內(nèi)部審計(jì)職能范文

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)職能；職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)；社會審計(jì)；發(fā)展趨勢

一、內(nèi)部審計(jì)職能概述

內(nèi)部審計(jì)職能是指內(nèi)部審計(jì)本身所固有的功能2004年IIA重新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，它通過系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。從該定義中，可以看出現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能，即檢查、評價(jià)和咨詢職能。檢查職能和評價(jià)職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價(jià)職能的利用和發(fā)展。檢查、評價(jià)、咨詢職能辨證統(tǒng)一于增加企業(yè)價(jià)值、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的職能隨著審計(jì)目標(biāo)的變化而變化，并為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)職能與職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)

前已述及，內(nèi)部審計(jì)的職能為檢查、評價(jià)、咨詢，三職能辨證統(tǒng)一于增加企業(yè)價(jià)值。如若要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，必備的前提之一是要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)面臨的一個(gè)重大難題之一是獨(dú)立性不足。

（一）職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)——解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足以有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的必然選擇

職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)是為解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足而提出的一個(gè)概念。它是指從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員必須依靠直接從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所取得的收入來滿足其各種經(jīng)濟(jì)支出的這樣一種存續(xù)狀態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)組織的行業(yè)化、社會化；內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化、資格化；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)取得的市場化、合同化；內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的法制化、規(guī)范化（劉世林，2002）。在職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)組織自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、照章納稅，完全是一個(gè)社會中介組織，與被審計(jì)企業(yè)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上割斷了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，保證了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)組織獨(dú)立性的增強(qiáng)使受其管理的內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性也大大增強(qiáng)。

由此可見，職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上和管理上使得內(nèi)部審計(jì)組織和人員的獨(dú)立性大大增強(qiáng)，很大程度上保證了內(nèi)部職能的有效發(fā)揮，是解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足以有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的必然選擇的必然選擇。

（二）職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)職能比較

從職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，職業(yè)化后的內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)有很多相似之處，如審計(jì)組織都是獨(dú)立于委托人的社會中介組織；審計(jì)人員都由其所屬的審計(jì)組織管理；審計(jì)業(yè)務(wù)的取得都是在市場上進(jìn)行等等，于是就有人提出：職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)最終將會為社會審計(jì)所代替。誠然，職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)與社會在審計(jì)組織、人員、業(yè)務(wù)等方面的管理模式上有許多共同之處，但是，二者也存在著較大的不同，主要表現(xiàn)在審計(jì)委托受托關(guān)系建立基礎(chǔ)以及相應(yīng)的審計(jì)對象和范圍不同、審計(jì)服務(wù)方式不同、審計(jì)基本目標(biāo)不同、審計(jì)最主要職能存在差異、咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的承擔(dān)對二者獨(dú)立性的影響不同幾個(gè)方面，本文則僅從審計(jì)職能的視角也即就最后兩個(gè)方面作出分析。

1.二者在審計(jì)最主要職能上存在差異

社會審計(jì)和職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的委托人不同，因此二者受托目的也不同，這又進(jìn)而導(dǎo)致了二者在審計(jì)基本目標(biāo)和審計(jì)最主要職能上的差異。作為“社會公證人”，社會審計(jì)主要對企業(yè)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行鑒證，發(fā)表意見。因此，其最主要職能表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)鑒證職能上；職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的最主要職能是檢查、評價(jià)和咨詢職能。職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)受企業(yè)監(jiān)事會或?qū)徲?jì)委員會的委托，對董事會重大決策活動(dòng)、對企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行檢查評價(jià)，促使企業(yè)重大決策活動(dòng)、經(jīng)營管理活動(dòng)的程序化、合理性、有效性。因此，經(jīng)營決策管理活動(dòng)的合理及有效便成為職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的基本目標(biāo)，而檢查、評價(jià)和咨詢職能則成為職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的最主要職能。

2.咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的承擔(dān)對二者獨(dú)立性的影響不同

社會審計(jì)的業(yè)務(wù)主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。近年來，咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，服務(wù)收入不斷增長并保持強(qiáng)勁增長勢頭，許多事務(wù)所的咨詢服務(wù)收入甚至占事務(wù)所總收入的一半以上。同時(shí)，隨著職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)也必將成為職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的一個(gè)重要領(lǐng)域。但是，對咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的涉足對社會審計(jì)和職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的影響程度卻有差別。這是因?yàn)椋荷鐣徲?jì)主要評價(jià)委托人的對外經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其最主要職能是經(jīng)濟(jì)鑒證。如若事務(wù)所發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上的錯(cuò)弊，為了以后能夠繼續(xù)接受被審計(jì)單位管理咨詢業(yè)務(wù)的委托，很有可能幫助其隱瞞錯(cuò)弊而發(fā)表虛假的審計(jì)意見；職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)主要評價(jià)被審計(jì)單位的對內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其最終目標(biāo)是改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。如果職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)委托單位存在的一些錯(cuò)弊現(xiàn)象，那么他極大可能會指出這些錯(cuò)弊，幫助被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，其所提供的管理咨詢服務(wù)對其獨(dú)立性并不會造成大的損害。

三、從有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能看職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢

從以上對內(nèi)部審計(jì)職能的分析以及職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)的比較中，我們可以看出，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能決定了職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢如下：

篇2

2002 年頒布的《薩班斯奧克斯利法案》中，第404 條款要求完成對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的時(shí)間顯著增加了。作為公司內(nèi)部控制的內(nèi)部專家，內(nèi)部審計(jì)職能可以在很大程度上影響財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，因此會造成審計(jì)延遲。另外，內(nèi)部審計(jì)人員可以幫助公司管理層保持有效的內(nèi)部控制并協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在這個(gè)過程中，外部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)職能的依賴，即內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)，是否會縮短審計(jì)延遲呢?

二、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量、內(nèi)部控制和審計(jì)延遲之間的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是由公司管理層而非內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)。然而，只要內(nèi)部審計(jì)人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。1992 年9 月，COSO委員會的《內(nèi)部控制整合框架》提出內(nèi)部控制包含五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、監(jiān)控和信息和交流。IIA一直主張，企業(yè)管理咨詢與內(nèi)部審計(jì)職能一起解決框架中的所有要素。在擔(dān)任管理咨詢顧問的角色中，內(nèi)部審計(jì)職能幫助公司管理層評估風(fēng)險(xiǎn)、管理控制和治理監(jiān)督。在其傳統(tǒng)的監(jiān)督職能下，內(nèi)部審計(jì)人員評審和測試內(nèi)部控制的有效性。如果內(nèi)部控制被認(rèn)定有問題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評估管理計(jì)劃并糾正存在的問題，糾正之后還要執(zhí)行后續(xù)評審。最后，內(nèi)部審計(jì)職能還負(fù)責(zé)確保進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果傳達(dá)到相關(guān)的信息使用者。

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能必然會伴隨著有效的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制，減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤，從而縮短完成外部審計(jì)的時(shí)間，即縮短審計(jì)延遲。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制更有效，外部審計(jì)師也有可能會更加依賴于這些內(nèi)部控制。外部審計(jì)師對公司內(nèi)部控制的依賴，會減少其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，這種情況往往發(fā)生在年底。即使外部審計(jì)師不打算更多地依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也必然會使年終測試期間較少的異常情況發(fā)生。檢查和解決審計(jì)異常往往會增加審計(jì)完成過程中審計(jì)資源的消耗。在某種程度上，更高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能會提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量，相應(yīng)地，會降低控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中所耗費(fèi)的資源越少。

盡管有學(xué)者早就認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)職能可能對內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響，但也是近幾年才開始提供這一關(guān)系的直接實(shí)驗(yàn)證據(jù)。Prawitt et al.用一個(gè)全面的替代變量來度量內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的這個(gè)全面的替代變量和盈余質(zhì)量之間存在正向關(guān)系。Lin et al.s研究結(jié)果表明，某些內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)(使用質(zhì)量保證技術(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)活動(dòng)和后續(xù)監(jiān)測)可以有助于防止重大缺陷的發(fā)生。而其他的活動(dòng)則提高合規(guī)流程。

內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，相應(yīng)地降低控制風(fēng)險(xiǎn)并減少財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤。有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制表明內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)與年底完成審計(jì)工作所需要的資源數(shù)量負(fù)相關(guān)，因此會造成審計(jì)延遲。如果外部審計(jì)師由于公司具有有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而每天分配很少的資源去完成審計(jì)工作，這種關(guān)系就不成立。Abbott et al.在134 個(gè)上市公司樣本中并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量(用內(nèi)部審計(jì)花費(fèi)的時(shí)間度量)和審計(jì)延遲之間存在關(guān)系。然而，他們的內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量只是從內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)這一方面度量，并沒有考慮其他與內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量相關(guān)的重要因素，比如客觀性、實(shí)際工作質(zhì)量和審計(jì)范圍等。因此，我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，審計(jì)延遲越短。

三、內(nèi)部審計(jì)職能對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)和審計(jì)延遲之間的關(guān)系

外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直承認(rèn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中內(nèi)部審計(jì)人員是一項(xiàng)有潛在價(jià)值的資源。這些標(biāo)準(zhǔn)允許外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立完成的相關(guān)工作或者說在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的相關(guān)工作，只要內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量被認(rèn)為在可以接受的范圍內(nèi)。依賴內(nèi)部審計(jì)職能相關(guān)工作可以提高外部審計(jì)的效率和效果。根據(jù)PCAOB，審計(jì)人員適當(dāng)?shù)厥褂闷渌嚓P(guān)人員的工作成果可以提高審計(jì)工作的整體效率。PCAOB 還提出，外部審計(jì)師未能使用他人的工作成果是審計(jì)效率低下的一個(gè)原因。為了使SOX404 條款更加有效率，PCAOB 通過允許外部審計(jì)師使用他人的工作作為主要證據(jù)來增加外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)職能的機(jī)會。

內(nèi)部審計(jì)工作貫穿全年，到年底，可能影響審計(jì)完成的時(shí)間。相關(guān)臨時(shí)的內(nèi)部審計(jì)職能工作可以減少外部審計(jì)師在年底必須完成的實(shí)質(zhì)性測試。

Abbott et al.認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能在年底提供的幫助對審計(jì)延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務(wù)所通常面臨人力資源的約束，因?yàn)槟甑资菣z查、確認(rèn)和重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債賬戶最有效的時(shí)間。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過執(zhí)行相關(guān)程序和任務(wù)來幫助事務(wù)所緩解年底的人力資源約束。例如，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行庫存數(shù)量和應(yīng)收賬款的函證等相關(guān)工作。Knechel and Sharma提供的證據(jù)表明，了解與客戶相關(guān)的信息可以有效地減少審計(jì)工作完成的時(shí)間。

