作中一些新情況、新問題補充進去，逐漸地充實完善，監(jiān)管人員在工作中要嚴格按照規(guī)章制度辦事，公開辦事程序和操作規(guī)程，處理問題做到有法可依、有章可循，使會計監(jiān)管做到公正、公平、公開。

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政府一方面作為社會公共秩序的管理者,另一方面卻又是國有資產(chǎn)所有者。就后者來看,政府是以地位平等的私法主體的身份介入了私法領域。此時,會計監(jiān)管所調(diào)節(jié)的便是政府本身與市場主體之間的關系,要將其強行劃入公法或私法的任何一個領域顯然都不太合適。會計監(jiān)管還包括注冊會計師行業(yè)的自律性監(jiān)管。這種監(jiān)管規(guī)范是通過民主程序由該行業(yè)所有成員共同制定的,屬于當事人之間的私人協(xié)議,具有私法性質(zhì)。但是,自律監(jiān)管規(guī)范一旦制定出來便會對所有行業(yè)成員具有普遍約束力,要求其共同遵守,違規(guī)的注冊會計師也會受到行業(yè)內(nèi)部的自律性處罰。這種強制性的權力行使方式對應的卻又是公法。可見,會計監(jiān)管兼具公法和私法的特征,其調(diào)節(jié)范圍屬于私法領域,采用的調(diào)節(jié)方式卻又主要是與公法相對應的公權力行使方式。二者融合進同一部法律,如何協(xié)調(diào)不同的調(diào)節(jié)手段就變得尤為重要。

二、我國會計監(jiān)管存在的問題

會計信息市場上客觀存在的失靈現(xiàn)象使得監(jiān)管成為各國政府完善市場運行機制、穩(wěn)定社會經(jīng)濟秩序、增強投資者信心的普遍做法。我國政府也設置了龐大的會計監(jiān)管部門,相關政策、法規(guī)層出不窮,但監(jiān)管效果卻不理想。這說明目前的監(jiān)管體制肯定存在問題。

(一)從歷史上看,中國幾千年的歷史始終以刑法(公法)為主

基本不存在私法精神,市民權利長期得不到應有的保護建國后,實行公有制和高度集中的計劃經(jīng)濟體制,國家計劃就是法律,公法和私法的劃分也一直沒有得到體現(xiàn)。由此形成了事實上的公法一元化法律結構,和幾千年的歷史傳統(tǒng)一脈相承。這一點,反映在會計監(jiān)管方面就是政府對會計的監(jiān)管擁有至高無上的權威。政府監(jiān)管部門權力的過度膨脹必然導致對社會個體的權益保護重視不夠,從而在很大程度上對其造成侵害。例如,《會計法》對會計違規(guī)行為的處罰大多強調(diào)從嚴從重,殊不知,從嚴從重本身就是執(zhí)法者對法律的背離。政府監(jiān)管機構畸形發(fā)展的另一個后果是遏制了社會自發(fā)機制的形成,無法調(diào)動社會資源。而僅憑其有限的人力物力,恐怕它既無精力也無可能對紛繁復雜的會計市場進行監(jiān)管。

(二)權責對等是防止權力濫用的基本要求之一

但我國立法在賦予政府監(jiān)管會計市場權力的同時卻沒有明確監(jiān)管無效時政府應承擔的責任,這就為政府尋求監(jiān)管權力的過度擴張解除了后顧之憂究其原因,一方面在于監(jiān)管部門本身不愿接受社會評價,另一方面也在于監(jiān)管效果難以衡量。就后者來看,資本市場最為發(fā)達的美國衡量政府會計監(jiān)管效果的做法也僅僅是檢驗監(jiān)管政策給股票價格帶來的影響,尚未深入到會計市場其他方面。而我國則步入了另外一個誤區(qū),以查處的會計違規(guī)金額、涉及的單位數(shù)目、被懲處的人員數(shù)量、罰沒的款項以及歷年的增長數(shù)來衡量政府會計監(jiān)管的效果,客觀上刺激了監(jiān)管權力的濫用。

(三)多頭監(jiān)管導致的權利之爭以及責任的相互推委也是一個突出存在的問題

1951年以來,我國財政部一直是會計領域的權威管理部門,但1992年成立的證監(jiān)會在會計監(jiān)管問題上卻與其存在權力交叉。前者無法擺脫其將政府利益置于優(yōu)先地位的固有的思維模式,后者則以保護投資者利益為最高目標,沖突難以避免。例如,財政部制定的適用于所有企業(yè)的會計準則(包括披露準則)與證監(jiān)會制定的適用于上市公司的信息披露規(guī)范就存在矛盾。權力界定不清的直接后果是監(jiān)管工作不協(xié)調(diào),企業(yè)會計疲于應付、無所適從。證監(jiān)會2001年年底出臺公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第16號《A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定》要求企業(yè)上市或上市公司再融資需要進行雙重審計的規(guī)定則是多頭監(jiān)管的另一具體表現(xiàn)。

三、我國會計監(jiān)管制度的改進

(一)框架構建

在構建不同的會計監(jiān)管框架時,需要考慮的因素很多。從法學角度考慮,最為重要的是違規(guī)行為的危害范圍;從經(jīng)濟學角度考慮,則主要取決于監(jiān)管成本(主要是信息獲取成本)的大小。就前者而言,如果違規(guī)行為侵犯的主要是私法利益,通過私法手段足以遏制違規(guī)行為,就無須采用公法的手段;反之,如果侵犯的主要是公法利益,或侵犯的雖是私法利益但私法手段不足以保護受害人,則應該采用公法的調(diào)節(jié)方式。就后者而言,如果受害人自然擁有違規(guī)者的信息,那么通過民事訴訟手段就可以調(diào)動其私法執(zhí)法的積極性,充分利用其所掌握的信息,極大地節(jié)約社會成本;反之,如果沒有特定的受害人且不易獲取違規(guī)者的信息,則應設立統(tǒng)一的公法執(zhí)法機制以降低眾多個人私法執(zhí)法的社會成本,因為公法執(zhí)法最大的優(yōu)勢便在于公法執(zhí)法機構可以借助國家權力獲取信息。就會計監(jiān)管來說,雖然涉及的主要是私法利益,但作為私法主體的受害人并不確定且難以掌握違規(guī)者的信息。以上述標準來看,似乎公法形式的監(jiān)管比私法形式保護更為直接有利,但如前文所述公法手段也存在缺陷,這使得私法手段在會計監(jiān)管中的運用又受到重視。理性的選擇只能是兩種調(diào)節(jié)手段的改進與融合:一方面通過權力制約加強對公法監(jiān)管機構自身的監(jiān)管,另一方面通過成本和收益的重新設計為私法調(diào)節(jié)提供足夠的誘因和制度保障。

