會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則范文

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篇1

婁爾行認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的一種概括，具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的指南和規(guī)則，可以將其作為衡量會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。楊紀(jì)琬認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所要必須遵循的基本原則就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它對(duì)會(huì)計(jì)行為作出一種規(guī)范化的要求，是組成會(huì)計(jì)工作法制化的一個(gè)重要部分。

我們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義進(jìn)行主要闡釋?zhuān)饕冈谄髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行表述的基礎(chǔ)性要求，投資者進(jìn)行投資時(shí)將其作為主要參考特征。相關(guān)性、可比性、可理解性都是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的主要特征。

二、研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，更多的國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越重視。會(huì)計(jì)對(duì)于協(xié)調(diào)國(guó)際經(jīng)濟(jì)摩擦和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極的作用。資本主義市場(chǎng)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)一步加深了全球化程度，跨國(guó)公司更具影響力，各個(gè)國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化時(shí)的難度系數(shù)得到很大程度的降低，加快經(jīng)濟(jì)效率運(yùn)轉(zhuǎn)。在全球進(jìn)行改革的情況下也需要變更會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)順勢(shì)卷入了世界經(jīng)濟(jì)一體化中。面對(duì)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)對(duì)于外交工作積極開(kāi)展，并在制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中有所參與，從而進(jìn)一步提高了我國(guó)在國(guó)際上的影響力。同時(shí)我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)，在全球范圍內(nèi)都有著影響，因此，在進(jìn)行選擇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的路徑時(shí)要十分慎重。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的現(xiàn)狀

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，它作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，不應(yīng)該在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中進(jìn)行細(xì)化，而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程中都有所貫穿，這種制度是相對(duì)于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強(qiáng)的統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用；（二）歷史成本不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新定義時(shí)，劃分歷史成本于會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出要求，應(yīng)面向未來(lái)。（3）配比原則不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，構(gòu)成企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的主要就是公允價(jià)值變動(dòng)損益，而配比原則并非是公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中，不過(guò)其實(shí)質(zhì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中依然存在；（4）資本性支出和劃分收益支出原則不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，為了方便企業(yè)長(zhǎng)期準(zhǔn)備資本減值，和避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)概念模糊的局面，在起始計(jì)量中采用資本性支出和劃分收益支出這兩個(gè)概念。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求作出前瞻性的分析

現(xiàn)在很多國(guó)家都已采用IFRS，所以，我國(guó)對(duì)選擇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的路徑和實(shí)現(xiàn)策略的行動(dòng)計(jì)劃成為了最緊迫的任務(wù)，對(duì)以上各種因素進(jìn)行綜合考慮，并借鑒別國(guó)在這方面的經(jīng)驗(yàn)，總體上來(lái)說(shuō)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)將IFRS作為趨勢(shì)所向，對(duì)于IFRS的大部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都可直接進(jìn)行采用，并對(duì)我國(guó)特有的一部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行保留。要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的策略和目標(biāo)，我們就必須制定清晰的行動(dòng)方案和計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：（1）對(duì)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的進(jìn)程速度如何控制和加快推進(jìn)（2）如何滿足我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的需求（3）在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中需要變革哪些組織機(jī)構(gòu)

我國(guó)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的根本目的是維護(hù)并擴(kuò)展我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中的利益。盡管我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已有所明示，但還未充分解釋出我國(guó)的質(zhì)量要求路線圖：（1）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的目標(biāo)（2）有哪些因素約束了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（3）我國(guó)在面對(duì)國(guó)際趨勢(shì)中為了更好地發(fā)展應(yīng)作出哪些取舍（4）為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，我國(guó)該采取哪些有效措施。

五、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)一步完善的相關(guān)措施

（一）對(duì)區(qū)域性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求建設(shè)要不斷的推進(jìn)

我國(guó)通過(guò)與歐盟之間的定期溝通機(jī)制的有效建立，可對(duì)IASB正修改或制訂的準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行積極的協(xié)調(diào)。將與歐盟國(guó)家的認(rèn)證關(guān)系進(jìn)一步維持，從而使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠與歐盟集團(tuán)達(dá)成一種共識(shí)，最終實(shí)現(xiàn)順利合作，使亞太國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步得到完善，加強(qiáng)國(guó)際機(jī)構(gòu)間的合作。不斷發(fā)展和完善亞太會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，進(jìn)行觀點(diǎn)的及時(shí)交流，協(xié)調(diào)各國(guó)家立場(chǎng)角度。

（二）保留在特色領(lǐng)域我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)

從發(fā)展史來(lái)看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)展上還沒(méi)有太長(zhǎng)的時(shí)間，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處在初級(jí)發(fā)展階段，我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作主要對(duì)象依舊是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告，看準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的發(fā)展趨向，使我國(guó)能夠保持自身的特色，對(duì)制定相應(yīng)規(guī)則的權(quán)利繼續(xù)維持。應(yīng)該了解到，國(guó)際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是不斷發(fā)生變化的，所以，我國(guó)的企業(yè)工作人員一定要聯(lián)系實(shí)際情況，對(duì)每一步都要謹(jǐn)慎走好。

篇2

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 累計(jì)折舊

自2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行），與以往相比有了較大變革，更加適應(yīng)現(xiàn)階段錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，使提供的信息更加符合會(huì)計(jì)核算原則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到較大提高，能夠滿足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息日益提高的要求。

但不可否認(rèn)，任何事物都不是十全十美的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不例外，在某些方面仍有欠缺，有待于進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

一、謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第18條規(guī)定：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。這就是謹(jǐn)慎性也稱(chēng)穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，非常注重謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用。如：

1.計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

具體內(nèi)容：對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)金融資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)核算上，計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，相應(yīng)地計(jì)入資產(chǎn)減值損失，使當(dāng)期利潤(rùn)減少。因此，計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備數(shù)額的大小，直接影響到當(dāng)期的利潤(rùn)水平。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3.固定資產(chǎn)折舊方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法（也稱(chēng)“加速折舊法”或“快速折舊法”）。采用這兩種方法，可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，一方面使當(dāng)期成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少，另一方面，又可使固定資產(chǎn)占用的資金盡快收回，加速資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，在設(shè)備更新速度日益加快的情況下，若設(shè)備提前報(bào)廢，也不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)過(guò)多的損害。

4.收入的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》規(guī)定：銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)在準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)。其中任何一個(gè)條件不滿足，即便是已經(jīng)收到貨款或已經(jīng)發(fā)出商品，并取得索取貨款的憑據(jù)，也不能確認(rèn)收入。

企業(yè)提供勞務(wù)的收入，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益。

顯而易見(jiàn)，上述規(guī)定充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，使收入的確認(rèn)更穩(wěn)健、更可靠。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用，一方面使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期損益，更真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，另一方面也有利于防止企業(yè)夸大資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)，能為有關(guān)各方提供更加客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。但不可否認(rèn)，任何事物都具有兩面性，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用也不可避免地帶來(lái)新的問(wèn)題。主要是，現(xiàn)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用賦予了企業(yè)更多的職業(yè)判斷的權(quán)利，因職業(yè)判斷所依據(jù)的條件和衡量標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平的差異，或出于管理當(dāng)局的某種需要，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求很有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的手段。

1.關(guān)于應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。“可收回金額” 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。其中的“凈額”需會(huì)計(jì)人員去估算。而“現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”需預(yù)計(jì)未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，也具有很大的不確定性。

2.關(guān)于存貨。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。“可變現(xiàn)凈值”是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所需數(shù)據(jù)均需估計(jì)，其客觀性和真實(shí)性可想而知。

不難看出，上述1、2中的“可收回金額”和“可變現(xiàn)凈值”的確定，在一定程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)判斷，難免存在主觀因素。不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)得出不同的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額差距較大，使企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間加大，這就給了企業(yè)以計(jì)提各種準(zhǔn)備金調(diào)整各期利潤(rùn)水平的機(jī)會(huì)。

因此，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如果運(yùn)用得當(dāng)，能為有關(guān)各方提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的權(quán)益；相反，如果運(yùn)用不恰當(dāng)，不合理，甚至濫用，就會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，誤導(dǎo)債權(quán)人和投資者。

所以，準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了相應(yīng)的限制。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》規(guī)定：對(duì)于重大減值損失，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法；應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價(jià)值時(shí)，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)或者外部信息來(lái)源相一致，如不一致，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由。筆者認(rèn)為，已出臺(tái)的限制謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求運(yùn)用的規(guī)定還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。國(guó)家相關(guān)部門(mén)尚需制定更科學(xué)、更嚴(yán)密的法律規(guī)范，加大對(duì)此方面的監(jiān)控力度。另外，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求運(yùn)用的適當(dāng)與否，與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有很大關(guān)系，而職業(yè)判斷能力，又取決于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育或短期培訓(xùn)，及時(shí)將新準(zhǔn)則以及一些先進(jìn)、科學(xué)的會(huì)計(jì)理論和方法傳授給會(huì)計(jì)人員，提高他們的專(zhuān)業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提升其道德水準(zhǔn)，防止其成為企業(yè)管理者操縱利潤(rùn)、提供虛假信息的工具。

二、固定資產(chǎn)的折舊范圍

1.計(jì)提折舊的空間范圍

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)使用的土地。

原會(huì)計(jì)制度規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊:(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(4)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)使用的土地。

準(zhǔn)則和制度相比，縮小了不計(jì)提折舊的范圍。即：對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊。而以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于其自身的特點(diǎn)，決定了其不能作為租入方的固定資產(chǎn)入賬。因其不屬于租入方的固定資產(chǎn)，勿需考慮是否計(jì)提折舊的問(wèn)題，因而準(zhǔn)則中將其剔除在外，理由充分，毋庸置疑。

但對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊，筆者認(rèn)為有不妥之處。

首先，這兩種固定資產(chǎn)由于未被企業(yè)使用，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，因而不能與當(dāng)期收入相配比，不宜計(jì)入期間費(fèi)用，更無(wú)法計(jì)入產(chǎn)品成本，根本無(wú)收回可言。準(zhǔn)則之所以規(guī)定對(duì)這兩種固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可能是考慮到當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，設(shè)備更新速度的日益加快，使得無(wú)形損耗日益成為固定資產(chǎn)價(jià)值降低的主要原因，通過(guò)對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以使企業(yè)資金盡快收回，符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，但違背了收入與費(fèi)用相互配比的原則。

其次，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣規(guī)定，已經(jīng)很好地消除了無(wú)形損耗對(duì)不需用和未使用固定資產(chǎn)的影響，確保了固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，實(shí)在無(wú)再對(duì)它們計(jì)提折舊的必要。

第三，對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊，不利于企業(yè)盡快處置這些資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

2、計(jì)提折舊的時(shí)間范圍

準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按月對(duì)外報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。為真實(shí)地反映企業(yè)各月的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，固定資產(chǎn)的折舊也是按月計(jì)提的。為此，應(yīng)當(dāng)明確月份中間投入使用的固定資產(chǎn)和月份中間停止使用的固定資產(chǎn)如何處理。從理論上講，按固定資產(chǎn)的實(shí)際使用天數(shù)計(jì)算折舊額是最合理的，但這樣做，會(huì)計(jì)核算的工作量勢(shì)必加大。再說(shuō)，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程看，月份中間投入和停止使用的固定資產(chǎn)相對(duì)均衡。因此，為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的工作量，準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。即：應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為計(jì)提依據(jù)。

對(duì)以上規(guī)定，筆者不敢茍同。筆者認(rèn)為，計(jì)提折舊的時(shí)間應(yīng)根據(jù)計(jì)提方法的不同分別確定，不能一概而論。

(1)假設(shè)企業(yè)選擇工作量法計(jì)提折舊，則只要當(dāng)月固定資產(chǎn)有實(shí)際完成的工作量，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，而不論該固定資產(chǎn)是當(dāng)月增加，還是當(dāng)月減少。