很少有實(shí)證研究直接測試審計(jì)投入和外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)工作成果的程度兩者之間的關(guān)系。Stein et al.采用金融服務(wù)行業(yè)中108 家審計(jì)公司作為樣本，衡量了內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間和費(fèi)用之間的關(guān)系。研究結(jié)果與他們的預(yù)期相反，內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間呈正相關(guān)，但與審計(jì)費(fèi)用無關(guān)。在一項(xiàng)有70 家公司的研究中，F(xiàn)elix et al 用外部審計(jì)師的觀點(diǎn)和看法由內(nèi)部審計(jì)職能完成的百分比來衡量內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。研究結(jié)果與他們的預(yù)期一致，他們發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)費(fèi)用會隨著內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)而減少。Prawitt、Sharp Wood采用GAIN 的數(shù)據(jù)，選取了235 個(gè)樣本，用內(nèi)部審計(jì)職能致力于提供外部審計(jì)援助、審計(jì)年度決算、財(cái)務(wù)報(bào)告所耗費(fèi)的時(shí)間來度量內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。審計(jì)援助措施(用于度量直接援助)與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。第二個(gè)措施(外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的工作的變量)與審計(jì)費(fèi)用無關(guān)。這兩項(xiàng)研究表明，當(dāng)外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能所執(zhí)行的工作時(shí)，外部審計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中需要耗費(fèi)的外部審計(jì)資源相應(yīng)的減少，因此審計(jì)費(fèi)用也降低。審計(jì)延遲給審計(jì)費(fèi)用提供了一個(gè)有用的互補(bǔ)的變量，因?yàn)樗确从沉藘?nèi)部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來自低價(jià)攬客、交叉補(bǔ)貼以及其他定價(jià)政策等因素所引起的測量誤差。

Abbott et al. 在134 家樣本公司中為內(nèi)部審計(jì)職能在審計(jì)延遲中所起的作用提供了有用的證據(jù)，然而在度量內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)時(shí)有一些限制。他們用內(nèi)部審計(jì)職能對外部審計(jì)師提供的直接幫助和對分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所耗費(fèi)的時(shí)間來衡量IAF 的貢獻(xiàn)。直接援助是SASNo.65 中指定的衡量內(nèi)部審計(jì)職能貢獻(xiàn)的兩種方法之一。外部審計(jì)師也可以使用由內(nèi)部審計(jì)職能獨(dú)立執(zhí)行的相關(guān)工作，但目前尚不清楚內(nèi)部審計(jì)職能致力于子公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的時(shí)間。花費(fèi)在審計(jì)子公司的時(shí)間可能反映子公司的數(shù)量，但不包括在假設(shè)檢驗(yàn)的控制變量中。Abbott et al.s第二個(gè)限制因素是樣本數(shù)據(jù)，來自于2005 年以后，這是行業(yè)的巨大動(dòng)蕩時(shí)期。Bronson et al.發(fā)現(xiàn)，審計(jì)延遲平均從2003 年的49 天增加到2005 年的68 天;Ettredge et al. 報(bào)告說，SOX404 實(shí)施后，一般納稅人審計(jì)延遲增加了34 天。因此，我們可以得出：如果外部審計(jì)師采用內(nèi)部審計(jì)職能的工作成果幫助其自身完成審計(jì)工作(不管內(nèi)部審計(jì)職能提供的幫助是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的)，那么審計(jì)延遲將會縮短。

四、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)之間的關(guān)系

如果內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量被認(rèn)定為很高，那么外部審計(jì)師可以只依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作。內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量由內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性以及完成工作的有效性決定。之前的實(shí)驗(yàn)和調(diào)查研究通常采用外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量各方面的相對重要性的看法的排名，但這并不與外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的依賴性相關(guān)。一個(gè)顯著的例子是Felix et al.，他發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)職能的整體質(zhì)量的看法和對內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)的看法之間存在著顯著的正向關(guān)系。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采用多維度的客觀衡量內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的指標(biāo)，這個(gè)指標(biāo)基于內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)、首席審計(jì)師的報(bào)告和其他的客觀指標(biāo)。與Felix et al.和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致的是，我們認(rèn)為外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)職能工作的依賴的可能性隨著內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的提高而增加，于是我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可能性越大(不管內(nèi)部審計(jì)職能的工作是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的)。

篇3

價(jià)值鏈理論是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看成價(jià)值增值的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，因而將內(nèi)部審計(jì)與價(jià)值鏈理論相結(jié)合是研究現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新思路。文章基于價(jià)值鏈視角將內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈活動(dòng)中的職能進(jìn)行重新定義，進(jìn)一步探討內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中所發(fā)揮的價(jià)值增值作用。

【關(guān)鍵詞】價(jià)值鏈；內(nèi)部審計(jì)；職能定位：價(jià)值增值

一、引言

華爾街爆發(fā)的金融危機(jī)引發(fā)了全球金融海嘯，隨之而來的是漫長的經(jīng)濟(jì)衰退期，其后中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會與德勤永華會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合的《2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題調(diào)查報(bào)告》顯示，金融危機(jī)的爆發(fā)促使內(nèi)部審計(jì)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的普遍重視。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企事業(yè)單位不可或缺的職能部門之一，在此次金融危機(jī)中充分暴露了當(dāng)前模式下其職能定位難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在2009年1月修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能所推崇的“監(jiān)督主導(dǎo)型”已隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化被摒棄，IIA在此次修訂的內(nèi)部審計(jì)定義中強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的重要性，提出內(nèi)部審計(jì)目的在于價(jià)值的增值和組織運(yùn)營的改善，須起到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的作用。邁克爾•波特在《競爭優(yōu)勢》中指出價(jià)值鏈?zhǔn)恰捌髽I(yè)用以進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)都可以用價(jià)值鏈表現(xiàn)出來”。價(jià)值鏈作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的“流水線”，從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)開始，經(jīng)過生產(chǎn)加工直至到達(dá)顧客實(shí)現(xiàn)價(jià)值，將各種活動(dòng)串聯(lián)起來最終使企業(yè)價(jià)值增值。其核心思想體現(xiàn)了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值增值各個(gè)業(yè)務(wù)流程部分的相對獨(dú)立性與相互關(guān)聯(lián)性。企業(yè)管理運(yùn)用價(jià)值鏈理論，體現(xiàn)了運(yùn)用系統(tǒng)性方法考慮企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，有助于分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，并通過開發(fā)、生產(chǎn)、營銷、管理等價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行合理整合，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值職能正是企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的組成部分，因此將內(nèi)部審計(jì)置身于企業(yè)價(jià)值鏈中，以價(jià)值鏈視角觀察內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，能有效地分析現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營目標(biāo)的職能定位。

二、基于價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)要求

波特提出的價(jià)值鏈理論將企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)劃分為基本活動(dòng)與輔助活動(dòng)，其中基本活動(dòng)是直接形成企業(yè)或者用戶價(jià)值的活動(dòng)，輔助活動(dòng)是對基本活動(dòng)提供支持的活動(dòng)。在任何產(chǎn)業(yè)內(nèi)競爭所涉及的各種輔助活動(dòng)又可以分為四種基本類型：采購、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。在每一類基本和輔助活動(dòng)中，基于對競爭優(yōu)勢起作用的程度不同，可將其劃分為三種類型：

（1）直接活動(dòng)，即直接涉及為買方創(chuàng)造價(jià)值的各種活動(dòng)；

（2）間接活動(dòng)，使直接活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行成為可能的各種活動(dòng)；

（3）質(zhì)量保證，即確保其他活動(dòng)質(zhì)量的各種活動(dòng)。在價(jià)值鏈中，基本活動(dòng)與直接活動(dòng)是能直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，而輔助活動(dòng)、間接活動(dòng)以及質(zhì)量保證是為基本活動(dòng)與直接活動(dòng)的順利展開提供保障服務(wù)的。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作重心屬于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”范疇，其更多地關(guān)注價(jià)值鏈上基本活動(dòng)與直接活動(dòng)。然而隨著供求關(guān)系的變化，價(jià)值鏈中輔助活動(dòng)的重要性日益凸現(xiàn)。因此基于價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)要求應(yīng)著眼于以下兩個(gè)方面。

（一）公司戰(zhàn)略的價(jià)值增值

市場的不穩(wěn)定性以及多元化要求企業(yè)能敏銳地洞察環(huán)境的變化，迅速作出調(diào)整，這樣才能搶占市場的先機(jī)，因此企業(yè)戰(zhàn)略的制定及其及時(shí)性與預(yù)判性就顯得尤為重要。然而企業(yè)決策層往往受制于信息源以及環(huán)境的干擾，無法準(zhǔn)確及時(shí)地把握企業(yè)戰(zhàn)略方向。此時(shí)內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)的“指南針”與“報(bào)警器”，其獨(dú)特的視角能為決策層在宏觀經(jīng)濟(jì)決策中敏銳地發(fā)現(xiàn)歧異性方面的競爭優(yōu)勢，并為決策層提供咨詢與建議，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“價(jià)值增值”作用，為企業(yè)贏得先機(jī)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，應(yīng)該不僅能在出現(xiàn)問題時(shí)及時(shí)解決，更應(yīng)該對企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、衡量、評價(jià)并為企業(yè)提供最優(yōu)化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對及處理方案。內(nèi)部審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，幫助企業(yè)完善和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制體系，從而從整體上將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平，為企業(yè)獲取優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。另外，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)通過內(nèi)部控制來推進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，內(nèi)部控制作為企業(yè)自身“免疫系統(tǒng)”的核心環(huán)節(jié)，是保證會計(jì)信息質(zhì)量以及自我控制、自我約束的有效程序，同時(shí)也是降低企業(yè)成本、獲取成本競爭優(yōu)勢的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)可以和內(nèi)部控制相輔相成，共同發(fā)揮作用，從內(nèi)部完善企業(yè)的管理機(jī)制與控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)