(二)實現(xiàn)機制

篇5

關鍵詞：管理會計；戰(zhàn)略管理會計；局限性；必然性

社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，科學技術快速進步，國際競爭日益激烈，顧客需求不斷變化，消費水平不斷提高。企業(yè)運營環(huán)境的巨大變化和戰(zhàn)略管理理論與實踐的蓬勃發(fā)展為我們重新審視管理會計提供了一個嶄新的視角。傳統(tǒng)管理會計理論和實踐的脫節(jié)問題驅(qū)使我們加強對管理會計理論和方法上的研究，建立符合管理會計發(fā)展規(guī)律的理論方法體系，以便很好的指導實踐。戰(zhàn)略管理會計是“為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務”[1]的會計。它不是管理會計的一個分支，而是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。它從戰(zhàn)略高度，圍繞本企業(yè)顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”[2]，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領導者知己知彼，進行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，體現(xiàn)了現(xiàn)代管理會計新的發(fā)展方向。從管理會計時展到戰(zhàn)略管理會計時代，既有理論和規(guī)律上的“應然”，更有企業(yè)現(xiàn)實運營中的“實然”。

一、戰(zhàn)略管理會計的概念的界定及其特征

對戰(zhàn)略管理會計概念的界定，國內(nèi)外學者的認識尚不統(tǒng)一，然而都反映出戰(zhàn)略管理會計的一些基本特征，即重視外部環(huán)境和市場、注重整體等。筆者認為，戰(zhàn)略管理會計是指為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務的會計信息系統(tǒng)，即服務于戰(zhàn)略比較、選擇和戰(zhàn)略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領域的延伸和滲透。具體說，它是指會計人員運用專門的方法為企業(yè)提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)管理層制定、實施戰(zhàn)略計劃以取得競爭優(yōu)勢的手段。戰(zhàn)略管理會計的形成和發(fā)展不是對傳統(tǒng)管理會計的否定和取代，而是為了適應社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而對傳統(tǒng)會計理論的豐富和發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計的宗旨立足于企業(yè)的長遠目標，以企業(yè)的全局為對象，將視角更多的投向影響企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計有以下一些特征：

1、戰(zhàn)略管理會計提供更多的非財務信息

戰(zhàn)略管理會計克服了傳統(tǒng)管理會計的缺點，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場占有份額等非財務信息，這為企業(yè)洞察先機、改善經(jīng)營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會計已不是會計”[3]的觀點。

2、運用新的業(yè)績評價方法

傳統(tǒng)管理會計績效評價指標只重“結果”而不重“過程”，其業(yè)績評價指標一般采用投資報酬率指標，忽視了相對競爭指標在業(yè)績評價中的作用。戰(zhàn)略性績效評價是指將評價指標與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標。而且戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價貫穿于戰(zhàn)略管理應用過程的每一步中，強調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求。

3、戰(zhàn)略管理會計運用的方法更靈活多樣

戰(zhàn)略管理會計不僅聯(lián)系競爭對手進行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

二、戰(zhàn)略管理會計興起的必然性

時代的變革導致企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化，經(jīng)營環(huán)境的變化推動管理科學的發(fā)展。順應這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理應運而生。戰(zhàn)略管理一經(jīng)產(chǎn)生，即以強調(diào)外部環(huán)境對企業(yè)管理的影響、重視內(nèi)外協(xié)調(diào)和面向未來等為特點而顯示出強大的生命力[4].企業(yè)管理觀念和管理技術上的變化，對傳統(tǒng)的管理會計產(chǎn)生巨大沖擊。以戰(zhàn)略管理思想為指導，對管理會計理論與方法加以完善和改進，將其推進到“戰(zhàn)略管理會計”的新階段，是邏輯和歷史發(fā)展的必然結果。

1、基于理論角度的戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的邏輯必然性

（1）管理會計理論與方法的發(fā)展和管理決策理論與技術密不可分，把戰(zhàn)略因素引入管理會計分析體系，發(fā)展戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)行管理會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴展。20世紀40年代盛行的成本會計未能把20世紀50年代已經(jīng)開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關性。這導致管理會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰(zhàn)略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發(fā)展，使人們開始重新審視現(xiàn)行管理會計的理論與方法，并普遍認為其缺乏戰(zhàn)略性。傳統(tǒng)的管理會計不能提供諸如企業(yè)所處的相對競爭地位的信息，提供有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略調(diào)整的會計資料，達到預警目的。事實上，“傳統(tǒng)的管理會計只從短期的觀點出發(fā)，依據(jù)投資報酬率和其他財務數(shù)據(jù)進行管理”[5].因此，自20世紀80年代以來，人們開始將戰(zhàn)略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰(zhàn)略管理會計的新階段。管理理論中出現(xiàn)的戰(zhàn)略管理理論、全面質(zhì)量管理、柔性管理思想，經(jīng)濟學中的委托理論，行為學派的行為理論和權變理論等，特別是管理會計方法的發(fā)展為戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生提供了可能。

