國(guó)際稅收產(chǎn)生的原因范文

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篇1

    2．稅收法律制度上的法定性原則與會(huì)計(jì)上的實(shí)質(zhì)重于形式原則導(dǎo)致的差異實(shí)質(zhì)重于形式原則也是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)基本原則，該原則要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。換言之，在某項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須依據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行核算的反映，而不能依據(jù)法律形式進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式的原則還表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的諸多方面，例如：對(duì)收入的確定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn)，在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)核算方法的選擇，以及對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的列示等等。從以上對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體運(yùn)用方面的分析可以看出，其關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員要對(duì)某一事項(xiàng)需要要運(yùn)用一定會(huì)計(jì)方法進(jìn)行職業(yè)判斷，來(lái)確定其實(shí)質(zhì)，確定其是否可靠。

    而稅法要求對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須有明確的法律依據(jù)，而不能估計(jì)，而在會(huì)計(jì)上，不可避免的存在一定的估計(jì)成份。因此，稅法的法定性原則和會(huì)計(jì)上的實(shí)質(zhì)重于形式原則的差異，便不可避免的導(dǎo)致按企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間會(huì)產(chǎn)生比較大的差異。

    另外，在會(huì)計(jì)制度上的歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在不利于保全稅收或者體現(xiàn)政策導(dǎo)向的情況下，稅法原則就會(huì)不同于會(huì)計(jì)原則，也就會(huì)產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)制度的差異。另外，在企業(yè)所得稅改革過(guò)程中，管理當(dāng)局未能高度重視對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，未能注重與會(huì)計(jì)制度的銜接等原因，也是二者差異產(chǎn)生的直接原因。

    二、協(xié)調(diào)差異的意義

稅法和會(huì)計(jì)差異的產(chǎn)生有著其合理性與必然性，但是二者差異的擴(kuò)大化卻不可避免的給征納雙方帶來(lái)諸多不便，增加了雙方的成本同時(shí)也會(huì)誘發(fā)避稅動(dòng)因等不良影響。會(huì)計(jì)與稅法日益擴(kuò)大的差異已經(jīng)成為當(dāng)前會(huì)計(jì)工作和稅收征管工作中亟待解決的問(wèn)題，它關(guān)系到我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系和稅法的完善，以及同國(guó)際通行會(huì)計(jì)制度的銜接。因此，研究會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異，以及協(xié)調(diào)這些差異的方法有著如下重要的意義。

    1、有利于減少我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革與稅收法律制度改革的改革成本，鞏固改革成果。在我國(guó)制度改革的過(guò)程中不可避免的存在著制度摩擦，只有加強(qiáng)稅收法律制度與會(huì)計(jì)制度的耦合，才能減少二者之間的制度變遷成本，從而充分發(fā)揮各項(xiàng)制度的應(yīng)有功效。

    2、有利于減少差異帶來(lái)的征管雙方的效率低下和稅收流失。在會(huì)計(jì)制度與稅收法律制度制定和實(shí)施過(guò)程中，由于兩種制度之間差異的存在，就有可能造成同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)受到不同制度的管轄，這就會(huì)造成二者的效率低下與成本的增加,更甚之，還有可能會(huì)造成稅款流失，這就更彰顯了協(xié)調(diào)二者差異的必要性。

    3、有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比具有強(qiáng)制性和更高的法律權(quán)威性，因此，企業(yè)在真實(shí)納稅的前提下，只有認(rèn)清二者差異并采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄕ{(diào)節(jié)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才會(huì)得到保障。

    4、有利于提高社會(huì)效益。在實(shí)務(wù)工作中，征納雙方正確處理二者的差異，會(huì)相應(yīng)的減少會(huì)計(jì)核算成本和稅收征管成本，才有可能達(dá)到社會(huì)效益的最大化。同時(shí)，協(xié)調(diào)二者的差異，還有助于使我國(guó)的會(huì)計(jì)制度更好的與世界接軌。

    三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法律制度協(xié)調(diào)的方法（一）協(xié)調(diào)二者的原則1、系統(tǒng)性原則。

    我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法體系都是非常龐雜的，因此，必須要對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系與稅法體系進(jìn)行全面的審視，對(duì)于相互不協(xié)調(diào)的方面，進(jìn)行全面而系統(tǒng)的分析研究，要對(duì)立、統(tǒng)一起來(lái)系統(tǒng)的分析研究。

    2、相對(duì)穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性原則。

    我國(guó)有些政策和制度的制定和有時(shí)缺乏應(yīng)有相對(duì)穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性，在這種情況下，會(huì)造成社會(huì)各方都難以適應(yīng)。進(jìn)行協(xié)調(diào)時(shí)，必須十分慎重，必須經(jīng)過(guò)周密細(xì)致的調(diào)查研究與論證，而且還要選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行。

    3、成本效益原則。

    進(jìn)行此項(xiàng)工作時(shí)，不僅要考慮降低征納雙方的成本，還應(yīng)該同時(shí)思考涵養(yǎng)稅源和平衡稅負(fù)的關(guān)系，力爭(zhēng)促使企業(yè)自身發(fā)展與稅收乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的同步增長(zhǎng)。

    4、現(xiàn)實(shí)性與可行性原則。

    要立足我國(guó)國(guó)情，即要考慮到擴(kuò)大企業(yè)的自主理財(cái)權(quán)，又要考慮到加強(qiáng)宏觀調(diào)控的需要，充分考慮到各方面的因素，要具有可行性。

    （二）協(xié)調(diào)的主要方面

1、需要會(huì)計(jì)主動(dòng)向稅法協(xié)調(diào)的方面（1）在不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的前提下，盡可能的縮小會(huì)計(jì)方法的選擇的自由度，使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法上認(rèn)定的利潤(rùn)在認(rèn)定上更加規(guī)范，簡(jiǎn)化稅款征收的核算。

    （2）盡量減少或消除有可能造成資產(chǎn)的期未價(jià)值的支出因會(huì)計(jì)制度與稅法的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異。

    (3)對(duì)于我國(guó)眾多的私營(yíng)小企業(yè)，可以考慮適用嚴(yán)格的稅收法律制度來(lái)選擇會(huì)計(jì)核算方法。

    2、需要稅法主動(dòng)向會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)的方面（1）我國(guó)的稅收法律制度可以考慮借鑒會(huì)計(jì)中的實(shí)質(zhì)重于形式原則，在此基礎(chǔ)上充實(shí)并且完善我國(guó)反避稅立法的原則與內(nèi)容。在當(dāng)今通行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，實(shí)質(zhì)重于形式原則都是其中一項(xiàng)基本原則，對(duì)于反映交易或其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)很有助益。而實(shí)際上稅收監(jiān)管的重點(diǎn)就是鑒別企業(yè)交易的經(jīng)濟(jì)合理性，也即以獨(dú)立交易的正常交易價(jià)格確定企業(yè)納稅數(shù)，采取這種方法會(huì)有利于實(shí)質(zhì)課稅，可以克服我國(guó)原來(lái)稅法形式課稅的不足。

    （2）稅法為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度實(shí)施避稅，需要在稅收征管法及實(shí)施細(xì)則中做出規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在決定重大會(huì)計(jì)政策變更和其他涉稅變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或同意。

    （3）稅法需要考慮現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的不確定因素的存在，會(huì)計(jì)估計(jì)所考量的不確定性是有其合理性的，這會(huì)和稅法在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)必要的確定性之間會(huì)存在著較大的矛盾，這就需要從稅法做出規(guī)定加以協(xié)調(diào)。稅法應(yīng)出于經(jīng)濟(jì)合理的原則，盡可能的尊重和保護(hù)企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所做出的合理選擇，以涵養(yǎng)稅源、保護(hù)投資，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

    綜上所述，稅收法律制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異的產(chǎn)生是有著其合理性與必然性的，但是我國(guó)政府不能任由其擴(kuò)大和發(fā)展，而應(yīng)盡量協(xié)調(diào)之，從而降低征納雙方的成本，提高效率，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

    注釋?zhuān)?/p>

[1]戴德明.我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究[j].會(huì)計(jì)研究,2005.

[2]蓋地.所得稅會(huì)計(jì)[m].大連:大連出版社,2005.

[3]尤雪英.對(duì)構(gòu)建我國(guó)稅會(huì)差異\"三元\"協(xié)調(diào)模式的思考[j].上海大學(xué)學(xué)報(bào),2007.

[4]陳毓圭.論財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法諸關(guān)系[j].會(huì)計(jì)研究,1999.

[5]倪國(guó)愛(ài).試論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)[j].稅務(wù)研究,2000.

篇2

1.產(chǎn)生稅收籌劃的內(nèi)部原因。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的就在于獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，這也是企業(yè)運(yùn)營(yíng)者的核心目標(biāo)。而對(duì)于人來(lái)說(shuō)，其難免會(huì)產(chǎn)生減輕自身稅收壓力的方法來(lái)增加企業(yè)收入，這是一種主觀的思想狀態(tài)，符合目前絕大多數(shù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)者的心理狀態(tài)。因此，在這種心理的影響下，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者就會(huì)想辦法對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)避。而跨國(guó)企業(yè)與國(guó)內(nèi)企業(yè)存在著較大的區(qū)別，后者只經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，其所涉及到的稅款較少，稅收項(xiàng)目較為單一。而跨國(guó)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所要承擔(dān)的稅款額數(shù)遠(yuǎn)超于國(guó)內(nèi)企業(yè)，同時(shí)由于其需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，其稅款項(xiàng)目涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜。因此，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅收籌劃工作是必不可少的，其不僅僅可以幫助企業(yè)減小賦稅所帶來(lái)的壓力，同時(shí)也可以增加企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中獲得的利潤(rùn)，而這也就成為了國(guó)際稅收籌劃形成的內(nèi)部原因。

2.產(chǎn)生稅收籌劃的外部原因。與內(nèi)部原因相對(duì)應(yīng)的，國(guó)際稅收籌劃工作的產(chǎn)生也有一定的外部原因，而外部原因主要就是由于跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)范圍是在兩個(gè)或多個(gè)國(guó)家質(zhì)檢造成的。其主要表現(xiàn)為八個(gè)主要方面：其一，各國(guó)的稅收管轄權(quán)的差距。這個(gè)權(quán)利主要指的是各國(guó)政府在各自稅收領(lǐng)域內(nèi)所形式的法律權(quán)利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所規(guī)范的權(quán)利范圍就是該國(guó)家的領(lǐng)域范圍。而不同的國(guó)家擁有自己不同的稅收管轄權(quán)，是需要在該國(guó)家領(lǐng)域內(nèi)經(jīng)營(yíng)各類(lèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)所必須遵守的。

其二，稅收范圍差距。在不同的國(guó)家有著不同的法律要求標(biāo)準(zhǔn)，其稅款征收的范圍也不相同。例如，有一部分國(guó)家僅征收企業(yè)的所得稅，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的稅費(fèi)則不予征收，而有些國(guó)家則征收這部分稅款。另外，就算是不同國(guó)家在同一稅收項(xiàng)目上也存在著較大的差異，例如所收稅款數(shù)額不同，稅款起征點(diǎn)不同，進(jìn)而導(dǎo)致了各國(guó)間稅收的差異。

其三，稅率的差距。在稅款的征收工作中，稅率的差別往往成為了各國(guó)間稅收差別的主要因素。例如，當(dāng)征收所得稅時(shí)，部分國(guó)家采用的是按比例的稅率進(jìn)行征收，如德國(guó)、巴西等，還有一部分國(guó)家是按照累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，例如美國(guó)等。就算是采用統(tǒng)一稅率模式，其所制定的稅款起征點(diǎn)也具有較大的差異。而最高稅率更是具有較大的差異，例如德國(guó)的最大稅率可以達(dá)到45%，而黎巴嫩則僅為10%，相差近4倍。同時(shí)由此可見(jiàn)，一般情況下越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家其最高稅率越高。

其四，稅基的差距。稅基值得是稅收金額制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，根據(jù)各個(gè)國(guó)家現(xiàn)行稅收政策不同，可以將稅基分為三種類(lèi)型。其具體包括以純總收入為基礎(chǔ)的稅收政策、以企業(yè)財(cái)產(chǎn)價(jià)值總量為基礎(chǔ)的稅收政策以及以企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品的流動(dòng)量和金額作為基礎(chǔ)的稅收政策。通常情況下，當(dāng)稅率相同時(shí)，稅基的大小對(duì)實(shí)際應(yīng)繳納的稅額有著直接的影響。

其五，稅收優(yōu)惠政策的差距。由于發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，其對(duì)于外資的需求量也不同。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，其急需外資的引入以達(dá)到活化國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的目的，因此發(fā)展中國(guó)家較發(fā)達(dá)國(guó)家更愿意接受大量的跨國(guó)企業(yè)進(jìn)入，而且會(huì)推出更多，更具實(shí)惠性的優(yōu)惠政策，以此吸引跨國(guó)企業(yè)的進(jìn)駐，其中主要包括減免稅收政策、獎(jiǎng)勵(lì)政策等。而發(fā)達(dá)國(guó)家這方面的優(yōu)惠政策較少，這也就使得發(fā)展中國(guó)家對(duì)跨國(guó)企業(yè)的實(shí)際收稅額較小，更加受到各跨國(guó)企業(yè)的歡迎。

其六，避免雙重征稅方法的差別。雙重征稅現(xiàn)象是指不同國(guó)家對(duì)同一應(yīng)納稅人的同一稅收款項(xiàng)進(jìn)行了重疊式的征收，這主要是由于各國(guó)家質(zhì)檢稅收管理法規(guī)出現(xiàn)了重疊的情況，這種情況的出現(xiàn)對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展極為不利，嚴(yán)重侵犯了納稅人的權(quán)利，同時(shí)也不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此各國(guó)都出臺(tái)相應(yīng)的政策避免這種情況的發(fā)展，但由于各國(guó)政策之間具有一定的差距，使得工作執(zhí)行中會(huì)帶來(lái)一定的問(wèn)題，而這時(shí)就需要跨過(guò)企業(yè)啟動(dòng)國(guó)際稅收籌劃工作。

其七，反避稅制度的差距。各國(guó)都會(huì)由于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展原因，需要出臺(tái)一系列反避稅收的方案和制度，但這項(xiàng)制度較為復(fù)雜，所涉及的內(nèi)容較多，因此是一個(gè)較大的工程。在各國(guó)間存在著比較大的差異，各國(guó)對(duì)于違法避稅行為的處罰力度也不相同，這也就使得跨國(guó)企業(yè)在稅收方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

其八，管理水平的差距。在法律實(shí)施的過(guò)程中，管理工作是最重要的組成部分，如果管理工作無(wú)法落實(shí)到位，那么相關(guān)的法律法規(guī)就會(huì)成為一紙空文。而各國(guó)間對(duì)于稅收的管理工作水平差異性較大，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)這方面的重視度較高，管理模式較為完善，而發(fā)展中國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，其稅收管理工作模式也存在著一定的滯后性，導(dǎo)致各國(guó)之間差異增大。

二、國(guó)際稅收籌劃的主要方法

國(guó)際稅收籌劃工作對(duì)于跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易時(shí)有著巨大的影響，其直接影響著跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此提高企業(yè)國(guó)際稅收籌劃工作的力度有利于企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，首先應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立常駐的稅收籌劃部門(mén)，制定出相應(yīng)的稅收籌劃方法；其次是對(duì)各國(guó)的稅收政策進(jìn)行有效地分析，選擇出有利于自身發(fā)展的國(guó)家進(jìn)行貿(mào)易往來(lái)；第三是建立起主公司與分公司之間的聯(lián)系網(wǎng)，以保證各國(guó)間分公司的信息交流，實(shí)時(shí)更新當(dāng)?shù)囟愂照邤?shù)據(jù)。

三、結(jié)語(yǔ)

篇3

關(guān)鍵詞：跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè) 國(guó)際稅收籌劃 策略分析