值鏈中職能的重新定位根據(jù)以上分析，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中應(yīng)處于“公司戰(zhàn)略”的高度并且能完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制。因此，基于價(jià)值鏈分析，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)價(jià)值鏈中有著不同于以往的定位。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)價(jià)值鏈的一個(gè)環(huán)節(jié)，其從屬于輔助活動(dòng)中的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動(dòng)。基礎(chǔ)設(shè)施活動(dòng)與其他輔助活動(dòng)不同，它是通過整個(gè)價(jià)值鏈而不是單個(gè)活動(dòng)起輔助作用。企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施有時(shí)被視為間接費(fèi)用，但它卻是競爭優(yōu)勢的一個(gè)重要來源。從競爭優(yōu)勢角度考慮，內(nèi)部審計(jì)從屬于質(zhì)量保證活動(dòng)。質(zhì)量保證活動(dòng)常常影響到其他活動(dòng)的效率，內(nèi)部審計(jì)對組織管理活動(dòng)的有效性、適當(dāng)性進(jìn)行評價(jià)、測試和控制，這將有助于價(jià)值鏈其他間接活動(dòng)諸如決策、進(jìn)度安排、組織等活動(dòng)提高質(zhì)量，同時(shí)也對直接活動(dòng)產(chǎn)生一定的作用。也就是說內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈的定位是歸屬于質(zhì)量保證活動(dòng)，同時(shí)對競爭優(yōu)勢起作用的直接活動(dòng)與間接活動(dòng)都產(chǎn)生影響。因此在波特價(jià)值鏈圖的基礎(chǔ)上，筆者對內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈環(huán)節(jié)中進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分解。內(nèi)部審計(jì)為了體現(xiàn)價(jià)值增值應(yīng)將其劃分為在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制方面和公司戰(zhàn)略層面的價(jià)值活動(dòng)，其中風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制方面的價(jià)值活動(dòng)與公司戰(zhàn)略層面的價(jià)值活動(dòng)也不是完全獨(dú)立的，而是相互影響相互促進(jìn)的關(guān)系。在風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制層面獲得的信息可以作為內(nèi)部審計(jì)公司戰(zhàn)略層面的有效信息源，從而為決策層提供更及時(shí)、準(zhǔn)確的決策建議，同時(shí)戰(zhàn)略層面的信息反饋也對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的調(diào)整有積極的作用。新形勢下內(nèi)部審計(jì)職能的定位必須有助于企業(yè)核心競爭力的提升以及對企業(yè)的競爭優(yōu)勢有貢獻(xiàn)。基于以上分析，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將其定位于三方面的職能：評價(jià)職能、控制職能、咨詢職能。內(nèi)部審計(jì)的三方面職能共同作用于公司戰(zhàn)略層面與管理控制層面，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值。

（一）評價(jià)職能

評價(jià)職能也就是通常我們所說的內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)對象的結(jié)果進(jìn)行綜合性的評估與鑒定，比如評價(jià)被審計(jì)對象的計(jì)劃、預(yù)算以及決策是否可行等，并且在此基礎(chǔ)上分析其中存在的問題以及預(yù)防措施。在基于價(jià)值鏈視角的評價(jià)職能時(shí)，內(nèi)部審計(jì)針對的審計(jì)對象則是價(jià)值鏈上的增值活動(dòng)。由于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈上歸屬于企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動(dòng)，其在輔助活動(dòng)中有著相對宏觀且獨(dú)立的特殊地位，因此內(nèi)部審計(jì)不僅將增值活動(dòng)中諸如研究開發(fā)、生產(chǎn)營銷等的基礎(chǔ)活動(dòng)部分納入評價(jià)范圍，從而致力于企業(yè)營運(yùn)的效率與效果，而且將自身所處的價(jià)值鏈輔助活動(dòng)的相關(guān)管理也納入了評價(jià)范圍，從而致力于管理的效率與效果。由此內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能可以貫穿于企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)外，將企業(yè)營運(yùn)水平與管理水平進(jìn)行綜合評價(jià)，獲得企業(yè)價(jià)值鏈直接活動(dòng)與間接活動(dòng)的信息反饋與支持，也將企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈上的活動(dòng)緊密聯(lián)系，優(yōu)化價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目的。

（二）控制職能

眾所周知，審計(jì)的基本職能在于監(jiān)督，受托責(zé)任產(chǎn)生的信息不對稱導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部委托人的監(jiān)督控制機(jī)制而存在。然而在IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書》NO.5之前，內(nèi)部審計(jì)控制職能的效用集中在協(xié)助管理層加強(qiáng)內(nèi)部管控，在此之后，內(nèi)部審計(jì)的控制職能拓展到整個(gè)組織，內(nèi)部審計(jì)控制職能的效用也隨之發(fā)生變化，由原先的內(nèi)部管控轉(zhuǎn)變?yōu)橹貙φw組織的風(fēng)險(xiǎn)識別和規(guī)避上。因此，基于價(jià)值鏈視角的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對價(jià)值鏈整體的價(jià)值進(jìn)行思考之后以風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，以價(jià)值增值作為目標(biāo)通過控制企業(yè)的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)以期降低風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，內(nèi)部審計(jì)的控制職能要求其對可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評價(jià)以及制定方案措施，以將風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受范圍之內(nèi)。對于風(fēng)險(xiǎn)的識別與評價(jià)需要建立在整個(gè)價(jià)值鏈的角度上，內(nèi)部審計(jì)評價(jià)職能致力于營運(yùn)與管理雙層次，能從較高的高度宏觀上把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；控制職能使內(nèi)部審計(jì)可以從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，以規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）咨詢職能

內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能在2004年被IIA定義為：“為客戶提供建議及相關(guān)的服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，它的目的是在內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加組織價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過程。”內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能已不再是以往評價(jià)職能之后的“附屬品”，而是體現(xiàn)價(jià)值增值的“關(guān)鍵”，這凸顯了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)“重咨詢重增值”的發(fā)展方向。咨詢職能作為協(xié)助高級管理層及各階層管理層對公司戰(zhàn)略規(guī)劃而提供的增值服務(wù)，其在公司戰(zhàn)略與公司治理層面起著相當(dāng)大的作用。首先在公司戰(zhàn)略層面，面對復(fù)雜多變的環(huán)境和日益激烈的市場競爭，以價(jià)值鏈為視角的內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)價(jià)值鏈中相對特殊的輔助環(huán)節(jié)，能夠?qū)ζ髽I(yè)整體價(jià)值鏈各個(gè)部分都有足夠的了解和評價(jià)，加之審計(jì)的獨(dú)立性又會給其增加一個(gè)獨(dú)特的對企業(yè)整體價(jià)值鏈的觀察視角，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該以“參謀”抑或是“顧問”的身份，站在整個(gè)價(jià)值鏈的宏觀角度對管理層制定的目標(biāo)、決策、計(jì)劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題和漏洞提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造；其次在公司治理層面，內(nèi)部審計(jì)被視為企業(yè)價(jià)值增值的載體，其咨詢職能作用在于能使管理層有效識別威脅其所規(guī)劃的戰(zhàn)略方向和使其產(chǎn)生偏差的風(fēng)險(xiǎn)，并提示必要的修正。這與前述的內(nèi)部審計(jì)控制職能密切聯(lián)系。公司治理所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與威脅來自于內(nèi)部機(jī)制與外部環(huán)境，而內(nèi)部審計(jì)通過控制職能將影響對企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別，通過整體價(jià)值鏈將外部反思形成的信息反饋于企業(yè)管理層，并提供合理化建議，達(dá)到價(jià)值增值的目的。

四、內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)價(jià)值鏈中增值的實(shí)現(xiàn)路徑

總體來說，評價(jià)和控制作用于企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；咨詢則有助于宏觀的公司戰(zhàn)略規(guī)劃以及公司治理以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。在評價(jià)、控制方面，內(nèi)部審計(jì)作為從屬于企業(yè)質(zhì)量保證的重要環(huán)節(jié)，其在企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成以及企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)中的地位都是舉足輕重的。其對企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的直接活動(dòng)與增加價(jià)值的間接活動(dòng)都產(chǎn)生直接或間接的影響，而內(nèi)部審計(jì)增值的方式表現(xiàn)為對直接活動(dòng)與間接活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)與控制以獲得合理保證。簡言之，內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、控制方面的增值作用體現(xiàn)在關(guān)注價(jià)值鏈持續(xù)改進(jìn)的同時(shí)給管理層提供有關(guān)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起決定性作用的程序及反饋系統(tǒng)的執(zhí)行情況及建議。在咨詢方面，內(nèi)部審計(jì)人員會根據(jù)組織管理的需要，針對價(jià)值鏈中基本活動(dòng)、直接和間接活動(dòng)中存在的問題提供解決方案，提出改進(jìn)性建議，從而提高經(jīng)營管理的效率。在更高的層面，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)以往對價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的評價(jià)以及站在統(tǒng)籌分析價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上，為管理層提供必要的建議和支持性依據(jù)。與此同時(shí)，本文認(rèn)為，評價(jià)、控制與咨詢職能之間也不存在完全的獨(dú)立。根據(jù)以上可以看出，評價(jià)職能統(tǒng)籌企業(yè)營運(yùn)及管理方面的效率與效果，而控制職能則在風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制方面規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低成本，兩者之間存在相互促進(jìn)、相互依托的關(guān)系；咨詢職能則是建立在評價(jià)與控制之上的宏觀層次的控制與信息反饋。三者結(jié)合使審計(jì)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。隨著我國改革的不斷深化，企業(yè)競爭不再是單一環(huán)節(jié)的競爭，而是將企業(yè)作為整體的競爭，如何保持競爭優(yōu)勢將是每個(gè)企業(yè)存續(xù)發(fā)展的命脈。企業(yè)價(jià)值鏈理論是以企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)的有效管理工具，而內(nèi)部審計(jì)同樣是具有業(yè)務(wù)整合、優(yōu)化資源配置的特殊部門，以價(jià)值鏈的視角定義企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能能體現(xiàn)新形勢下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)。因此基于價(jià)值鏈的視角分析內(nèi)部審計(jì)，有助于內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)方面，可以降低企業(yè)的成本、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（評價(jià)、控制），并為企業(yè)提供決策方面的相關(guān)服務(wù)（咨詢）以達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值之目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在當(dāng)前對信息的需求。通過對內(nèi)部審計(jì)依據(jù)價(jià)值鏈理論進(jìn)行職能重新定位，使其能為組織保持競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造超過其成本的價(jià)值，競爭優(yōu)勢體現(xiàn)在低成本與歧異性兩個(gè)方面。其中低成本是指“從事價(jià)值活動(dòng)中，取得低于競爭者的累積成本”；而歧異性在于“區(qū)別于其他同類產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢”。通過對企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，以判斷當(dāng)前價(jià)值鏈的規(guī)模以及架構(gòu)是否能為企業(yè)帶來核心競爭優(yōu)勢，也就是說是否具有核心競爭力。核心競爭力即為比競爭者更低的成本與更快的速度提供出人意料的產(chǎn)品的能力。在發(fā)現(xiàn)價(jià)值鏈存在冗余部分以及無效甚至是高耗費(fèi)低效率環(huán)節(jié)時(shí)應(yīng)將其從價(jià)值鏈中去除，這也就是流程再造。內(nèi)部審計(jì)在宏觀角度對價(jià)值鏈競爭優(yōu)勢的保持進(jìn)行整體掌控與整合，在競爭優(yōu)勢的“低成本”與“歧異性”上發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈上發(fā)揮其評價(jià)及控制職能以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，當(dāng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢得以保持時(shí)，企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)將得以實(shí)現(xiàn)。在咨詢職能方面，內(nèi)部審計(jì)將評價(jià)與控制獲得的信息整合并反饋于管理層與董事會，這意味著咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)為“增值服務(wù)”的核心職能。然而此職能在改善公司治理，發(fā)揮其價(jià)值增值作用的同時(shí)應(yīng)基于以下幾方面的考慮。