(2)假設(shè)企業(yè)選擇年限平均法或快速折舊法計(jì)提折舊

這幾種方法與工作量法不同，與固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)，而與其使用強(qiáng)度無(wú)關(guān)。按準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為計(jì)提依據(jù)。筆者認(rèn)為此種處理方法不妥。

我們知道用原值減去累計(jì)已提折舊，即為凈值，用來(lái)反映月末固定資產(chǎn)的賬面凈值。“原值”是月末數(shù)，而累計(jì)折舊反映的卻是月初固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值，從時(shí)間上看二者不僅無(wú)法相互匹配，而且，也破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

從另一方面看，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，已經(jīng)從企業(yè)賬上注銷(xiāo)，月末，卻還要對(duì)賬面上已不存在的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而對(duì)已登記入賬的當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)卻不計(jì)提折舊，無(wú)論怎樣考慮，都不盡合理。

因此，筆者認(rèn)為，在此種情況下，應(yīng)將計(jì)提折舊的時(shí)間規(guī)定為：按月末應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為計(jì)提依據(jù)，即：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從當(dāng)月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從當(dāng)月起不再計(jì)提折舊。這樣處理，不僅使固定資產(chǎn)原值和反映其磨損程度的累計(jì)折舊在時(shí)間上一致起來(lái)，而且也符合客觀性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，能夠如實(shí)反映月末固定資產(chǎn)的賬面凈值。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然存在這樣或那樣的一些問(wèn)題，但與會(huì)計(jì)制度相比，在核算原則、具體的核算方法、對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告、特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)披露等多方面均有了較大的改進(jìn)，體現(xiàn)了向國(guó)際慣例靠攏的趨勢(shì)。若在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，對(duì)于暴露出來(lái)的不足和欠缺，及時(shí)加以修訂和完善，將使提供的信息更加真實(shí)、客觀，滿足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息日益提高的要求。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

篇3

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性；會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量要求

一、研究的背景和意義

（一）研究背景

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國(guó)經(jīng)濟(jì)相互聯(lián)系不可分割，同時(shí)中國(guó)又加入了世界貿(mào)易組織，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用。為了順應(yīng)時(shí)展的潮流，我國(guó)相繼在1993年引進(jìn)了會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性原則，在1997年頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，在企業(yè)中嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2008年美國(guó)次貸危機(jī)的發(fā)生又給人們敲響了警鐘，除了要對(duì)公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分分析外，還要充分運(yùn)用穩(wěn)健性原則，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)，防范于未然，同時(shí)給投資者的投資提供方向指標(biāo)，保護(hù)他們的利益。

（二）研究意義

對(duì)公司經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的交易特征，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象分成了六種會(huì)計(jì)要素，其中反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)是等于收入減去費(fèi)用，因此采用穩(wěn)健性原則提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是十分必要的。穩(wěn)健性原則又稱(chēng)謹(jǐn)慎性，對(duì)于公司或企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，會(huì)計(jì)人員要用謹(jǐn)慎小心的態(tài)度來(lái)對(duì)待，既不能高估資產(chǎn)收益也不能低估負(fù)債，決策者在分析會(huì)計(jì)信息的時(shí)候也要保持清醒的頭腦。這樣能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行做賬的時(shí)候能夠比年會(huì)計(jì)信息的失真，在期末進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候可以概括的、綜合的表現(xiàn)出公司的經(jīng)營(yíng)情況。除此以外，采用穩(wěn)健性原則有利于保護(hù)公司債權(quán)人的權(quán)益，能夠提高公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍之內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此采用謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

二、穩(wěn)健性原則概述

（一）穩(wěn)健性原則概念和分類(lèi)

穩(wěn)健性原則對(duì)公司的發(fā)展具有重要的意義，穩(wěn)健性原則也叫做謹(jǐn)慎性原則又或者審慎性原則，在一些經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中當(dāng)有多種會(huì)計(jì)處理方法和程序時(shí)，會(huì)計(jì)人員要在不影響合理選擇的情況下，應(yīng)該采取對(duì)所有者權(quán)益影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種方法。可以說(shuō)在會(huì)計(jì)核算中穩(wěn)健性原則是一條重要的會(huì)計(jì)原則，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)采取了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，符合了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。每個(gè)企業(yè)都面臨著一定的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)該謹(jǐn)慎的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)。

在運(yùn)用穩(wěn)健性原則的過(guò)程中要注意對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)，穩(wěn)健性原則分為條件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性。例如在計(jì)提折舊時(shí)在采用加速折舊法情況下，一些早期所計(jì)提得折舊費(fèi)用越高，但是后面期間所計(jì)提的折舊費(fèi)用就越低。在這種情況下我們稱(chēng)之為為非條件穩(wěn)健性，據(jù)調(diào)查分析非條件穩(wěn)健性是在稅收和管制動(dòng)機(jī)的驅(qū)逐下產(chǎn)生的，許多企業(yè)采用它來(lái)處理資產(chǎn)或債務(wù)間的業(yè)務(wù)。這要求當(dāng)公司資產(chǎn)價(jià)值開(kāi)始降低的時(shí)候會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)，資產(chǎn)價(jià)值的上升的數(shù)額與收益帶來(lái)的現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)之時(shí)，與現(xiàn)金流量的流動(dòng)情況無(wú)關(guān)，。這種情況被稱(chēng)為條件穩(wěn)健性。條件穩(wěn)健性可以及時(shí)幫助決策者發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)的紕漏，能夠及時(shí)的確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失。在正確理解條件穩(wěn)健性和非條件穩(wěn)健性的本質(zhì)后，對(duì)于今后使用穩(wěn)健性原則具有重要意義。

（二）穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用

穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的重要性不言而喻，以下將具體闡述下穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用。

1.應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的核算。當(dāng)企業(yè)與其他公司發(fā)生交易時(shí)，在對(duì)方未交清賬款時(shí)都存在無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以防止嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。所以每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該制定一套標(biāo)準(zhǔn)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，確定計(jì)提的范圍、比例等，不得隨意變更該原則。在期末的時(shí)候企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際發(fā)生的款項(xiàng)來(lái)沖減壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則，是穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用。

2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。當(dāng)企業(yè)使用固定資產(chǎn)的強(qiáng)度大，固定資產(chǎn)開(kāi)始變舊或者有新的替代品出現(xiàn)的時(shí)候，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)在一定的經(jīng)營(yíng)期間的利得和損失，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。一般企業(yè)在年末的時(shí)候要對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊的計(jì)提方法進(jìn)行確定。折舊計(jì)提的方法有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法還有工作量法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司的實(shí)際情況選擇合適的計(jì)提方法。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，即在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中要認(rèn)真謹(jǐn)慎，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

3.對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)。在公司發(fā)生的業(yè)務(wù)中，對(duì)實(shí)際發(fā)生的收入或者負(fù)債有時(shí)并沒(méi)有及時(shí)的生效，比如在銷(xiāo)售本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，沒(méi)有收到對(duì)方的付款憑證不能確認(rèn)收入因此不能及時(shí)入賬，此時(shí)就要對(duì)該或有事項(xiàng)及時(shí)請(qǐng)確認(rèn)，要用穩(wěn)健性原則對(duì)其進(jìn)行處理，確保公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息萬(wàn)無(wú)一失。

三、穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)用現(xiàn)狀

目前穩(wěn)健性原則在我國(guó)企業(yè)中已被廣泛采納，但是各個(gè)企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中被沒(méi)有確切的落實(shí) 穩(wěn)健性原則，為了追求自身利益往往是采取一些措施使得賬本會(huì)計(jì)信息與公司不相符，因此 穩(wěn)健性原則在運(yùn)用過(guò)程中存在一些問(wèn)題，以下將闡述穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)用現(xiàn)狀。首先從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性上看，一些公司在運(yùn)用穩(wěn)健性原則時(shí)違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，穩(wěn)健性本來(lái)就要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，但公司沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，威脅著會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映；其次，從權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則上，由于穩(wěn)健性原則通常將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來(lái)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用都提前計(jì)入本期，然而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入，對(duì)于屬于本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，都應(yīng)該計(jì)入本期的收入或費(fèi)用， 因此一些公司在應(yīng)用穩(wěn)健性原則時(shí)與權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則發(fā)生的沖突；最后從歷史成本原則上看， 在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在計(jì)算一些財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際成本時(shí)往往按照其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，除了國(guó)家另有規(guī)定的外，一般以其賬面價(jià)值入賬，在穩(wěn)健性原則下，會(huì)計(jì)信息得以真實(shí)體現(xiàn)，由于成本與重置成本存在著一定的區(qū)別，如果重置成本低于存貨的歷史成本，公司就按照重置成本計(jì)價(jià)，與歷史成本原則發(fā)生了沖突。由此可見(jiàn)穩(wěn)健性在信息質(zhì)量的應(yīng)用中仍需改善。

四、提高穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)用水平的策略

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中難免會(huì)由于各種原因使得在應(yīng)用穩(wěn)健性原則時(shí)會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員要合理使用穩(wěn)健性原則，以下將闡述在應(yīng)用過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題及其解決策略。

1.要加強(qiáng)與會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系，避免發(fā)生沖突，從客觀性原則上看，在行會(huì)計(jì)核算時(shí)要實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，企業(yè)在采取穩(wěn)健性原則來(lái)維護(hù)出資者和企業(yè)利益時(shí)可能會(huì)失去客觀的立場(chǎng)；

2.要正確把握穩(wěn)健性原則的“度”。一些公司在應(yīng)用穩(wěn)健性原則時(shí)可能會(huì)過(guò)度運(yùn)用或者基本未使用穩(wěn)健性原則，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息不夠真實(shí)，從而誤導(dǎo)了使用者和決策者，例如對(duì)估算的收入和資產(chǎn)，如果可能性大則應(yīng)在期末的報(bào)表中加以披露和說(shuō)明，若可能性很小，此時(shí)應(yīng)從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，可以不在會(huì)計(jì)報(bào)表中及其附注中加以說(shuō)明和披露；

3.遵從客觀性，避免主觀性；會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)一般都靠自己的職業(yè)判斷并且和所處的環(huán)境有一定的關(guān)系，因此在實(shí)務(wù)操作中難免帶有極大的主觀性，例如對(duì)存貨的售價(jià)估計(jì)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每年都在發(fā)生著變動(dòng)，因此新的會(huì)計(jì)人員和一些資歷較深的會(huì)計(jì)人員處理的方法也就不同，因此我們應(yīng)當(dāng)從公司的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎使用穩(wěn)健性原則，避免主觀性。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性越來(lái)越重要，穩(wěn)健性原則也隨之誕生，作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求指標(biāo)，穩(wěn)健性被市場(chǎng)規(guī)制者、決策者所青睞，它能夠幫助公司的股東更好的分析公司近來(lái)的業(yè)績(jī)，幫助公司趨利避害，同時(shí)對(duì)于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展也起了促進(jìn)的作用，因此我們應(yīng)該正確使用穩(wěn)健性原則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[4]李希富.論會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇[J].商業(yè)研究，2002.