一、國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人在遵守相關(guān)法律和現(xiàn)行稅制的前提下，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，確定最佳納稅方案的一項(xiàng)活動(dòng)，其目的在于降低跨國(guó)納稅義務(wù)人的稅負(fù)，獲得最大化的稅后利益。國(guó)際稅收籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：

（一）風(fēng)險(xiǎn)性

與國(guó)內(nèi)稅收籌劃相比，國(guó)際稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性的特征，究其根本原因有以下兩個(gè)方面：一方面，由于稅收籌劃歸屬于預(yù)測(cè)行為的范疇，預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確程度對(duì)籌劃效果有著直接影響，若是預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃失敗。另一方面，世界各國(guó)對(duì)稅收籌劃的合法性界定都比較模糊，而且還存在較大的差異性，若是籌劃被定性為違法行為，則會(huì)使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）復(fù)雜性

國(guó)際稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性和系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，由此使其具備了復(fù)雜性的特征。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中，除了要考慮稅收種類(lèi)的差別及不同國(guó)家針對(duì)稅收頒布的優(yōu)惠政策之外，還需要考慮各國(guó)的國(guó)情及稅法的變動(dòng)，上述種種，決定了國(guó)際稅收籌劃的復(fù)雜性。一旦在籌劃時(shí)，忽略了某些環(huán)節(jié)，都可能導(dǎo)致稅收籌劃失效。

（三）合法性

這是國(guó)際稅收籌劃最為基本的特點(diǎn)之一，具體是指跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須在遵守各國(guó)稅法的前提下，通過(guò)制定有效的應(yīng)對(duì)策略，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，使企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，能夠獲得最大的利潤(rùn)。簡(jiǎn)而言之，就是國(guó)際稅收籌劃不能使用偷、逃、漏等違法手段來(lái)降低稅負(fù)。

（四）專(zhuān)業(yè)性

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的逐步加快，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多，規(guī)模也日益擴(kuò)大。縱觀國(guó)際，因政治、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的動(dòng)蕩，使得各國(guó)的稅法都在頻繁變化，在這一背景下，對(duì)國(guó)際稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)性提出了較高的要求，為確保籌劃能夠達(dá)到預(yù)期的效果，必須保證其具有較高的專(zhuān)業(yè)性。故此，部分跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)紛紛開(kāi)始聘請(qǐng)資深的國(guó)際稅收籌劃編制團(tuán)隊(duì)為本企業(yè)制定稅收籌劃戰(zhàn)略。

（五）預(yù)期性

由于納稅本身是一種發(fā)生在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的行為，所以跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可在對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行規(guī)劃的基礎(chǔ)上，估算出各種決策方案所產(chǎn)生出來(lái)的稅負(fù)多少，并以此為前提，對(duì)稅收籌劃方案的效果進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后通過(guò)對(duì)籌劃方案的效果比較，從中選出最為合理且有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的方案作為最終的籌劃方案。

二、國(guó)際稅收籌劃的依據(jù)

由于各個(gè)國(guó)家的稅收規(guī)則、稅收種類(lèi)、課稅方式以及稅率各不相同，為了降低沉重的稅收負(fù)擔(dān)，跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)中必須深刻理解和合理運(yùn)用稅收法律政策，認(rèn)真分析影響企業(yè)稅負(fù)的各種因素，確定稅收籌劃的可操作空間。隨著國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，各國(guó)為了吸引外資發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，紛紛加大稅制改革力度，使得各國(guó)稅負(fù)呈現(xiàn)出整體下降趨勢(shì)，這為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。從當(dāng)前情況來(lái)看，國(guó)際稅收籌劃的依據(jù)主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是指國(guó)家所擁有的征稅權(quán)力，主要包括居民稅收、公民稅收以及地域稅收管轄權(quán)。世界上多數(shù)國(guó)家實(shí)施的稅收制度是以一種稅收管轄權(quán)為主，另一種稅收管轄權(quán)為輔。也有一些國(guó)家或地區(qū)只采用一種稅收管轄權(quán)，如馬來(lái)西亞、香港（地域稅收管轄權(quán)）。而雙重稅收管轄權(quán)是指兩個(gè)國(guó)家根據(jù)各自稅法的規(guī)定同時(shí)對(duì)同一跨國(guó)納稅人行駛稅收管轄權(quán)，在這種情況下，國(guó)際上通行的做法是由國(guó)家間進(jìn)行雙邊稅收協(xié)定談判解決。對(duì)于跨國(guó)公司而言，不同國(guó)家或地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異為其進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。如，在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的情況下，對(duì)居民的認(rèn)定有著各不相同的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于自然人不同的國(guó)家，所采取的標(biāo)準(zhǔn)也是不同的，有的國(guó)家采用的是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，有的國(guó)家采用的則是住所標(biāo)準(zhǔn)，還有國(guó)家采用的是意愿標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于法人，不同國(guó)家采用的標(biāo)準(zhǔn)也不相同，有的采取機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，有的采取注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)。正是因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家所采用的標(biāo)準(zhǔn)均不相同，從而為跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃提供了空間。例如，在A國(guó)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)，在B國(guó)實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，則B國(guó)居民由A國(guó)獲得的合法所得無(wú)需交納稅款。因此，跨國(guó)公司可對(duì)這一差異進(jìn)行合理利用，并據(jù)此制定出相應(yīng)的籌劃策略。

（二）稅收法律政策

各國(guó)的稅收法律政策與本國(guó)的生產(chǎn)力發(fā)展水平息息相關(guān)，使其具備明顯差異，具體表現(xiàn)在：一是，稅種差異。各國(guó)在稅種設(shè)定方面存在明顯差異，即使是同一稅種，其征收范圍也會(huì)有所不同。如，百慕大群島和巴哈馬沒(méi)有實(shí)行公司所得稅，成為了世界知名的避稅地；二是，稅基差異。各國(guó)的課稅基礎(chǔ)和依據(jù)有所不同，在相同稅率下，稅基越大，則其企業(yè)稅負(fù)越重；三是，稅率差異。各國(guó)和地區(qū)的稅率差異明顯，有的國(guó)家采取免稅政策，而有的國(guó)家如瑞典、丹麥、比利時(shí)等國(guó)家則采取高稅率。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可通過(guò)在避稅港建立控股公司，再由控股公司對(duì)外投資的方式達(dá)到節(jié)稅目的。如，我國(guó)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)有到挪威進(jìn)行投資的意愿時(shí)，當(dāng)其想要將投資獲得的收益匯回國(guó)內(nèi)時(shí)，挪威將會(huì)征收15%的提留稅。若是由跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)設(shè)立在瑞士的控股公司進(jìn)行投資，則按照瑞士與挪威兩國(guó)的雙邊稅收協(xié)定，挪威僅收取5%的預(yù)提稅，即便這部分投資收益直接由設(shè)在瑞士的控股公司匯回國(guó)內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)中，瑞士再征收5%的預(yù)提稅，那么也比原本的15%低，能夠節(jié)省納稅支出。

（三）國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定是指國(guó)家與國(guó)家之間為了解決稅收利益分配問(wèn)題而共同達(dá)成一致的書(shū)面協(xié)議。國(guó)際稅收協(xié)定針對(duì)的稅種主要為所得稅中的預(yù)提稅，一般會(huì)協(xié)定較低的預(yù)提稅稅率，即在本國(guó)應(yīng)納所得稅中可以抵減締約國(guó)繳納的所得稅。為此，跨國(guó)公司要將國(guó)際稅收協(xié)定作為跨國(guó)投資地點(diǎn)選擇的重要因素，以便為公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供操作空間。如，與中國(guó)簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家達(dá)八十多個(gè)，與荷蘭簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家達(dá)四十多個(gè)。

三、我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的策略

與國(guó)內(nèi)稅收籌劃相比，國(guó)際稅收籌劃更加復(fù)雜，對(duì)專(zhuān)業(yè)性的要求更高。然而，由于我國(guó)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃的時(shí)間尚短，加之對(duì)該項(xiàng)工作的重視程度不足，致使籌劃過(guò)程中存在很多問(wèn)題，如部分跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，刻意追求局部利益，沒(méi)有從全局的角度出發(fā)，導(dǎo)致籌劃方案的可行性不高。此外，還有一些跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)忽視了國(guó)際稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，他們認(rèn)為只要進(jìn)行籌劃，就能達(dá)到減少稅負(fù)的目標(biāo)，并未考慮籌劃失敗給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收籌劃，并采取有效的策略實(shí)施籌劃工作。

（一）合理選擇跨國(guó)投資地點(diǎn)

1、對(duì)稅收優(yōu)惠政策加以利用

在稅收優(yōu)惠政策中一般都會(huì)涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：行業(yè)稅收優(yōu)惠政策、地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、出口稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策等等。通過(guò)稅收優(yōu)惠政策的制定，能夠吸引更多的外資到本國(guó)進(jìn)行投資。如新加坡政府規(guī)定，投資本國(guó)《新型工業(yè)法》中涉及的產(chǎn)業(yè)部門(mén)的企業(yè)，全部可以享受最短5年，最長(zhǎng)10年的免稅政策。鑒于此，跨國(guó)公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策加以了解和掌握，并對(duì)其進(jìn)行充分利用，這有助于企業(yè)稅負(fù)的降低。

2、對(duì)避稅地加以利用

通常情況下，將能夠進(jìn)行國(guó)際避稅的國(guó)家或是地區(qū)稱(chēng)之為國(guó)際避稅地，其具有低稅收、避稅區(qū)范圍明確、對(duì)跨國(guó)投資者有諸多的稅收優(yōu)惠等特點(diǎn)，鑒于此，跨國(guó)公司一般都會(huì)將避稅地作為投資的首先地點(diǎn)。同時(shí)，跨國(guó)公司可通過(guò)多種形式利用避稅地實(shí)施稅收籌劃，如在避稅區(qū)范圍內(nèi)設(shè)立基地公司。這里所指的基地公司是由跨國(guó)納稅人在國(guó)際避稅地上建立的，能夠用于減輕稅負(fù)的企業(yè)。在避稅地的選擇上，除了要與自身的投資需求相匹配之外，還要關(guān)注投資國(guó)與投資地點(diǎn)間的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)性問(wèn)題，這樣不但有利于國(guó)際稅收籌劃工作的開(kāi)展，而且還能為企業(yè)帶來(lái)一定的效益。

（二）合理選擇企業(yè)組織方式

當(dāng)跨國(guó)公司因開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要在其他國(guó)家設(shè)立分公司或子公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮的問(wèn)題是選擇何種組織方式，這是因?yàn)榻M織方式的不同，享受的稅收待遇也是不同的。由于子公司在其他國(guó)家是以獨(dú)立的法人身份存在的，故此其能夠享受所在國(guó)提供的各種稅收優(yōu)惠政策。而分公司與母公司是同一法人企業(yè)，所以其在國(guó)外不享受稅收優(yōu)惠，并且在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的虧損也會(huì)直接匯入到母公司的賬上，致使公司的所得額減少。鑒于此，跨國(guó)公司在開(kāi)展國(guó)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，可通過(guò)選取不同的組織形式，來(lái)降低稅負(fù)。如海外公司在剛成立時(shí)，因受環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致虧損的可能性較大，此時(shí)，可采取分公司的組織形式。當(dāng)其開(kāi)始盈利以后，可將之轉(zhuǎn)為子公司，由此能夠享受所在國(guó)諸多的稅收優(yōu)惠。此外，還有一種比較特殊的情況，即股份有限公司制和合伙制，由于很多國(guó)家對(duì)公司與合伙企業(yè)采取的是不同的稅收政策，所以，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在綜合考慮這兩種組織方式的稅率、稅收優(yōu)惠等因素的基礎(chǔ)上，選取稅負(fù)較低的組織形式，組建海外企業(yè)。

（三）合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略

所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)具體是指在國(guó)際稅收中，相關(guān)聯(lián)的各方在交易過(guò)程中，不按正常交易原則，而是以人為的方式確定價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)最為突出的特點(diǎn)是機(jī)密性和復(fù)雜性，整個(gè)定價(jià)的過(guò)程是在非常機(jī)密的情況下進(jìn)行，定價(jià)中所涉及的內(nèi)容既多且雜。跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可采取如下做法實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略：通過(guò)對(duì)中間產(chǎn)品交易價(jià)格的控制達(dá)到影響子公司成本的目的；通過(guò)對(duì)海外子公司名下的固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或是使用期限進(jìn)行控制，來(lái)影響其成本費(fèi)用；通過(guò)提供貸款和利息的多少來(lái)影響子公司的成本費(fèi)用；通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的多少來(lái)影響子公司的利潤(rùn)及成本；通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售，給予海外子公司以一定的傭金或回扣來(lái)影響其成本及利潤(rùn)。

由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中的內(nèi)部交易所占的比例相對(duì)較大，故此，可對(duì)世界各國(guó)的稅收差異進(jìn)行合理利用，通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，由此能夠使企業(yè)的整體稅負(fù)大幅度降低，有助于確保企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是因世界各國(guó)全都將以避稅為目的的轉(zhuǎn)讓定位作為反避稅的手段，并且還制定了與之相應(yīng)的稅收制度，從而給跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)借助轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃增加了難度。在此需要著重強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，各個(gè)國(guó)家為了吸引大量的外資到本國(guó)投資，以此來(lái)發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，并增加就業(yè)機(jī)會(huì)，使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定及實(shí)施存在較大的彈性，這無(wú)疑為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用其進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃創(chuàng)造了條件。

（四）合理選擇會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)處理方法的選擇會(huì)對(duì)跨國(guó)公司的應(yīng)納稅額以及會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的重要手段。我國(guó)跨國(guó)公司應(yīng)當(dāng)全面掌握東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，熟悉各種會(huì)計(jì)處理方法，以便在合法的范圍內(nèi)通過(guò)會(huì)計(jì)手段降低公司稅負(fù)，使公司獲得最大化利益。如，在免征所得稅或征收資本利得的國(guó)家，跨國(guó)公司應(yīng)當(dāng)將流動(dòng)性收益最大限度地轉(zhuǎn)化成資本性收益；為達(dá)到延期納稅的目的，跨國(guó)公司可滯后或提前確認(rèn)收益和費(fèi)用的結(jié)算日；根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)情況，選擇存貨計(jì)價(jià)方法。在物價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨核算；在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，在稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)盡量采用加速折舊法對(duì)大型固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，減少固定資產(chǎn)前期使用階段的公司利潤(rùn)，達(dá)到延緩納稅的目的。跨國(guó)公司應(yīng)將日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的費(fèi)用平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間，避免因某一階段納稅金額過(guò)高而影響公司正常經(jīng)營(yíng)。

（五）合理利用電子商務(wù)

在信息時(shí)代的背景下，電子商務(wù)已經(jīng)成為一種非常熱門(mén)的商業(yè)形式，它的出現(xiàn)使傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式發(fā)生了改變，對(duì)現(xiàn)行的稅收政策和管理帶也來(lái)了一定程度的影響。為此，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行合理利用。具體方法如下：其一，利用網(wǎng)址代替常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。如，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在A國(guó)有業(yè)務(wù)，為了到達(dá)節(jié)稅的目的，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可在A國(guó)申請(qǐng)一個(gè)網(wǎng)址，利用互聯(lián)網(wǎng)向A國(guó)客戶銷(xiāo)售貨物，并在A國(guó)設(shè)立辦事處，用于接收處理客戶訂單或提供售后服務(wù)。必須注意的是，辦事處不能留有存貨、不能開(kāi)展銷(xiāo)售活動(dòng)、不能參與合同簽訂。如此一來(lái)，按照國(guó)際慣例，辦事處和網(wǎng)址都不會(huì)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在A國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)取得的收入就不會(huì)被認(rèn)定為來(lái)源于A國(guó)，從而規(guī)避了在A國(guó)繳納所得稅的義務(wù)。其二，可對(duì)所得的性質(zhì)加以利用來(lái)實(shí)施稅收籌劃。在電子商務(wù)平臺(tái)中，對(duì)所得的性質(zhì)的界定較為模糊，特別是一些無(wú)形資產(chǎn)交易，由此差生的所得很難清楚地劃定為經(jīng)營(yíng)所得，還是勞務(wù)所得。因各國(guó)對(duì)不同性質(zhì)的所得均有著不同的稅收制度，故此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可借助電子商務(wù)模糊所得性質(zhì)這一特點(diǎn)，選擇對(duì)自己最有利的納稅方案，以此來(lái)減少稅負(fù)。在國(guó)際稅收籌劃中利用電子商務(wù)這種策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各國(guó)針對(duì)電子商務(wù)頒布的新稅收政策加以密切關(guān)注，這樣才能使該策略的實(shí)施達(dá)到預(yù)期的效果。