（一）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)定位

以往的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位處于企業(yè)的“邊緣化”狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)因工作重心集中在“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”上而無法獲取提供增值服務(wù)所需的信息，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡快調(diào)整這種局面。胡繼榮（2009）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)主要是滿足董事會（審計(jì)委員會）、高級管理層、運(yùn)營層這三個(gè)不同層次需要，以實(shí)現(xiàn)服務(wù)價(jià)值的最大化。內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈中處于基礎(chǔ)設(shè)施中較為特殊的部門，應(yīng)享有一定的權(quán)限使其能在宏觀層面獲得相關(guān)信息，然而Hermanson（2002）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會并不合理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該保持其相對的獨(dú)立性，因此，內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能應(yīng)作為企業(yè)管理層合作伙伴的方式而存在。

（二）內(nèi)部審計(jì)重心應(yīng)以價(jià)值增值為導(dǎo)向

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢變化迅速，企業(yè)之間競爭異常激烈。隨著企業(yè)不斷挖掘，產(chǎn)品邊際效益喪失殆盡，若對企業(yè)價(jià)值鏈中每個(gè)環(huán)節(jié)都給予相同的關(guān)注明顯是不合適的。競爭優(yōu)勢的產(chǎn)生來源于低成本和歧異性，以價(jià)值增值為導(dǎo)向有助于內(nèi)部審計(jì)深入了解組織的業(yè)務(wù)流程，并合理區(qū)分組織增值過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及輔助環(huán)節(jié)，進(jìn)而對企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行有效識別。在識別價(jià)值鏈并區(qū)分關(guān)鍵環(huán)節(jié)及輔助環(huán)節(jié)（是否具有核心競爭力）之后，應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施具體審計(jì)計(jì)劃，針對其具有核心競爭力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)分配更多的審計(jì)資源，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。比如在特定企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該將工作重心由常規(guī)控制項(xiàng)目諸如材料入庫、存貨出庫等流轉(zhuǎn)活動(dòng)向新形勢下具有核心競爭力的如人力資源、計(jì)劃、質(zhì)量管理等基礎(chǔ)設(shè)施活動(dòng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)是與高價(jià)值分不開的，這也是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以價(jià)值增值為導(dǎo)向的。然而高價(jià)值往往伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，作為以風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)該著重關(guān)注此區(qū)域。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是一個(gè)具有高度協(xié)調(diào)性的整體，價(jià)值鏈存在的薄弱環(huán)節(jié)也是需要格外注意的。在價(jià)值鏈的薄弱環(huán)節(jié)往往伴隨著冗余以及規(guī)模不經(jīng)濟(jì)、效率低下的情況，對此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該綜合考慮時(shí)間成本進(jìn)行分配資源，識別其中的冗余、低效環(huán)節(jié)并刪除或業(yè)務(wù)流程再造。

（三）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重于風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理

篇4

一、決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)在因素的分析

決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有哪些職能的內(nèi)在因素是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的特殊的管理控制活動(dòng)。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計(jì)劃、組織、控制、決策等管理活動(dòng)，而是按照管理當(dāng)局的職責(zé)分工，代替管理當(dāng)局檢查、評價(jià)相應(yīng)的經(jīng)營管理活動(dòng)，并幫助管理者進(jìn)一步改進(jìn)和完善這些經(jīng)營管理活動(dòng)。理論界對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的研究表明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和評價(jià)，并在此基礎(chǔ)上以改進(jìn)建議等方式提供咨詢服務(wù)，目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價(jià)值，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。

由此可見，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的是管理活動(dòng)中的檢查活動(dòng)、評價(jià)活動(dòng)和咨詢活動(dòng)，所具有的職能應(yīng)為檢查職能、評價(jià)職能和咨詢職能。這三種職能也與內(nèi)部審計(jì)的目的相對應(yīng)，查錯(cuò)防弊要依靠檢查職能的有效實(shí)施來完成，提高效率和增加價(jià)值要依靠對相關(guān)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的評價(jià)尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢服務(wù)，即評價(jià)職能和咨詢職能來完成。

二、決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能外在因素的分析

企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)部審計(jì)的客觀需求是內(nèi)部審計(jì)職能的外在決定因素。這種客觀需求因需求者的身份不同可分為二類：第一類是董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計(jì)的需求；第二類是高級管理層對內(nèi)部審計(jì)的需求。

1?郾董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計(jì)職能的需求

這種需求主要是董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)開展有關(guān)工作，利用內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果來履行董事會和監(jiān)事會的職責(zé)。這主要是因?yàn)槎聲捅O(jiān)事會由于人員數(shù)量、工作時(shí)間、信息獲取等限制，難以完全依靠自身的力量去完成各項(xiàng)具體工作。而內(nèi)部審計(jì)憑借其相對獨(dú)立的地位，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的人力資源，就自然而然的充當(dāng)了董事會和監(jiān)事會大部分工作的實(shí)際執(zhí)行者。但仍需強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部審計(jì)僅僅是董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的具體工作者，它能執(zhí)行的是為董事會進(jìn)行決策和監(jiān)事會進(jìn)行監(jiān)督提供相關(guān)信息的基礎(chǔ)工作，并不能“替代”董事會作出任何決策或者監(jiān)事會作出監(jiān)督行為。按照我國《公司法》和《上市公司治理準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，董事會和監(jiān)事會將利用內(nèi)部審計(jì)完成以下工作：

（1）檢查管理者對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和各項(xiàng)目標(biāo)的貫徹、執(zhí)行情況，包括戰(zhàn)略類型的選擇，戰(zhàn)略部署的具體實(shí)施，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施結(jié)果，以及評價(jià)管理者的戰(zhàn)略管理能力；

（2）檢查和評價(jià)管理者履行職責(zé)的合法合規(guī)性，包括對國家和行業(yè)的各項(xiàng)法律、法規(guī)、規(guī)章和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的遵循情況，以及對企業(yè)制定的各項(xiàng)政策、制度、程序的遵循情況；

（3）檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，審核企業(yè)編制的對內(nèi)、對外財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性，以及財(cái)務(wù)信息對外披露形式的恰當(dāng)性；

（4）檢查和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，風(fēng)險(xiǎn)管理過程的客觀性、合理性，發(fā)現(xiàn)并預(yù)防各種形式的錯(cuò)誤和舞弊，并提出進(jìn)一步改進(jìn)的咨詢建議；

（5）評價(jià)企業(yè)董事會制定的經(jīng)理人員的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，提供反映經(jīng)理人員業(yè)績的相關(guān)信息，以供董事會對其作出業(yè)績考核；

（6）根據(jù)需要提供專項(xiàng)的咨詢服務(wù)。

從上述各項(xiàng)工作內(nèi)容可以看到，檢查、評價(jià)和提供咨詢的活動(dòng)一直貫穿始終，正是這些職能的實(shí)施，使董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計(jì)工作的需求得到了滿足。

2?郾高級管理層對內(nèi)部審計(jì)職能的需求

這種需求是企業(yè)高級管理層為了有效實(shí)施管理控制，而通過內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督較低層次的管理者和員工的職責(zé)履行情況，并借助內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵就是內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的合理設(shè)計(jì)、有效實(shí)施、客觀評價(jià)和不斷完善，從某種意義上說，這就是企業(yè)管理的全過程。在這個(gè)過程中，企業(yè)管理者將檢查、評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程，并將提供改進(jìn)咨詢的任務(wù)分配給了內(nèi)部審計(jì)，這就是對內(nèi)部審計(jì)工作的需求。具體而言：

（1）檢查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的設(shè)計(jì)是否合理、健全，運(yùn)行是否正常、有效，特別關(guān)注無故超越控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的事項(xiàng)，對存在的缺陷，提供完善和改進(jìn)的咨詢服務(wù)；

（2）檢查和評價(jià)各經(jīng)營單位和員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的遵循情況，并注重查錯(cuò)防弊；

（3）關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性，為提高各部門和企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)的效果性和效率性“出謀劃策”；

（4）按管理者的要求，提供一些臨時(shí)的、專項(xiàng)的咨詢服務(wù)，如為企業(yè)ERP系統(tǒng)的研發(fā)和構(gòu)建提供咨詢。

從這些具體活動(dòng)可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的高級管理層對內(nèi)部審計(jì)的需求也主要集中于檢查、評價(jià)和咨詢職能，而且更為重視咨詢職能的發(fā)揮。

綜合上述兩類需求可以得到結(jié)論：現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部審計(jì)的需求表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的職能上就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該提供檢查職能、評價(jià)職能和咨詢職能。

篇5

關(guān)鍵詞 銀行內(nèi)部審計(jì) 職能 提升

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

銀行內(nèi)部審計(jì)是銀行進(jìn)行自我約束的重要途徑，通過內(nèi)部審計(jì)的各種專業(yè)方法和手段，能夠有效的抵制各種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，確保資金能夠安全高效流通和運(yùn)行，因此是公司治理中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。當(dāng)前各家銀行都非常重視銀行內(nèi)部審計(jì)的作用，積極學(xué)習(xí)國際現(xiàn)代商業(yè)銀行運(yùn)作模式，實(shí)施了各種形式的內(nèi)部審計(jì)職能提升工程，能夠很好地完善原有的監(jiān)督職能，通過流程管理和服務(wù)支持等新型職能，更好地實(shí)現(xiàn)了銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。意味著銀行內(nèi)部審計(jì)正在實(shí)現(xiàn)從管理審計(jì)向更加注重風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的方向發(fā)展，這標(biāo)志著銀行內(nèi)部審計(jì)方向邁出了跨越性發(fā)展的步伐。

一、銀行內(nèi)部審計(jì)職能提升的意義

首先，銀行內(nèi)部職能提升工程是銀行建立優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和公司治理的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是與公司治理的目標(biāo)相一致的，能夠通過運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的方式來實(shí)現(xiàn)公司的治理目標(biāo)。銀行內(nèi)部職能提升工程指的是銀行高級主管通過對現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行改革來達(dá)到公司的治理目標(biāo)的做法。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)職能提升工程也是在現(xiàn)代商業(yè)銀行價(jià)值型管理體系構(gòu)建過程中的必然要求。價(jià)值型管理體系對內(nèi)審體系有更高的要求，更好的內(nèi)審效果、更低的內(nèi)審成本和更高的內(nèi)審效率 。最后，打造具有國際競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)也必然要實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職能提升工程。內(nèi)部審計(jì)改變了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中簡單的復(fù)審模式，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)模型智能識別控制目標(biāo)的模式，符合現(xiàn)階段國際銀行業(yè)的現(xiàn)狀，通過全新的方式實(shí)現(xiàn)了對傳統(tǒng)模式的徹底改革，實(shí)現(xiàn)了人力資源、憑證和影像資源的優(yōu)化配置，提高了內(nèi)審效率和質(zhì)量，更好地實(shí)現(xiàn)了銀行內(nèi)部的審計(jì)職能。