篇4

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；會(huì)計(jì)穩(wěn)健性；會(huì)計(jì)信息

一、引言

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一，長(zhǎng)期以來(lái)被廣泛運(yùn)用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是金融衍生工具的出現(xiàn)，歷史成本與穩(wěn)健性自身存在的局限性使得會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)。而公允價(jià)值的產(chǎn)生卻能較好地滿足決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)。但2008年國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，使得公允價(jià)值的運(yùn)用備受責(zé)難。很多人指責(zé)公允價(jià)值的順周期效應(yīng)，使得會(huì)計(jì)信息不穩(wěn)健。其實(shí)關(guān)于公允價(jià)值是否符合會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則的質(zhì)疑和爭(zhēng)論，自20世紀(jì)60年代公允價(jià)值計(jì)量開(kāi)始運(yùn)用以來(lái)，從未停止過(guò)。本文將通過(guò)闡述公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的含義及產(chǎn)生的原因，理清兩者的關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與公允價(jià)值概述

（一）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的含義及特征

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則又叫做謹(jǐn)慎性原則，起源于中世紀(jì)的歐洲。Bliss（1924）將早期會(huì)計(jì)穩(wěn)健性思想明確表述為“不預(yù)計(jì)利潤(rùn)，但預(yù)計(jì)所有損失”。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的基本特征表現(xiàn)在：（1）穩(wěn)健性對(duì)利得與損失、收入與費(fèi)用、資產(chǎn)與負(fù)債的非對(duì)稱(chēng)性處理；（2）在一定程度上造成了企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值偏離其市場(chǎng)價(jià)值和盈利低于實(shí)施中性會(huì)計(jì)原則所要匯報(bào)的盈利；（3）穩(wěn)健性基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息與其反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)之間會(huì)產(chǎn)生一定程度的偏差，該偏差的大小體現(xiàn)了穩(wěn)健性的強(qiáng)度。

（二）會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因

Watts（1993）認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的需求主要來(lái)自于報(bào)酬契約與債務(wù)契約， 因?yàn)榉€(wěn)健性可延遲向股東的支付以確保債權(quán)人的利益， 同時(shí)也延遲了基于盈余的報(bào)酬的支付， 這確保了股東的利益。在 Basu（1997）之后， 出現(xiàn)的大量穩(wěn)健性的研究提供的證據(jù)使 Watts（2003）將穩(wěn)健性產(chǎn)生的原因歸結(jié)于四個(gè)方面：契約、股東訴訟、管制和稅收。

就契約動(dòng)因來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代企業(yè)理論將企業(yè)看作是各種契約的結(jié)點(diǎn)，而穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息是化解契約簽訂中由于各方信息不對(duì)稱(chēng)而帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)的一種有效的契約機(jī)制；而對(duì)于訴訟動(dòng)因，Smith和Watts（l998）等都認(rèn)為，由于盈余高估時(shí)企業(yè)容易被股東訴訟，穩(wěn)健性可降低訴訟成本的現(xiàn)值；從管制角度來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)高估其利潤(rùn)，容易誤導(dǎo)投資者，而監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)這些利潤(rùn)操縱行為監(jiān)管不到位，從而引起投資者對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不滿。

（三）公允價(jià)值的含義及特征

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的最新定義，公允價(jià)值是指在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格。從這一定義我們可以看到，公允價(jià)值本質(zhì)上是一種估計(jì)的價(jià)格，基于真實(shí)或是假想的交易。公允價(jià)值較顯著的特征是以市場(chǎng)而不是以個(gè)體為計(jì)量基礎(chǔ)，參照市場(chǎng)的估計(jì)價(jià)格，始終面向未來(lái)，隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，較為全面真實(shí)的反映市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。

（四）公允價(jià)值產(chǎn)生的原因

公允價(jià)值產(chǎn)生的原因，一方面是由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)已經(jīng)不能再僅僅反映已經(jīng)發(fā)生的交易事實(shí)，而需要反映眾多的不確定性和揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)。特別是當(dāng)今眾多衍生金融工具的涌現(xiàn)，使得公允價(jià)值的運(yùn)用成為了一種必然的選擇。另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的完善，會(huì)計(jì)的目標(biāo)也逐漸從受托責(zé)任轉(zhuǎn)變決策有用的目標(biāo)。根據(jù)決策有用的目標(biāo)要求，企業(yè)在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該反映事項(xiàng)不確定性的影響，充分反映其面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而為投資者及其利益相關(guān)者提供對(duì)決策有用的信息。而公允價(jià)值的運(yùn)用能夠更好的反映資產(chǎn)或負(fù)債的未來(lái)收益與風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，公允價(jià)值的計(jì)量滿足了決策有用觀的需要。

三、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的關(guān)系

（一）公允價(jià)值的應(yīng)用與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的對(duì)立性

IASB/FASB在聯(lián)合概念框架中已經(jīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為決策有用性，受托責(zé)任觀隸屬于決策有用觀。我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也發(fā)生了一定的變化，從最初僅僅強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀，到現(xiàn)在的兩者兼顧。這樣的轉(zhuǎn)變，在一定程度上是由于投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的變化。而在不同的目標(biāo)下，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的側(cè)重點(diǎn)不同，相應(yīng)的，對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和公允價(jià)值的運(yùn)用也不同。

在受托責(zé)任觀下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以使投資者及債權(quán)人了解管理層對(duì)受托責(zé)任的履行情況。在受托責(zé)任觀下，對(duì)于會(huì)計(jì)信息更加強(qiáng)調(diào)的是可靠性，主要運(yùn)用歷史成本對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于上升期，物價(jià)上升，當(dāng)前的資產(chǎn)特別是一些長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)格也在不斷攀升，其市場(chǎng)價(jià)值一般會(huì)大于其賬面價(jià)值。但是按照歷史成本原則，這些資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額是不進(jìn)行調(diào)整的，這在一定程度上抑制了資產(chǎn)價(jià)格的泡沫的產(chǎn)生，從而能夠?yàn)閳?bào)表使用者提供較為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息，歷史成本計(jì)量在這種情況下本身就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性。

（二）公允價(jià)值的應(yīng)用與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的統(tǒng)一性

但公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則兩者并不總是對(duì)立的，正如相關(guān)性與可靠性并不總是對(duì)立的，它們都是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，因而是統(tǒng)一的。在決策有用觀下， 確實(shí)強(qiáng)調(diào)信息對(duì)決策的相關(guān)性， 但這并不意味著對(duì)可靠性的犧牲， 決策有用的信息應(yīng)該同時(shí)具有相關(guān)性和可靠性， 兩者是孰先孰后的關(guān)系， 而非孰輕孰重的關(guān)系。

當(dāng)前很多金融衍生工具，像期權(quán)、期貨往往反映的是將來(lái)某一時(shí)點(diǎn)的信息，這必然導(dǎo)致人們?cè)絹?lái)越多地從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向關(guān)注未來(lái)信息，對(duì)于信息的相關(guān)性要求越來(lái)越高。這就要求更多的運(yùn)用公允價(jià)值，以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。但在運(yùn)用的公允價(jià)值一定要有可靠性作保證。從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的最新制訂，我們可以看到IASB增加了對(duì)在非活躍市場(chǎng)下運(yùn)用公允價(jià)值的規(guī)定。也就是說(shuō)，當(dāng)存在非活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值的正常使用受到限制，這時(shí)就要回歸到歷史成本計(jì)量，更多的強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。從這個(gè)角度來(lái)看，公允價(jià)值和穩(wěn)健性原則并不總是相互對(duì)立的，而是統(tǒng)一的。公允價(jià)值的實(shí)施需要穩(wěn)健性作為保障，而穩(wěn)健性原則又對(duì)公允價(jià)值全面應(yīng)用具有協(xié)調(diào)、輔助的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

穩(wěn)健的信息更有利于緩解管理權(quán)與所有權(quán)分離的矛盾，有利于提高公司的治理水平，減少管理權(quán)和所有權(quán)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，降低交易成本。但對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健和會(huì)計(jì)信息激進(jìn)同樣有缺陷，股東需要的是準(zhǔn)確的信息，因此，公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性之間需要進(jìn)行一定的博弈，以尋求雙方的平衡點(diǎn)，從而更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。從現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性處于融合發(fā)展中。公允價(jià)值在不斷完善自身的同時(shí)，又在彌補(bǔ)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的不足，也就是說(shuō)，在此過(guò)程中，堅(jiān)持了穩(wěn)健性原則規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用，不斷的對(duì)穩(wěn)健性進(jìn)行修正，從而滿足投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的要求，使其據(jù)此做出合理的決策。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是指會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告的橋梁，在整個(gè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中起著中樞的作用。因此對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的研究有助于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際化高水平邁進(jìn)。新準(zhǔn)則的頒布，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)起著積極的作用，但同時(shí)也面臨著一些問(wèn)題，我們的企業(yè)也要采取相應(yīng)的措施來(lái)應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題。

一、我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息所存在的主要問(wèn)題

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露存在嚴(yán)重的傾向性和不對(duì)稱(chēng)性

首先，傾向性信息披露是管理層通過(guò)調(diào)整信息披露的時(shí)間和內(nèi)容， 以獲得非正常收益的披露行為。由于企業(yè)選擇了特定的會(huì)計(jì)方法反映會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露偏向于某一特定信息使用者，有些上市公司為配合大股東的資本運(yùn)作，根據(jù)大股東的意圖對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行傾向性披露，不愿意公開(kāi)其內(nèi)部重要的會(huì)計(jì)信息，這就為大股東的資本運(yùn)作創(chuàng)造有利的交易環(huán)境。其次，我國(guó)不同的會(huì)計(jì)信息使用者之間存在著會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，管理者是公司的經(jīng)營(yíng)者，他們掌握了公司更多的內(nèi)部信息，但是為了維護(hù)公司的形象，進(jìn)而維護(hù)自身的利益，他們具有極大的傾向隱藏某些重要信息，在未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的情況下憑借調(diào)整報(bào)告蒙混過(guò)關(guān)，只用對(duì)業(yè)績(jī)有利的數(shù)據(jù)，不利的數(shù)字就加以改造，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。這就造成了嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)行為，這些現(xiàn)象的存在很大程度影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也危害了會(huì)計(jì)信息使用者的利益，導(dǎo)致市場(chǎng)失靈及資源配置效率下降。

（二）會(huì)計(jì)信息披露不夠及時(shí)，會(huì)計(jì)信息比較單一

雖然證監(jiān)會(huì)陸續(xù)出臺(tái)了一些規(guī)定對(duì)于定期報(bào)告以及臨時(shí)性報(bào)告提出及時(shí)性的要求，但是企業(yè)在對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，并沒(méi)有按照證監(jiān)會(huì)的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。很多企業(yè)推遲對(duì)公司不利的信息，刻意包裝歷史業(yè)績(jī)，過(guò)高預(yù)測(cè)盈利，蓄意誤導(dǎo)投資者，讓投資者誤以為公司持續(xù)發(fā)展，這樣公司通過(guò)延遲信息的，不斷拔高公司的業(yè)績(jī)，最終獲得了上市資格，然而最終公司的目的就是為了獲得圈錢(qián)的通道，而公司本身并沒(méi)有過(guò)多的投資價(jià)值，這也是近年來(lái)許多上市公司陷入財(cái)務(wù)困境的原因，因?yàn)樗麄儗?duì)外披露的信息嚴(yán)重不及時(shí)，不準(zhǔn)確。而且會(huì)計(jì)信息方面比較單一，企業(yè)更多的反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是著重于對(duì)企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映，而在揭示企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)方面，某些非財(cái)務(wù)信息往往比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更具有參考價(jià)值。因此會(huì)計(jì)信息中只對(duì)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行反映是不夠的，忽略對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露，將會(huì)使信息使用者不能根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)做出全面的評(píng)價(jià)，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越來(lái)越高，一套高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提是從范圍上能涵蓋實(shí)務(wù)中的交易或事項(xiàng)，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)既有積極的一面，也有消極的一面：

（一）新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極影響表現(xiàn)在：

1. 通過(guò)進(jìn)一步統(tǒng)一與完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

為了適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境日新月異的變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)出現(xiàn)新的情況和新問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行了規(guī)范。如規(guī)定了企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)、金融衍生工具的計(jì)量以及一些重要表外信息的會(huì)計(jì)處理方法；同時(shí)為了盡可能涵蓋現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所有交易行為或可能發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)保持同步，新準(zhǔn)則中增加了新的會(huì)計(jì)科目，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，通過(guò)完善及統(tǒng)一我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增加了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有用性。