（六）其他稅收籌劃方法

在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，擁有許多稅收籌劃方法，需要根據(jù)具體的實(shí)際情況，采取不同的稅收籌劃策略。主要包括：其一，利用國(guó)際租賃進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。跨國(guó)公司在購(gòu)置設(shè)備時(shí)通過(guò)銀行貸款獲取購(gòu)置資金，在購(gòu)置設(shè)備后將設(shè)備轉(zhuǎn)移到內(nèi)部其他公司使用。跨國(guó)公司既可通過(guò)銷(xiāo)售的方式讓購(gòu)買(mǎi)方享受到稅收優(yōu)惠政策，也可以通過(guò)租賃的方式，使出租方享受到稅收收益。其二，利用跨國(guó)收購(gòu)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。跨國(guó)公司可通過(guò)跨國(guó)收購(gòu)的方式，規(guī)避資本稅和地方稅的征收，若收購(gòu)的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，處于虧損狀況，那么還可以將其虧損部分用來(lái)沖減跨國(guó)公司的利潤(rùn)。其三，利用信托關(guān)系進(jìn)行稅收籌劃。在具體操作中，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)可選擇在如下避稅地創(chuàng)立國(guó)外信托，如開(kāi)曼群島、百慕大群島、中國(guó)香港等，然后將國(guó)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至創(chuàng)立了國(guó)外信托的避稅地中，同時(shí)采用全權(quán)信托的方式，將轉(zhuǎn)移出去的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)置在上述避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，這部分信托財(cái)產(chǎn)所獲得的收益不直接轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)，而是全部積累在避稅地。在這一前提下，財(cái)產(chǎn)的所有人及信托的受益人便可以擺脫該財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，轉(zhuǎn)移至避稅地的財(cái)產(chǎn)由于是信托機(jī)構(gòu)代為管理，因此，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)的所得也不征收或是只征收較少的所得稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)要增強(qiáng)國(guó)際稅收籌劃意識(shí)，在國(guó)際稅收的大環(huán)境中，利用合法的稅收籌劃手段，有效減輕公司稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在國(guó)際稅收籌劃中，跨國(guó)公司必須充分了解各國(guó)的稅收制度，及時(shí)掌握稅收法律法規(guī)的發(fā)展變化情況，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)需要合理制定稅收籌劃策略，確保稅收籌劃策略具備一定的前瞻性，從而不斷提高我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的國(guó)際稅收籌劃水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

19世紀(jì)末，隨著資本輸出的不斷擴(kuò)大，貨物、資金、技術(shù)和勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素的跨國(guó)流動(dòng)日趨頻繁，從事跨國(guó)投資和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人的收入和財(cái)產(chǎn)日益國(guó)際化。與此同時(shí)，所得稅制度和一般財(cái)產(chǎn)稅制度在各國(guó)相繼確立。在此背景下，各國(guó)為了避免對(duì)納稅人跨國(guó)收入和財(cái)產(chǎn)的征稅所產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題而采取適當(dāng)措施協(xié)調(diào)彼此之間的稅收利益分配關(guān)系，國(guó)際稅法因此逐漸形成和發(fā)展。顯然，國(guó)際稅法是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的一個(gè)新的法律部門(mén)。國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化所引起的國(guó)際稅收關(guān)系的發(fā)展變化，必然導(dǎo)致國(guó)際稅法的發(fā)展變化。20世紀(jì)90年代，人們習(xí)慣于使用“經(jīng)濟(jì)全球化”這一概念來(lái)描述由于資本擴(kuò)張和科技進(jìn)步所引起的世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，國(guó)家、國(guó)界等關(guān)系到國(guó)家的因素相對(duì)減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國(guó)際稅收新問(wèn)題，相應(yīng)地，對(duì)由國(guó)內(nèi)法和國(guó)際條約和習(xí)慣構(gòu)成的國(guó)際稅收法律體系的未來(lái)發(fā)展也必將產(chǎn)生一系列的影響。

經(jīng)濟(jì)全球化產(chǎn)生的國(guó)際稅收新問(wèn)題

(一)各國(guó)的稅收受到侵蝕

是國(guó)家具有的獨(dú)立自主地處理自己的對(duì)內(nèi)和對(duì)外事務(wù)的最高權(quán)力。稅收是國(guó)家在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。稅收可直接表現(xiàn)為國(guó)家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策，對(duì)國(guó)家的稅收活動(dòng)進(jìn)行有效的管理，以及自主、獨(dú)立地參與國(guó)際稅收利益分配關(guān)系，以增加自己的財(cái)政收入，維護(hù)自己的稅收權(quán)益。在世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)之下，上還的國(guó)家稅收受到一定程度的侵蝕，其主要來(lái)自以下三個(gè)方面：

1．區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)國(guó)家稅收的侵蝕

經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的結(jié)果之一是產(chǎn)生各種形式不一、程度不同的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織。這些一體化組織通常設(shè)有統(tǒng)一機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)或者管理一體化組織范圍內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，各成員國(guó)必須服從和遵守統(tǒng)一機(jī)構(gòu)的調(diào)節(jié)和管理。這意味著一個(gè)超國(guó)家的權(quán)力主體產(chǎn)生，成員國(guó)以承認(rèn)該主體并向其讓渡部分(包括部分稅收)為條件，以被管理者而非管理者的身份參與該一體化組織。由于該一體化組織所追求的是體現(xiàn)各成員國(guó)全體利益的整體性目標(biāo)，與各成員國(guó)的直接利益目標(biāo)是有距離的，因此國(guó)家向其轉(zhuǎn)讓部分，將直接導(dǎo)致自己原有權(quán)力的減少和削弱。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)國(guó)家稅收的侵蝕，歐盟是最好的例證。歐盟成員國(guó)雖然是國(guó)家，但是在處理包括稅收領(lǐng)域的國(guó)外各個(gè)領(lǐng)域的問(wèn)題時(shí)，必須遵守建立歐盟的各項(xiàng)條約，并且服從理事會(huì)所的各項(xiàng)指令。

2．國(guó)際稅收協(xié)調(diào)對(duì)國(guó)家稅收的侵蝕

經(jīng)濟(jì)全球化造成各國(guó)經(jīng)濟(jì)關(guān)系日漸形成一種“你中有我，我中有你”的相互交織、彼此影響的關(guān)系，導(dǎo)致國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和協(xié)調(diào)關(guān)系的加強(qiáng)，其中當(dāng)然也包括國(guó)際稅收關(guān)系的合作與協(xié)調(diào)。與參加區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織相同，各國(guó)通過(guò)簽訂多邊性或雙邊性的國(guó)際條約參與國(guó)際稅收的合作與協(xié)調(diào)，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，再行使稅收時(shí)必須以國(guó)際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國(guó)家的稅收政策已不再完全僅僅由本國(guó)政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國(guó)際條約和國(guó)際法的約束，這意味著國(guó)家單獨(dú)制定稅收政策的權(quán)力受到一定程度的削弱。

3．跨國(guó)公司的活動(dòng)對(duì)國(guó)家稅收的侵蝕

跨國(guó)公司進(jìn)行跨越國(guó)界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程起著重要的推動(dòng)作用。在國(guó)際直接投資領(lǐng)域，跨國(guó)公司在東道國(guó)進(jìn)行大規(guī)模的直接投資活動(dòng)，通過(guò)兼并和收購(gòu)以及建立新廠等方式控制東道國(guó)某些重要的經(jīng)濟(jì)部門(mén)，壟斷了東道國(guó)某些產(chǎn)品和市場(chǎng)，在一定程度上左右了東道國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策包括稅收政策的制定。同時(shí)跨國(guó)公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，進(jìn)行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。在稅收領(lǐng)域，這些活動(dòng)構(gòu)成了國(guó)際逃避稅的主要部分，對(duì)有關(guān)國(guó)家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外，掌握著大量國(guó)際金融資本的跨國(guó)金融機(jī)構(gòu)，在全球資本市場(chǎng)和貨幣市場(chǎng)進(jìn)行巨額瞬間貨幣交易，使得一國(guó)政府難以有效監(jiān)控這部分資本，更無(wú)法對(duì)之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國(guó)對(duì)之難以進(jìn)行有效的稅收管理，也就是說(shuō)，對(duì)一國(guó)的稅收管理權(quán)力提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

由此可見(jiàn)，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，國(guó)際稅收原則受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。如何在彼此合作中堅(jiān)持稅收，以及如何在維護(hù)稅收中進(jìn)行彼此合作，是各國(guó)必須予以解決的問(wèn)題。這一問(wèn)題對(duì)廣大發(fā)展中國(guó)家而言，尤為重要。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，起主導(dǎo)作用的并非是發(fā)展中國(guó)家，而是發(fā)達(dá)國(guó)家，取得經(jīng)濟(jì)全球化所帶來(lái)利益的大部分是發(fā)達(dá)國(guó)家，而非發(fā)展中國(guó)家。正因?yàn)槿绱耍腥朔Q(chēng)全球化為“少數(shù)人主導(dǎo)的全球化”、“資本主義的全球化”。

(二)各國(guó)的稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇

隨著各國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中相繼采取市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)資本等經(jīng)濟(jì)要素的流動(dòng)放松管制，加之現(xiàn)代科技的發(fā)展，各國(guó)對(duì)外國(guó)直接投資的管制大大放松，而且金融資本也基本上已經(jīng)可以在各國(guó)尤其是工業(yè)化國(guó)家之間完全自由流動(dòng)。覓利是資本的本性，國(guó)際資本在全球范圍內(nèi)的流動(dòng)也總是遵循利潤(rùn)最大化的原則，而流向那些能夠產(chǎn)生豐厚利潤(rùn)的國(guó)家和地區(qū)。在影響國(guó)際資本利潤(rùn)最大化的因素中，稅收因素是其中的重要因素之一，減免稅等稅收優(yōu)惠政策不可避免地對(duì)國(guó)際資本的流向產(chǎn)生影響。

另一方面，經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍確立，并不能緩解和消除包括資本在內(nèi)的資源的“稀缺性”問(wèn)題，相反，在各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，資源供給的有限性將進(jìn)一步顯現(xiàn)出來(lái)。因此各國(guó)為了本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而展開(kāi)的資源爭(zhēng)奪也將隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快而進(jìn)一步加劇。

由于上述兩方面的因素，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，各國(guó)為了吸引外國(guó)資本幫助本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，難免將采取各種低稅政策，給予外資免稅或減稅等諸種稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)外資尤其是外國(guó)生產(chǎn)資本投入本國(guó)的落后地區(qū)或者相關(guān)產(chǎn)業(yè)，以符合本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。如果各國(guó)競(jìng)相采取上述稅收優(yōu)惠政策，將不可避免地引起各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)的加劇。就發(fā)展中國(guó)家而言，由于歷史原因，加之舊的國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序所形成的不平等的國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局，它們所面臨的共同問(wèn)題是資金奇缺、外匯短少、技術(shù)落后、基礎(chǔ)設(shè)施差。投資環(huán)境的缺陷使得它們?cè)诮窈笙喈?dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)仍然需要通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)吸引外資。近年來(lái)，包括中國(guó)在內(nèi)的諸多發(fā)展中國(guó)家均制定各種吸引外資的稅收優(yōu)惠政策。在發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有差異，彼此之間也同樣存在著為吸引經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的資金、技術(shù)等經(jīng)濟(jì)要素而展開(kāi)的激烈稅收競(jìng)爭(zhēng)。

對(duì)于稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，應(yīng)當(dāng)采取辯證的觀點(diǎn)。適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)使得參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家擴(kuò)大稅基、降低稅率。這不僅有利于吸引外來(lái)的資金、技術(shù)，從而促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且使得從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人的稅負(fù)減輕，一定程度上削弱了稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用，有利于稅收中性原則的貫徹，從而有利于促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展。因此，適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)是有益的、良性的，應(yīng)當(dāng)加以促進(jìn)和引導(dǎo)。相反，如果參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家僅僅從本國(guó)的國(guó)內(nèi)利益出發(fā)，競(jìng)相從事過(guò)度的稅收競(jìng)爭(zhēng)，采取與鄰為壑的政策，那么這不僅使得參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅基受到嚴(yán)重侵蝕，財(cái)政利益受到嚴(yán)重?fù)p害，而且也使得吸引外來(lái)資金和技術(shù)以促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也扭曲了國(guó)際貿(mào)易和投資活動(dòng)的發(fā)展。因此，過(guò)度的稅收競(jìng)爭(zhēng)是有害的、惡性的，應(yīng)當(dāng)加以抑制和禁止。無(wú)論是促進(jìn)和引導(dǎo)良性稅收競(jìng)爭(zhēng)，還是抑制和禁止惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，均需各國(guó)之間的國(guó)際稅務(wù)合作，需要確立新的國(guó)際稅法規(guī)則。

(三)跨國(guó)納稅人的逃避稅活動(dòng)更加活躍

經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程使得各國(guó)對(duì)商品、資本、技術(shù)和勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素的流動(dòng)放松管制，公司設(shè)立更加自由，跨國(guó)納稅人本身可以在各國(guó)自由流動(dòng)，跨國(guó)納稅人的各種所得和財(cái)產(chǎn)的跨國(guó)流動(dòng)也相對(duì)便利。與此同時(shí)，各國(guó)稅制仍然存在著差異，各國(guó)為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國(guó)納稅人進(jìn)行逃避稅活動(dòng)更加提供了可乘之機(jī)，在尋求收益最大化的主觀動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)下，跨國(guó)納稅人的逃避稅活動(dòng)將更加活躍。近年來(lái)，跨國(guó)納稅人采用改變居所、縮短居留時(shí)間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實(shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)、在避稅港設(shè)立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進(jìn)行國(guó)際逃避稅活動(dòng)，以致于在國(guó)際稅收關(guān)系中，如何防止國(guó)際逃避稅問(wèn)題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問(wèn)題之外的最主要問(wèn)題。

從當(dāng)前現(xiàn)狀看，各國(guó)管制國(guó)際逃避稅的措施，主要是各國(guó)國(guó)內(nèi)法所規(guī)定的反逃避稅措施，即主要依靠國(guó)內(nèi)稅法中所確立的單邊規(guī)范。除此之外，各國(guó)通過(guò)稅收協(xié)定所確立的國(guó)際法規(guī)范十分有限，主要是避免雙重征稅協(xié)定中的稅收情報(bào)交換條款，以及近年來(lái)關(guān)于國(guó)家之間簽訂的稅收協(xié)定中逐漸增加的一些反國(guó)際逃避稅的特別條款，例如反濫用稅收協(xié)定條款等。從現(xiàn)有的稅務(wù)情報(bào)交換條款的規(guī)定看，各國(guó)通過(guò)雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行的稅務(wù)情報(bào)交換的內(nèi)容受到諸多限制，交換稅收情報(bào)的方法也十分有限。目前，除了在稅務(wù)情報(bào)交換領(lǐng)域，或者稅務(wù)行政協(xié)助領(lǐng)域出現(xiàn)專(zhuān)門(mén)的雙邊或多邊稅收協(xié)定外，還沒(méi)有出現(xiàn)專(zhuān)門(mén)反國(guó)際逃避稅的雙邊或多邊稅收協(xié)定。在此背景下，各國(guó)國(guó)內(nèi)的反逃避稅立法仍然發(fā)揮主要作用。顯然，這種過(guò)度依賴(lài)國(guó)內(nèi)法管制國(guó)際逃避稅的做法，是經(jīng)濟(jì)全球化之前的產(chǎn)物，它以充分尊重國(guó)家的絕對(duì)稅收國(guó)家以及國(guó)家可以對(duì)國(guó)際稅收活動(dòng)實(shí)行有效控制的理念為前提。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，這種僅僅依靠單邊性的或者雙邊性的反逃避稅措施，以及受限制的稅務(wù)情報(bào)交換合作方法，難以打擊方式越來(lái)越復(fù)雜和精巧的國(guó)際逃避稅安排。