二、銀行內(nèi)部審計(jì)職能提升的方法

（一）以多種方式提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。

實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，可以通過學(xué)習(xí)國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的成功經(jīng)驗(yàn)，通過在總行設(shè)置審計(jì)委員會，各級內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員實(shí)行總行派駐制，即各分行的內(nèi)審人員直接由總行統(tǒng)一管理，其薪酬、人事權(quán)和審計(jì)等一切費(fèi)用都由總行直接管理和撥付，審計(jì)結(jié)論和報(bào)告分別獨(dú)立出來，只會對最高一級的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，最大限度地減少與同級別機(jī)構(gòu)之間的影響關(guān)系，同時(shí)還能夠減少本行利益沖突而引發(fā)的各種審計(jì)上報(bào)情況“失真”。同時(shí)，因?yàn)閮?nèi)審人員是直接代表總行實(shí)施監(jiān)督檢查權(quán)，由總行領(lǐng)導(dǎo)管理，其權(quán)力也有了很大提升，就將不再會出現(xiàn)問題確認(rèn)過程中的各種關(guān)系協(xié)調(diào)等問題，大量的節(jié)省了時(shí)間和精力。

（二）由合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)型。

合規(guī)性審計(jì)是中央銀行內(nèi)部審計(jì)的主要審計(jì)模式，也是其審計(jì)的基礎(chǔ)，它會提出直觀的、具有充分依據(jù)的各種問題，在內(nèi)部審計(jì)興起之初，通過合規(guī)性審計(jì)的方式檢查出了一大批管理和操作中的漏洞和錯(cuò)誤，很好地杜絕了中央銀行各種風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)。然而，隨著規(guī)章制度的日趨完善，管理也更加規(guī)范化，合規(guī)性審計(jì)已經(jīng)越來越難以起到應(yīng)有的作用，逐漸難以適應(yīng)央行自身全面發(fā)展和對風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此，央行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)階段實(shí)施合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)為代表的先進(jìn)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變是非常有必要的，從而更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能的進(jìn)一步提升 。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新興的審計(jì)模式，既能夠彌補(bǔ)和完善傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷，也是傳統(tǒng)審計(jì)的繼承和發(fā)展。

（三）深入開展信息系統(tǒng)審計(jì)。

信息系統(tǒng)審計(jì)并不是傳統(tǒng)審計(jì)模式的簡單擴(kuò)展，是一門跨越了傳統(tǒng)審計(jì)理論、計(jì)算機(jī)科學(xué)、信息系統(tǒng)管理理論以及行為科學(xué)的邊緣學(xué)科。因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析、控制原則、審計(jì)技術(shù)方面完全不同，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)能夠依據(jù)的控制標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)難以在信息系統(tǒng)審計(jì)中繼續(xù)使用。因此，需要盡快借鑒國外的成熟、權(quán)威審計(jì)準(zhǔn)則，對人民銀行信息系統(tǒng)審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范是現(xiàn)階段信息系統(tǒng)審計(jì)效率與質(zhì)量提高的關(guān)鍵所在 。在對人民銀行信息系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定時(shí)，必須要考慮到國內(nèi)的現(xiàn)狀，現(xiàn)階段相關(guān)準(zhǔn)則還非常匱乏，同時(shí)由于信息系統(tǒng)本身多樣性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，從大量分散、單一的系統(tǒng)中，找出其中有相似性的控制標(biāo)準(zhǔn)，為信息系統(tǒng)的審計(jì)實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)一個(gè)相對完善的評價(jià)體系。

（四）積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。

對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果進(jìn)行二次利用，其實(shí)就是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)咨詢的一種方式。內(nèi)部審計(jì)咨詢功能的實(shí)現(xiàn)同樣也要以確認(rèn)為基礎(chǔ)，就是利用確認(rèn)性工作中發(fā)現(xiàn)的問題，對管理、制度和控制等方面提出有針對性的建議，其實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)以往審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，從而預(yù)測將來審計(jì)中可能出現(xiàn)的問題，并對這些問題進(jìn)行提前預(yù)防，實(shí)現(xiàn)提前監(jiān)督的重要舉措。

三、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境將會更加復(fù)雜，有更多的不確定性，這在一定程度上增加了銀行履行提供金融服務(wù)職責(zé)的難度，在銀行工作難度越來越大，工作任務(wù)越來越繁重的情況下，其各項(xiàng)工作的高效運(yùn)轉(zhuǎn)脫離不了完善的內(nèi)控和科學(xué)的管理，對于這一過程審部門將會首當(dāng)其沖的對自身的審計(jì)監(jiān)督職能負(fù)責(zé)。因而，銀行內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展，完善銀行內(nèi)部審計(jì)方式方法，消除對內(nèi)審職能發(fā)揮造成不利影響的因素，既是在新形勢下經(jīng)濟(jì)社會和時(shí)代進(jìn)步提出的要求，也是內(nèi)審工作發(fā)展的必然趨勢，也是與時(shí)俱進(jìn)的發(fā)展規(guī)律的直接體現(xiàn)。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局濟(jì)南分局）

參考文獻(xiàn)：

[1]韓媛媛.加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作的思考.濟(jì)南金融.2011（12）.

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關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部審計(jì);職能;分析

中圖分類號:F239.41文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B文章編號:1009-9166(2010)017(C)-0221-02

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系的重要組成部分,是國家審計(jì)的基礎(chǔ),是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng),它對完善企業(yè)機(jī)制,加強(qiáng)經(jīng)營管理,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律起著重要的作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展,企業(yè)之間的競爭日益激烈,企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理,提高效益和效率顯得起越來越重要,而在各種管理手段逐漸完善的今天,內(nèi)部審計(jì)逐漸被看作是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段。因此,在現(xiàn)代企業(yè)制度下如何認(rèn)識和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,也就備受人們的關(guān)注。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度的特征

根據(jù)我國公司法的規(guī)定,符合現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)的企業(yè),才是完整意義上的現(xiàn)代企業(yè),其特征是:產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。

1、產(chǎn)權(quán)清晰。企業(yè)所有權(quán)是歸全體股東所有,但現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)常與經(jīng)營權(quán)相分離。股東把財(cái)產(chǎn)交給專業(yè)管理人員去經(jīng)營管理,對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果可通過企業(yè)對外的財(cái)務(wù)報(bào)告去了解。

2、權(quán)責(zé)明確。由于投資主體的多元化,現(xiàn)代企業(yè)的投資主體可以是國家、法人、自然人和外國的企業(yè)、團(tuán)體和社會組織及自然人。企業(yè)利潤的分配是投資者和企業(yè)的關(guān)系。

3、政企職責(zé)分開。現(xiàn)代企業(yè)不再是政府的附屬,能夠成為依法自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人。企業(yè)在依法的前提下自主經(jīng)營,自我約束,獨(dú)立發(fā)展。

4、管理科學(xué)。也就是管理制度化、流程化的體現(xiàn),同時(shí),本著能夠激發(fā)創(chuàng)新精神、主人翁意識的出發(fā)點(diǎn),不斷提高企業(yè)管理水平,達(dá)到效率和效果的最佳結(jié)合點(diǎn)。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)部門,在企業(yè)中的出現(xiàn)也必須服從于這個(gè)目標(biāo),即作為企業(yè)管理的一部分,通過分析、評價(jià)、建議、咨詢和信息,協(xié)助本企業(yè)的各部門有效地履行其職責(zé)。向管理層提供服務(wù),確保他們的決策、控制、安排趨于科學(xué)、合理。即在現(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以企業(yè)利益為出發(fā)點(diǎn),成為企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的有機(jī)組成部分。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)以價(jià)值或股東權(quán)益最大化為目標(biāo)。企業(yè)有權(quán)決定內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置,其設(shè)置的管理機(jī)構(gòu)必須是能夠加強(qiáng)企業(yè)管理,減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保證資產(chǎn)安全和保值增值的管理部門。

三、內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用

現(xiàn)代企業(yè)中,內(nèi)審作為內(nèi)部經(jīng)營管理的一個(gè)組成部分,其服務(wù)和服從于本企業(yè)是其主要的職能。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營方式和手段都發(fā)生著較大的變化,對內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。

1、企業(yè)結(jié)構(gòu)的多層次性和資本經(jīng)營日漸頻繁,在企業(yè)的收購、分離、出售等決策過程中,要求內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的決策活動(dòng)和操作過程進(jìn)行分析判斷,對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的影響和決策的執(zhí)行情況,內(nèi)部審計(jì)作為決策層的代言人,應(yīng)踏實(shí)地發(fā)行監(jiān)督、評價(jià)工作。

2、在企業(yè)管理方面,各項(xiàng)制度和決策即便制訂的完善和可行,但是如果缺乏監(jiān)督機(jī)制,就會流于形式或因人為改變落空,從而使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的效能。因此,要求內(nèi)部審計(jì)在對各項(xiàng)制度和決策的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià),以保證各項(xiàng)管理措施的有效執(zhí)行。

3、企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離,經(jīng)營者與所有者之間的利益沖突始終存在,投資人關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)安全和投資收益,經(jīng)營者關(guān)心的是經(jīng)營業(yè)績和自身報(bào)酬。因此,要求內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和安全性予以格外的關(guān)注。

4、對企業(yè)的分配政策予以評價(jià)和監(jiān)督,在保證企業(yè)長期發(fā)展和股東利益方面以及對企業(yè)的整體價(jià)值,特別是股份制企業(yè)的市場影響做出分析和評價(jià)。

5、在現(xiàn)代企業(yè)制度下,要求內(nèi)部審計(jì)在微觀上以利潤最大化為目標(biāo),對企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)具體的因素及環(huán)節(jié)的合理性做出評價(jià);在宏觀上,以維護(hù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目的而發(fā)揮重要作用。

四、健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對策

1、正確處理好內(nèi)部審計(jì)與管理控制的關(guān)系,保證內(nèi)部審計(jì)相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)管理系統(tǒng)組成部分,但審計(jì)人員又不應(yīng)直接參與管理的過程,內(nèi)部審計(jì)保持和獲得相對獨(dú)立的地位是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行控制是對管理的過程控制,而不是參與管理過程本身。內(nèi)部審計(jì)人員對控制過程中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)引起注意,并有針對性地提出建議。但內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)代替管理人員的日常控制責(zé)任。