（2）“信息技術的進步為戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展提供了技術條件”[2].戰(zhàn)略管理會計提供的戰(zhàn)略管理信息是多維的。從時間區(qū)間上講，它跨越歷史、現(xiàn)在和未來；就會計主體而論，它涉及會計主體及其競爭對手的內(nèi)外部會計信息；依會計信息的形式來分，它提供的既有財務信息也有非財務信息。傳統(tǒng)管理會計把工作的重心放在企業(yè)內(nèi)部管理與運作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現(xiàn)成本控制的目的，力求在工作現(xiàn)場不浪費資源、節(jié)能降耗、防止事故，以招標方式采購設備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態(tài)。在預測與決策內(nèi)容上，傳統(tǒng)管理會計把模型應用和結果計算放在首位，忽視模型應用的前提分析和取數(shù)過程，以致影響了支持預測、決策信息的準確性。在業(yè)績報告內(nèi)容方面，傳統(tǒng)會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業(yè)的影響。信息技術的發(fā)展使管理會計有可能以較低的成本及時提供戰(zhàn)略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術將會越來越多的用于解決管理會計問題。在這種情況下，管理會計人員就可以將更多的精力用于解決戰(zhàn)略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術把管理會計推向了戰(zhàn)略管理會計新階段。

（3）研究戰(zhàn)略管理會計也是管理會計理論與方法發(fā)展的必然要求。我國目前管理會計研究主要集中在介紹引進國外的最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展具有高度發(fā)達的經(jīng)濟背景，我國管理會計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經(jīng)濟條件，建立在自身的經(jīng)濟、社會環(huán)境的基礎之上。管理會計的一些方法是在實踐中得來的，是經(jīng)驗的總結，而有的方法、概念和模式是借鑒經(jīng)濟學和統(tǒng)計學得來的，如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟批量、經(jīng)濟成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法有一定的難度。在管理會計中導入戰(zhàn)略管理的思想，實現(xiàn)管理會計功能上的擴張，是管理會計發(fā)展的必然結果。事實上，企業(yè)中的各項決策和計劃以及為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標所采取的一些措施，不僅與現(xiàn)代管理會計所確定的控制內(nèi)容與目標密切相關，而且它們的實現(xiàn)也都離不開管理會計功能作用的發(fā)揮。再者，現(xiàn)代管理會計的重要歷史使命也在于服從企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營和戰(zhàn)略管理的需要，其工作重點也應放在配合企業(yè)的戰(zhàn)略管理措施的實行方面。2、基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境角度的戰(zhàn)略管理會計的現(xiàn)實必然性

（1）企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是管理會計進行活動的基礎和前提條件。企業(yè)環(huán)境復雜多變需要戰(zhàn)略管理會計。會計是環(huán)境的產(chǎn)物，環(huán)境決定了戰(zhàn)略會計的形成和發(fā)展。會計是在其各種環(huán)境下孕育成長起來的，當會計環(huán)境變化時，會計必然作出相應變革。“不同發(fā)展階段的會計有著不同的客觀條件，如政治、經(jīng)濟、法律、文化等，還包括會計內(nèi)在本身的條件，即會計理論水平和會計人員素質(zhì)”[6].這些因素中，經(jīng)濟環(huán)境對會計模式起著主導的作用。從單式簿記到復式簿記，從自由放任的會計核算到會計準則的出現(xiàn)，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，都無不體現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理的要求。當戰(zhàn)略管理深入企業(yè)管理之后，借鑒戰(zhàn)略管理的思想，提出戰(zhàn)略管理會計這一范疇進行研究無疑是非常必要的。它將有利于進一步深入考察企業(yè)環(huán)境對管理會計的影響和作用，從而使管理會計的眼界更加寬廣，以至于適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。

（2）研究戰(zhàn)略管理會計也是我國企業(yè)管理的需要。改革開放的深入以及經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展，使得企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業(yè)的戰(zhàn)略管理日益重要，而戰(zhàn)略管理需要信息系統(tǒng)的支持，現(xiàn)行的管理會計是不能實現(xiàn)這一目標的。市場競爭日益加劇使人們認識到傳統(tǒng)管理會計不能適應制造和競爭環(huán)境的變化，如不能考慮新環(huán)境中成本形態(tài)的變化，在實務中“從屬于”財務會計，扭曲了產(chǎn)品和勞務的真實成本；不能反映質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的指標；缺少重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，不能提供成本、價格、業(yè)務量、市場份額、現(xiàn)金流量等方面相對水平和變化趨勢的會計信息。而戰(zhàn)略管理會計則可以彌補傳統(tǒng)管理會計的缺陷，可以為企業(yè)從戰(zhàn)略的角度審視企業(yè)的組織機構設置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計面臨的挑戰(zhàn)。

三、構建戰(zhàn)略管理會計理論體系的思考

戰(zhàn)略管理會計在國外是個新興研究領域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內(nèi)研究亦剛剛起步。筆者認為，從戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展過程和特點看，戰(zhàn)略管理會計體系是圍繞戰(zhàn)略管理展開的，應包含四個方面的內(nèi)容：

1、企業(yè)外部環(huán)境分析

環(huán)境對于企業(yè)來說是一把雙刃劍。一方面為企業(yè)發(fā)展提供機遇，另一方面又制約企業(yè)的經(jīng)營活動，甚至可能會帶來風險。企業(yè)必須充分適應環(huán)境變化。在高新技術迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度和反應能力以及對環(huán)境變化的適應程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關的會計信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且應該包括與外部環(huán)境相關的信息。戰(zhàn)略管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素相關的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學合理的基礎之上。如戰(zhàn)略管理會計通過分析、判斷經(jīng)濟周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術進步既可以創(chuàng)造新市場，產(chǎn)生大量新型的和改進型的產(chǎn)品，也使得現(xiàn)有的產(chǎn)品與服務過時。不論屬于哪一種情況，技術環(huán)境因素的變化會改變企業(yè)在產(chǎn)業(yè)中的相對地位及其競爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略管理會計必須根據(jù)企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎之上。

2、企業(yè)價值鏈分析

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是價值的形成過程，同時也是費用發(fā)生過程和產(chǎn)品成本形成過程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時，也就是將產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)移給顧客。價值是一次移交的，但產(chǎn)品的價值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行構成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動鏈，生產(chǎn)經(jīng)營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈”[7].企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質(zhì)生產(chǎn)、銷售和售后服務中的各種活動。基本活動可以劃分為內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務。內(nèi)部后勤是與接受、存儲和分配相關聯(lián)的各種活動，生產(chǎn)作業(yè)是與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品相關的各種活動，外部后勤是與存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方有關的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產(chǎn)品的方式和引導他們進行購買有關的各種活動，服務是與提供服務以增加或保持產(chǎn)品價值有關的各種活動。價值活動是構筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