(四)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)稅收管理提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

促使當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展。可以說(shuō)，科技的進(jìn)步和發(fā)展是經(jīng)濟(jì)全球化的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展引起人類(lèi)生活的各個(gè)方面的革新，并對(duì)傳統(tǒng)的社會(huì)行為規(guī)范和社會(huì)管理模式提出種種挑戰(zhàn)。就稅收管理活動(dòng)而言，受到的挑戰(zhàn)主要來(lái)自以下兩個(gè)方面：

1．對(duì)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)確定規(guī)則的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代各國(guó)基本上都是基于的屬地原則而主張來(lái)源地稅收管轄權(quán)。行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)的前提是納稅人的有關(guān)所得和財(cái)產(chǎn)來(lái)源于或者位于征稅國(guó)境內(nèi)的事實(shí)。既有國(guó)際稅法規(guī)則包含一系定有關(guān)納稅人所得來(lái)源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)方式下國(guó)際稅收利益分配關(guān)系的產(chǎn)物，它們難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的發(fā)展需要，難以繼續(xù)調(diào)整在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中所產(chǎn)生的國(guó)際稅收利益分配關(guān)系。因?yàn)樵诳鐕?guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源地國(guó)除了設(shè)置一個(gè)網(wǎng)址或者服務(wù)器之外，并不需要另行設(shè)立任何的“有形存在”(physicalpresence)。從而根據(jù)既有國(guó)際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來(lái)源地，此其一。其二，在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人所從事的商務(wù)活動(dòng)所涉及的大多數(shù)是無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品交易，因此根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三，在網(wǎng)絡(luò)空間，跨國(guó)納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無(wú)形資產(chǎn)的商務(wù)活動(dòng)，也可以通過(guò)加密等手段保護(hù)和隱瞞收入和財(cái)產(chǎn)，以及征稅國(guó)據(jù)以征稅的相關(guān)會(huì)計(jì)資料。這將使得國(guó)際逃避稅更加容易，跨國(guó)納稅人可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來(lái)的便利，在來(lái)源國(guó)逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔(dān)的納稅義務(wù)。正如有的學(xué)者所言，就像各國(guó)政府永遠(yuǎn)不能控制公海一樣，它們也無(wú)法控制網(wǎng)絡(luò)空間，因此網(wǎng)絡(luò)空間將成為謀求避開(kāi)政府控制者的避難所。

2．對(duì)征稅權(quán)劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)

根據(jù)既有的國(guó)際稅法規(guī)則，各國(guó)在協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得和跨國(guó)勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突中，普遍承認(rèn)來(lái)源地國(guó)的來(lái)源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和固定基地原則限制來(lái)源地國(guó)的征稅權(quán)；在協(xié)調(diào)對(duì)跨國(guó)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等消極投資所得征稅權(quán)沖突中，各國(guó)普遍采用的是征稅權(quán)的分享原則。顯然，上述的征稅權(quán)劃分原則是建立在行使有效的來(lái)源地稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)上的。然而，在跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中，來(lái)源地稅收管轄權(quán)受到嚴(yán)重的；沖擊和挑戰(zhàn)，各國(guó)基于來(lái)源地稅收管轄權(quán)難以對(duì)從事跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人行使有效的征稅權(quán)，取得相應(yīng)的稅收收入。因此以有效行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)為前提的征稅權(quán)劃分原則，不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。

經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中國(guó)際稅法的發(fā)展趨勢(shì)

面臨著經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的一系列國(guó)際稅收新問(wèn)題，以及既有國(guó)際稅法規(guī)則所受到挑戰(zhàn)，在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，今后國(guó)際稅法發(fā)展將出現(xiàn)如下的趨勢(shì)：

(一)國(guó)家稅收將在相對(duì)弱化和不斷強(qiáng)化中交織發(fā)展

在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，雖然網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及跨國(guó)公司的挑戰(zhàn)而使得國(guó)家管理和控制國(guó)際稅收活動(dòng)的能力受到削弱，國(guó)家參與經(jīng)濟(jì)一體化組織和稅收協(xié)調(diào)組織而使得國(guó)家稅收受到限制，從而使得國(guó)家稅收受到侵蝕、限制，但是，在今后的國(guó)際稅法發(fā)展中，國(guó)家稅收將在相對(duì)弱化和不斷強(qiáng)化中交織發(fā)展。這是因?yàn)椋?/p>

1．國(guó)家管理稅收活動(dòng)能力的弱化并不必然導(dǎo)致稅收的弱化。傳統(tǒng)的稅收管理手段、模式的失靈只能說(shuō)明國(guó)家必須轉(zhuǎn)變政府職能、改進(jìn)稅收管理方式和手段，并不能說(shuō)明國(guó)家徹底喪失了對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化所帶來(lái)的國(guó)際稅收新問(wèn)題的管理能力。相反，新問(wèn)題的產(chǎn)生與國(guó)家的稅收利益息息相關(guān)，因此國(guó)家會(huì)不斷地采取措施加強(qiáng)國(guó)際稅收活動(dòng)的管理，以強(qiáng)化自己的稅收。

2．國(guó)家稅收受到限制并不必然表明稅收的弱化。國(guó)家稅收是國(guó)家在稅收領(lǐng)域享有的全面的。國(guó)家稅收受到限制的結(jié)果只能是使得受到限制的稅收范圍擴(kuò)大，國(guó)家排他性稅收范圍縮小。但是影響國(guó)家稅收的不是法律限制的數(shù)量，而是它的性質(zhì)。因此國(guó)家限制自己在稅收領(lǐng)域內(nèi)行動(dòng)自由的法律數(shù)量并不影響其稅收，并不影響它作為稅收領(lǐng)域內(nèi)立法和執(zhí)法的最高權(quán)威性質(zhì)。對(duì)稅收的限制只能是局部的、相對(duì)的，而非對(duì)稅收整體的削弱。在處理經(jīng)濟(jì)全球化所引起的國(guó)際稅收新問(wèn)題的過(guò)程中，以國(guó)家的稅收利益為核心的國(guó)家在稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)和合作過(guò)程中總是強(qiáng)調(diào)自己的國(guó)際身份，保持自己的權(quán)威，從而出現(xiàn)超越與國(guó)家同時(shí)加強(qiáng)的趨勢(shì)。

3．就發(fā)達(dá)國(guó)家而言，由于它們主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，加之它們自身強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，可以說(shuō)它們?cè)诮?jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，地位十分鞏固，相應(yīng)地其稅收受到的威脅最小。在稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)和合作中，發(fā)達(dá)國(guó)家從未放棄自己的主張，也不放棄自己的壟斷權(quán)，而且還進(jìn)一步挑戰(zhàn)發(fā)展中國(guó)家的稅收。例如在雙邊性的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)中，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織頒布的稅收協(xié)定范本總是強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，保護(hù)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收利益，即使在聯(lián)合國(guó)頒布的稅收協(xié)定范本中，居民稅收管轄權(quán)并未受到削弱，只是在一定程度上擴(kuò)大了來(lái)源地稅收管轄權(quán)。結(jié)合當(dāng)今國(guó)際資本主要流向發(fā)達(dá)國(guó)家的事實(shí)，聯(lián)合國(guó)范本中對(duì)來(lái)源地稅收管轄權(quán)的擴(kuò)大，也并非一定有利于保護(hù)發(fā)展中國(guó)家的稅收利益。此外，在多邊性的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)和合作中，例如在WTO中，發(fā)達(dá)國(guó)家總是在決策機(jī)制上占據(jù)主導(dǎo)地位，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家的要求通常是給予一定期限的、有條件的差別待遇，但仍然是要求發(fā)展中國(guó)家在一定期限內(nèi)完全達(dá)到多邊協(xié)調(diào)組織的總體目標(biāo)。相反，就發(fā)展中國(guó)家而言，由于它們?cè)诮?jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中多居于從屬地位，以及它們的經(jīng)濟(jì)實(shí)力較差，在稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)和合作過(guò)程中，為維護(hù)自己的稅收，也將不斷努力實(shí)現(xiàn)自己的稅收。

(二)稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)和合作進(jìn)一步向縱深發(fā)展

這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一、各國(guó)稅收制度的趨同化。國(guó)際稅法是各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸，它既影響一國(guó)的稅收和稅收利益，又影響到經(jīng)濟(jì)要素的國(guó)際流動(dòng)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此規(guī)范各異的國(guó)內(nèi)稅收制度，以消除可能存在的國(guó)際重復(fù)征稅、制止?jié)撛趪?guó)際逃避稅、防止亞性稅收競(jìng)爭(zhēng)，是未來(lái)稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)與合作的目標(biāo)。當(dāng)前，眾多的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織，以及國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和合作組織，力達(dá)到其組織目標(biāo)和原則，均制定各種指令和建議，要求參加該組織的成員國(guó)的國(guó)內(nèi)立法，包括稅收立法，進(jìn)行修改和協(xié)調(diào)，在一定時(shí)期內(nèi)達(dá)到該組織的指令或建議所規(guī)定的目標(biāo)，由此引起各國(guó)稅收制度的趨同化。例如，在新近出現(xiàn)的稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題上，歐盟于1997年12月旨在消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的《行為法典》，要求其成員國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)的現(xiàn)有法律進(jìn)行審查，廢除現(xiàn)行稅法及稅收實(shí)踐中認(rèn)為可導(dǎo)致有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)定或措施。根據(jù)該行為法典的規(guī)定，歐盟成員國(guó)民遲應(yīng)當(dāng)在2003年1月根據(jù)該法典的要求完成國(guó)內(nèi)稅法的修訂和調(diào)整。

第二、雙邊稅收協(xié)定的內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大。自從20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)臺(tái)作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本誕生以來(lái)，雙邊稅收協(xié)定在稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)與合作過(guò)程中發(fā)揮了重要作用。各國(guó)之間締結(jié)稅收協(xié)定十分活躍。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，各國(guó)為了解決由經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的國(guó)際稅收新問(wèn)題，將更加重視利用這一既有的雙邊性的稅收協(xié)調(diào)與合作模式。這不僅僅表現(xiàn)在簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家不斷增多、協(xié)定網(wǎng)絡(luò)進(jìn)一步擴(kuò)大，而且表現(xiàn)在協(xié)定的內(nèi)容日漸豐富。今后稅收協(xié)定的內(nèi)容將會(huì)有以下的增加：1．增加協(xié)定適用新稅種(如社會(huì)保障稅)；2．將稅收協(xié)定適用于新的商務(wù)活動(dòng)方式(例如電子商務(wù)活動(dòng))；3．廣泛制定新的防止國(guó)際逃避稅措施(如資本弱化、套用稅收協(xié)定)；4．增加稅務(wù)行政協(xié)助(稅款征收、稅務(wù)文書(shū)的傳遞)以及稅務(wù)爭(zhēng)議解決新方法(如國(guó)際稅收仲裁)等方面的規(guī)定。此外，就某一專(zhuān)門(mén)問(wèn)題而簽訂的雙邊稅收協(xié)定，如有關(guān)稅務(wù)情報(bào)交換的協(xié)定、有關(guān)稅務(wù)行政互助協(xié)定等，將進(jìn)一步發(fā)展。

第三、制定新的建立在國(guó)際合作基礎(chǔ)之上的反國(guó)際逃避稅新措施。經(jīng)濟(jì)全球化尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給跨國(guó)納稅人逃避稅提供了新的便利。因此各國(guó)將進(jìn)一步加大打擊國(guó)際逃避稅的力度。這將表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一是各國(guó)改進(jìn)既有的國(guó)內(nèi)反國(guó)際逃避稅的單方面措施，制定國(guó)內(nèi)反逃避稅專(zhuān)項(xiàng)立法，并在稅法中采用更加有效的反逃避稅措施。例如轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)從制約跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)擴(kuò)大到制約按照“事實(shí)推定”的“受控實(shí)體”；從制裁商品、勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)交易擴(kuò)大到制裁物物交換和債權(quán)債務(wù)相互抵沖等各種隱易；確定是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法從傳統(tǒng)的非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法和成本加成法擴(kuò)大到還可采用利潤(rùn)分割法、可比利潤(rùn)法和交易凈利潤(rùn)法等。二是制定建立在國(guó)際合作基礎(chǔ)之上的新措施。主要有：第一，突破現(xiàn)有的雙邊情報(bào)交換制度中對(duì)所交換情報(bào)的種類(lèi)和范圍的限制，以及交換方法的限制，擴(kuò)大所交換情報(bào)的內(nèi)容和范圍，同時(shí)采用同時(shí)審計(jì)或共同審計(jì)等新的情報(bào)交換方法等；第二，制定新的反國(guó)際逃避稅規(guī)則。例如，隨著跨國(guó)獨(dú)資電子商務(wù)活動(dòng)的蓬勃發(fā)展，在可預(yù)計(jì)的將來(lái)，各國(guó)將會(huì)結(jié)合電子商務(wù)活動(dòng)自身的特點(diǎn)，制定專(zhuān)門(mén)用于防止電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域逃避稅的新規(guī)則；第三，針對(duì)單邊和雙邊反國(guó)際逃避稅措施的不足，制定多邊性的反國(guó)際逃避稅規(guī)則、建立多邊性的反國(guó)際逃避稅機(jī)制。

(三)多邊性稅收協(xié)定的進(jìn)一步發(fā)展

在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，各國(guó)經(jīng)濟(jì)相互滲透、互相依存，在國(guó)際稅收關(guān)系上則表現(xiàn)為一系列新的國(guó)際稅收新問(wèn)題呈現(xiàn)多邊化趨勢(shì)，因此，各國(guó)難以單純依靠既有的單邊性的國(guó)內(nèi)法規(guī)則和雙邊性的國(guó)際法規(guī)則，解決此類(lèi)新問(wèn)題，而必須制訂新的建立在多邊性基礎(chǔ)之上的國(guó)際稅法規(guī)則。當(dāng)前，已有諸如歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東亞聯(lián)盟等眾多的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化組織存在。在這些區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化組織中，多邊稅收國(guó)際協(xié)調(diào)與合作措施和規(guī)則已有相當(dāng)程度的發(fā)展。例如，歐盟即訂有《稅務(wù)相互協(xié)助公約》，丹麥、荷蘭、挪威、冰島和瑞典訂有《北歐條約》，獨(dú)聯(lián)體國(guó)家也于1999年6月簽訂了多邊性稅收互助協(xié)定。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，今后將會(huì)產(chǎn)生更多的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織，甚至產(chǎn)生全球性的經(jīng)濟(jì)一體化組織。相應(yīng)地，多邊性的國(guó)際稅法規(guī)則也將進(jìn)一步發(fā)展。