2、加強(qiáng)制度建設(shè)。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)審的需要,將內(nèi)部審計(jì)工作制度規(guī)范化。對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,人員的配備,應(yīng)履行的職責(zé),工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及獎(jiǎng)懲制度均應(yīng)做出明確的規(guī)定,并在工作中予以落實(shí)。只有制度的保證,內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)才能得以確立,內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利、地位和責(zé)任才能得以明確,同時(shí)加強(qiáng)質(zhì)量控制和檢查,才能增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任感,保證工作的質(zhì)量,為企業(yè)服務(wù)的職能才能得到較好的體現(xiàn)。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的配備和培訓(xùn)。人員的素質(zhì)決定其工作質(zhì)量,要建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,一要加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。要結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際選好培訓(xùn)內(nèi)容,做好學(xué)有所用,用必有果。二要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育,培養(yǎng)遵紀(jì)守法的自覺性,做到依法審計(jì)、忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守機(jī)密。三要鼓勵(lì)和支持審計(jì)人員自學(xué)成才,參加專業(yè)審計(jì)會議、研討會、課題研究活動(dòng)等以拓展視野。

五、內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮

1、內(nèi)部審計(jì)部門要作為企業(yè)管理的一個(gè)部門,不能參與日常的具體管理活動(dòng),只有這樣才能使內(nèi)審人員保持獨(dú)立,避免陷入日常的系統(tǒng)設(shè)置和運(yùn)行,偏離專業(yè)檢查的方向,便于對系統(tǒng)做出客觀的觀察和建議。如果偶爾分配內(nèi)部審計(jì)人員從事非審計(jì)工作,應(yīng)當(dāng)明確他們不是在起內(nèi)部審計(jì)的作用。

2、內(nèi)部審計(jì)部門的組織狀況要使它能圓滿地完成它的審計(jì)職責(zé)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正和不偏不倚的鑒定或評價(jià)所必不可少的,這一點(diǎn)要通過組織狀況和客觀性來獲得。(1)內(nèi)部審計(jì)必須得到高級管理層和董事會的支持,這樣他們才能得到被審者的合作,不受干擾地進(jìn)行他們的工作。(2)審計(jì)部門經(jīng)理與董事會之間必須能直接交流信息,這種交流有助于保證獨(dú)立性,并為董事會和審計(jì)部門經(jīng)理之間保持相互交流所關(guān)注的事情提供手段。(3)內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)力和職務(wù)必須以正式的書面文件形成確立。

3、建立良好的企業(yè)內(nèi)部關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)和各部門存在著正式和非正式的關(guān)系。這些關(guān)系的好壞,直接關(guān)系到溝通的有效性,也是內(nèi)部審計(jì)取得成功的先決條件。注意各職能部門對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度,樹立內(nèi)部審計(jì)在管理控制檢查方面的權(quán)威性和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)開展工作的形象。

4、不應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)局限于僅對會計(jì)和財(cái)務(wù)范圍內(nèi)的管理過程的檢查。企業(yè)內(nèi)的所有職能部門都必須加以管理,而且都將得益于,獨(dú)立的客觀的檢查。

5、建立后續(xù)審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)必須進(jìn)行后續(xù)審計(jì),以確保對報(bào)告中提出的審計(jì)結(jié)果采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng),報(bào)告中的某些審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能很重要,需要管理部門采取行動(dòng),在它們被糾正前應(yīng)由內(nèi)審部門進(jìn)行監(jiān)督,并確認(rèn)已經(jīng)采取糾正行動(dòng),正在達(dá)到要求的結(jié)果。或者確認(rèn)高級管理層或董事會,已經(jīng)承擔(dān)了對報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果不采取糾正措施而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 服務(wù)職能 思考

近幾年，急速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營環(huán)境逐步改變和拓展著內(nèi)部審計(jì)的職能作用。傳統(tǒng)的以“查錯(cuò)防弊”為主要目的、歸集于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督職能，已遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營管理的進(jìn)一步需要。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能部門，要生存和發(fā)展，監(jiān)督只是手段，服務(wù)才是最終目的。內(nèi)部審計(jì)人員只有廣泛樹立參與服務(wù)的理念，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能從“監(jiān)督型”向“監(jiān)督與服務(wù)并重型”轉(zhuǎn)變，才能應(yīng)對環(huán)境變化所帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，才能更好地實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增加價(jià)值和改善經(jīng)營管理的目的，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)自身的價(jià)值。

一、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的涵義

（一）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和宏觀管理服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問題，從具體、微觀的角度查找問題，從全局、戰(zhàn)略的角度分析問題，從而更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是通過對企業(yè)進(jìn)行常規(guī)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作來實(shí)現(xiàn)其職能的。企業(yè)年度審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的開展，都應(yīng)該以服務(wù)于公司管理和發(fā)展大局為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)通過檢查資金、資產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和投資項(xiàng)目等審計(jì)元素， 發(fā)現(xiàn)、總結(jié)和提煉出具有共性或苗頭性、傾向性的問題，用全局、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去分析產(chǎn)生問題的本質(zhì)和原因，由點(diǎn)到面、由表及里，查找企業(yè)經(jīng)營管理中的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，有針對性地提出建設(shè)性意見和建議，并及時(shí)向決策層和管理層反映，為領(lǐng)導(dǎo)提供完善體制、改進(jìn)機(jī)制方面的建議。

（二）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)

過去，內(nèi)部審計(jì)人員常以監(jiān)督、查錯(cuò)、挑毛病的姿態(tài)出現(xiàn)，很容易引起被審計(jì)單位和人員的對立情緒，給審計(jì)證據(jù)的收集、取得造成一定困難，審計(jì)工作開展得也不很順利。而如果內(nèi)部審計(jì)弱化其監(jiān)督作用，強(qiáng)化其服務(wù)職能，在開展審計(jì)之前與被審計(jì)單位多溝通與交流，并對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析其形成原因以及可以采取的對策。只有把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，才能減少被審計(jì)單位的對立情緒，達(dá)到既實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，又促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理的目的。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)本著“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則開展審計(jì)工作，把為被審計(jì)單位服務(wù)的思想貫穿于審計(jì)全過程，實(shí)行邊審計(jì)、邊整改、邊落實(shí)。

二、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督職能的關(guān)系

強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，并不是對監(jiān)督職能的否定。審計(jì)監(jiān)督的根本目的是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，其本身就是一種服務(wù)。審計(jì)部門在審計(jì)監(jiān)督工作中，一方面要堅(jiān)持依法依規(guī)審計(jì)、勇于揭示和反映公司企業(yè)各層面在經(jīng)營管理中存在的各種問題，并實(shí)事求是、寬嚴(yán)適度地予以處理，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的威懾、警示作用；另一方面要善于從公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理和發(fā)展目標(biāo)的大局出發(fā)，積極為公司規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益服好務(wù)，既幫助被審計(jì)單位解決審計(jì)查出的具體問題，又注重從防范風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)整體經(jīng)營管理和效益水平的高度提出建設(shè)性審計(jì)意見和建議，促進(jìn)公司各層面科學(xué)決策、科學(xué)管理，加快發(fā)展。

三、有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的途徑

（一）注重三個(gè)環(huán)節(jié)

1、審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃必須依據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)工作重心編制。在編制計(jì)劃時(shí)應(yīng)圍繞中心，力求貼近企業(yè)發(fā)展的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題，為發(fā)展大局服務(wù)。選取領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心的、緊密聯(lián)系當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，合理確定項(xiàng)目計(jì)劃的具體目標(biāo)，使審計(jì)計(jì)劃體現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。同時(shí)要突出重點(diǎn)，即要突出對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督，使審計(jì)監(jiān)督能夠?yàn)槠髽I(yè)服務(wù)。

2、審計(jì)過程。本著“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則開展內(nèi)部審計(jì)工作，把為企業(yè)服務(wù)的思想貫穿于審計(jì)全過程。一是審計(jì)中注重與被審計(jì)單位的交流，不失時(shí)機(jī)地貫徹企業(yè)的規(guī)章制度和各項(xiàng)規(guī)定，對基層在貫徹、執(zhí)行公司文件規(guī)定方面遇到的問題提供具體的指導(dǎo)；二是不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助分析查找問題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，提高經(jīng)濟(jì)效益；三是注重審計(jì)結(jié)果和審計(jì)意見的落實(shí)。一方面通過與被審計(jì)單位充分溝通，促使其及時(shí)整改；另一方面對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行追蹤審計(jì)，明確整改責(zé)任，督促被審計(jì)單位及時(shí)整改落實(shí)，通過監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)，促進(jìn)單位增收節(jié)支和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3、審計(jì)分析。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)涉及的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，所反映出來的往往是個(gè)別現(xiàn)象、局部信息。內(nèi)部審計(jì)要加大對審計(jì)情況綜合分析和信息反饋力度，通過對大量微觀信息的分析，有效地利用審計(jì)成果，進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ龋沂竟芾斫?jīng)營中存在的普遍性、苗頭性的問題。對突出問題和存在的漏洞，立足于推動(dòng)發(fā)展、完善制度、規(guī)范管理，注重從體制機(jī)制、政策制度上發(fā)現(xiàn)、分析和處理問題，提出建設(shè)性的意見和建議，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提交內(nèi)部審計(jì)綜合分析報(bào)告，為企業(yè)管理層決策提供有效服務(wù)。

（二）實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變

1、轉(zhuǎn)變審計(jì)理念。由傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督向中石化審計(jì)局提出的“大審計(jì)”、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能、審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重、審計(jì)增加價(jià)值四大科學(xué)審計(jì)理念轉(zhuǎn)變；將審計(jì)從查錯(cuò)糾弊為主向維護(hù)內(nèi)部控制有效、高效運(yùn)行和注重風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)變；從揭示反映問題為主向既注重揭示反映問題，更注重規(guī)范管理、完善制度轉(zhuǎn)變。一方面努力發(fā)揮好審計(jì)的預(yù)警、揭示和修補(bǔ)抵御功能及作用，另一方面更加注重和促進(jìn)公司內(nèi)部控制等自身“免疫系統(tǒng)”發(fā)揮自我預(yù)防、修復(fù)功能及作用。

2、調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)工作中心，服務(wù)大局，抓住業(yè)務(wù)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域開展工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范管理、堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益方面的建設(shè)性作用，積極參與企業(yè)管理，在真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，突出內(nèi)部控制和管理效益審計(jì)，明確審計(jì)重點(diǎn)，突出審計(jì)效果。

3、改進(jìn)審計(jì)方法。隨著審計(jì)領(lǐng)域和范圍的不斷拓展，審計(jì)方法也應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)和突破，以提高審計(jì)效率，推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量不斷提高。一是從事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)延伸，將審計(jì)關(guān)口前移，加大源頭治理和過程控制力度，對企業(yè)經(jīng)營管理行為實(shí)施全過程監(jiān)控，完善內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高；二是從檢查賬、證、表等基礎(chǔ)審計(jì)方法向制度基礎(chǔ)審計(jì)方法改進(jìn)，突破過去主要關(guān)注會計(jì)核算程序的傳統(tǒng)方法，完成從內(nèi)部控制入手進(jìn)行多樣審計(jì)的轉(zhuǎn)變；三是加強(qiáng)與其他職能部門的聯(lián)合檢查。按照審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)與相關(guān)職能部門的業(yè)務(wù)協(xié)作和配合，從以往審計(jì)部門獨(dú)立開展監(jiān)督為主向注重和促進(jìn)職能部門發(fā)揮專業(yè)管理和監(jiān)督作用的轉(zhuǎn)變，努力配合并督促相關(guān)職能部門切實(shí)履行監(jiān)管職責(zé)，同時(shí)切實(shí)加強(qiáng)與其他監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)和合作，形成更強(qiáng)大的監(jiān)管合力。