3、企業(yè)成本動因分析

成本動因即是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經(jīng)濟、生產(chǎn)能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。

4、企業(yè)業(yè)績綜合評價

從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)競爭能力受到外部環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。競爭使企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產(chǎn)品生命周期、技術更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構造企業(yè)組織體系以便能夠?qū)Νh(huán)境變化作出靈敏反應，如何在激烈競爭中獲得優(yōu)勢是管理當局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績財務計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務計量基礎上，對業(yè)績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務計量和非財務計量兩個方面。“業(yè)績的財務計量在傳統(tǒng)上占主導地位”[8].然而，當競爭環(huán)境越來越需要經(jīng)理們重視和進行經(jīng)營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務質(zhì)量、業(yè)務流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。業(yè)績的非財務指標必須結合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標也不盡相同。

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篇6

1.懂工程項目建設知識的專人負責財務管理工作。2.做好賬務設置和賬務管理。3.項目初步概算不能擅自變更，確需調(diào)整的必須上報主管部門調(diào)整。改進項目管理思路，嚴格執(zhí)行批準的項目初步設計和概（預）算。4.建立健全內(nèi)部財務管理制度。結合本單位工程項目內(nèi)容，制定適合本單位特點和管理要求的工程項目財務管理制度，確保工程項目全過程做到有效控制。5.做好建筑工程和設備采購合同記錄，按合同要求支付，對每筆記錄做到心中有數(shù)，做好采購———驗收———付款每一階段和管理。合同管理要做輔助賬，越細越好，將編號、代碼、憑證號、名稱、數(shù)量、金額、經(jīng)辦人、資產(chǎn)分類、合同編號等統(tǒng)統(tǒng)列進來，這樣有助于財務竣工決算工作，也能及時發(fā)現(xiàn)一些問題以便糾正。6.及時掌握工程進度。財務人員要主動了解工程進度，及時為項目申請用款額度，做好項目資金執(zhí)行情況月報。利用資金支付情況報表分析工程進度，執(zhí)行率上不去，找找原因，提出合理化建議，相互溝通，促進建設項目工作。

二、會計核算

會計核算方法和核算流程的完善與否直接影響會計信息的真實性和完整性。基本建設項目的會計核算要求單獨建賬，單獨核算。基本建設項目的會計核算在符合國家會計制度的前提下，要滿足會計信息的查詢和統(tǒng)計分析的需要，滿足財務管理的需要。基本建設項目要按單位工程核算，會計科目設置的層次和深度影響到會計核算的詳細和準確程度，基本建設項目的會計核算不僅要進行常規(guī)會計核算，還要做好輔助核算。輔助核算中要做好項目檔案的建立，首先要確定不同的管理對象，對管理對象進行分類；其次選擇核算科目；第三確定項目結構；第四項目分類定義；第五錄入項目目錄。基本建設項目共有15個資金占用會計科目，7個資金來源會計科目。資金占用會計科目包括：建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其它投資、交付使用資產(chǎn)、器材采購、銀行存款、財政應返還額度、現(xiàn)金、預付備料款、預付工程款、預付設備款、應收有償調(diào)出器材及工程款、應收票據(jù)、其它應收款。資金來源會計科目包括：基本建設撥款、應付器材款、應付工程款、應付有償調(diào)入器材及工程款、應付票據(jù)、應付工資及福利費、其它應付款。

（一）建筑安裝工程投資

簡單地講，建筑安裝工程投資就是建筑工程和安裝工程的實際成本。需要強調(diào)的是，必須嚴格執(zhí)行工程價款結算制度，簽訂的施工合同中要明確工程價款結算方式，有5種結算方式，一是按月結算；二是分段結算；三是竣工后一次結算；四是分次結算；五是進度結算。最后，必須預留5%的工程質(zhì)量保證金，待工程驗收一年后再清算。

（二）設備投資

設備投資就是各種設備的實際成本。3個下級明細會計科目，包括：需要安裝的設備投資、不需要安裝的設備投資、工具器具。設備投資的會計核算要與設備采購合同相互對應，做好設備投資的輔助核算，將單位工程、設備名稱、合同號、制造商（供應商）、規(guī)格型號、設備編號、單位、數(shù)量、單價、設備費用、設備安裝費逐項記錄。設備投資賬務處理應注意的問題。（1）不需要安裝的設備工具等，可直接計入設備投資支出。（2）需要安裝設備購入后，需具備一定條件才能計入設備投資支出。（3）安裝設備發(fā)生的建筑安裝費用不能作為設備投資支出。

（三）待攤投資

除建筑安裝工程投資、設備投資外發(fā)生的實際成本。待攤投資下設17個二級會計明細，在這不一一列舉，著重講一下建設單位管理費，建設單位管理費實行總額控制，分年度據(jù)實列支，總額控制是以項目總投資為基數(shù)，按不同規(guī)模分檔計算，建設單位管理費中業(yè)務招待費支出不得超出建設單位管理費總額的10%。待攤投資賬務處理應注意的問題。（1）建設單位管理費的開支范圍、開支標準。（2）非法收費、攤派不得計入待攤投資支出。

三、基本建設財務工作守則

1.是否按照《國有建設單位會計制度》的規(guī)定設置使用會計科目、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表；會計資料的保管是否完整；是否建立和執(zhí)行內(nèi)部管理控制制度。2.各項建設資金來源是否及時、足額入賬，資金管理是否嚴格有效，有無“小金庫”現(xiàn)象。3.建設資金的使用是否真實、合規(guī)、合法，有無擠占、挪用、虛列建設資金等行為。4.支付工程進度款、辦理工程結算是否嚴格按照合同的約定辦理，工程結算資料是否完備，審批手續(xù)是否合規(guī)、齊全，有無超進度多付款現(xiàn)象。5.工程物資的供應是否符合規(guī)定，管理是否規(guī)范，有無物資流失和損失浪費情況。