篇5

一、電子商務(wù)發(fā)展與稅收

電子商務(wù)的發(fā)展除了依賴(lài)信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和社會(huì)的信息化程度之外，制約其發(fā)展和普及的“瓶頸”主要有三個(gè)方面，即缺乏必要的法律環(huán)境、擔(dān)心政府會(huì)對(duì)此課以重稅、互聯(lián)網(wǎng)還存在著可靠性與安全性等方面的不確定因素。在這三方面因素中，前兩個(gè)因素都與稅收法律有關(guān)。這是因?yàn)椋偷谝粋€(gè)因素而言，在一定社會(huì)從事某些商業(yè)活動(dòng)所需要的法律環(huán)境，除了這個(gè)社會(huì)當(dāng)時(shí)的法制環(huán)境狀況外，更重要的是這個(gè)社會(huì)對(duì)于這種商業(yè)活動(dòng)的法律態(tài)度是否積極、法律規(guī)范是否健全、法律執(zhí)行是否到位。只有滿足了這些條件，這些商業(yè)活動(dòng)才能得到法律的保護(hù)，它的利益才有可能是可以預(yù)測(cè)的和有保障的。其中，一方面由于稅法本身是一個(gè)社會(huì)法律體系的重要組成部分；另一方面由于稅收本身是任何商事活動(dòng)必須負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)費(fèi)用，因而稅法對(duì)于稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將影響著這項(xiàng)商事活動(dòng)的最后收益。因而，一個(gè)國(guó)家的稅法對(duì)于電子商務(wù)發(fā)展持有什么樣的態(tài)度也將深深地影響該行業(yè)的發(fā)展。

就第二個(gè)因素而言，當(dāng)今各國(guó)都對(duì)稅收實(shí)行嚴(yán)格的法律規(guī)定和限制，這也就是稅收法定原則。稅收法定原則的內(nèi)容就是，稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的構(gòu)成要素必須而且只能由法律加以規(guī)定，征納主體的權(quán)利義務(wù)只能以法律為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體都不能擅自征稅或者減免征稅。根據(jù)這一原則要求，由于現(xiàn)行稅法都沒(méi)有將電子商務(wù)貿(mào)易納入到征稅的范圍，這就使得電子商務(wù)征稅處于一種不確定性之中，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者擔(dān)心政府會(huì)對(duì)之課以重稅是有道理的。要解決這種擔(dān)憂就必須修改現(xiàn)行稅法或?qū)﹄娮由虅?wù)的征稅進(jìn)行專(zhuān)門(mén)立法。

二、對(duì)電子商務(wù)征稅產(chǎn)生的問(wèn)題

（一）對(duì)稅收管轄權(quán)原則提出的挑戰(zhàn)。稅收管轄權(quán)是一個(gè)國(guó)家在征稅方面所擁有的不受任何約束和限制的權(quán)力，但是一個(gè)國(guó)家要對(duì)跨國(guó)納稅人和跨國(guó)征稅對(duì)象征稅，在客觀上不能不受這個(gè)國(guó)家本身政治權(quán)力所能夠達(dá)到的范圍的限制。目前，世界上有兩種不同的選擇，即地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。

對(duì)于電子商務(wù)來(lái)說(shuō)，不管優(yōu)先選擇哪種管轄權(quán)都會(huì)遇到一系列新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。這是因?yàn)殡娮由虅?wù)使得移動(dòng)的、遠(yuǎn)距離的、或者是匿名的交易變得方便起來(lái)，因?yàn)橘u(mài)方可以在征稅政府的管轄領(lǐng)土之外，或者可以掩蓋貨物和服務(wù)的目的地。這樣，買(mǎi)方就不用對(duì)其從另一個(gè)不同稅收管轄區(qū)的賣(mài)方購(gòu)買(mǎi)商品而支付銷(xiāo)售稅，這使得非電子商貿(mào)處于一種不利的地位并減少了本國(guó)總體稅收收入。由這些活動(dòng)而產(chǎn)生的收入也可能使公平征稅變得困難。同時(shí)，一個(gè)電子商務(wù)企業(yè)的服務(wù)器或控制中心可以存在于多個(gè)國(guó)家，也可以不存在于任何國(guó)家，在這種情況下，稅法的屬人原則和屬地原則都難以實(shí)施。

（二）對(duì)稅收的公平原則產(chǎn)生了新的沖擊。稅收公平原則是稅法的一個(gè)基本原則。稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現(xiàn)。電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)稅法的公平原則產(chǎn)生了新的沖擊，主要表現(xiàn)在：一方面現(xiàn)行稅法是以有形交易為基礎(chǔ)的，而電子商務(wù)則主要是一種數(shù)字化的交易，它的交易方式是無(wú)形的和可隱匿的，因此從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人就可以據(jù)此輕易逃稅和避稅，以至于傳統(tǒng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于從事網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)。同時(shí)，許多國(guó)家由于不愿意看到大量的稅收收入在電子商務(wù)中流失，就紛紛制定了一些新的法律法規(guī)，對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范，致使從事電子商務(wù)的企業(yè)比一般企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更高，導(dǎo)致了新的稅收不公；另一方面由于各國(guó)家和地區(qū)對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易的稅法規(guī)定不統(tǒng)一，也導(dǎo)致了同種交易的稅負(fù)不公和各國(guó)、地區(qū)之間稅收收入的分配不公。

（三）對(duì)稅法的構(gòu)成要素造成了較大的沖擊。稅法的構(gòu)成要素是構(gòu)成稅法的必要因素或不可缺少的內(nèi)容，是確定稅收權(quán)利義務(wù)和稅收征納關(guān)系的法律依據(jù)。電子商務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)稅法的構(gòu)成要素造成了較大的沖擊，表現(xiàn)在：（1）難以確認(rèn)納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象。傳統(tǒng)的國(guó)際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實(shí)施稅收管轄，通過(guò)居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念把納稅義務(wù)人與納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。在電子商務(wù)環(huán)境下，無(wú)須在固定地點(diǎn)辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址，便可以開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)。在這些公司的電子商務(wù)中，如何確定納稅主體，如何確定征稅對(duì)象，變得極為復(fù)雜。網(wǎng)上無(wú)形商品交易的產(chǎn)生，將使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定征稅對(duì)象。許多其他的產(chǎn)品也存在相似的非物質(zhì)化性質(zhì)，這使征稅機(jī)構(gòu)根本無(wú)從確定征稅的對(duì)象和數(shù)量。（2）難以確定課稅對(duì)象的性質(zhì)。在大多數(shù)國(guó)家，稅法對(duì)于有形商品的銷(xiāo)售、勞務(wù)的提供和無(wú)形財(cái)產(chǎn)的使用都作出了比較嚴(yán)格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。但電子交易將交易對(duì)象均轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳遞，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息究竟是商品、勞務(wù)還是特許權(quán)等。由于所得的分類(lèi)直接關(guān)系到稅務(wù)方面的處理，上述問(wèn)題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

（四）對(duì)稅收征管帶來(lái)了困難。傳統(tǒng)的稅收征管離不開(kāi)對(duì)賬簿資料的審查。而網(wǎng)上貿(mào)易是通過(guò)大量無(wú)紙化操作達(dá)成交易的，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙制憑據(jù)，無(wú)法追蹤。網(wǎng)上交易的高度活動(dòng)性和隱蔽性，不僅嚴(yán)重妨礙了稅收當(dāng)局獲取信息的工作，而且使得政府無(wú)法全面掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息。這種由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易造成的“稅收失靈”正在成為眾多納稅人盡早加入網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的推動(dòng)力。

三、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收立法的建議

目前，國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)征稅問(wèn)題的主張主要有以下幾種：一是主張免稅；二是主張對(duì)電子商務(wù)征稅遵循現(xiàn)行稅制；三是主張對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅。筆者認(rèn)為，我國(guó)目前對(duì)電子商務(wù)的稅收征管完全依照對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)的征管模式，對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)研究只是剛剛開(kāi)始。借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收制度已成為當(dāng)務(wù)之急。

首先，實(shí)行近期免稅，長(zhǎng)期保持稅收中性的原則。目前，各國(guó)為了扶持本國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行稅收優(yōu)惠。如1998年10月，美國(guó)的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定：三年內(nèi)（至2001年）暫不征收國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。鑒于這種形式，國(guó)內(nèi)許多人士呼吁在近期對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅，他們認(rèn)為，電子商務(wù)代表著未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，它的發(fā)展一日千里，它需要的是扶持，如果對(duì)它征稅，無(wú)異于殺掉“一只會(huì)下金蛋的母雞”。為了促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，為了使我們不再錯(cuò)過(guò)一個(gè)時(shí)代，筆者認(rèn)為，在近期應(yīng)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)實(shí)行稅收中性原則，即不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視，以保持各種交易形式之間的稅收公平。

其次，實(shí)行以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。電子商務(wù)作為一種新的、有別于傳統(tǒng)商務(wù)的貿(mào)易方式，其承載的內(nèi)容仍然是現(xiàn)實(shí)社會(huì)中人們時(shí)常使用的商品、勞務(wù)，其內(nèi)容實(shí)質(zhì)未發(fā)生根本變化。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度做必要的修改、補(bǔ)充和完善，這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制造成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

再次，制定加強(qiáng)電子商務(wù)征管措施。為迎接網(wǎng)上貿(mào)易對(duì)現(xiàn)行稅制的沖擊，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對(duì)策研究，制定切實(shí)可行的電子商務(wù)征管措施。一是強(qiáng)化備案制度。在電子商務(wù)發(fā)展初期，就要及時(shí)完善稅務(wù)登記，使電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者注明電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，責(zé)令上網(wǎng)單位將與電子商務(wù)有關(guān)的材料報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)控制。同時(shí)，建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證的登記制度。二是把支付體系作為征管的關(guān)鍵。雖然電子商務(wù)交易具有高流動(dòng)性和隱秘性，但只要有交易就會(huì)有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。目前，電子商務(wù)的支付手段必有信用卡體系、客戶賬戶體系、電子貨幣體系三種。

篇6

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；商務(wù)發(fā)展；稅收

Abstract:Electroniccommercewastherecentyearsisfollowingonenewtypeoftradingwhichsociety''''sprogressandthepresentinformationtechnology''''srapiddevelopmentaroseatthehistoricmoment.Itsappearance,notonlyhasbroughttheunprecedentedimpactonthetraditiontypeoftradingandthesocialeconomyactivity,alsotothetaxrevenuesystem,thetaxpolicy,thetaxadministration,theinternationaltaxrevenueruleproposedthenewchallenge,mustgiveregardingthistotakeseriously.

keyword:Electroniccommerce;Commercialdevelopment;Taxrevenue

前言

電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬(wàn)企業(yè)參與了電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。

在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對(duì)電子商務(wù)的重要性認(rèn)識(shí)不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關(guān)法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15%.但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500萬(wàn)-2000萬(wàn)人時(shí)，電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，我國(guó)的電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)飛速的發(fā)展。

電子商務(wù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類(lèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財(cái)富方式的改變必將帶來(lái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動(dòng)力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，無(wú)不證明電子商務(wù)是人類(lèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個(gè)世紀(jì)之交的時(shí)刻，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時(shí)都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，同時(shí)也決定二個(gè)國(guó)賽能否在激烈的國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)事中取得優(yōu)勢(shì)，電子商務(wù)正是承載知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和商務(wù)模式的問(wèn)題，也不僅僅是廠個(gè)技術(shù)問(wèn)題而是關(guān)系到在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)變革正如主席指出的：電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。

電子商務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場(chǎng)革命，對(duì)稅收帶來(lái)了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無(wú)形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來(lái)了很多新的問(wèn)題，特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來(lái)了新的沖擊。電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對(duì)這些變化，取得共識(shí)拿出對(duì)策。

如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來(lái)的沖擊，世界各國(guó)都在思索對(duì)策。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)把電子商務(wù)領(lǐng)域視為一特殊關(guān)稅區(qū)，并實(shí)行免征關(guān)稅和銷(xiāo)售稅的政策。這一觀點(diǎn)已在某些國(guó)家得以實(shí)踐；這種對(duì)策具有一定的優(yōu)點(diǎn)，既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點(diǎn)也是世人皆知的，一是會(huì)較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會(huì)擾亂國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國(guó)家的利益，將會(huì)擴(kuò)大貧國(guó)與富國(guó)之間的差距。因而，它難以代表國(guó)際社會(huì)建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國(guó)際稅收規(guī)則的改革方向。可見(jiàn)，為適應(yīng)電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應(yīng)對(duì)不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。

那么，怎樣研究制定電子商務(wù)的稅收對(duì)策呢？我認(rèn)為，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

二是不單獨(dú)開(kāi)征新稅的原則。即不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。

三是稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來(lái)制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。

四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。

五是維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

篇7

在高速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)中，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)有的稅收體系造成了非常大的影響，在國(guó)際上對(duì)其引發(fā)的稅收問(wèn)題具有不少爭(zhēng)議。所以依據(jù)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家擁有的豐富經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)盡早研究解決電子商務(wù)在我國(guó)存在的稅收問(wèn)題。本文從當(dāng)前的電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的影響入手，詳細(xì)闡述稅收在電子商務(wù)中遇到的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】

電子商務(wù)；稅收；影響

0 引言

本世紀(jì)是一個(gè)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，它擁有一系列重要特征，如信息化、網(wǎng)絡(luò)化、知識(shí)化及數(shù)字化等。上述特征最全面的體現(xiàn)就是電子商務(wù)，全球明顯加快了商務(wù)電子化的步伐，讓電子商務(wù)得到了迅速發(fā)展。人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中傳統(tǒng)的流通技術(shù)和交易方式受到電子商務(wù)的影響發(fā)生了根本性的改變，它是世界經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，將更多的企業(yè)吸引到電子化交易平臺(tái)的建設(shè)中。電子商務(wù)在為個(gè)人創(chuàng)造便捷，企業(yè)創(chuàng)造利益的同時(shí)，必然會(huì)引起大量問(wèn)題的產(chǎn)生。越來(lái)越多的企業(yè)、國(guó)家及政府正在關(guān)注著由電子商務(wù)所產(chǎn)生的相關(guān)稅收問(wèn)題。由于種類(lèi)繁多的電子商務(wù)使電子化交易中繳納的稅收產(chǎn)生了諸多問(wèn)題。本文主要研究的是稅收在我國(guó)電子商務(wù)中遇到的一些問(wèn)題。

1 我國(guó)當(dāng)前的電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的影響

1.1 對(duì)稅收征管產(chǎn)生的影響

電子商務(wù)對(duì)稅收征管產(chǎn)生的影響是史無(wú)前例的。一是使傳統(tǒng)的憑證計(jì)稅方式遭受沖擊。稅收征管在傳統(tǒng)意義上的基礎(chǔ)是納稅人擁有真實(shí)的往來(lái)單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同等。然而電子商務(wù)的存在是以無(wú)紙化交易的信息化、數(shù)字化為基礎(chǔ)的，可以隨時(shí)進(jìn)行不留痕跡的修改，使稅收征管喪失可靠的計(jì)稅依據(jù)。二是由于現(xiàn)有的貨幣銀行逐漸被電子支票、電子貨幣及網(wǎng)上銀行取代，信用卡、匿名使用方式，使得稅收征管逐漸加大難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售數(shù)量，近而對(duì)偷稅漏稅行為喪失了威懾的作用。

1.2 對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)產(chǎn)生的影響

互聯(lián)網(wǎng)給消費(fèi)者和廠商在世界范圍內(nèi)創(chuàng)造了直接交易的機(jī)會(huì)，所以在傳統(tǒng)交易中存在的中介地位發(fā)生改變，使得中介極大削弱了代繳代扣稅款的作用。為了降低企業(yè)集團(tuán)的成本，逃避稅收，更多的是通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)的應(yīng)用，讓企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)高度一體化，進(jìn)而在轉(zhuǎn)移定價(jià)方面產(chǎn)生了許多稅收問(wèn)題。