（三）把好“三個(gè)關(guān)口”

1、審計(jì)質(zhì)量關(guān)。質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命線。內(nèi)部審計(jì)要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定開展工作，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，完善內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，重點(diǎn)抓好審前調(diào)查、審計(jì)取證、現(xiàn)場管理、審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)，完善“審計(jì)復(fù)核”制度，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制，加強(qiáng)對審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)管理。

篇8

關(guān)鍵詞： 銀行； 內(nèi)部審計(jì)； 職能提升； 途徑及方法

銀行內(nèi)部審計(jì)能夠促使銀行自我約束，充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)中諸多的方法與手段，防止各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證資金及時(shí)正常的運(yùn)轉(zhuǎn)和流通，所以，其在銀行內(nèi)部治理中屬于核心部分。現(xiàn)階段，我國各銀行對內(nèi)部審計(jì)的重要性予以了充分認(rèn)識，相繼按照國際現(xiàn)代商業(yè)銀行運(yùn)作模式，對自身治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，通過諸多形式提升內(nèi)部審計(jì)職能，進(jìn)一步拓展監(jiān)督職能領(lǐng)域，確保銀行業(yè)務(wù)良好發(fā)展。

1.一、銀行內(nèi)部審計(jì)職能提升的意義

1.11.是銀行構(gòu)建完善的公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)際要求

公司治理與內(nèi)部審計(jì)擁有相同的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)對公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了決定性的作用。銀行內(nèi)部審計(jì)職能提升的主要目的是銀行管理層為了達(dá)到預(yù)期的公司治理目標(biāo)而根據(jù)當(dāng)前實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)體系做深入細(xì)致的改革。

1.22.是建設(shè)現(xiàn)代銀行價(jià)值型管理體系的內(nèi)在要求

價(jià)值型管理體系強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)體系要充分發(fā)揮較高的內(nèi)部審計(jì)效果、內(nèi)部審計(jì)效率，合理降低內(nèi)部審計(jì)成本。所以，應(yīng)積極深入改革和創(chuàng)新，保證內(nèi)部審計(jì)體系持續(xù)健康快速發(fā)展。

1.33.是實(shí)現(xiàn)具有國際競爭力的現(xiàn)代金融業(yè)的必然選擇

內(nèi)部審計(jì)逐漸從最初的業(yè)務(wù)簡單復(fù)審模式朝著風(fēng)險(xiǎn)模型智能識別控制目標(biāo)的戰(zhàn)略方向轉(zhuǎn)變，這與國際上各銀行的發(fā)展趨勢相一致，通過全新的視角來改進(jìn)當(dāng)前的業(yè)務(wù)流程，合理優(yōu)化人力資源、憑證，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及其效率，從而充分發(fā)揮銀行內(nèi)部審計(jì)的職能。

2.二、加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)職能提升的具體途徑及方法

2.1 1.通過升級內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能逐步拓展內(nèi)部審計(jì)的職能邊界和職業(yè)途徑

基于現(xiàn)實(shí)中銀行內(nèi)部審計(jì)仍然停留于服務(wù)于本級管理需要的制度導(dǎo)向型合規(guī)審計(jì)，建議可以按照“全面規(guī)范一>業(yè)務(wù)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評估一>內(nèi)部控制評審一>整體風(fēng)險(xiǎn)評估一>組織治理”的途徑，逐步拓展銀行內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)邊界。首先，要消除內(nèi)審監(jiān)督空白領(lǐng)域。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部管理和各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)的全面監(jiān)督。全面規(guī)范各級銀行的管理和操作，并借此熟悉各類業(yè)務(wù)的控制系統(tǒng)及各級組織治理的基本屬性。其次，對個(gè)別內(nèi)控機(jī)制較為健全和風(fēng)險(xiǎn)管理水平較高的業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，總結(jié)對內(nèi)部控制開展風(fēng)險(xiǎn)評估的經(jīng)驗(yàn)。第三，建立內(nèi)部控制總體框架，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)控基本要素，著手建立健全一級組織的治理框架，并綜合開展對整個(gè)機(jī)構(gòu)整體內(nèi)部控制的評審。

2.2實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)

信息系統(tǒng)審計(jì)是涵蓋了傳統(tǒng)審計(jì)理論、信息系統(tǒng)管理理論、計(jì)算機(jī)科學(xué)、行為科學(xué)的綜合性學(xué)科。信息系統(tǒng)審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)作為依據(jù)的控制標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)已無法在信息系統(tǒng)審計(jì)中再使用下去。所以當(dāng)前必須積極的借鑒西方國家權(quán)威完善的審計(jì)準(zhǔn)則，制定有效規(guī)范的銀行信息系統(tǒng)審計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)，這是促進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)效率及其質(zhì)量提升的核心環(huán)節(jié)。實(shí)際編制銀行信息系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過程中，應(yīng)充分結(jié)合本國的實(shí)際情況，即當(dāng)前的有關(guān)準(zhǔn)則并不全面，并且信息系統(tǒng)自身存在復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)，我們必須在諸多單一分散的系統(tǒng)中，及時(shí)找出其中類似的控制標(biāo)準(zhǔn)，基于信息系統(tǒng)的審計(jì)實(shí)務(wù)構(gòu)建健全有效的評價(jià)體系。

2.33.進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化

對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)成果進(jìn)行二次利用相當(dāng)于內(nèi)部審計(jì)實(shí)施咨詢的一種方式。在內(nèi)部審計(jì)咨詢中應(yīng)將確認(rèn)作為基礎(chǔ)，通過確認(rèn)性作業(yè)中發(fā)現(xiàn)的問題，對控制、管理、制度等提出相應(yīng)的建議，這實(shí)際上是內(nèi)部審計(jì)工作人員按照過去審計(jì)中已發(fā)生的問題做一番詳細(xì)的總結(jié)，以此準(zhǔn)確預(yù)測今后審計(jì)中會發(fā)生的問題，同時(shí)，采取措施提前預(yù)防，進(jìn)行有效的事先監(jiān)督。

2.44.合理明確內(nèi)部審計(jì)范圍與重點(diǎn)

必須始終圍繞中心、服務(wù)大局，方可把銀行有限的內(nèi)部審計(jì)資源分配到所需的領(lǐng)域中，在擴(kuò)大審計(jì)范圍的同時(shí)還要充分顯現(xiàn)出審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)我國現(xiàn)代銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的快速前行與信息風(fēng)險(xiǎn)更加突出的問題，應(yīng)積極實(shí)施信息技術(shù)全面審計(jì)，不再局限于部門條條框框，對銀行的諸多核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施以及信息安全保密管理實(shí)施全面審計(jì)。同時(shí)，根據(jù)銀行易發(fā)高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等專項(xiàng)審計(jì)工作。

2.55.構(gòu)建完善的審計(jì)交流磋商機(jī)制

當(dāng)前，我國銀行內(nèi)部審計(jì)職能從傳統(tǒng)的合規(guī)性確認(rèn)朝著評價(jià)評估、參謀咨詢等新的職能上轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步帶動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作方式的轉(zhuǎn)變。對新職能的及時(shí)有效實(shí)施，除了要求內(nèi)部審計(jì)部門全面了解相關(guān)的制度規(guī)范外，同時(shí)該部門還必須和業(yè)務(wù)部門積極溝通交流，保障審計(jì)工作具有較高的專業(yè)技術(shù)水平；良好的服務(wù)業(yè)必不可少，和業(yè)務(wù)部門積極配合協(xié)作，力爭為組織價(jià)值增值。為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)新職能的提升，銀行應(yīng)構(gòu)建一套完善的審計(jì)交流磋商機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門配合分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、配合編制內(nèi)部控制制度與績效評估標(biāo)準(zhǔn)、共同提出建設(shè)性咨詢建議。

三、結(jié)論

綜上所述，當(dāng)前，隨著銀行工作難度的不斷加大以及工作任務(wù)量的攀升，其內(nèi)部所有工作要想正常有效運(yùn)行就必須要一套健全的內(nèi)部控制與管理作為支撐，在該過程中，審計(jì)部門應(yīng)帶頭對自身的審計(jì)監(jiān)督職能負(fù)責(zé)。所以，銀行內(nèi)部審計(jì)職能的提升，健全銀行內(nèi)部審計(jì)方法，抵制對內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮有影響的負(fù)面因素，這不僅是現(xiàn)代社會發(fā)展中的實(shí)際要求，還是內(nèi)部審計(jì)工作中的發(fā)展主向。

參考文獻(xiàn)：

[1]李巖玉.關(guān)于深化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的探討.財(cái)會月刊.2011.

參考文獻(xiàn)

[1]李巖玉.關(guān)于深化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能的探討[J].財(cái)會月刊，2011年03期.

[2]孔莉.對加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的思考[J]..中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，.2007年12期.（12）.