2. 通過(guò)對(duì)一些不確定因素進(jìn)行嚴(yán)格的政策界限規(guī)定，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)處理必須以真實(shí)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，不得虛構(gòu)交易或事項(xiàng)，不得偽造、變?cè)旎蛘咛峁┨摷傩畔ⅰ＿@也就意味著，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠和相關(guān)的要求進(jìn)一步加強(qiáng)。特別是針對(duì)不確定性較大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，新準(zhǔn)則進(jìn)行了更嚴(yán)格的政策界限規(guī)定，使得其會(huì)計(jì)處理更為規(guī)范，如其中規(guī)定，公允價(jià)值的應(yīng)用必須滿足嚴(yán)格的前提條件；企業(yè)應(yīng)及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，但又不允許多提減值準(zhǔn)備，對(duì)企業(yè)建立秘密準(zhǔn)備的行為明令禁止，也不允許將前期已確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，更禁止企業(yè)利用新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接之際，隨意轉(zhuǎn)回前期減值損失，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

3. 新準(zhǔn)則體系提高了信息披露透明度以保護(hù)投資者的利益

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等做了全面的規(guī)定，從而將很大程度提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有效維護(hù)投資者的知情權(quán)，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露和分析，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性與透明度將起很大作用。

（二）新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的消極影響

1.新準(zhǔn)則在內(nèi)容上不夠完善

新準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值等，強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。也就要求會(huì)計(jì)信息要具有相關(guān)性，比較全面的在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，在金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均采用了公允價(jià)值。但是新準(zhǔn)則在其他方面相應(yīng)的規(guī)避了公允價(jià)值的應(yīng)用，而且在現(xiàn)有的資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)環(huán)境下還存在人為的操縱股票價(jià)格的行為，公允價(jià)值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，如債務(wù)重組利用以及非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的修訂，都有可能導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的增加，為企業(yè)管理者進(jìn)行盈余管理提供了空間，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這在內(nèi)容方面是很不完善的。

2.企業(yè)現(xiàn)有的條件使得新準(zhǔn)則實(shí)施難度加大

從目前的新準(zhǔn)則來(lái)看，新準(zhǔn)則更注重公允價(jià)值的運(yùn)用，這對(duì)于企業(yè)現(xiàn)有的條件來(lái)說(shuō)，實(shí)施起來(lái)是有著很大的難度的，目前企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，而公允價(jià)值要求企業(yè)不僅要具有完備的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，還需要有熟練的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行操作，公允價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)管理師是密切相關(guān)的，這需要會(huì)計(jì)人員做出更多的職業(yè)判斷，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，這不得不使我們對(duì)按照新準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

三、根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則積極提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，對(duì)保障和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要作用。因此在企業(yè)管理中，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)行規(guī)范化管理。要做到會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行核算，保持各期持續(xù)可比，口徑一致，不隨意變更會(huì)計(jì)政策，保障原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等每一個(gè)環(huán)節(jié)都符合會(huì)計(jì)規(guī)范的要求；通過(guò)制定嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，確保會(huì)計(jì)報(bào)表和日常核算中數(shù)字的真實(shí)性和可靠性。其次，要及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，及時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及按照會(huì)計(jì)制度披露會(huì)計(jì)信息，按時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者傳遞信息，保證會(huì)計(jì)信息的完整、及時(shí)。

（二）建立市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)控體系，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，指出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，而且新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則全面實(shí)施預(yù)算管理，這不僅依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的良好的職業(yè)道德，更有賴(lài)于企業(yè)良好的內(nèi)部控制制度。首先，要以掌握新準(zhǔn)則和提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力為目標(biāo)。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員職業(yè)道德的好壞直接關(guān)系單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。其次，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。現(xiàn)代企業(yè)制度中健全的內(nèi)部控制制度既是形成真實(shí)、合法會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)又是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全、完整的保障。因此，企業(yè)要順利實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，理順單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)五者關(guān)系。不僅不相容職務(wù)相分離，而且要完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度，對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息不僅要對(duì)企業(yè)的綜合業(yè)績(jī)狀況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，也可做期間、以及行業(yè)間的比較，使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，使得會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能夠全面理解企業(yè)對(duì)外披露的信息。

（三）進(jìn)一步擴(kuò)大信息披露考評(píng)的社會(huì)影響

在外國(guó)體制中，社會(huì)上比較關(guān)注對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效考核，將企業(yè)分為各個(gè)等級(jí)，這對(duì)于企業(yè)有著良好的社會(huì)監(jiān)督效應(yīng)。我國(guó)自深圳證券交易所2001年推行考評(píng)制度以來(lái)，考評(píng)結(jié)果一經(jīng)，那些信息披露質(zhì)量不佳的公司受到各方的責(zé)問(wèn)。而信息披露考評(píng)真正發(fā)揮作用的所在，是上市公司信息披露會(huì)影響到其股權(quán)融資和債權(quán)融資成本。企業(yè)要獲得長(zhǎng)足發(fā)展，就必須有足夠的資金來(lái)壯大自身的實(shí)力，如果擴(kuò)大信息披露考評(píng)的社會(huì)影響，那么投資者以及債權(quán)人就會(huì)更加關(guān)注企業(yè)這方面的信息，企業(yè)如果沒(méi)有良好的信用，投資者就不愿意對(duì)其投資，銀行等機(jī)構(gòu)不愿對(duì)其進(jìn)行貸款，因此，從更高的方面來(lái)說(shuō)，信息披露的考評(píng)制度和考評(píng)工作就具有廣泛而現(xiàn)實(shí)的社會(huì)影響。

四、結(jié)論

新準(zhǔn)則充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則， 除了極少數(shù)事項(xiàng)， 基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行將對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大影響。在很多方面將有效抑制會(huì)計(jì)舞弊行為，提高我國(guó)資本市場(chǎng)中企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，但在另一些方面還是會(huì)給會(huì)計(jì)舞弊留下一定的空間，需要我們?cè)谝?guī)范制度的同時(shí)，加強(qiáng)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，提高投資者識(shí)別會(huì)計(jì)信息的能力，最終促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資本市場(chǎng)的良性互動(dòng)。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)信息； 影響

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，它首先是一個(gè)旨在提供有助于有關(guān)各方經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，要對(duì)決策的有關(guān)各方負(fù)責(zé)，就需不斷地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并由會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行的。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的第2號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》中指出：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最高層次是“決策有用性”（decision use-fullness），為保證其“決策有用性”，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備三個(gè)基本特征。第一，相關(guān)性，即指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有揭示差異、影響決策的能力，從確保及時(shí)性（timeliness）和具有預(yù)測(cè)價(jià)值（predictive value）、反饋價(jià)值（feedback value）諸方面來(lái)判斷是否具有相關(guān)性；第二，可靠性（reliability），是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能夠忠實(shí)地反映它所意欲反映的現(xiàn)象或狀況，可靠性可由可核性和中立性兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)衡量，即必須反映真實(shí)，可核實(shí)、無(wú)偏向；第三，可比性（comparability）是指能夠使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。以上三個(gè)質(zhì)量特征的制約因素是重要性和成本效益原則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出：財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的四項(xiàng)主要質(zhì)量指標(biāo)是可理解性、相關(guān)性、可靠性（要如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性）和可比性。

我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在會(huì)計(jì)原則中相關(guān)的有五條：第一，客觀性原則，即以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，不隨意夸大或縮小，如實(shí)反映；第二，相關(guān)性原則，即要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是完整的，能滿足企業(yè)內(nèi)外利益關(guān)系各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需要；第三，一貫性原則，即要求同一企業(yè)前后各期提供的會(huì)計(jì)信息要縱向可比；第四，可比性原則，即要求不同企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要保持會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)資料口徑的一致，橫向可比；第五，明晰性原則，即要求會(huì)計(jì)核算資料盡量清晰明了，以有利于會(huì)計(jì)信息使用者理解和利用。

從美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求可以看出，最基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是真實(shí)（可靠性）和完整（相關(guān)性）。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響分析

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)可靠性

新準(zhǔn)則特別關(guān)注可靠性。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的第一條就對(duì)可靠性進(jìn)行了詮釋?zhuān)笠詫?shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。其中還明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，這些條件突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。

公允價(jià)值以可靠計(jì)量為基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，只有在“會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”時(shí)才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。不能以犧牲可靠性為代價(jià)換取所謂的公允性。比如在非貨幣性資產(chǎn)交換中運(yùn)用公允價(jià)值，新準(zhǔn)則規(guī)定了兩個(gè)前提條件，即“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”和“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”，這兩個(gè)前提條件能有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。

（二）新準(zhǔn)則更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

1.新準(zhǔn)則將公允價(jià)值計(jì)量屬性確定為主要計(jì)量屬性。

公允價(jià)值是指在公平交易過(guò)程中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，其本質(zhì)是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供更有力的支持。為此，新準(zhǔn)則正式將公允價(jià)值計(jì)量屬性確定為主要計(jì)量屬性，主要表現(xiàn)在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等具體準(zhǔn)則中。

例如，新債務(wù)重組準(zhǔn)則將公允價(jià)值引入實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，規(guī)定如果抵債物資沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng)，則可以通過(guò)評(píng)估確定其公允價(jià)值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商價(jià)格也可視為公允價(jià)值。債權(quán)人是這項(xiàng)規(guī)定的主要受益者，對(duì)他們而言，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更能反映與重組債權(quán)相關(guān)的真實(shí)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，更能幫助企業(yè)作出正確的未來(lái)“或持或售”的決策。

再如，新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)，規(guī)定如果沒(méi)有活躍市場(chǎng)，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無(wú)第三方干預(yù)的情況下的協(xié)商價(jià)格也可視為公允價(jià)值。資產(chǎn)交換雙方既是換入者又是換出者，資產(chǎn)交換入的資產(chǎn)與債務(wù)重組取得的資產(chǎn)有異曲同工之效。而且，由于這兩種業(yè)務(wù)的收益不再計(jì)入資本公積，使得信息使用者利用股東權(quán)益進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)與決策的需求得到了更好的滿足，這也正是相關(guān)性的具體體現(xiàn)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露充分，為信息使用者決策提供服務(wù)。

根據(jù)IASC和FASB的定義，相關(guān)性包括以下幾方面的內(nèi)容：（1）信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力； （2）信息對(duì)決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測(cè)過(guò)程以增強(qiáng)決策者預(yù)測(cè)的能力、證實(shí)或糾正過(guò)去的評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)信息披露得越充分，信息使用者在決策時(shí)可利用的相關(guān)信息就越多，從而有利于其作出正確的選擇。

首先，利潤(rùn)的表述強(qiáng)調(diào)構(gòu)成要素。舊準(zhǔn)則將利潤(rùn)表述為“利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額”，明確利潤(rùn)分別來(lái)自企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售、對(duì)外投資所得和營(yíng)業(yè)外收入三方面。而新準(zhǔn)則將其表述為：“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等”，這樣表述強(qiáng)調(diào)了收入、費(fèi)用兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的作用，同時(shí)明確提出利得和損失，把企業(yè)提高利潤(rùn)的關(guān)鍵點(diǎn)定位于增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和降低費(fèi)用這兩點(diǎn)上。無(wú)論利潤(rùn)是增加還是減少，企業(yè)都必須從收入和費(fèi)用這兩大方面及利潤(rùn)的構(gòu)成中尋找和披露原因，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言無(wú)疑是一個(gè)非常重要的信息來(lái)源。

其次，細(xì)化了相關(guān)內(nèi)容。如，利潤(rùn)表中取消了營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目，并且要求按大項(xiàng)列報(bào)，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益，這樣就能夠揭示營(yíng)業(yè)外收支構(gòu)成的具體內(nèi)容，便于投資者識(shí)別其來(lái)龍去脈，在做相關(guān)決策時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。比如在運(yùn)用間接法調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時(shí)，就需要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加上計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

最后，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了信息披露的范圍。如，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類(lèi)增加了應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等；資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類(lèi)增加了交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目； 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益項(xiàng)目列示。這些新增的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的地位與作用，更有利于信息使用者有的放矢地進(jìn)行投資。