四、基本建設項目財務管理工作的幾點體會

1.經(jīng)常、主動與工程項目負責人進行溝通與反饋是做好基本建設項目財務管理工作的前提。在工程項目建設過程中，由于工程項目人員組成是臨時的、分散在不同部門（處室），大家工作都很忙，不可能經(jīng)常聚在一起，作為財務管理部門要主動與工程項目人員溝通，告之哪些支出不合適了，執(zhí)行進度有點慢等等。通過溝通，促進財務管理工作，提高工作效率，確保工程項目各項任務的完成。2.嚴格執(zhí)行國家基本建設有關法律法規(guī)的規(guī)定，自身要加大會計業(yè)務知識的學習，同時要多學習工程項目方面的知識，如工程造價、建設項目管理等，提高自身基本建設財務管理能力。3.基礎工作要夯實，基本建設會計核算要做好輔助核算，對每一筆合同，每一筆支出都要細、全，不要怕麻煩。

五、結束語

篇7

[關鍵詞]管理會計學企業(yè)核心能力作業(yè)鏈價值鏈

管理會計學從誕生之日起就在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實務工作者的實踐而不斷充實和完善。但是基于管理實踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會計學一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會計學的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應如何架構等一直妨礙著對管理會計學的進一步深入研究。管理會計學之所以引起人們的爭議，主要在于其管理對象和目標的不明確。不同學者針對這一問題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內(nèi)容體系。

目前在理論界比較有影響的觀點有三種：以學生為中心的教學型課程體系；以企業(yè)核心能力培植為主線構造21世紀管理會計的基本框架；以作業(yè)鏈的設計和價值鏈的分析為主線，以競爭優(yōu)勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構管理會計體系。

一、以學生為中心的教學型管理會計課程體系。

作為企業(yè)會計兩大分支之一的管理會計在當代會計實踐中發(fā)揮著不可替代的作用，因此將管理會計學納入到高校會計專業(yè)的主干課程成為必然，如何設計和構建他的課程體系，讓學生更容易接受和理解管理會計的內(nèi)涵并能夠?qū)W以致用，是一個非常重要的問題。因此我國管理會計理論工作者從學生學習出發(fā)，以學生為中心構建了管理會計課程體系，比較有代表性的有東北財經(jīng)大學出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會計》

（一）背景資資料

管理會計的產(chǎn)生是為了加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理，以實現(xiàn)利潤最大化的經(jīng)營目標,標準成本系統(tǒng)是成本會計向管理會計過度的分界點，成本性態(tài)分析則是管理會計的起點,因此成本會計是管理會計的前身。(余緒嬰)在市場經(jīng)濟日益繁榮的今天,企業(yè)的競爭日趨激烈,成本控制在企業(yè)管理中更為重要,作為對企業(yè)內(nèi)部管理服務的管理會計學對成本的分析應該說是至關重要的.

（二）內(nèi)容體系

全書以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境為背景,闡明以企業(yè)為主體,密切聯(lián)系現(xiàn)代會計的預測、決策、規(guī)劃、控制、考核、評價等職能，系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代管理會計的基本理論、基本方法和實用操作技術。本書第一部分交待了管理會計的基本原理和傳統(tǒng)管理會計的基本方法；第二部分討論了管理會計各項職能在實踐中的應用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會計發(fā)展的新領域作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會計。

（三）我認為本教材從中國實際出發(fā)，理論聯(lián)系實際，以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境為背景，在內(nèi)容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學生學習的需要，真正突出了以學生為中心，而且本書相對于傳統(tǒng)的管理會計教材新增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會計，站在前沿的角度介紹了管理會計發(fā)展的新領域，應該說是傳統(tǒng)教學型管理會計體系的繼承和發(fā)展。

二、以企業(yè)核心能力培植為主線構造21世紀管理會計的基本框架

會計與其所處的環(huán)境息息相關，尤其是為企業(yè)內(nèi)部管理服務的管理會計對企業(yè)組織的結構或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級管理會計》從環(huán)境入手，以企業(yè)核心能力培植為主線構造了21世紀管理會計的基本框架。

（一）背景資料

當我們步入21世紀，我們面對一個嶄新的經(jīng)濟環(huán)境，21世紀世界經(jīng)濟的基本特征從宏觀上看具有國際化、金融化和知識化的特點；從微觀上看，人類社會將從工業(yè)社會轉(zhuǎn)入信息社會，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化。“今天有三種力量，它們或者獨立或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來越深的陷入令多數(shù)大董事和經(jīng)理驚恐的陌生境地。”（邁克爾哈默，詹姆斯錢皮，1998）。這三種力量就是我們通常說的三C，即顧客化(Customers)、競爭化（Competition）和變化（Change）。面對這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場分額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢，比競爭優(yōu)勢更具有深遠影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（corecompetence）即企業(yè)面對市場變化作出反應的能力。

（二）內(nèi)容體系

胡玉明老師圍繞企業(yè)核心能力的評估、培植和提升，構架了管理會計的基本框架，在第一部分闡述了20世紀80年代以來成本管理會計的新發(fā)展，討論了21世紀成本管理會計會計主題的轉(zhuǎn)變，構造了21世紀成本管理會計的基本構架，并以當前經(jīng)濟環(huán)境的變化為依托分析作業(yè)成本管理的基本原理及其在企業(yè)管理上的重大開拓性；第二部分對質(zhì)量成本管理會計、資本成本管理會計、人力資本管理會計、企業(yè)激勵機制與經(jīng)理人激勵報酬設計等進行了探討；最后展示了中國企業(yè)成本管理會計制度的變遷及特色。

（三）這種課程體系應該說以環(huán)境作為論述的起點，突出了企業(yè)核心能力的培植，全面闡述了管理會計如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升服務的方法，即采用20世紀90年代在美國興起的綜合業(yè)績評價制度并從財務維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程、企業(yè)學習與成長等四個方面進行了充分的介紹。有助于促進企業(yè)竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續(xù)改善和可持續(xù)發(fā)展的道路前進,更快、更好、更有效地塑造企業(yè)核心能力,創(chuàng)造持續(xù)的競爭優(yōu)勢。對于21世紀的高級管理會計來講具有一定的前瞻性，并為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供了理論依據(jù)。