1.3 對(duì)國(guó)際稅收產(chǎn)生的影響

電子商務(wù)使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念遭受沖擊。在當(dāng)前的國(guó)際稅收中，通常稅法是以外國(guó)企業(yè)在本國(guó)是否設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)作為是否對(duì)非居民所得征稅的根據(jù)。但是電子商務(wù)不但將空間界限打破，還使固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所現(xiàn)有的概念逐漸模糊起來(lái)：在互聯(lián)網(wǎng)上商家只需擁有自己的網(wǎng)頁(yè)與網(wǎng)址，就能將自身的產(chǎn)品與服務(wù)推銷(xiāo)到全世界，無(wú)需現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)提供保障，征稅的依據(jù)自然也就沒(méi)有了。此外，在國(guó)際協(xié)調(diào)方面稅收面臨挑戰(zhàn)。全球的商品、服務(wù)與技術(shù)隨著快速發(fā)展的電子商務(wù)加大了流動(dòng)，針對(duì)電子商務(wù)存在的征稅問(wèn)題，各國(guó)應(yīng)從客觀要求上采取相同的步驟和策略，但是當(dāng)前各國(guó)現(xiàn)有的存在差異化的稅收征管使得在國(guó)際協(xié)調(diào)方面稅收面臨著重大挑戰(zhàn)。

2 稅收在電子商務(wù)中遇到的問(wèn)題

2.1 難以定義和監(jiān)控稅收對(duì)象與稅種

從某種程度上看電子商務(wù)將產(chǎn)品的性質(zhì)改變了，電子商務(wù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)中的下載功能與電子郵件，實(shí)現(xiàn)了以數(shù)字化信息傳遞產(chǎn)品代替了原來(lái)以有形方式提品，造成了稅務(wù)部門(mén)對(duì)其商品的性質(zhì)與內(nèi)容難以確定。例如出版商在傳統(tǒng)方式下銷(xiāo)售實(shí)物形態(tài)的書(shū)籍，出版商銷(xiāo)售數(shù)量與消費(fèi)者需求數(shù)量一致，也就是銷(xiāo)售貨物，然而消費(fèi)者在電子商務(wù)中，能夠通過(guò)以數(shù)字化形態(tài)存在的下載技術(shù)轉(zhuǎn)載書(shū)籍內(nèi)容，只需將網(wǎng)上的數(shù)據(jù)權(quán)購(gòu)買(mǎi)下來(lái)，這就可以隨時(shí)復(fù)制書(shū)籍的數(shù)量。這種下載到底屬于銷(xiāo)售，還是屬于特許使用權(quán)。電子商務(wù)將一些以數(shù)字方式提品代替以有形方式提品，產(chǎn)品的性質(zhì)在一定程度上被改變，難以明確區(qū)分商品、特許權(quán)和勞務(wù)。難以界定這些信息和數(shù)據(jù)應(yīng)被視為商品買(mǎi)賣(mài)、提供特許使用權(quán)還是提供勞務(wù)，我國(guó)還沒(méi)有制定出一個(gè)符合要求的標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 很難界定、選擇電子商務(wù)中的國(guó)際稅收管轄權(quán)

國(guó)際稅收中的重點(diǎn)就是稅收管轄權(quán)。在以往的國(guó)際稅收制度中，實(shí)施稅收管轄的基礎(chǔ)就是屬地原則，將納稅人和納稅義務(wù)人的活動(dòng)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)、居住地等概念聯(lián)系起來(lái)。每個(gè)國(guó)家都會(huì)從本國(guó)的國(guó)情出發(fā)選擇出最適合的稅收管轄權(quán)，對(duì)其領(lǐng)土范圍內(nèi)所有公民包括居住在境內(nèi)的依法接受管轄的人獨(dú)立自主行使管轄權(quán)。然而電子商務(wù)下的稅收，造成稅收管轄權(quán)被削弱了有效性。在網(wǎng)上進(jìn)行交易的經(jīng)營(yíng)者之間不在受到任何地域的限制，進(jìn)而使界定和協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)遭遇難題。在互聯(lián)網(wǎng)世界中，活動(dòng)者的確切地址難以確定，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地或發(fā)生地?zé)o法準(zhǔn)確確定，進(jìn)而將與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬人或?qū)俚剡@兩方面的關(guān)聯(lián)因素割斷，這就造成了很難確定何種稅收管轄權(quán)是由哪個(gè)地區(qū)或國(guó)家來(lái)行使進(jìn)行征稅。

2.3 稅收征管中存在的監(jiān)督問(wèn)題

按照當(dāng)前實(shí)行的稅收征收管理辦法，稅收征收管理主要是以納稅人擁有真實(shí)的往來(lái)單證和票據(jù)、賬簿、發(fā)票及合同為基礎(chǔ)，依次稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，傳統(tǒng)的稅收征管在電子商務(wù)中產(chǎn)生了大量的問(wèn)題：首先，難以界定收入。傳統(tǒng)的征稅是以發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證及賬簿作為依據(jù)，納稅人通過(guò)發(fā)票、會(huì)計(jì)憑證及賬簿來(lái)計(jì)算繳納多少稅款；然而交易雙方在電子商務(wù)中是以電子數(shù)據(jù)方式來(lái)填制，通常能夠非常容易的修改電子數(shù)據(jù)，不會(huì)留下任何蛛絲馬跡。這樣就難以確定收入，給稅收征管增加了難度，進(jìn)而導(dǎo)致大量流失稅款。其次，伴隨電子銀行的誕生，一種無(wú)需記賬的電子貨幣能夠讓納稅人在稅務(wù)部門(mén)絲毫不知的前提下完成付款業(yè)務(wù)。沒(méi)有有形載體的交易實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化，進(jìn)而使得本該征收的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、所得稅等都不知從何下手。另外，高度發(fā)達(dá)的計(jì)算機(jī)加密技術(shù)，可以使納稅人通過(guò)超級(jí)密碼將相關(guān)信息隱藏起來(lái)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)搜尋相關(guān)信息增添了不少麻煩，可想而知導(dǎo)致大量稅款流失。

3 解決電子商務(wù)中稅收問(wèn)題的對(duì)策

3.1 使電子商務(wù)征稅規(guī)范化

在對(duì)電子商務(wù)制定稅法的規(guī)范過(guò)程中，針對(duì)稅收征管在電子商務(wù)中提出的挑戰(zhàn)，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)納稅的相關(guān)稅法條文進(jìn)行著重補(bǔ)充，對(duì)電子商務(wù)的納稅人、稅種稅率、稅目及有關(guān)法律責(zé)任予以明確。對(duì)相關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)中提出要求，在辦理了電子商務(wù)相關(guān)交易手續(xù)后，需要到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成電子稅務(wù)登記的工作，提供系統(tǒng)完整的與電子商務(wù)有關(guān)的納稅信息和交易情況。當(dāng)前實(shí)行的是以物流為主要征稅對(duì)象的稅法，容易監(jiān)控，然而在電子商務(wù)環(huán)境中則是以信息流為主要征稅對(duì)象，另外電子加密技術(shù)很難定義和監(jiān)控。所以針對(duì)電子商務(wù)展開(kāi)征稅，就需要從技術(shù)、法律等方面強(qiáng)化稅收征管方面的工作，建設(shè)信息化、數(shù)據(jù)化的電子稅務(wù)局，使信息網(wǎng)絡(luò)安全得到保障，信息集成度提高，推動(dòng)建設(shè)電子支付系統(tǒng)，強(qiáng)化合作，監(jiān)控網(wǎng)上數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)有報(bào)稅程序進(jìn)行修改，實(shí)施軟件征稅，電子記錄保留，強(qiáng)化在線監(jiān)控，加大電子報(bào)稅方式的普及力度。同時(shí)依然存在傳統(tǒng)的人工稅收征管模式，并且使電子征管并存。

3.2 國(guó)際間稅收加強(qiáng)合作與交流

無(wú)區(qū)域性與無(wú)國(guó)界性是電子商務(wù)的特點(diǎn)，同時(shí)其特點(diǎn)還包括了隱蔽性。一個(gè)國(guó)家無(wú)法完全脫離國(guó)際開(kāi)展電子商務(wù)稅收，這就要求與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)一致。我國(guó)只有通過(guò)與世界各國(guó)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的緊密聯(lián)系，應(yīng)用先進(jìn)的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，強(qiáng)化交流國(guó)際情報(bào)，才能全面掌握納稅人的信息，從而為稅收稽查、征管提供充分的依據(jù)，防范大量流失國(guó)家稅款。除此之外，各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局需要對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行科學(xué)界定，共同享受電子商務(wù)創(chuàng)造的稅收利益，盡最大努力使跨國(guó)電子商務(wù)得到更好的發(fā)展。

3.3 研發(fā)電子稅收軟件，使征稅實(shí)現(xiàn)信息化

伴隨快速發(fā)展的電子商務(wù)，在國(guó)家稅收中電子商務(wù)稅收是其重要的組成部分。所以在稅收征管方面需要大力加強(qiáng)科研投入，對(duì)電子商務(wù)管理需要盡快研發(fā)出一種技術(shù)平臺(tái)，使電子化的稅收管理加快進(jìn)程，使稅務(wù)管理的效率和能力得到提高，健全電子稅收系統(tǒng)，讓電子商務(wù)征稅獲得技術(shù)上的支持。為電子稅務(wù)管理提供的這種技術(shù)平臺(tái)，其擁有十分強(qiáng)大的功能，操作簡(jiǎn)便，能夠自動(dòng)按照每筆交易發(fā)生時(shí)的金額和交易類(lèi)別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，算出具體的稅金，并且自動(dòng)進(jìn)行交割與入庫(kù)，進(jìn)而完成無(wú)紙化的電子商務(wù)稅收工作。

3.4 充分結(jié)合稅收中性與效率的原則

充分結(jié)合稅收中性與效率的原則，使電子商務(wù)稅收得到適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。其中稅收中性原則就是在電子交易與有形交易之間遵守中性原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)上類(lèi)似的交易收入需要平等對(duì)待。然而稅收效率原則就是盡可能的在繳納和征收稅收時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)約和便利，盡量減少企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在納稅人選擇貿(mào)易不受影響的基礎(chǔ)上，制定出一種優(yōu)惠稅率對(duì)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)起到導(dǎo)向作用，但是對(duì)網(wǎng)上企業(yè)必須提出相應(yīng)要求，單獨(dú)核算通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的產(chǎn)品銷(xiāo)售、服務(wù)和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，否則無(wú)法享受優(yōu)惠的稅收。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，從根本上來(lái)說(shuō)電子商務(wù)是一種商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，盈利是商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宗旨和根本目的。盡管電子商務(wù)從當(dāng)前來(lái)看尚處初級(jí)階段，一些電子商務(wù)企業(yè)的盈利狀況可能并不理想，這就是世界各國(guó)在電子商務(wù)中積極實(shí)施各種稅收優(yōu)惠政策的真正原因。在未來(lái)的商務(wù)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中電子商務(wù)是重要的形式，必然給企業(yè)創(chuàng)造了巨大的利潤(rùn)，所以為電子商務(wù)提供暫時(shí)性的稅收優(yōu)惠有其必要性。

【參考文獻(xiàn)】

[1]邵兵家.《電子商務(wù)概論》[M].高等教育出版社，2008.4

篇8

 

一、問(wèn)題的提出 

 

經(jīng)濟(jì)全球化浪潮雖然在很大程度上模糊了國(guó)家邊界和主權(quán)意識(shí).推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家也都不同程度地從這種開(kāi)放性的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中獲益，但由于國(guó)家間、區(qū)域間經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的差距過(guò)大，以致在同一稅收管轄原則下對(duì)不同國(guó)家會(huì)產(chǎn)生不同的影響。對(duì)此，各國(guó)必然基于維護(hù)國(guó)家權(quán)益的立場(chǎng)，對(duì)原有的國(guó)際稅收分配關(guān)系作出相應(yīng)的調(diào)整，并由此引發(fā)新一輪的屬地管轄權(quán)之間的沖突，且這種沖突，主要表現(xiàn)為對(duì)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。 

例如，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要分歧是以設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)，還是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)非居民取得的利息、股息所得，主要分歧是以支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以其法律身份為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得，主要分歧是以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以使用地為標(biāo)準(zhǔn)，或是以支付者的居住地、法律身份為標(biāo)準(zhǔn)。而在信息經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)非居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，主要不同是以有形機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以虛擬主機(jī)或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器為標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)，主要不同是以數(shù)字化產(chǎn)品研發(fā)地、使用地或支付地為標(biāo)準(zhǔn)，還是以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，如以研發(fā)地為標(biāo)準(zhǔn)，同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品可能涉及不同國(guó)家或地區(qū)的研發(fā)人員；如以上傳地或下載地為標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)出現(xiàn)同一項(xiàng)數(shù)字化產(chǎn)品上傳地或下載地與許方或受方企業(yè)居住地不一致的情況。 

基于上述變化，發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要的資本、技術(shù)輸出國(guó)，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代也采取了不同態(tài)度。其中，美國(guó)作為電子商務(wù)發(fā)祥地，主張采取稅收免稅政策，并在1998年oecd渥太華會(huì)議上建議，網(wǎng)站或服務(wù)器用于儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，其用途類(lèi)似倉(cāng)庫(kù)，符合oecd協(xié)定范本第5條規(guī)定的準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)，不能解釋為常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅。但oecd則持不同意見(jiàn)，并在1999年修訂的協(xié)定范本草案中明確，在某些情況下，服務(wù)器可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此外，澳大利亞在向1998年oecd渥太華會(huì)議提交的報(bào)告中認(rèn)為，設(shè)立服務(wù)器或網(wǎng)址，有固定的時(shí)間和地點(diǎn)，且可以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。加拿大1998年電子稅收管理報(bào)告認(rèn)為，服務(wù)器或網(wǎng)站是否視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視具體情況而定。而對(duì)跨國(guó)網(wǎng)上交易的無(wú)形商品，如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)，美國(guó)主張一律免稅，oecd則主張對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品等收入性質(zhì)加以區(qū)分，以便適用不同稅率。值得注意的是，一些發(fā)展中國(guó)家作為新興的資本、技術(shù)輸出國(guó)，面對(duì)信息經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也采取了相應(yīng)的稅收措施，如印度規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提所得稅。 

 

二、“兩法合并”后屬人管轄權(quán)的完善 

 

2007年3月1 6日，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新法”）的頒布，標(biāo)志著我國(guó)“兩法”合并已水到渠成，并進(jìn)入統(tǒng)一、規(guī)范、公平的稅收法制建設(shè)階段，且“新法”較之合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，在屬人管轄權(quán)的規(guī)定上，有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是“新法”繼續(xù)堅(jiān)持原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法關(guān)于居民居住地稅收管轄權(quán)的基本原則，并第一次明確使用了居民企業(yè)的法律用語(yǔ)，有利于與國(guó)際接軌；二是對(duì)居民企業(yè)的判定，“新法”同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，而原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法既采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理與控制中心標(biāo)準(zhǔn)，又采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，顯然，“新法”規(guī)定的居民企業(yè)范圍更為寬泛，且居民企業(yè)的身份更易認(rèn)定，有利于維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。 

但應(yīng)當(dāng)指出的是.由于“新法”規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為25%，低于許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的水平，如果對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定范圍過(guò)于寬泛，并普遍規(guī)定對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得征稅，容易增加征納雙方稅收成本，且由于外國(guó)稅收可按新法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵免，我國(guó)對(duì)居民企業(yè)的境外來(lái)源所得實(shí)際上也可能征不上稅。因此，建議考慮這一實(shí)際情況，通過(guò)“新法”實(shí)施細(xì)則，一方面明確居民企業(yè)的全球所得納稅義務(wù)，另一方面在境外所得的納稅申報(bào)手續(xù)上，盡可能簡(jiǎn)便些。與此同時(shí)，宜針對(duì)跨國(guó)企業(yè)離岸經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，盡快建立避稅港稅制和資本弱化稅制，并進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，通過(guò)以上三個(gè)稅制的聯(lián)動(dòng)和相互配合，積極應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)規(guī)避我國(guó)稅收的行為。　此外，在信息經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形勢(shì)下，宜借鑒國(guó)際上對(duì)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的稅收管理經(jīng)驗(yàn)，在居民稅收管轄權(quán)的延伸方面，重點(diǎn)放在避稅港稅制的建設(shè)上，并通過(guò)建立嚴(yán)格的海外控股公司利潤(rùn)合并申報(bào)納稅制度，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)在避稅港設(shè)立投資控股公司取得的離岸經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行監(jiān)督和管理。而在所得來(lái)源地管轄權(quán)的拓展方面，則重點(diǎn)是堅(jiān)持現(xiàn)有的屬地管轄權(quán)原則，并對(duì)來(lái)源地的范圍作適度的調(diào)整。 