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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F235.99文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2008）06－0098－02

1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

1.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵

在定義會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之前，需要先確定一下質(zhì)量的定義。長(zhǎng)久以來(lái)，“質(zhì)量”一直難以定義，學(xué)術(shù)界也一直在探討。目前為止，主要存在著如下幾種定義：第一種定義是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織對(duì)質(zhì)量的暫擬定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)所具有的、能用以鑒別其是否合乎規(guī)定要求的一切特性和特征的總和”。第二種定義是美國(guó)質(zhì)量管理協(xié)會(huì)和歐洲質(zhì)量管理組織所認(rèn)可的定義：“質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)在特性和外部特征的總和，以此構(gòu)成其滿足給定需求的能力”。第三種定義是美國(guó)著名質(zhì)量管理專(zhuān)家格羅科克的定義，他認(rèn)為質(zhì)量是指產(chǎn)品所有相關(guān)的特性以及特性符合用戶所有方面需求的程度。第四種定義是美國(guó)著名質(zhì)量管理專(zhuān)家朱蘭博士提出的：“質(zhì)量是表征實(shí)體滿足規(guī)定或隱含需要能力的特征的總和。”

因此，根據(jù)這四個(gè)定義可以把質(zhì)量的定義歸納為“一組固有特性滿足要求的程度”。而會(huì)計(jì)信息是為會(huì)計(jì)信息使用者提供的，所以，可以把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的定義歸納為：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的固有特性滿足會(huì)計(jì)信息使用者要求的程度。”

1.2我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀及分析

會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一直以來(lái)都是個(gè)世界性的問(wèn)題，在西方國(guó)家中發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊案就層出不窮。同樣，在我國(guó)也存在著嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。近十年來(lái)，我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)一直針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行抽查，從抽查結(jié)果中會(huì)計(jì)信息失真的比例來(lái)看，有超過(guò)50％的企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。雖然我國(guó)相關(guān)政府部門(mén)不斷的采用各種方法進(jìn)行監(jiān)管和整治，總體趨勢(shì)有所好轉(zhuǎn)，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較差的狀況并沒(méi)有得到根本的改變。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因及存在的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，并找出相應(yīng)的解決辦法以盡快提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就成為當(dāng)務(wù)之急。

針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高甚至是會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，很多專(zhuān)家學(xué)者都進(jìn)行了研究以及分析。在分析會(huì)計(jì)信息失真的原因之前，先要分析一下會(huì)計(jì)信息失真的類(lèi)型，再根據(jù)每一種類(lèi)型查找產(chǎn)生的原因。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行分類(lèi)，比較有代表性的觀點(diǎn)是由吳聯(lián)生提出的三分法。吳聯(lián)生認(rèn)為，高質(zhì)量會(huì)計(jì)規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，所以，會(huì)計(jì)信息失真首先與會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)，此外，會(huì)計(jì)信息失真還與會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行緊密相關(guān)。據(jù)此，將會(huì)計(jì)信息失真區(qū)分為規(guī)則性失真（會(huì)計(jì)規(guī)則制定者將自生自發(fā)的會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)則的過(guò)程中存在偏差）、違規(guī)性失真（經(jīng)營(yíng)者違背已有的會(huì)計(jì)規(guī)則而披露虛假會(huì)計(jì)信息）和行為性失真（會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會(huì)計(jì)規(guī)則）。會(huì)計(jì)信息失真的類(lèi)型不同，產(chǎn)生的原因不同，其治理方法自然也就不同。對(duì)于后兩種類(lèi)型的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)在已經(jīng)在一定程度上得到了大家的認(rèn)可，而對(duì)于規(guī)則性失真還沒(méi)有引起足夠的重視。

2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與一般產(chǎn)品的質(zhì)量是有區(qū)別的，一般產(chǎn)品的質(zhì)量通常可以采用一定的技術(shù)方法進(jìn)行測(cè)量，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是無(wú)法采用一般的技術(shù)方法進(jìn)行測(cè)量的。所以，現(xiàn)在世界各國(guó)通用的做法是將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

2.1國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的第2號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中指出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要是：可理解性、相關(guān)性（包括價(jià)值預(yù)測(cè)、反饋價(jià)值、及時(shí)性）、可靠性（包括真實(shí)性、可檢驗(yàn)性、中立性）、可比性（包括一致性）是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，另外，把重要性、成本和效益作為信息處理要服從的兩個(gè)約束條件。這份公告對(duì)其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建均產(chǎn)生了重大的影響。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1989年7月公布的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，提出了會(huì)計(jì)信息的10個(gè)質(zhì)量特征，包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、如實(shí)反映、中立性、審慎性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式。其中，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4個(gè)主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

2.2我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

我國(guó)財(cái)政部1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中列示了十二項(xiàng)會(huì)計(jì)核算一般原則，按照其在會(huì)計(jì)核算中的作用大體劃分為了三個(gè)部分：一是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則，包括客觀性、可比性、一致性、相關(guān)性、及時(shí)性和明晰性。二是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原則，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。三是起修正作用的一般原則，包括謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行了重大的修改，在基本準(zhǔn)則第二章中規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的八個(gè)原則，而且在具體準(zhǔn)則的規(guī)定中也處處體現(xiàn)著這八個(gè)原則。

3.1會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性得到提高

會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)可的基本特征。所謂可靠性，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。所謂相關(guān)性，是指會(huì)計(jì)信息要與使用者的使用目的相關(guān)，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有與決策相關(guān)聯(lián)、能夠影響決策的能力。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中多項(xiàng)規(guī)定都體現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的提高。如會(huì)計(jì)計(jì)量中廣泛采用“公允價(jià)值”。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中僅在個(gè)別具體準(zhǔn)則中采用了“公允價(jià)值”，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則在多個(gè)具體準(zhǔn)則中采用了“公允價(jià)值”計(jì)量方式。與歷史成本相比，采用“公允價(jià)值”計(jì)量方式能夠更好地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和償債能力，使得企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)。

3.2會(huì)計(jì)信息的可比性得到提高

可比性要求不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算與信息披露應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了修訂，使得會(huì)計(jì)信息的披露更加充分。而會(huì)計(jì)信息披露的越充分，會(huì)計(jì)信息使用者在決策過(guò)程中可利用的信息就越多，越有助于他們對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行比較，作出正確的決策。

3.3會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式得到提高

實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體準(zhǔn)則的一些修訂體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則。如對(duì)合并報(bào)表范圍的重新界定，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的范圍。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

3.4會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性得到提高

謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。一方面杜絕了企業(yè)利用資產(chǎn)減值的計(jì)提及轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)節(jié)不同年度的利潤(rùn)，另一方面，能使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表更加穩(wěn)健、更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

參考文獻(xiàn)：

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[2]康玲.上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思考[J].會(huì)計(jì)之友（中旬期刊），2008，（2）.

篇8

一、指標(biāo)的具體內(nèi)容

筆者設(shè)計(jì)出我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表1所示。

二、指標(biāo)內(nèi)涵及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(一)真實(shí)性及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息是否具有真實(shí)性，應(yīng)從合規(guī)性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性以及社會(huì)評(píng)價(jià)(不良記錄、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)論)來(lái)判斷。

首先，合規(guī)性主要從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況來(lái)考核。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)信息生成的基本環(huán)境，基礎(chǔ)工作是否規(guī)范將直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作包括單位負(fù)責(zé)人重視、支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作情況；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)(從業(yè)資格證、繼續(xù)教育)；依據(jù)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行會(huì)計(jì)核算情況；依據(jù)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)檔案的保管(完整性)等方面。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)信息生成的基本保證，對(duì)該指標(biāo)應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際調(diào)研資料及有關(guān)方面意見(jiàn)，考察會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作各方面的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)判。(2)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況。內(nèi)部控制制度能提高信息報(bào)告的質(zhì)量，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。主要結(jié)合對(duì)企業(yè)實(shí)際調(diào)研，從制度的健全性、合法和適用性以及操作性來(lái)評(píng)判。

其次，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：(1)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理l生，包括報(bào)告期內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策是否穩(wěn)健、依據(jù)及比例是否合理、是否已足額計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(2)或有事項(xiàng)確認(rèn)的合理性，是否依據(jù)具體準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――或有事項(xiàng)》進(jìn)行。

再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，具體評(píng)價(jià)指標(biāo)有：(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系認(rèn)定情況。關(guān)聯(lián)方交易的判定標(biāo)準(zhǔn)判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，不僅應(yīng)按照關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，更重要的應(yīng)看其關(guān)系實(shí)質(zhì)，即在處理與企業(yè)交易時(shí)，是否存在著有礙公平交易的因素，交易結(jié)果是否影響投資者和債權(quán)人的利益。(2)收入確認(rèn)情況。即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨?或現(xiàn)金)形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。(3)企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)處理情況。企業(yè)合并業(yè)務(wù)處理是否遵循實(shí)質(zhì)劃分同一控制和非同一控制，采用不同處理方法；非貨幣性資產(chǎn)交換是否遵循實(shí)質(zhì)劃分具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用不同處理方法。

最后，社會(huì)評(píng)價(jià)反映企業(yè)歷史情況，企業(yè)是否有不良記錄，在一定程度可以評(píng)判企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。主要從證監(jiān)會(huì)的公告、政府部門(mén)執(zhí)法檢查以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論來(lái)評(píng)判。

(二)可比性及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，其評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：(1)會(huì)計(jì)政策變更情況，包括會(huì)計(jì)政策是否變更頻繁及會(huì)計(jì)政策變更理由是否充分合理。(2)會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況，會(huì)計(jì)估計(jì)是否變更頻繁及會(huì)計(jì)估計(jì)變更理由是否充分合理。(3)會(huì)計(jì)政策變更后的凈資產(chǎn)收益率是否接近10％或6％，凈利潤(rùn)是否略大于零。有學(xué)者認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)政策變更后的凈資產(chǎn)收益率接近10％或6％或凈利潤(rùn)略大于零，企業(yè)為“保配”或“保牌”的動(dòng)機(jī)就很明確，進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性就比較大。

(三)相關(guān)性及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括以下幾類(lèi)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：

一是及時(shí)性及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。因此，對(duì)及時(shí)性的評(píng)價(jià)，主要選取了以下具體指標(biāo)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告公布(報(bào)出)的及時(shí)性。企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)公布財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)上市公司而言，定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)，中期報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)，季度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度前三個(gè)月、九個(gè)月結(jié)束后的一個(gè)月內(nèi)編制并披露。公司第一季度季報(bào)的披露時(shí)間不得早于公司上一年度的年報(bào)披露時(shí)間。(2)重大事項(xiàng)公告及時(shí)性。企業(yè)除定期報(bào)告外的其他重大事項(xiàng)也應(yīng)進(jìn)行及時(shí)公告，如重大訴訟、重大仲裁事項(xiàng)、重大投資、股權(quán)變動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易，業(yè)績(jī)預(yù)增或預(yù)虧公告等，這些補(bǔ)充公告主要是針對(duì)重大事項(xiàng)或收益確認(rèn)、關(guān)聯(lián)交易等敏感問(wèn)題，以及投資者質(zhì)詢較多的內(nèi)容作出解釋說(shuō)明。(3)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性。指會(huì)計(jì)處理程序、流程是否順暢有效，不至于造成財(cái)務(wù)信息的重大延誤，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有沒(méi)有能力保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生準(zhǔn)確及時(shí)的成本、預(yù)算、交易量等重要信息。(4)其他資訊反映及時(shí)情況。如對(duì)有關(guān)方面詢問(wèn)、質(zhì)疑信息反映的及時(shí)性。