三、以作業(yè)鏈的設計和價值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度架構管理會計體系

自由貿(mào)易的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化，使企業(yè)間的競爭日趨激烈，競爭要求企業(yè)進行顧客化生產(chǎn)，采取差異化戰(zhàn)略。孫茂竹老師以作業(yè)鏈的設計和價值鏈的分析為主線站在戰(zhàn)略的角度構架了管理會計體系。

（一）背景資料

1985年邁克爾.波特提出價值鏈的概念，他認為：“每一個企業(yè)都是用來進行設計、生產(chǎn)、營銷、交貨等過程及對產(chǎn)品起輔助作用的各種相互分離的活動的集合。”并將一個企業(yè)的經(jīng)營活動分解為若干戰(zhàn)略性相關的價值活動。每一種價值活動都會對相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎，供應商通過向企業(yè)出售一定產(chǎn)品對企業(yè)的價值鏈產(chǎn)生影響而企業(yè)通過向顧客銷售產(chǎn)品又影響買方價值鏈，基于此我們將此概念推廣并根據(jù)經(jīng)營活動的有機聯(lián)系，將價值鏈分為縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈。

縱向價值鏈就是把供應商和顧客分別視為一個整體，它們之間通過彼此出售和購買產(chǎn)品的各種聯(lián)系，構成的一種鏈條關系，這一關系可以向上延伸至最初原材料的最初生產(chǎn)者（或供應商）也可以向下延伸到最終產(chǎn)品的最終用戶。這一概念將最終產(chǎn)品看做一系列作業(yè)的集合體。企業(yè)是作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣企業(yè)可以從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄這一整體價值鏈的層次上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進行戰(zhàn)略規(guī)劃。

橫向價值鏈是指將企業(yè)作為一個整體進行考慮，所有在一組相互平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構成的具有潛在關系的鏈條。

企業(yè)內(nèi)部價值鏈是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。它是提供給顧客的產(chǎn)品的價值形成過程，與作業(yè)鏈的形成過程一致。對該價值鏈形成的認識使企業(yè)的管理深入到作業(yè)這一層次，使企業(yè)能夠在所有環(huán)節(jié)上對資源的耗費進行控制，提高價值增值水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標。

（二）內(nèi)容體系

首先將管理會計分為三個層次：第一層是把管理會計分為對所有企業(yè)都適用的企業(yè)管理會計和只對特殊情況適用的的高級管理會計。第二層是按價值鏈結構把企業(yè)管理會計分為戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)術管理會計兩部分,其中將企業(yè)縱向和橫向價值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容，內(nèi)部價值鏈分析作為戰(zhàn)術管理會計內(nèi)容。第三層是戰(zhàn)術管理會計部分將內(nèi)容和方法結合起來并體現(xiàn)不同企業(yè)的特點和要求。

在章節(jié)上可以分成理論部分包括理論框架和價值鏈分析原理、價值鏈分析包括橫向價值鏈和縱向價值鏈、決策分析包括品種決策分析、生產(chǎn)組織的決策分析、營銷管理決策分析、服務管理決策分析、人力資本的決策分析。預算的編制和控制、管理會計報告和業(yè)績評價。

（三）作者發(fā)展了波特的價值鏈概念，把企業(yè)內(nèi)部價值鏈看做是提供給顧客產(chǎn)品的價值形成過程，與作業(yè)鏈的形成過程一致，進一步發(fā)展了縱向價值鏈觀點，認為縱向價值鏈是指將企業(yè)作為一個整體考慮并提出了橫向價值鏈，認為這種橫向聯(lián)系實際構成了產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系。以作業(yè)鏈的設計和價值鏈的分析為主線，以競爭優(yōu)勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構了管理會計的課程體系。這一體系對于我們學習和應用管理會計學具有很深的現(xiàn)實意義。

通過對上述不同管理會計學課程體系得分析，我們覺得在不同情況下，基于不同的考慮出現(xiàn)的管理會計學的課程體系都有一個共同的地方，那就是站在戰(zhàn)略的角度構架我國管理會計學的課程體系。我個人認為在目前管理會計學學科體系不規(guī)范，很多教材實際是管理會計方法和內(nèi)容的混雜體，沒有一個清晰的主線把其內(nèi)容串起來，體系殘缺的事實面前，以作業(yè)鏈的設計和價值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度重新構架的管理會計的課程體系是非常具有現(xiàn)實意義的。

參考文獻：

[1]吳大軍、牛彥秀、王滿編著《管理會計》大連，東北財經(jīng)大學出版社，2004

[2]胡玉明著《高級管理會計》廈門，廈門大學出版社，2005

篇8

生產(chǎn)經(jīng)營是企業(yè)的命脈，企業(yè)要想發(fā)展，只是關注生產(chǎn)是遠遠不夠的，在做大做強的同時，要對企業(yè)進行財務管理，要從全局進行統(tǒng)籌安排，只有這樣，企業(yè)在建設中才會有扎實的基礎，然而，就目前企業(yè)的會計財務管理來看，存在著諸多的問題，主要有以下幾個方面：

(一)對會計財務管理的認識程度不高

我國目前大部分企業(yè)還沒有真正認清財務管理對企業(yè)建設的重要作用，對于企業(yè)的財務部門，還局限于傳統(tǒng)的模式當中，只是進行報賬、出納等等工作，并沒有上升到企業(yè)的經(jīng)營活動當中。這也將直接影響企業(yè)的建設，影響企業(yè)綜合能力的提升。

(二)企業(yè)會計財務管理基礎較差

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的數(shù)量也如雨后春筍般不斷增長，然而，企業(yè)數(shù)量的增長并不代表企業(yè)質(zhì)量的提升。就目前來看，我國諸多企業(yè)中，部分企業(yè)在發(fā)展建設中仍存在著諸多的問題，有些企業(yè)甚至已處在自身難保的階段。在眾多企業(yè)中，許多企業(yè)無法很好的進行會計財務管理，有些企業(yè)還會要求會計制作假賬，這些虛假的會計信息已經(jīng)毫無意義，更談不上進行全局的統(tǒng)籌管理，這一系列的問題也成為制約企業(yè)建設的致命阻礙。