 

三、國(guó)內(nèi)法和稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào) 

 

綜觀各國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)的判定，主要采用國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)外的所得征稅。對(duì)非居民企業(yè)的判定，主要采用所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅。但由于國(guó)情不同，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于企業(yè)住所和所得來(lái)源地判定的具體標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)產(chǎn)生一些差異，以致相關(guān)國(guó)家對(duì)企業(yè)的同一項(xiàng)跨國(guó)所得雙重征稅，這顯然不利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。于是，各國(guó)一方面通過(guò)國(guó)內(nèi)法有關(guān)境外所得抵免的規(guī)定，主動(dòng)對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行單邊調(diào)整：另一方面，則通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)相關(guān)國(guó)家稅收管轄權(quán)行使的范圍進(jìn)行雙邊或多邊調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上確立高于國(guó)內(nèi)法的國(guó)際稅收分配關(guān)系。 

具體而言，各國(guó)國(guó)內(nèi)法關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)主要堅(jiān)持以下原則：一是對(duì)居民企業(yè)境內(nèi)外所得分類(lèi)進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依本國(guó)法認(rèn)定為居民企業(yè)的，其來(lái)源于境內(nèi)的所得一律按國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定征稅，而不考慮該企業(yè)是否同時(shí)被其他國(guó)家認(rèn)定為居民，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，則采取直接或間接抵免法進(jìn)行抵免，以消除對(duì)居民企業(yè)境外所得的雙重征稅。二是對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得分類(lèi)進(jìn)行稅務(wù)處理，即凡是依國(guó)內(nèi)法認(rèn)定為非居民企業(yè)的，對(duì)其取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按照獨(dú)立企業(yè)和利潤(rùn)歸屬的原則征稅；對(duì)其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)，按照低于普通稅率的預(yù)提所得稅稅率征稅；對(duì)其取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，按普通稅率征稅。國(guó)際稅收協(xié)定關(guān)于稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)則主要堅(jiān)持以下原則：一是適度調(diào)整來(lái)源地稅收管轄權(quán)行使的深度和廣度。例如，對(duì)非居民企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，堅(jiān)持按常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅的原則，并對(duì)其承攬的建筑、安裝或裝配項(xiàng)目引入了時(shí)間概念，即與上述項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)如超過(guò)協(xié)定規(guī)定時(shí)間（6個(gè)月或1 2個(gè)月），可認(rèn)定為其在東道國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定對(duì)其征稅。而按各國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定，對(duì)建筑工地、建筑、裝配或安裝工程項(xiàng)目，通常沒(méi)有活動(dòng)時(shí)間的概念，非居民企業(yè)只要在東道國(guó)開(kāi)展建筑安裝活動(dòng)，即可認(rèn)定其設(shè)立了營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，并按東道國(guó)國(guó)內(nèi)法的規(guī)定對(duì)其征稅。與此同時(shí)，對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，通常按低于締約國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率征稅。二是避免和消除雙重征稅。例如，對(duì)人（居民企業(yè)）的管轄沖突，一方面通過(guò)居民企業(yè)的定義，明確屬人管轄權(quán)調(diào)整的范圍；另一方面，通過(guò)雙邊或多邊稅收抵免條款。明確相關(guān)國(guó)家避免和消除雙重征稅的責(zé)任和義務(wù)。三是防止濫用協(xié)定避稅和偷逃稅。例如，我國(guó)在對(duì)外談簽的國(guó)際稅收協(xié)定中規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)從相關(guān)締約國(guó)取得的股息，只有在擁有支付股息的締約國(guó)居民企業(yè)10%以上的股份時(shí)，才能考慮稅收抵免。

由此可見(jiàn)，按照各國(guó)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，居住國(guó)擁有獨(dú)占征稅權(quán)，但對(duì)其來(lái)源于境外的所得，居住國(guó)和東道國(guó)則共同享有征稅權(quán)，或者說(shuō)，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的所得，東道國(guó)享有優(yōu)先征稅權(quán)，居住國(guó)享有最終征稅權(quán)。我國(guó)作為發(fā)展中大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外貿(mào)依存度較高，同時(shí)面臨著資源環(huán)境的制約，鼓勵(lì)居民企業(yè)向境外發(fā)展已成為一種必然選擇。

四、實(shí)踐中涉及稅收管轄權(quán)的判定及思考

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國(guó)企業(yè)的戰(zhàn)略布局、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、資源配置方式及稅收籌劃等發(fā)生了重大變化，國(guó)際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)原則面臨新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的國(guó)際稅收分配關(guān)系受到較大的沖擊。對(duì)此，發(fā)達(dá)國(guó)家作為資本，技術(shù)和高端產(chǎn)品輸出國(guó)，多通過(guò)延伸居民（公民）稅收管轄權(quán)的深度，來(lái)減少本國(guó)稅收流失。而發(fā)展中國(guó)家則通過(guò)拓展來(lái)源地稅收管轄權(quán)的廣度，來(lái)維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，既是全球較大的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸入國(guó)，又是新興的資本、技術(shù)和產(chǎn)品輸出國(guó)，本著互惠互利、合作雙贏的精神，通過(guò)國(guó)內(nèi)法和國(guó)際稅收協(xié)定適度調(diào)整稅收管轄權(quán)的行使范圍，進(jìn)一步理順國(guó)際稅收分配關(guān)系，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史影響。為此，除應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地管轄權(quán)原則外，有必要根據(jù)外包、離岸經(jīng)營(yíng)、電子商務(wù)的新特點(diǎn)，對(duì)稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)作出新的規(guī)定，以促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，維護(hù)國(guó)家權(quán)益及經(jīng)濟(jì)安全。　（一）外包的稅收管轄判定標(biāo)準(zhǔn)

外包是指跨國(guó)企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)分解并轉(zhuǎn)移到投資較少、成本較低、質(zhì)量和效率較高的國(guó)家或地區(qū)的做法。從跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展外包業(yè)務(wù)的情況看，外包的形式和內(nèi)容多種多樣，但涉及相關(guān)國(guó)家企業(yè)所得稅問(wèn)題的主要是離岸外包，即將企業(yè)的制造流程、呼叫中心、軟件編程、人力資源、物流和會(huì)計(jì)流程等外包給國(guó)外供應(yīng)商。基于此，與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有關(guān)的稅收，相關(guān)國(guó)家可以按照傳統(tǒng)的稅收管轄原則.對(duì)發(fā)包企業(yè)和外包供應(yīng)商進(jìn)行稅收管轄。具體而言.發(fā)包企業(yè)可以將外包成本與其取得的營(yíng)業(yè)收入相配比，并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。而外包供應(yīng)商則可將外包收入與其承攬外包業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用相配比.并按其居住國(guó)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算納稅。與特許權(quán)使用費(fèi)有關(guān)的稅收，情況則較為復(fù)雜。從發(fā)包企業(yè)的角度看，其外包的通常為非核心業(yè)務(wù)流程，而核心業(yè)務(wù)流程或高端技術(shù)和產(chǎn)品仍留在本企業(yè)內(nèi)部。即使是軟件外包業(yè)務(wù)，也是為企業(yè)高端技術(shù)和產(chǎn)品服務(wù)的，且外包軟件已以合同約定的價(jià)格向供應(yīng)商買(mǎi)斷。因此，不存在向外包供應(yīng)商額外支付特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。從外包供應(yīng)商的角度看，其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品雖然涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，但其開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品是為發(fā)包企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程服務(wù)的，且已以合同約定的價(jià)格買(mǎi)斷，因此，也不存在額外收取特許權(quán)使用費(fèi)問(wèn)題。基于上述情況，筆者認(rèn)為，只要外包供應(yīng)商以企業(yè)形式存在，對(duì)其承攬外包業(yè)務(wù)取得的收入，就應(yīng)按傳統(tǒng)的居民居住和所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管轄。

（二）離岸經(jīng)營(yíng)的稅收管轄標(biāo)準(zhǔn)

篇9

關(guān)鍵詞：重復(fù)征稅；國(guó)家；稅收管轄權(quán)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）34-0032-02

一、國(guó)家是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的政治基礎(chǔ)

（一）國(guó)家是國(guó)家的根本屬性

早在16世紀(jì)法國(guó)著名國(guó)家學(xué)說(shuō)代表人物博丹在其《論共和國(guó)》一書(shū)中就把概括為國(guó)內(nèi)絕對(duì)、永久、不受法律限制統(tǒng)治公民和臣民的最高權(quán)力。

國(guó)家是國(guó)際法的基本原則，是國(guó)家的根本屬性，是一個(gè)民族國(guó)家之所以能夠獨(dú)立于世界民族之林的生命支柱，不可分割，不可轉(zhuǎn)讓。1970年《國(guó)際法原則宣言》宣布各國(guó)一律享有平等，不問(wèn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治或其他性質(zhì)有何不同，均有平等權(quán)利與責(zé)任，并為國(guó)際社會(huì)的平等會(huì)員國(guó)[1]。

（二）經(jīng)濟(jì)是國(guó)家的延伸

國(guó)家在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)，即一國(guó)政府在國(guó)內(nèi)外的一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)上享有獨(dú)立自主之權(quán)　[2]。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，西方國(guó)家的殖民主義統(tǒng)治紛紛瓦解，一大批擺脫殖民統(tǒng)治的國(guó)家政治上取得了獨(dú)立，但西方國(guó)家卻利用其經(jīng)濟(jì)上的優(yōu)勢(shì)從經(jīng)濟(jì)上對(duì)新興的民族獨(dú)立國(guó)家進(jìn)行控制，強(qiáng)化獨(dú)立民族國(guó)家在國(guó)際經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的弱者地位。在這種背景下，倡導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的呼聲不斷高漲，國(guó)家經(jīng)濟(jì)理論也得到了各國(guó)政府的重視。

（三）經(jīng)濟(jì)在稅收層面具體體現(xiàn)為國(guó)家稅收

國(guó)家稅收是指一國(guó)在決定實(shí)行怎樣的國(guó)內(nèi)和涉外稅收制度等方面均享有完全的自，如有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅，征哪些稅以及征多少稅等等　[3]，不受其他國(guó)家的干涉，具明顯地有獨(dú)立性和排他性。只是在國(guó)際稅收出現(xiàn)之前，國(guó)家稅收僅僅表現(xiàn)為一國(guó)政府對(duì)本國(guó)公民征稅的權(quán)力。在國(guó)際稅收出現(xiàn)后，國(guó)家稅收有了涉外的因素，即不論其國(guó)籍或注冊(cè)地的個(gè)人、企業(yè)或組織只要在某國(guó)的管轄范圍之內(nèi)，該國(guó)就享有稅收管轄權(quán)，該個(gè)人、企業(yè)或組織就要無(wú)條件地服從該國(guó)的稅收法律制度。結(jié)果導(dǎo)致兩個(gè)甚至兩個(gè)以上的國(guó)家依據(jù)國(guó)家稅收原則，按照本國(guó)的稅收法律制度對(duì)分別同一征稅對(duì)象征稅出現(xiàn)重復(fù)征稅。

根據(jù)國(guó)家原則，一國(guó)享有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)、稅收，在其管轄范圍內(nèi)行使其稅收管轄權(quán)也是合法的，重復(fù)征稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。國(guó)家稅收的存在是國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因，而其源泉?jiǎng)t是國(guó)家。

二、所得國(guó)際化是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展

第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，隨著科技的進(jìn)步和分工的高度發(fā)展，生產(chǎn)、資本、技術(shù)、貿(mào)易不斷跨越民族、國(guó)界，逐漸形成經(jīng)濟(jì)的全球化。跨國(guó)公司是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展過(guò)程中最活躍的經(jīng)濟(jì)主體，在全球化經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位，一方面它是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，另一方面它又進(jìn)一步推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的全球化。尤其是進(jìn)入21世紀(jì)后，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交往更加密切，國(guó)際跨國(guó)公司不斷增多，全球性的資本、產(chǎn)品流動(dòng)更加頻繁，國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系更加復(fù)雜，國(guó)際貿(mào)易得到了前所未有的發(fā)展，所得國(guó)際化成為常事，為國(guó)際重復(fù)征稅埋下了伏筆。

與此同時(shí)，全球性的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題日益增多，國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象日益嚴(yán)重，國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)糾紛不斷升級(jí)。為此，國(guó)家之間、國(guó)際組織也在不斷尋找國(guó)際經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)合作的規(guī)則，各國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中不得不讓出或放棄某些以達(dá)到博弈的平衡，一批新的全球性經(jīng)濟(jì)規(guī)則隨之產(chǎn)生，防止國(guó)際重復(fù)征稅的協(xié)定雨后春筍般出現(xiàn)，各國(guó)的所得稅制也在不斷完善。

（二）各國(guó)所得稅制的發(fā)展

在資本主義國(guó)家進(jìn)入壟斷之前，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)，各國(guó)政府的征稅對(duì)象主要是本國(guó)的公民、企業(yè)或組織，國(guó)家稅收沒(méi)有涉外的因素，國(guó)家稅收的博弈主要是國(guó)家與本國(guó)的納稅人之間的利益分配，不涉及其他國(guó)家的稅收權(quán)益。資本主義國(guó)家進(jìn)入壟斷后，經(jīng)濟(jì)全球化出現(xiàn)，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)人、企業(yè)或組織的收入財(cái)產(chǎn)國(guó)際化，他們不僅在居住國(guó)擁有收入財(cái)產(chǎn)，而且還有來(lái)自他國(guó)的收入財(cái)產(chǎn)。在這一背景下，各國(guó)相繼確立、調(diào)整其所得法律制度。

各國(guó)根據(jù)稅收原則，維護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益，一般都實(shí)行屬人和屬地的課稅原則。一方面按照屬人原則，對(duì)于國(guó)內(nèi)納稅人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)、境外的所得課稅；另一方面按照屬地原則，對(duì)于涉外納稅人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得課稅。這樣進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的個(gè)人、企業(yè)或組織的所得，就存在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家主張其稅收管轄權(quán)。他們的同一筆跨國(guó)所得，不僅要向國(guó)籍所在國(guó)政府繳納稅款，而且還要向所得來(lái)源國(guó)家政府繳納稅款，稅收法律關(guān)系復(fù)雜化，由以前的一國(guó)政府與本國(guó)納稅人之間的利益博弈擴(kuò)展為國(guó)家之間的稅收利益的博弈，這正是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因。

三、稅收管轄權(quán)沖突是國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的法律基礎(chǔ)

（一）稅收管轄權(quán)法律規(guī)制不一

從國(guó)際法的角度來(lái)看，國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的依據(jù)在于國(guó)家在國(guó)際法上的地位。①以國(guó)家稅收為依據(jù)，各國(guó)在稅收立法方面可以根據(jù)本國(guó)國(guó)情、歷史、文化等各行其是，獨(dú)立自主，不受他國(guó)干涉，導(dǎo)致各國(guó)在具體的稅收法律制度規(guī)定方面存在許多不同。如在稅收管轄權(quán)方面，有的國(guó)家實(shí)行單一原則即收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)原則；有的國(guó)家實(shí)行雙重原則，即實(shí)行收入來(lái)源地和居民雙重稅收管轄權(quán)原則；有的國(guó)家實(shí)行三重原則，即收入來(lái)源地、居民、公民稅收管轄權(quán)原則。在具體界定來(lái)源地、國(guó)民、居民方面的法律規(guī)定又存在不同。針對(duì)國(guó)際重復(fù)征稅，有的國(guó)家法律規(guī)定免稅制，有的國(guó)家法律規(guī)定抵免制等不同方法。同樣實(shí)行抵免制的國(guó)家中有的采取饒讓抵免，有的則不采取饒讓抵免等等。