二是完整性。會(huì)計(jì)信息披露不完整，主要表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)狀況披露不詳細(xì)、虧損原因披露不清楚、關(guān)聯(lián)交易披露不充分、對(duì)投資者特別關(guān)心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的回顧和分析、凈利潤(rùn)的組成和變化的原因以及明年公司的預(yù)算，大多數(shù)公司都忽略或草草敷衍幾句。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量完整性的衡量指標(biāo)包括：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告附注信息披露的完整性，是否按準(zhǔn)則要求完整披露應(yīng)披露的內(nèi)容。(2)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露是否充分，包括變更的依據(jù)是否合理，變更對(duì)利潤(rùn)的影響計(jì)算是否準(zhǔn)確、變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的說(shuō)明是否符合準(zhǔn)則規(guī)定。(3)或有事項(xiàng)披露是否充分，是否按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則要求披露。(4)關(guān)聯(lián)交易披露充分性，如果企業(yè)披露的關(guān)聯(lián)交易符合該項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，則可認(rèn)為企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息具有充分性。

篇9

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值　會(huì)計(jì)計(jì)量　局限性　理論研究

一、公允價(jià)值概述

(一)公允價(jià)值定義及理論基礎(chǔ)　以美國(guó)FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性和可靠性為原則,公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究和準(zhǔn)則制定不斷得到拓展和完善。FASB的SFASl57認(rèn)為,公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者假設(shè)在計(jì)量日的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)支付的價(jià)格。LAsB在2009年5月的《公允價(jià)值計(jì)量(征求意見(jiàn)稿)》定義為,公允價(jià)值是在計(jì)量日的有序交易中,市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格(退出價(jià)格);當(dāng)計(jì)量不存在實(shí)際交易時(shí),公允價(jià)值計(jì)量假定一項(xiàng)在資產(chǎn)或負(fù)債最有利市場(chǎng)上的假設(shè)交易。我國(guó)根據(jù)國(guó)情強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引人公允價(jià)值計(jì)量,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值的核心為公允,約束條件為充分市場(chǎng)和公平交易。以公允價(jià)值的核心定義為起點(diǎn),圍繞其定義、概念以及邏輯推理構(gòu)建公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論體系,在其應(yīng)用及其操作準(zhǔn)則等制度安排的指引下,規(guī)范著公允價(jià)值的運(yùn)行,以強(qiáng)化相關(guān)性為方向,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為標(biāo)桿,服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)公允價(jià)值的內(nèi)涵　公允價(jià)值是為了探尋能表達(dá)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的適當(dāng)方法,揭示報(bào)告主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)要素在市場(chǎng)環(huán)境條件下的內(nèi)在價(jià)值。目前主要有兩種觀點(diǎn):一種是經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值規(guī)律中的價(jià)值。如馬歇爾的均衡價(jià)值觀所指的供給與需求雙方力量決定的均衡價(jià)格分為三種狀態(tài):暫時(shí)、短期、長(zhǎng)期均衡價(jià)格。供求均衡點(diǎn)的價(jià)格能完整地表達(dá)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵,類(lèi)似于公允價(jià)值,動(dòng)態(tài)地觸摸商品的價(jià)值規(guī)律,意識(shí)到“看不見(jiàn)的手”的機(jī)理。認(rèn)為無(wú)差別的抽象勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值,價(jià)值量是由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的,價(jià)格是價(jià)值的表現(xiàn)形式,價(jià)格受供求關(guān)系的影響,圍繞價(jià)值上下波動(dòng)。這個(gè)“價(jià)值”實(shí)際上是規(guī)律,要從理論推廣到日常的計(jì)量應(yīng)用難度很大,公允價(jià)值計(jì)量屬性只能表征圍繞價(jià)值上下波動(dòng)的價(jià)格,即交換價(jià)值。另一種觀點(diǎn)為經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科中的公允價(jià)格,在一定的假設(shè)前提下運(yùn)用模型計(jì)量的結(jié)果。更多的是公允價(jià)值是指受計(jì)量技術(shù)可操作性約束的,歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值理論值的平衡點(diǎn),約束條件的平衡點(diǎn)本身成為局限性的根源。

二、公允價(jià)值計(jì)量分析

(一)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息具有高度相關(guān)性　歷史成本計(jì)量有以下方面不足:第一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量各為經(jīng)營(yíng)期間定時(shí)點(diǎn),財(cái)務(wù)報(bào)告日所揭示的資產(chǎn)和負(fù)債為當(dāng)期或以前期間一系列無(wú)數(shù)個(gè)時(shí)點(diǎn)的簡(jiǎn)單疊加。第二、后續(xù)計(jì)量缺失,不能揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、功能性、技術(shù)性貶值的變化情況。第三、可比性差。通過(guò)會(huì)計(jì)語(yǔ)言表達(dá)的會(huì)計(jì)信息,表現(xiàn)為內(nèi)容(會(huì)計(jì)科目及金額)和時(shí)間(時(shí)點(diǎn)或期間)的有機(jī)組合。從內(nèi)容看,某會(huì)計(jì)科目的金額,必是有特定時(shí)點(diǎn)或期間與之相對(duì)應(yīng)的金額,即必有相匹配的時(shí)間;從某一時(shí)點(diǎn)或期間看,也必有相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容(會(huì)計(jì)科目及金額)。不同時(shí)點(diǎn)、市場(chǎng)條件的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的簡(jiǎn)單累加,既不能提示為價(jià)值相匹配的時(shí)點(diǎn),也不能反映報(bào)告日的實(shí)際價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果。時(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)的交錯(cuò),導(dǎo)致報(bào)告主體與自己的過(guò)去縱向不可比,與同行業(yè)橫向無(wú)法比,弱化了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。而公允價(jià)值計(jì)量卻能彌補(bǔ)上述不足,提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性(有用性):以報(bào)告日為基點(diǎn),把報(bào)告主體的資產(chǎn)、負(fù)債通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量方法統(tǒng)一到報(bào)告日,充分反映了投資者的權(quán)益和經(jīng)營(yíng)成果,實(shí)現(xiàn)了決策有用觀和受托責(zé)任觀的統(tǒng)一,具備了縱橫向的可比基礎(chǔ)。公允價(jià)值計(jì)量屬性的相關(guān)性體現(xiàn)在如下方面:(1)評(píng)價(jià)價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確,會(huì)計(jì)目標(biāo)首先是提供反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的相關(guān)會(huì)計(jì)信息,據(jù)以評(píng)價(jià)履職行為。履職行為的評(píng)價(jià)方法是多樣化的,如依據(jù)法規(guī)、慣例規(guī)范、合約和委托人的標(biāo)準(zhǔn),反映受托人對(duì)委托人理想化期望行為的實(shí)現(xiàn)程度。在會(huì)計(jì)方面,主要是通過(guò)履職行為結(jié)果的指標(biāo)計(jì)量來(lái)評(píng)價(jià)。這些指標(biāo)應(yīng)包含:委托人在交易日市場(chǎng)搏弈的經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)(用歷史成本可以計(jì)量);在會(huì)計(jì)當(dāng)期以及以前會(huì)計(jì)期間的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)投資收益,這些收益表現(xiàn)為資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、功能性、技術(shù)性貶值的變化情況,體現(xiàn)了受托人的知識(shí)附加值和個(gè)別競(jìng)爭(zhēng)力,在經(jīng)濟(jì)上行態(tài)勢(shì)中這是推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展應(yīng)用的根本動(dòng)力;報(bào)告期受托人以前的其他受托人(如存在)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)收益,這部份收益體現(xiàn)為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)累積商譽(yù)所獲得的超額利潤(rùn),反映了企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中培育的比較競(jìng)爭(zhēng)力。能夠充分計(jì)量上述三部份收益的方式是計(jì)量報(bào)告日會(huì)計(jì)要素的現(xiàn)值,首選用公允價(jià)值計(jì)量。以評(píng)價(jià)受托資源的管理和使用情況的理論構(gòu)建了會(huì)計(jì)受托責(zé)任觀,指導(dǎo)實(shí)踐中績(jī)效考核體系的建設(shè)。(2)反饋價(jià)值。從決策有用觀看來(lái),有用的會(huì)計(jì)信息能評(píng)價(jià)履職行為,也評(píng)價(jià)過(guò)去的決策,證實(shí)或修正過(guò)去的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè),因而具有反饋價(jià)值。反饋價(jià)值不但能完善會(huì)計(jì)理論,促進(jìn)績(jī)效考核體系的建設(shè),而且還有方法論意義。(3)預(yù)測(cè)價(jià)值。會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備開(kāi)放性,進(jìn)一步關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷,關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時(shí)間空間分布和不確定性的預(yù)估,會(huì)計(jì)信息要有助于使用者據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果說(shuō)受托責(zé)任觀重點(diǎn)關(guān)注事后評(píng)價(jià)再選擇受托者,那么決策有用觀是站在投資者新的抉擇時(shí)點(diǎn)上,關(guān)注資本流向、配置決策,幫助選擇資本投向的行業(yè)、企業(yè)和受托人,不但重視目前的投資者(股東)是否延續(xù)投資,也關(guān)注目前的投資者擴(kuò)大投資和未來(lái)投資者的新增投資。關(guān)注會(huì)計(jì)信息使用者的多元性,擴(kuò)展延及包括債權(quán)債務(wù)人、企業(yè)員工、顧客、供銷(xiāo)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計(jì)師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的群體。更關(guān)注企業(yè)資源價(jià)值的普遍性和公允性,從報(bào)告日的一般性計(jì)量出發(fā)去預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的個(gè)別性。充分考慮信息使用者新的決策模式和信息需求。(4)信息有用性。會(huì)計(jì)信息應(yīng)適應(yīng)多元化的使用者和使用者多樣性的需求,盡可能地從會(huì)計(jì)視角有針對(duì)性地滿足確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成果的需求,確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成果中包含的行為績(jī)效,確認(rèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展或衰退對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的加減,有助于判斷未來(lái)的變化趨勢(shì)。公允價(jià)值計(jì)量屬性的上述價(jià)值大小決定其發(fā)展應(yīng)用程度,成為彌補(bǔ)歷史計(jì)量屬性缺陷的一個(gè)方向選擇。在目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)總體向前發(fā)展情況下,成為一個(gè)明晰的、不斷加強(qiáng)的方向。

(二)正確衡度會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性　首先,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是一個(gè)矛盾統(tǒng)一體,矛盾是常態(tài),統(tǒng)一是規(guī)律。從特定會(huì)計(jì)分期看來(lái),多表現(xiàn)為矛盾,從持續(xù)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)期來(lái)看,又是統(tǒng)一的。歷史成本計(jì)量可以強(qiáng)化可靠性,公允價(jià)值計(jì)量能突出相關(guān)性。其次,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求總是和報(bào)告主體的價(jià)值取向相關(guān)。質(zhì)量要求有價(jià)值位階之分,可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求,是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征;實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信

息的次級(jí)質(zhì)量要求,是首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。再次,會(huì)計(jì)信息是否有用,是否有價(jià)值,關(guān)鍵看其是否相關(guān),相關(guān)程度反映會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低。可靠性的價(jià)值位階高于相關(guān)性,應(yīng)該在可靠性的基礎(chǔ)上提高相關(guān)性,滿足有用性的質(zhì)量要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定了歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值五大計(jì)量屬性,規(guī)定一般應(yīng)采用歷史成本計(jì)量,若選用其他四大計(jì)量屬性,應(yīng)以保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量為前提。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要建立在合理性的基礎(chǔ)上。從上述五大計(jì)量屬性的先后順序考察,其可靠性從強(qiáng)到弱,也就是歷史成本計(jì)量屬性的可靠性最強(qiáng),公允價(jià)值計(jì)量屬性的可靠性最弱;而其合理性的強(qiáng)度趨勢(shì)則相反,歷史成本計(jì)量屬性的合理性程度最弱,公允價(jià)值計(jì)量屬性的合理性程度最強(qiáng)。應(yīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)為方向,綜合考慮可靠性、相關(guān)性、合理性等質(zhì)量要求,才能科學(xué)、準(zhǔn)確地選用五大計(jì)量屬性。公允價(jià)值計(jì)量是一個(gè)可供選擇的方向,而非計(jì)量屬性發(fā)展的唯一方向。