二、如何加強企業(yè)會計財務管理

就目前企業(yè)會計財務管理的現(xiàn)狀來看，在企業(yè)今后的建設當中，必須要充分的認清會計財務管理的重要作用，那么如何加強企業(yè)會計財務管理，主要應做好以下幾個方面：

(一)切實加強企業(yè)會計財務管理的體制

建立對于企業(yè)資金的管理要有一套完整的體制。首先要加強內(nèi)部資金的控制，要將以往事后結算的傳統(tǒng)模式進行改變，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑盎蛘呤鞘轮羞M行控制。事前或者是事中的控制能夠有效的對資金的需求量進行統(tǒng)籌的安排。當有了科學的安排后，在資金的使用過程中還要加強監(jiān)督，防止不必要的浪費。當然，企業(yè)的建設和發(fā)展絕不僅僅是依靠內(nèi)部資金的控制，內(nèi)部資金的控制也是為了擴展企業(yè)外部環(huán)境打好基礎。企業(yè)只有將內(nèi)部資金控制好，才有充足的資金去投身市場，在投身市場時，也同樣要注重資金的控制。當企業(yè)會計財務管理的體制完善后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就會形成良性的循環(huán)，企業(yè)的建設與發(fā)展也具備了扎實的基礎。

(二)切實提升企業(yè)會計的整體能力

企業(yè)建設的基礎是企業(yè)財務管理，而企業(yè)財務管理的基礎則是會計的整體能力，由此可見，要想企業(yè)得以發(fā)展，就必須要充分發(fā)揮會計的職能。會計在財務管理中具有著預測、監(jiān)督、控制、核算等等職能，隨著企業(yè)的快速發(fā)展，投資方式也由單一型轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣停谶@種情況下，會計的財務管理作用則愈發(fā)的重要。企業(yè)在發(fā)展中尋求的是利益的最大化，會計通過預測，可以選擇最優(yōu)的成本，當確定好最優(yōu)成本后，會計要做好監(jiān)督工作。這一些列的工作都與企業(yè)的財務管理有著密切的關系。因此，企業(yè)要注重會計整體能力的提升，從而提升企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的預測和決策能力，為企業(yè)降低成本，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益。

(三)完善企業(yè)財務信息的管理體系

隨著科技的飛速發(fā)展，社會已經(jīng)進入了信息爆炸的時代，大量的信息對于企業(yè)的建設發(fā)展起著至關重要的作用，因此，企業(yè)要想建設發(fā)展，就必須要在財務管理中把握住信息的管理。如果一個企業(yè)在建設當中，會計信息存在虛假，那么整個企業(yè)的運轉(zhuǎn)都會受到致命的影響。對于企業(yè)的會計信息，不能簡單的認為就是企業(yè)的資金情況，企業(yè)的會計信息包含著諸多方面，例如成本的計劃、控制、分析，投資的報酬率、回收期，銷售的利潤，資本的收益率，企業(yè)在經(jīng)營中的業(yè)績考核與獎懲，企業(yè)職工的保險、福利待遇等等。這些財務信息不僅影響企業(yè)的建設，更影響著企業(yè)的命脈。因此，在企業(yè)建設中，要想加強會計財務管理，就必須要完善企業(yè)財務信息的管理體系，要充分的運用現(xiàn)代科學技術對信息進行管理，要切實的保證企業(yè)財務信息的準確性、完整性及真實性，避免因人為因素造成信息的錯誤和遺失。只有這樣，企業(yè)的建設才能夠“站得穩(wěn)，走得遠”。

三、總結

篇9

【摘要】文章在提出管理會計的定義和職能基礎上，分析了管理會計在企業(yè)中應用及存在的問題，并提出相應對策。

【關鍵詞】管理會計；應用；職能；對策

一、管理會計的定義及職能

（一）管理會計的涵義

管理會計即在一個組織內(nèi)部對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用并對他們承擔經(jīng)濟責任。管理會計形成和發(fā)展是以適應市場競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目的。它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支，對會計學的發(fā)展做出了巨大的貢獻。從管理會計的內(nèi)容看，他完全沖破了傳統(tǒng)會計的束縛，廣泛吸收了現(xiàn)代行為科學、管理科學和系統(tǒng)理論，形成了一門綜合了多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業(yè)管理的組成部分。

（二）管理會計的職能

管理會計的主要職能是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效率和效益而建立的各種會計控制制度.編制提供企業(yè)內(nèi)部管理會計需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，也就是說，管理會計是運用適當?shù)挠^念和技術來處理企業(yè)個體的歷史或預測性的經(jīng)濟資料，已達到預期經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考評經(jīng)營業(yè)績的目的。目前，管理會計在我國企業(yè)管理中的應用正處在一個關鍵的轉(zhuǎn)折點上，急需將以往的經(jīng)驗加以總結和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

二、管理會計在企業(yè)中的作用

（一）管理會計的主要作用

1．成本性態(tài)分析。所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務量變動的情況下，某一類成本的變化形態(tài).按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析，是研究成本與業(yè)務量之間的依存性(即成本性態(tài))，考察不同類別的成本與業(yè)務量之間的特定數(shù)量關系，把握業(yè)務量的變動對各類成本變動的影響.由此可見，成本性態(tài)問題，實際上就是將成本按其同業(yè)務量的相互關系，進行適當?shù)姆诸悺Ｑ芯砍杀拘詰B(tài)，主要是處于兩個方面的需要:一是成本控制需要.二是計劃編制工作的需要。進行成本性態(tài)分析，有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務量之間的規(guī)律性聯(lián)系，為充分挖掘內(nèi)部潛力、實現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟效益提供有價值的資料。

2．CVP分析。CVP分析，是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎上進一步展開的一種分析方法。CVP分析，全稱為：成本一業(yè)務量一利潤分析，是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務量和利潤三者之間變量關系的一種數(shù)學分析方法。具體地說，它是建立在成本性態(tài)分析的基礎上，以數(shù)學化的會計模型與圖示，來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，為會計預測、決策、和規(guī)劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。