篇9

關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀 審計(jì) 監(jiān)督

我國新階段新的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展理念是科學(xué)發(fā)展觀。科學(xué)發(fā)展觀內(nèi)涵深刻，意義重大。作為審計(jì)工作，劉家義審計(jì)長在2008年3月召開的中國審計(jì)學(xué)會五屆三次理事會暨第二次理事會論壇講話中，有著明確地要求：“科學(xué)發(fā)展觀是審計(jì)工作的靈魂和指南。審計(jì)工作作為黨和國家工作的一部分，毫無疑問，必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)。科學(xué)發(fā)展觀是我們審計(jì)工作的靈魂，是我們審計(jì)工作的指南。沒有這個(gè)靈魂，沒有這個(gè)指南，中國的審計(jì)工作就將一事無成，必將走入死胡同。因此，我們必須在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，深入思考為什么審計(jì)、由誰審計(jì)、審計(jì)什么、審計(jì)為了誰的問題，深入思考審計(jì)的本質(zhì)，從而樹立科學(xué)的審計(jì)理論”。

當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會的發(fā)展，審計(jì)事業(yè)面臨著很多新形勢、新任務(wù)的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作的地位由經(jīng)濟(jì)上升到經(jīng)濟(jì)與政治并有，審計(jì)作業(yè)方式由傳統(tǒng)方法轉(zhuǎn)向電算化和網(wǎng)絡(luò)化，審計(jì)環(huán)境也將在更廣闊、更復(fù)雜的空問進(jìn)行。面對這些嚴(yán)竣的挑戰(zhàn)，沒有一個(gè)科學(xué)的理念進(jìn)行統(tǒng)領(lǐng)是不行的。可見，在新形勢下審計(jì)工作離不開科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)，我們進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)職能問題研究適合時(shí)宜。

一、貫徹科學(xué)發(fā)展觀，正確界定內(nèi)部審計(jì)職能問題

(一)要想在新形勢下更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能，首先要弄清內(nèi)部審計(jì)新的定義。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2003年頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)描述為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審計(jì)和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。2003年審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。內(nèi)部審計(jì)定義說明內(nèi)部審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價(jià)，其工作范圍包括財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，關(guān)注真實(shí)、合法和效益三個(gè)方面，目的是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

(二)內(nèi)部審計(jì)職能存在不同觀點(diǎn)論。近年來，我國審計(jì)理論工作者和廣大內(nèi)部審計(jì)人員在理論研究與工作實(shí)踐中，對內(nèi)部審計(jì)職能不斷探討和研究，提出了各種見解和不同觀點(diǎn)，有監(jiān)督單職能論，有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價(jià)兩職能論，有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證三職能論，有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證、管理、咨詢多職能論。

(三)鑒于對內(nèi)部審計(jì)定義的理解和多年內(nèi)審工作的感悟，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和管理職能，而不具有經(jīng)濟(jì)鑒證職能，這樣理解也更符合科學(xué)發(fā)展觀。理由如下：1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是內(nèi)部審計(jì)定義中明確指出的基本職能，為絕大多數(shù)人士所認(rèn)可。2、管理職能。現(xiàn)在國內(nèi)許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有管理職能，它獨(dú)立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從企業(yè)內(nèi)部某一層獨(dú)立地看待內(nèi)部審計(jì)，這種說法具有一定的道理。但站在科學(xué)發(fā)展觀的角度，從企業(yè)整體來看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服從于企業(yè)總目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有管理職能，為管理者服務(wù)，并幫助其實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)。再從動(dòng)態(tài)的角度來看，企業(yè)管理的事項(xiàng)和過程，既是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)的對象，也是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的對象，它具有雙重性。因此，無論是從理論還是從實(shí)踐上，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)獨(dú)立于管理之外，而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮管理職能。3、內(nèi)部審計(jì)不具有經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。所謂鑒證，是指鑒證和證明，鑒證最大的特點(diǎn)是由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從企業(yè)這個(gè)主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定“，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。有觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)所屬各級組織而作出的審計(jì)結(jié)論是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計(jì)有經(jīng)濟(jì)鑒證職能。筆者不認(rèn)同這種觀點(diǎn)，一是內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)審人員與董事會不是毫無利害關(guān)系，而是上下級關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用與被聘用的關(guān)系。二是內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)審人員與被審計(jì)部門也不是毫無利害關(guān)系，某些因素的存在會影響內(nèi)審人員工作的獨(dú)立性。三是內(nèi)部審計(jì)人員接受領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，對本企業(yè)所屬職能部門、分支機(jī)構(gòu)完成承包目標(biāo)或履行其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審查，作出結(jié)論，以作為領(lǐng)導(dǎo)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲或評價(jià)干部的依據(jù)，恰恰說明的是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評價(jià)職能。

二、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能

(一)科學(xué)發(fā)展觀是審計(jì)工作的靈魂和指南，把追求企業(yè)利潤最大化轉(zhuǎn)為追求企業(yè)價(jià)值最大化

樹立科學(xué)的發(fā)展觀念，明確審計(jì)工作方向，是集團(tuán)公司對審計(jì)工作提出的首要要求。當(dāng)前時(shí)期，審計(jì)部門要切實(shí)履行審計(jì)職能，必須增強(qiáng)大局意識、宏觀意識，樹立科學(xué)審計(jì)理念，站在更高的層面對審計(jì)模式、審計(jì)方式、審計(jì)管理等進(jìn)行改革創(chuàng)新，推進(jìn)審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展。

樹立科學(xué)發(fā)展觀，內(nèi)部審計(jì)為集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)揮監(jiān)督作用。追求利潤最大化，用局部代替整體，則是以犧牲長遠(yuǎn)發(fā)展為代價(jià)。伴隨著企業(yè)改革不斷深化，市場經(jīng)濟(jì)不斷完善，我國企業(yè)逐步成為市場主體，從本質(zhì)屬性上重新認(rèn)識自己，正從利潤最大化的長期束縛中解脫出來，選擇科學(xué)發(fā)展的正確道路。

(二)以人為本重民生是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最終目標(biāo)

科學(xué)發(fā)展觀的核心是以人為本，這回答了為什么審計(jì)、由誰審計(jì)、審計(jì)為了誰的問題。在審計(jì)監(jiān)督中始終堅(jiān)持以人為本，把員工既作為審計(jì)管理的客體同時(shí)又是主體，充分發(fā)揮他們的主觀能動(dòng)性。審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到廠、礦職工的安全、工資及福利等方面，集團(tuán)公司堅(jiān)持以人為本，注重安全生產(chǎn)，始終堅(jiān)持“安全第一”的安全理念。隨著公司管理重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，審計(jì)工作重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向重民生方面。

以人為本，謀劃發(fā)展的正確思路。人是生產(chǎn)力中最主要的因素，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)至關(guān)重要，集團(tuán)公司非常重視審計(jì)人員的政治思想、職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)等為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，使科學(xué)發(fā)展觀深入人心，提高了審計(jì)人員的學(xué)習(xí)力、思考力、凝聚力、文筆力和執(zhí)行力，為審計(jì)職能的充分發(fā)揮提供了根本保障。

(三)促進(jìn)企業(yè)和諧發(fā)展是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)無旁貸的任務(wù)

樹立科學(xué)的發(fā)展觀念，確定科學(xué)的發(fā)展目標(biāo)，是每個(gè)企業(yè)必備的。打造又好又快發(fā)展的環(huán)境，創(chuàng)造和諧廠區(qū)是集團(tuán)公司工作的亮點(diǎn)。與之相適應(yīng)，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)的審計(jì)轉(zhuǎn)型勢在必行，要善于從宏觀大局的戰(zhàn)略高度來思考和分析并研究解決問題的辦法，監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)健康發(fā)展，而絕對不能忽視與企業(yè)息息相關(guān)的社會責(zé)任問題。

(四)統(tǒng)籌兼顧是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作保持發(fā)展進(jìn)步的根本保障

統(tǒng)籌兼顧，建立有特色的長效監(jiān)督體系。我們把審計(jì)工作細(xì)劃，加強(qiáng)內(nèi)部控制，把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮锌刂疲_認(rèn)識和妥善處理企業(yè)管理中的一系列問題，為集團(tuán)公司的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展共同創(chuàng)造一個(gè)和諧的環(huán)境。

三、科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)下，履行內(nèi)部審計(jì)職能意義深遠(yuǎn)

科學(xué)發(fā)展觀既給內(nèi)部審計(jì)工作提供了正確的指導(dǎo)思想，為內(nèi)部審計(jì)工作提出了目標(biāo)和指明了方向，也給內(nèi)部審計(jì)工作提出了根本方法和基本要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，集團(tuán)公司發(fā)展規(guī)模不斷壯大，內(nèi)部審計(jì)工作面對的問題更為復(fù)雜，審計(jì)職能的正確履行更加關(guān)鍵，只要我們集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)高度重視，內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，與相關(guān)部門團(tuán)結(jié)協(xié)作，創(chuàng)造性地貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，就能更好地履行內(nèi)部審計(jì)的職能，就能開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面，就能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，以最小的成本獲取最大的審計(jì)成果。

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 職能

一、內(nèi)部審計(jì)概念

中華人民共和國審計(jì)署制定的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”從企業(yè)角度看，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立客觀地監(jiān)督和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)、真實(shí)、合法和效益的行為，是為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評價(jià)機(jī)制與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能存在的問題

（一）企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識

內(nèi)部審計(jì)是我國社會主義審計(jì)體系的重要組成部分，它通過審查與評價(jià)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，其機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、職權(quán)的界定最初都帶有濃厚的行政命令色彩，尤其是我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往被要求代表國家對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。在此意識指導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因使其成為了一個(gè)很不光彩的角色，仿佛是國家安插在企業(yè)的線人，受這種慣性認(rèn)識的影響，加之內(nèi)部審計(jì)的無作為表現(xiàn)，我國企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展所持的麻木不仁態(tài)度也就不足為奇了。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中不可避免地受本企業(yè)的利益限制。于是作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，如若不能對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會埋下巨大的隱患，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和公司、單位其他部門人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突是不可避免的，甚至內(nèi)部審計(jì)人員也要承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任，從而內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性極易受損害，多數(shù)單位沒有配備專職審計(jì)人員，而是由其他業(yè)務(wù)人員兼任，也沒有賦予他們一定的職權(quán)，受執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)限制，也很難開展內(nèi)審工作。所以，內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否具備充分獨(dú)立性有關(guān)，這表明我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置還很不合理，從而大大影響了其職能的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員整體綜合素質(zhì)不高，缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富和專業(yè)性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員工作判斷能力還不高，在審計(jì)工作過程中很難保持懷疑態(tài)度，有時(shí)還過于輕信管理當(dāng)局。企業(yè)中部分內(nèi)部審計(jì)人員思想中一直存在權(quán)大于法的錯(cuò)誤觀念，在審計(jì)過程中，如果審出的問題涉及到上級領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，就會常以領(lǐng)導(dǎo)的批示或暗示作為評價(jià)和處理依據(jù)。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員僅很少一部分是審計(jì)專業(yè)的，因此也就造成內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)高低不一、差距較大。崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育沒有跟上。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育一直比較忽略，因而也就造成了內(nèi)部審計(jì)人員沒能及時(shí)學(xué)習(xí)到最新的內(nèi)部審計(jì)技能。

三、內(nèi)部審計(jì)職能存在問題的對策

（一）走出對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識誤區(qū)

內(nèi)部審計(jì)畢竟是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)終究要靠企業(yè)自身來解決。發(fā)展我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)，單憑政府的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要有企業(yè)管理當(dāng)局的積極呼應(yīng)。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尤其是最高決策層的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，才會對內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展形成巨大的推動(dòng)力。因此，企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)必須充分認(rèn)識到市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要舉措。

（二）設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度建立設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求之一，就是實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其設(shè)置而言，我們主張股東大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計(jì)委員會及內(nèi)部審計(jì)部門，三者之間由上而下應(yīng)存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對董事會負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式，既有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，也有利于其作用的充分發(fā)揮。可以董事會下設(shè)審計(jì)委員會，確立監(jiān)事會與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)層次高、獨(dú)立性強(qiáng)、權(quán)威性高，工作容易開展。

（三）不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上應(yīng)該多元化，應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立起一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對內(nèi)部審計(jì)的高層次要求。

參考文獻(xiàn)：

[1][美]羅伯特·莫勒爾. 李海峰等譯.《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006