(三)科學(xué)合理履行會(huì)計(jì)的反映職能　會(huì)計(jì)的基本職能為反映與控制,原始反映是起點(diǎn),真實(shí)反映是規(guī)則。應(yīng)在原始、可靠的基礎(chǔ)上,按照真實(shí)規(guī)則,對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工,豐富其內(nèi)涵,提高相關(guān)性,滿足使用者的有用性要求。(1)充分合理地把握會(huì)計(jì)的反映職能。計(jì)量分段分為初始、后續(xù)計(jì)量;時(shí)點(diǎn)分為初始計(jì)量時(shí)點(diǎn)、報(bào)告期計(jì)量時(shí)點(diǎn)、終止計(jì)量時(shí)點(diǎn)。當(dāng)交易或事項(xiàng)為現(xiàn)實(shí)交易時(shí),初始計(jì)量時(shí)首選歷史成本計(jì)量,以確保和提高可靠性;當(dāng)交易或事項(xiàng)為非貨幣或虛擬交易時(shí),可采用公允價(jià)值計(jì)量。后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量,可提高信息質(zhì)量。爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是報(bào)告日是否應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量,反對(duì)者認(rèn)為,會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)在確保可靠性的前提下才能考慮增強(qiáng)相關(guān)性,提高相關(guān)性不應(yīng)過(guò)分減損可靠性。從初始的歷史成本計(jì)量,到用公允價(jià)值計(jì)量方法實(shí)現(xiàn)報(bào)告日現(xiàn)價(jià)計(jì)量的需求明顯,但理論和應(yīng)用尚不成熟,公允價(jià)值計(jì)量方法的假設(shè)和條件太多,缺乏可驗(yàn)證性,無(wú)法支撐公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的內(nèi)心確信。支持者認(rèn)為,要克服歷史成本計(jì)量屬性的缺陷,公允價(jià)值計(jì)量目前是一個(gè)選優(yōu)方案。用公允價(jià)值計(jì)量報(bào)告日的資產(chǎn)、負(fù)債,增加了會(huì)計(jì)信息含量,提升了相關(guān)性,信息質(zhì)量明顯提高。不管是反對(duì)者還是支持者,都認(rèn)識(shí)歷史成本計(jì)量屬性的缺陷并一致地認(rèn)同公允價(jià)值計(jì)量具有相關(guān)性程度高的優(yōu)勢(shì),只不過(guò)是反對(duì)者無(wú)法接受由于公允價(jià)值計(jì)量方法不成熟而削減其可靠性,而支持者容忍其缺陷并不懈地探索完善辦法。(2)合理區(qū)分企業(yè)內(nèi)各職能部門(mén)的職能界限。從現(xiàn)代企業(yè)管理要求的良好公司治理機(jī)制和內(nèi)部控制來(lái)說(shuō),強(qiáng)調(diào)激勵(lì)、制衡,部門(mén)靜態(tài)分工、員工動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)。在內(nèi)部看來(lái),良好公司治理機(jī)制方面體現(xiàn)為內(nèi)部職能部門(mén)相對(duì)獨(dú)立、各有側(cè)重。會(huì)計(jì)部門(mén)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù),戰(zhàn)略部門(mén)據(jù)以分析提出方案;從外部看,評(píng)估公司在產(chǎn)權(quán)改革時(shí)提供法定的評(píng)估增值調(diào)賬依據(jù),在資產(chǎn)處置時(shí)提供可參考的評(píng)估價(jià)值等。初始日的計(jì)量到報(bào)告日的公允價(jià)值計(jì)量是一個(gè)信息加工過(guò)程。信息加工過(guò)程實(shí)際上是在新的輸入變量和新的約束條件下目標(biāo)值的生成、演變過(guò)程。不同的認(rèn)識(shí)、判斷就有不同的假設(shè)和條件,會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果。大量的數(shù)據(jù)分析、推理、計(jì)算會(huì)造成過(guò)程耗時(shí)結(jié)果滯后,也會(huì)減損會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在提供可靠性的信息基礎(chǔ)上,協(xié)助其他部門(mén)基于各種假設(shè)和條件提煉出各種可行的選優(yōu)方案;可以在確保提供充分可靠數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上向更高層次拓展和向相關(guān)部門(mén)滲透,但不能替代信息統(tǒng)計(jì)、市場(chǎng)戰(zhàn)略等部門(mén)信息加工、方案籌劃的職能,不能替代企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)的目標(biāo)規(guī)劃職能,也不能替代社會(huì)中介的評(píng)估法定職能。會(huì)計(jì)報(bào)告只能是基于制度安排的假設(shè)和條件而產(chǎn)生的一種客觀結(jié)果。從另一方面來(lái)說(shuō),若會(huì)計(jì)部門(mén)在報(bào)告日用公允價(jià)值屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了計(jì)量,其他職能部門(mén)就無(wú)法以會(huì)計(jì)初始計(jì)量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),用自己的職業(yè)判斷選取各種假設(shè)和條件提出多種備選方案。可以看到會(huì)計(jì)部門(mén)此時(shí)已把其他部門(mén)的分析基礎(chǔ)時(shí)點(diǎn)推進(jìn)至報(bào)告日的公允價(jià)值。如果公允價(jià)值的可靠性基礎(chǔ)不牢,就會(huì)級(jí)數(shù)倍放大信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn),減損使用者的內(nèi)心確信和職業(yè)信賴(lài),構(gòu)成公允價(jià)值計(jì)量屬性的局限性。

三、公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用研究

(一)公允價(jià)值的前提與假設(shè)　公允價(jià)值的難點(diǎn)首先在于前提與假設(shè)。公允價(jià)值概念混亂始于評(píng)價(jià)公允的主體、時(shí)間和空間。(1)主體。公允價(jià)值計(jì)量屬性的衡度要服從主體的需求,從主體的標(biāo)桿去構(gòu)建理論體系。這個(gè)標(biāo)桿的第一個(gè)問(wèn)題是公允價(jià)值的“公允”是由誰(shuí)(主體)認(rèn)可,然后再探討這個(gè)主體認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)是什么。這里主體可分為評(píng)價(jià)主體和被評(píng)價(jià)主體。公允價(jià)值計(jì)量的需求源自評(píng)價(jià)主體,并以服務(wù)評(píng)價(jià)主體為依歸。評(píng)價(jià)主體指財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,主要指投資者(股東)。會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的許多信息需求是共同的,投資者(股東)的信息需求是主要的、有代表性的。通常情況下,會(huì)計(jì)報(bào)告能滿足投資者(股東)群體的信息需求,也可滿足其他使用者的大部分信息需求。同時(shí)仍應(yīng)該預(yù)計(jì)到,如果把評(píng)價(jià)主體從會(huì)計(jì)報(bào)告使用者擴(kuò)展到中介機(jī)構(gòu)甚至更大的范圍,公允的認(rèn)可程度也會(huì)產(chǎn)生很大變化,公允體現(xiàn)更大范圍交易主體的普遍性,公允程度與普遍性相聯(lián)系。認(rèn)可主體的范圍越廣,公允程度越高,更具公允的普遍性。被評(píng)價(jià)主體指報(bào)告主體。雖然公允價(jià)值計(jì)量的需求源自評(píng)價(jià)主體并服從其認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn),但計(jì)量結(jié)果的公允程度有賴(lài)于報(bào)告主體的執(zhí)行并受制于其執(zhí)行程度。公允價(jià)值的計(jì)量結(jié)果體現(xiàn)評(píng)價(jià)主體和被評(píng)價(jià)主體的現(xiàn)實(shí)均衡。一般來(lái)講,對(duì)于報(bào)告主體在初始和終止計(jì)量時(shí)點(diǎn)存在現(xiàn)實(shí)交易,從交易雙方來(lái)考察,成交價(jià)體現(xiàn)了交易雙方在市場(chǎng)搏弈結(jié)果,應(yīng)該是雙方認(rèn)可、公允的,但由于交易主體的個(gè)別性與認(rèn)可主體標(biāo)準(zhǔn)的普遍性,仍可能存在交易價(jià)格與公允價(jià)值的差異。在報(bào)告期的計(jì)量時(shí)點(diǎn)用虛擬交易計(jì)量公允價(jià)值,此時(shí)應(yīng)由報(bào)告主體按評(píng)價(jià)主體的標(biāo)準(zhǔn)去計(jì)量,體現(xiàn)公允價(jià)值認(rèn)可程度的普遍性。這種普遍性有助于投資者是否持續(xù)或擴(kuò)大投資決策。對(duì)持續(xù)投資的預(yù)測(cè)還要依據(jù)報(bào)告主體的個(gè)別性。報(bào)告主體在市場(chǎng)交易中的個(gè)別性在過(guò)去存在,在將來(lái)也一定存在。決定報(bào)告主體將來(lái)交易價(jià)值趨勢(shì)的是普遍性,確定報(bào)告主體將來(lái)交易價(jià)格的是個(gè)別性。評(píng)價(jià)主體是否考慮或能考慮交易主體所處的市場(chǎng)環(huán)境、知價(jià)討價(jià)能力、交易方法、商品稀缺程度等個(gè)別性是重要的前提。(2)時(shí)間。縱向來(lái)看,會(huì)計(jì)要素都是歷史上無(wú)數(shù)個(gè)計(jì)量日日積月累迭加累計(jì)的結(jié)果,其記錄和計(jì)量報(bào)告應(yīng)在確定和可靠計(jì)量原則下能準(zhǔn)確反映變化的軌跡和趨勢(shì),能確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。趨勢(shì)依靠無(wú)數(shù)個(gè)時(shí)點(diǎn)的交易價(jià)格去描述,只有足夠的交易時(shí)點(diǎn)頻度和長(zhǎng)度才能揭示規(guī)律,明晰趨勢(shì),確保公允價(jià)值的計(jì)量質(zhì)量。歷史時(shí)點(diǎn)的頻度和時(shí)間長(zhǎng)度成為影響公允價(jià)值計(jì)量的重要因素。按初始日計(jì)量和報(bào)告日計(jì)量時(shí)點(diǎn)組合有三種情況:初始日、報(bào)告日均按原始成本計(jì)量;初始日原始成本計(jì)量、報(bào)告日公允價(jià)值計(jì)量;初始日、報(bào)告日均按公允價(jià)值計(jì)量。(3)空間。橫向來(lái)看,與評(píng)價(jià)主體的空間分布、空間內(nèi)交易容量以及評(píng)價(jià)主體認(rèn)可的空間范圍相聯(lián)系,多大的空間范圍、多少交易量、多少合符標(biāo)準(zhǔn)的交易主體數(shù)量才算是公允。并在此基礎(chǔ)上考慮下列因素,首先是交易者的熟悉情況的程度和交易能力、市場(chǎng)交易條件等參與者情況;其次是交易市場(chǎng)的政