CVP分析是管理會計中一項重要分析法，其對于正確進行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：預測盈虧臨界點；規(guī)劃目標利潤，編制利潤預算；預測保證目標利潤實現(xiàn)所需要的目標銷售量和目標銷售額；為生產(chǎn)決策和定價決策做出最優(yōu)選擇；通過對利潤的敏感分析，估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標的影響，并可據(jù)以進一步控制目標成本；可以應用于企業(yè)的全面預算、成本控制和責任會計等方面。

3．投資決策。投資決策需要考慮的重要因素：貨幣的時間價值；投資的風險價值。資金在不同的時點上，其價值是不同的，由于不同時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比是，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間的資金價值不同，所以，在進行價值大小對比時，必須將不同時間的資金折算為統(tǒng)一時間后才能進行大小的比較。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)投人生產(chǎn)活動的資金，經(jīng)過一定時間的運轉(zhuǎn)，其數(shù)額會隨著時間不斷增長。企業(yè)將籌資的資金用于構建勞動資料和勞動對象，勞動者借以進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移和價值創(chuàng)造，帶來貨幣的增值。除了包含時間價值因素以外，還包括通貨膨脹等因素。

（二）我國企業(yè)中的管理會計的特點

1．受地域經(jīng)濟影響較大。沿海開放和經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，由于受外部環(huán)境沖擊較大，經(jīng)濟發(fā)展較快，管理要求迫切，管理會計方法應用較多，如上海、深圳、珠江三角洲地區(qū)等；經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，由于基礎較差，內(nèi)部組織機構不健全，缺乏科學的管理經(jīng)驗，應用管理會計的觀念較淡薄。

2．上市公司、外商投資企業(yè)比較重視管理會計的應用。這類公司和企業(yè)管理人員素質(zhì)較高，管理手段新，比較注重管理會計的應用；而其他中小企業(yè)，由于受地理環(huán)境、傳統(tǒng)觀念和人員素質(zhì)的影響，則很少意識到管理會計的作用，有的就根本未涉及管理會計這個領域。但即便在應用比較好的企業(yè)，管理會計也只注重短期經(jīng)營考核和歷史性后顧信息的傳遞，而忽視了長期戰(zhàn)略決策和前瞻性預測信息的提供。

3．我國管理會計方法與國外先進管理會計方法有一定的差距。企業(yè)現(xiàn)在多沿用一些傳統(tǒng)的管理會計方法，如各種預算方法、本量利分析。而國外新興的先進的管理會計方法在我國的運用程度太低，并且與其他國家的差距甚大。但在全球競爭市場上，這些國家亦是我們的競爭對手。如此大的管理會計實踐差距，必將影響我國企業(yè)的管理效率，進而影響我國企業(yè)的國際競爭力。

三、管理會計在我國企業(yè)中遇到的問題及對策

（一）管理會計在我國應用中存在的主要問題

1．管理會計缺乏嚴密、完整、有效的理論體系。缺乏堅實的理論基礎,缺乏可靠的理論依據(jù)。相關學科的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計某些假設進行個別修改，許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。

2．會計理論研究與實踐脫節(jié)，可操作性差。目前我國管理會計的理論研究在很大程度上還局限于對國外著述的翻譯介紹，在理論與實踐相結合的研究方面還做得很不夠，沒有總結出適合我國國情的方法、體系。

3．管理會計的發(fā)展難以適應知識經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過程中，行業(yè)類型的多樣、企業(yè)形式的演變、經(jīng)營狀況的不定，要求管理會計提供的信息更加全面、及時。但我國現(xiàn)行的管理會計教材中，大都是以工業(yè)企業(yè)為例講解的，研究領域比較狹隘，理論創(chuàng)新沒有跟上經(jīng)濟環(huán)境的變化。

4．會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距。會計人員對管理會計的影響主要是通過會計人員的素質(zhì)來體現(xiàn)的。但我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)還比較低，突出表現(xiàn)為會計人員的知識層次低，知識結構不合理，在專業(yè)教育方面水平低。

5．經(jīng)營決策者的管理意識有待提高。企業(yè)經(jīng)營決策者的重視程度已成為能否提高管理會計應用水平的關鍵因素，這實際上反映的是企業(yè)經(jīng)營決策者的素質(zhì)問題。但目前有相當多的企業(yè)經(jīng)營決策者不懂財務和會計，更不用說管理會計，其結果直接影響了管理會計在企業(yè)中的應用。

（二）解決問題的對策

1．從企業(yè)管理角度出發(fā)，改變傳統(tǒng)觀念。努力提高企業(yè)管理者和會計人員的素質(zhì)。企業(yè)的管理者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中的應用程度和應用范圍，所以企業(yè)的管理者注意學習現(xiàn)代管理知識，了解管理會計的理論和作用，加強對管理會計課的教學和進行管理會計培訓。

2．管理會計系統(tǒng)研究。推廣管理會計，首先應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結合中國企業(yè)實際情況，加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價。應該設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作，展開管理會計的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會計刊物，促進學術交流；拓展管理會計的研究領域，加強有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的管理會計體系。

3．加強典型案例研究，促使理論與實務緊密結合。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進行歸納總結、整理推廣，形成示范效應，使一些實用、有效的方法很快得到推廣和應用，以收到事半功倍的效果。

4．改革現(xiàn)階段會計教育，提高會計人員素質(zhì)。改革現(xiàn)有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務管理內(nèi)容重復的問題，引入案例教學方法，增強所學模型的實用性。

5．將管理會計推向職業(yè)化。管理會計實現(xiàn)職業(yè)化，首先需要一個專業(yè)機構來引導和管理。現(xiàn)代西方發(fā)達國家一般有管理會計師協(xié)會，作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動管理會計在企業(yè)中的應用發(fā)展而且加強了管理會計的社會地位和作用。我國應根據(jù)實際情況并借鑒國外的做法，創(chuàng)建管理會計學術和職業(yè)組織。

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篇10

參考文獻說的簡單點就是指對某一學術研究做的解釋等作用，只能做為參考，它的寫作要求也是很高的，以下是學術參考網(wǎng)的小編整理的關于會計監(jiān)督論文參考文獻，希望給大家在寫作當中帶來幫助。

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