治、經(jīng)濟(jì)的制度安排。信息不對(duì)稱(chēng)性、不同地域空間的交易條件差異是商品流動(dòng)的基本動(dòng)因;再次是地理稟性等自然屬性。從公允價(jià)值的核心定義看,公允價(jià)值兩大前提為充分市場(chǎng)和公平交易。充分市場(chǎng)表征市場(chǎng)的發(fā)育程度,是否有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),靜態(tài)的階段性標(biāo)準(zhǔn)還是動(dòng)態(tài)的發(fā)展標(biāo)準(zhǔn),充分市場(chǎng)是指在多大空間范圍內(nèi)的,區(qū)分市場(chǎng)條件的價(jià)值何在,是否可以規(guī)范區(qū)分,實(shí)際市場(chǎng)情況更加復(fù)雜,并且不活躍、不規(guī)范市場(chǎng)的情況更多見(jiàn)。公平交易是指主觀公平還是客觀公平,主觀公平主要指自愿自由交易、意思自治,這種評(píng)價(jià)由交易雙方作出還是以中介機(jī)構(gòu)或更大范圍的自然人、機(jī)構(gòu)作出。客觀公平主要指等價(jià)交換、均衡價(jià)格。剔除交易尋求價(jià)差的動(dòng)因不計(jì),時(shí)點(diǎn)的均衡還是長(zhǎng)期的均衡;計(jì)量日、報(bào)告日還是報(bào)告期;多大范圍的等價(jià)交換,是交易雙方、市場(chǎng)參與者還是更大范圍注意到會(huì)計(jì)反映的基本職能,提供的信息是審慎的、基礎(chǔ)性的、權(quán)威性的。若留給職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)估計(jì),很容易給報(bào)告使用者認(rèn)為這是根據(jù)主觀前提計(jì)量出的結(jié)果。會(huì)計(jì)信息的權(quán)威性與會(huì)計(jì)制度的規(guī)范程度密切相關(guān),必須尋求制度安排來(lái)獲得權(quán)威性和會(huì)計(jì)信息的法定依據(jù)。理論上可以是許多結(jié)果,應(yīng)用上只能是制度規(guī)范下唯一或極有限的計(jì)量結(jié)果。這需要一個(gè)指導(dǎo)性原則和操作規(guī)范。應(yīng)在相對(duì)成熟的理論指導(dǎo)下提供清晰的計(jì)量目標(biāo)和健全的計(jì)量框架,制定簡(jiǎn)潔、操作性強(qiáng)的制度,減少指南的復(fù)雜性和實(shí)務(wù)中的多樣性,提高應(yīng)用的一致性,增加公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的規(guī)范性、權(quán)威性。公允價(jià)值理論反映了把握市場(chǎng)規(guī)律的一種理念,但難以超越局限性規(guī)律。只有科學(xué)把握理論核心,結(jié)合實(shí)際需要,才能恰當(dāng)、準(zhǔn)確地做好公允價(jià)值計(jì)量理論的推廣。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從評(píng)價(jià)主體的需求出發(fā),以報(bào)告主體為立足點(diǎn),適度、謹(jǐn)慎地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量理論。第一,公允是評(píng)價(jià)主體有尺度的公允,其尺度適合于報(bào)告主體,具體由報(bào)告主體執(zhí)行。第二,立足于報(bào)告主體,以其個(gè)別能力為限,以報(bào)告主體確信會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量為公允價(jià)值計(jì)量屬性為適用前提。第三,有被認(rèn)可的市場(chǎng)、交易條件和可靠的取數(shù)渠道。IASB在《公允價(jià)值計(jì)量(征求意見(jiàn)稿)》進(jìn)一步對(duì)適用條件和范圍作了相對(duì)寬泛的嘗試,第一,適應(yīng)評(píng)價(jià)主體的需求,規(guī)定了報(bào)告主體的條件,認(rèn)為報(bào)告主體作為市場(chǎng)參與者應(yīng)具備相互獨(dú)立、熟悉情況、有能力和自主意愿交易。第二,資產(chǎn)適合計(jì)量的前提“最大程度和最好的使用”要考慮計(jì)量日實(shí)物上的可能性、法律上的允許性和財(cái)務(wù)上的可行性。第三,改善了估值技術(shù)的可操作性,放寬了輸入值的取數(shù)限制。IASB在考量SFAS157的基礎(chǔ)上在征求意見(jiàn)稿中對(duì)假設(shè)作了新規(guī)定,但仍沒(méi)能從邏輯悖論中超脫出來(lái),屬新約束條件的動(dòng)態(tài)均衡。如應(yīng)用于資產(chǎn)的最大程度和最好使用,公允價(jià)值三個(gè)層次的估值技術(shù)輸入值,由于評(píng)價(jià)的主觀性、可獲得性,減損了計(jì)量結(jié)果的可靠性評(píng)價(jià)。可以看出,公允價(jià)值計(jì)量仍然是在一種綜合各方面因素基礎(chǔ)上的平衡,是相對(duì)的公允,無(wú)法克服其局限性。

(二)公允價(jià)值的方法　計(jì)量方法主要有市場(chǎng)方法和模型方法。市場(chǎng)方法是在充分市場(chǎng)的背景下,按盯市原則以成交價(jià)格確定公允價(jià)值,其中也包含初始計(jì)量日的歷史成本計(jì)量。如果是在充分市場(chǎng)、公平交易條件下,公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量是重合的。模型方法主要通過(guò)大量的研究建立數(shù)學(xué)模型,以歷史數(shù)據(jù)模擬經(jīng)驗(yàn)參數(shù),進(jìn)而計(jì)算計(jì)量日的價(jià)格。模型方法表述公允價(jià)值的趨向強(qiáng)烈,但因沒(méi)有成熟、規(guī)范、權(quán)威的方法而備受爭(zhēng)議,一是模型的科學(xué)性和模型選擇的多樣性、復(fù)雜性;二是模型前提和假設(shè)的自由度、參數(shù)的可驗(yàn)證性,依賴(lài)判斷和估計(jì),彈性空間大,主觀性強(qiáng),影響結(jié)果的可靠性;三是結(jié)論的多樣性和差異性。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

篇10

關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù)充分性適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)收集、評(píng)價(jià)、使用，得到的可以作為出審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。在獨(dú)立審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)是開(kāi)展審計(jì)工作的必要支持，在審計(jì)工作中具有重要地位，是獨(dú)立審計(jì)的核心內(nèi)容。對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的需要，提供審計(jì)人員收集和判斷審計(jì)證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)表合理審計(jì)意見(jiàn)提供指導(dǎo)。

一、確立審計(jì)證據(jù)總體要求的意義

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的定義是，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”從這一定義中可以看出，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見(jiàn)，而這一目標(biāo)是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)相一致，而且不但會(huì)計(jì)信息是形成審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄，內(nèi)部控制手冊(cè)等也是佐證審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，本文將這兩類(lèi)信息稱(chēng)為審計(jì)信息。發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是依照一系列的審計(jì)工作程序來(lái)完成的，審計(jì)人員接觸審計(jì)工作最先面對(duì)的是被審計(jì)單位繁多的審計(jì)信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計(jì)信息出具的審計(jì)意見(jiàn)。從審計(jì)信息到審計(jì)意見(jiàn)實(shí)際上是一個(gè)信息的再加工過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)信息成為審計(jì)證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計(jì)工作的大量努力，包括對(duì)審計(jì)信息的收集、評(píng)價(jià)、使用。最初的審計(jì)信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲(chǔ)、查找和利用。而形成的審計(jì)證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計(jì)證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計(jì)工作的工作效率，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果——審計(jì)報(bào)告越來(lái)越受到需求者的關(guān)注，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高，審計(jì)訴訟大量出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來(lái)越重大，這就為審計(jì)報(bào)告的供給方——審計(jì)人員帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，審計(jì)證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)際審計(jì)工作的程序中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)施控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作帶來(lái)的損失，然而實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的水平，獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求。明確了審計(jì)證據(jù)的總體要求，就為審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)證據(jù)的總體要求

在明確了審計(jì)證據(jù)總體要求產(chǎn)生的必要意義后，本部分主要探討審計(jì)證據(jù)總體要求的含義及其作用。關(guān)于審計(jì)證據(jù)的總體要求，國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界、審計(jì)準(zhǔn)則都提出了相應(yīng)的解釋?zhuān)粡V泛接受的內(nèi)容是審計(jì)證據(jù)總體要求或稱(chēng)為審計(jì)證據(jù)特征，包括審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

（一）對(duì)于審計(jì)證據(jù)充分性的考慮

審計(jì)證據(jù)的充分性是描述審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，使審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上能夠滿足形成審計(jì)意見(jiàn)的需要。審計(jì)過(guò)程中對(duì)于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求是獲取審計(jì)證據(jù)的首要條件，只有取得充分?jǐn)?shù)量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作才能正常開(kāi)展，才能形成有佐證的審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)然，審計(jì)證據(jù)的充分性決不是對(duì)審計(jì)證據(jù)無(wú)限量的要求，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響：

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的影響表現(xiàn)在：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)充分性要求高，即需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越多。從一般意義上講，風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目其存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)信息分布較散，涉及較多的審計(jì)信息，為獲取如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信息必然要增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。另一方面，審計(jì)證據(jù)數(shù)量的增多有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不易發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)項(xiàng)目。

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，還與審計(jì)項(xiàng)目的特征有關(guān)。通常，重要的審計(jì)項(xiàng)目要求的審計(jì)證據(jù)越多。例如：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，其本身就是一個(gè)包含復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的工程，而且建設(shè)項(xiàng)目在整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要地位，是占有企業(yè)大量人力、物力的項(xiàng)目，也是整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)，顯然要對(duì)這樣的審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)獲取相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)證據(jù)是不可缺少的環(huán)節(jié)。

3.成本效益。

對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的要求并不意味著審計(jì)證據(jù)可以無(wú)限制的多。在獲取審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，審計(jì)人員需要耗用大量精力甚至財(cái)力，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)將企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間積累的審計(jì)信息全部用于輔助審計(jì)證據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的，況且某些審計(jì)證據(jù)的取得并非是免費(fèi)的，過(guò)多的審計(jì)證據(jù)會(huì)成為審計(jì)負(fù)擔(dān)。成本效益因素的另一層含義是審計(jì)成本的耗費(fèi)并不是越少越好。對(duì)于一些必須要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，如數(shù)巨大的應(yīng)收賬款，盡管取得該審計(jì)證據(jù)存在一定難度，需要一定的成本，但該項(xiàng)目的重要性決定了耗用成本的必要性。

（二）對(duì)于審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的考慮

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性定義為，“是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。”審計(jì)證據(jù)對(duì)于質(zhì)量的考慮是從相關(guān)性和可靠性的角度來(lái)看的，這似乎是與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求相吻合，但實(shí)際上并非如此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用性的，而審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是要符合審計(jì)目標(biāo)即作為出具審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，“不相關(guān)”、“不可靠”的會(huì)計(jì)信息并不意味著審計(jì)證據(jù)的“不相關(guān)”、“不可靠”，正是這樣的會(huì)計(jì)信息揭示了被審計(jì)單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計(jì)人員高度重視的。

1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是與審計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的，是指審計(jì)證據(jù)的獲取應(yīng)能為做出審計(jì)意見(jiàn)提供佐證，也就是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。對(duì)于符合性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性的決定因素包括：內(nèi)部控制的存在性、內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的遵守情況。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性在于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定及認(rèn)定報(bào)表中列示項(xiàng)目的存在，權(quán)責(zé)關(guān)系，業(yè)務(wù)發(fā)生，完整性，計(jì)量，信息披露等。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的原則要求是：“特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)”。按照相關(guān)性的要求對(duì)審計(jì)信息加工形成有證明力的審計(jì)證據(jù)是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求的體現(xiàn)。

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。

可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度，即審計(jì)證據(jù)能否如實(shí)地反映客觀事實(shí)。這是從審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的另一個(gè)方面來(lái)考慮的。符合相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的認(rèn)定，這種認(rèn)定的前提是審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠。如果獲取的審計(jì)證據(jù)不可靠，那么對(duì)于證據(jù)內(nèi)容的認(rèn)定就是無(wú)意義的。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)可靠性的原則要求是：“從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。”

充分性和適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求。兩者在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中同樣重要，缺一不可。數(shù)量不足的審計(jì)證據(jù)無(wú)法全面反映被審計(jì)對(duì)象的情況，不足以形成有力的證據(jù)；不滿足相關(guān)性和可靠性特征，即使審計(jì)證據(jù)數(shù)量再多也無(wú)法對(duì)出具審計(jì)意見(jiàn)提供佐證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量相互影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少；如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷就需要大量的審計(jì)證據(jù)全面揭示被審計(jì)單位的情況。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)是不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。