根據(jù)國(guó)家原則，一國(guó)享有獨(dú)立的稅收，各國(guó)主張稅收管轄權(quán)原則都是合法的。從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)看，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)不僅得到了本國(guó)政府提供的外部環(huán)境，而且利用了所得來(lái)源國(guó)政府提供的公共服務(wù)，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者理應(yīng)向各國(guó)政府繳納稅款。在國(guó)際稅法領(lǐng)域，又難以產(chǎn)生對(duì)國(guó)家稅收、國(guó)家稅收管轄權(quán)進(jìn)行限制的法律制度。各國(guó)之間的稅收協(xié)定雖然對(duì)避免國(guó)際重復(fù)征稅有些約定，但并不能從根本上消除國(guó)際重復(fù)征稅。

（二）稅收管轄權(quán)的適用沖突

國(guó)家的行使一般適用屬人原則和屬地原則，因此一國(guó)的稅收管轄權(quán)也適用屬人原則和屬地原則 [2]。根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容的不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)可以分為兩類(lèi)：來(lái)源地管轄權(quán)、居民（公民）管轄權(quán)，這兩類(lèi)稅收管轄權(quán)在適用時(shí)的沖突是導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因。

居民稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的適用沖突，這實(shí)際上是屬人原則的沖突，它是由于國(guó)家間居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的差異導(dǎo)致的適用沖突。一個(gè)國(guó)家行使居民管轄權(quán)時(shí)，其前提條件是確定納稅人是否具有本國(guó)的居民身份。自然人居民身份的一般標(biāo)準(zhǔn)有住所標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和意愿標(biāo)準(zhǔn)。法人居民身份的一般標(biāo)準(zhǔn)有管理中心標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和資本控制標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)國(guó)家對(duì)居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不完全相同，就可能導(dǎo)致一個(gè)自然人或法人納稅人被不同的國(guó)家根據(jù)各自的法律規(guī)定同時(shí)認(rèn)定為具備本國(guó)的居民身份，這樣該納稅人就要在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家承擔(dān)納稅義務(wù)。如甲具有美國(guó)國(guó)籍，在美國(guó)境內(nèi)擁有固定的住所，但長(zhǎng)期居住在英國(guó)，美國(guó)按照住所標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民身份，英國(guó)按照時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民身份，這樣甲同時(shí)被美國(guó)和英國(guó)認(rèn)定為居民，按照居民管轄權(quán)，甲須向美國(guó)和英國(guó)政府承擔(dān)納稅義務(wù)。這是稅收管轄權(quán)沖突的第一種情形。

來(lái)源地稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)的適用沖突，這實(shí)際上是屬地原則的沖突，它是由于各國(guó)對(duì)所得來(lái)源認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同所導(dǎo)致的適用沖突。各國(guó)對(duì)跨國(guó)勞務(wù)所得、對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得和跨國(guó)投資所得行使來(lái)源地管轄權(quán)時(shí)其認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不完全一致，如對(duì)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的認(rèn)定，一般采用營(yíng)業(yè)活動(dòng)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)，也有采用營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所所在地為標(biāo)準(zhǔn)。這一沖突導(dǎo)致同一納稅人的同一筆所得可能被不同的國(guó)家同時(shí)認(rèn)定為是來(lái)源于其境內(nèi)的所得，各自按照來(lái)源地稅收管轄權(quán)征稅。如甲納稅人在美國(guó)、英國(guó)都不是居民納稅人，甲在美國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)有一筆來(lái)自英國(guó)的所得，按照來(lái)源地稅收管轄權(quán)，甲須就該筆所得向美國(guó)和英國(guó)兩個(gè)國(guó)家繳納稅款。這是稅收管轄權(quán)沖突的第二情形。

來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的適用沖突，這實(shí)際上是屬地原則和屬人原則的沖突。如英國(guó)人甲許可中國(guó)人乙使用他的專(zhuān)利技術(shù)生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的報(bào)酬。按照英國(guó)稅收法律，甲應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)的該項(xiàng)所得繳納稅款，這是英國(guó)政府適用居民稅收管轄權(quán)，是屬人原則的體現(xiàn)。按照中國(guó)稅收法律，甲應(yīng)就其該項(xiàng)所得向中國(guó)政府繳納稅款，這是中國(guó)政府適用來(lái)源地稅收管轄權(quán)，是屬地原則的體現(xiàn)。針對(duì)英國(guó)人甲這一筆轉(zhuǎn)讓許可收入，英國(guó)和中國(guó)政府都享有稅收管轄權(quán)。這是稅收管轄權(quán)沖突的第三種情形。

四、結(jié)語(yǔ)

從國(guó)際法上的國(guó)家原則來(lái)看，有關(guān)國(guó)家對(duì)國(guó)際納稅主體主張屬人和屬地的稅收管轄權(quán)有其合法性。但國(guó)際重復(fù)征稅的存在，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的順利進(jìn)行也存在不少負(fù)面影響，有違稅收公平、公正的原則，加重跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，不利于各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響到有關(guān)國(guó)家的稅收權(quán)益，是我們必須面對(duì)和重視的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王鐵崖.國(guó)際法[M].北京：法律出版社，1995：55-56.

[2] 陳安.國(guó)際經(jīng)濟(jì)法專(zhuān)論下編分論[M].北京：高等教育出版社，2002：636.

篇10

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；對(duì)策

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812．42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1006―5024(2007)01―0156―03【作者簡(jiǎn)介】王前鋒，河海大學(xué)商學(xué)院博士生，南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)楣芾韺W(xué)。(江蘇南京210009)

20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金賬戶和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，使用人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)迅猛發(fā)展。目前。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)已涉及網(wǎng)上信息服務(wù)、電子購(gòu)物、電子貨幣、電子銀行和金融服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域。與傳統(tǒng)商務(wù)模式相比，電子商務(wù)顯示了巨大的優(yōu)越性，但同時(shí)也帶來(lái)了許多問(wèn)題，特別是給現(xiàn)行稅收政策和征收管理等造成了很大的沖擊。電子商務(wù)在我國(guó)的起步雖然較晚，但發(fā)展趨勢(shì)迅猛，它作為一種未來(lái)的主流商務(wù)模式已不容置疑，因而加緊研究并制定我國(guó)電子商務(wù)稅收原則和政策，已成為亟待解決的問(wèn)題。

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

電子商務(wù)一般是指交易雙方通過(guò)INTERNET(國(guó)際戶聯(lián)網(wǎng))進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易。

廣義上講它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決問(wèn)題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)。

電子商務(wù)具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

(一)電子商務(wù)的交易具有無(wú)國(guó)界性、無(wú)地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國(guó)界概念在互聯(lián)網(wǎng)下變得毫無(wú)意義，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同。很多跨國(guó)交易甚至可以不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。

(二)電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣，是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，它已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而電子貨幣中由于交易金額巨大，且隱蔽、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此，逃稅的可能性大大增強(qiáng)。

(三)電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器就可以輕而易舉地進(jìn)行交易，交易雙方的名稱(chēng)和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)不易確定，具有隱蔽性。

(四)電子商務(wù)中的交易場(chǎng)所是虛擬市場(chǎng)，電子商務(wù)通過(guò)虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限。互聯(lián)網(wǎng)上的商店是一個(gè)虛擬市場(chǎng)，在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、銷(xiāo)售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。

(五)電子商務(wù)中的信息載體是數(shù)字化和無(wú)形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制的數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時(shí)一般都已被壓縮。所以除非進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響和挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，對(duì)提高我國(guó)信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民生產(chǎn)總值中的份額，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極作用。但是電子商務(wù)交易“虛擬化、數(shù)字化、隱蔽化”的特點(diǎn)，也給現(xiàn)行稅收帶來(lái)影響和挑戰(zhàn)。

(一)稅收缺位導(dǎo)致稅款流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加便捷的交易方式和低廉的交易成本，電子商務(wù)得以迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門(mén)來(lái)不及研究相應(yīng)的征管政策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理的真空和盲點(diǎn)，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款大量流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。

(二)對(duì)現(xiàn)行稅收政策產(chǎn)生影響。電子商務(wù)的特殊性，使某些活動(dòng)在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。

1．征稅對(duì)象的認(rèn)定。現(xiàn)行稅制以有形交易為基礎(chǔ)，對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用費(fèi)收入等規(guī)定不同的稅種和稅率。而互聯(lián)網(wǎng)使得有形產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊，將原來(lái)以有形產(chǎn)品形式提供的商品轉(zhuǎn)化為以數(shù)字形式提供，企業(yè)可以通過(guò)任何站點(diǎn)向用戶發(fā)赦專(zhuān)利或非專(zhuān)利技術(shù)以及各種軟件制品等，用戶只需通過(guò)有關(guān)密碼將產(chǎn)品打開(kāi)或從網(wǎng)頁(yè)上下載就可以了，并且可以根據(jù)需要進(jìn)行復(fù)制。這就徹底打破了傳統(tǒng)的銷(xiāo)售概念，給稅務(wù)管理部門(mén)確定征稅對(duì)象，核實(shí)銷(xiāo)售收入造成了困難。

2．應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的判定：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，貨物的贈(zèng)送、抵債、以物易物等，都應(yīng)認(rèn)定為“視同銷(xiāo)售”的應(yīng)稅行為，而在電子商務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的類(lèi)似行為，是否應(yīng)判定為應(yīng)稅行為，目前沒(méi)有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類(lèi)的判定：對(duì)電子商務(wù)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類(lèi)判定。如助銷(xiāo)行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是代為銷(xiāo)售還是中介服務(wù)；商業(yè)信息行為的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是廣告還是信息服務(wù)等。

(三)對(duì)稅務(wù)征收管理的影響

1．稅收管轄權(quán)的確定。國(guó)際稅收管轄權(quán)包括居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)，發(fā)達(dá)國(guó)家側(cè)重于居民稅收管轄權(quán)，原因是發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得。而發(fā)展中國(guó)家正好相反，更側(cè)重于維護(hù)自己的地域管轄權(quán)。目前我國(guó)實(shí)行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在電子商務(wù)環(huán)境下，稅收管轄?wèi)?yīng)遵循的原則和可適用的方式是否需要改變，將面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。

2．納稅義務(wù)發(fā)生地的確定。納稅義務(wù)發(fā)生地的確定，是實(shí)施稅收管轄的重要前提。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)相對(duì)固定，相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為所圍繞的地理中心也相對(duì)明確，因此，納稅義務(wù)發(fā)生地比較容易確定。在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)是多變的，流動(dòng)性很大，交易地點(diǎn)是很難確定的，致使納稅義務(wù)發(fā)生地難以確定。

3．進(jìn)出口管理。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，海關(guān)管理是進(jìn)出口貿(mào)易不可逾越的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但電子商務(wù)的跨國(guó)直接交易，使海關(guān)管理從交易過(guò)程中消失了。這給對(duì)外貿(mào)易的進(jìn)口和出口應(yīng)如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。

4．源泉管理和代扣代繳方式的采用。源泉管理和代扣代繳是一種簡(jiǎn)單易行的稅收征收方式，不僅效率高，而且征收成本很低，在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下運(yùn)行非常有效。但在電子商務(wù)狀態(tài)下，實(shí)行網(wǎng)上支付，由于生產(chǎn)的多樣化、交易的頻繁化、支付的小額化，以及收受者的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、法律地位、稅收待遇等并不能被支付人真實(shí)準(zhǔn)確的把握，使得傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳的方式如何操作等均面臨著新問(wèn)題。

5．稅務(wù)日常管理。在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下逐步建立和完善的稅收日常管理制度，如稅務(wù)登記、發(fā)票管理、日常檢查、納稅申報(bào)等稅收征管制度，在電子商務(wù)狀態(tài)下出現(xiàn)根本性的不適應(yīng)。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)

票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，稅務(wù)管理部門(mén)可以據(jù)此進(jìn)行檢查和監(jiān)督。但是，電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證均不復(fù)存在，電子商務(wù)過(guò)程中發(fā)票、賬簿均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，且容易被修改，不留任何痕跡，這使稅務(wù)管理部門(mén)無(wú)賬可查，稅收征管便成為一紙空文。再者，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，稅務(wù)管理機(jī)關(guān)無(wú)法追蹤供貨途徑和貨款來(lái)源，客戶身份模糊化，同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的開(kāi)發(fā)，企業(yè)使用加密技術(shù)設(shè)置計(jì)算機(jī)密碼，即使稅務(wù)管理部門(mén)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)共享，仍然無(wú)法獲取所需的檢查資料，稽查工作難度加大，企業(yè)偷漏稅的可能性更大，導(dǎo)致稅款大量流失。

(四)國(guó)際避稅問(wèn)題加劇，國(guó)家稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展大大促進(jìn)了跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能的一體化，電子郵件、IP電話等技術(shù)為企業(yè)架起了適時(shí)溝通的橋梁，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售“合理化”地分布于世界各地將更加容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化和電子支付系統(tǒng)的日益完善，一些公司已開(kāi)始利用電子貨幣在避稅地的“網(wǎng)絡(luò)銀行”開(kāi)設(shè)資金賬戶，開(kāi)展境外投資業(yè)務(wù)，同時(shí)電子貨幣和信息加密技術(shù)的廣泛運(yùn)用，也使納稅人在交易中的定價(jià)更為靈活和隱蔽。這一切均能導(dǎo)致國(guó)家稅收經(jīng)營(yíng)受到制約，使國(guó)家稅收大量流失。

(五)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念需要重新界定。在現(xiàn)行國(guó)際稅收中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)在某一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部和部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。按國(guó)際慣例，企業(yè)只有在某一國(guó)家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國(guó)對(duì)其進(jìn)行征稅。而在電子商務(wù)環(huán)境下，只需裝入事先核準(zhǔn)軟件服務(wù)器，消費(fèi)者在滿足了付款等先決條件后，在任何地方都可以下載服務(wù)器中的任何數(shù)字化商品，這與訂立銷(xiāo)售協(xié)議完全不同。由于服務(wù)器中只有數(shù)字化資訊，進(jìn)貨和庫(kù)存變動(dòng)的概念不復(fù)存在，商品被誰(shuí)下載也就難以認(rèn)定，而且服務(wù)器能否算作常設(shè)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)行稅收政策尚未明確。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的探討

隨著電子商務(wù)進(jìn)一步的發(fā)展和更為廣闊的應(yīng)用，改革和完善現(xiàn)行稅制，加強(qiáng)國(guó)際間稅收征收管理的協(xié)調(diào)和合作已成為我國(guó)稅務(wù)管理部門(mén)的一項(xiàng)迫切任務(wù)。

(一)建立我國(guó)電子商務(wù)的征稅原則

1．尊重經(jīng)濟(jì)行為基本性質(zhì)的原則。電子商務(wù)是伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)運(yùn)而生的，體現(xiàn)著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。要正確認(rèn)識(shí)稅收制度和稅政策的地位，理順與電子商務(wù)的關(guān)系，現(xiàn)行稅收制度和稅收政策應(yīng)適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

2．有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的原則。電子商務(wù)是一種新型交易形式，在改革和整合時(shí)，要把有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作為發(fā)揮稅收政策宏觀調(diào)控作用的基本目標(biāo)，要平衡電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)之間的關(guān)系，按照稅收中性理念，不對(duì)任何貿(mào)易形式歧視，既不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅種，也不對(duì)電子商務(wù)實(shí)行全面的免稅，但可基于發(fā)展的目的對(duì)電子商務(wù)予以適當(dāng)?shù)姆龀帧?/p>

3．以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。以現(xiàn)行稅制為起點(diǎn)，研究制定有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，并隨著電子商務(wù)的發(fā)展，而不斷改革和完善稅收政策，應(yīng)該是較好的選擇。這樣，既能保證稅收制度的相對(duì)穩(wěn)定和發(fā)展，又能降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

4．便于稅收征收管理的原則。稅收制度和稅收政策的效用，是建立在有效征收管理基礎(chǔ)之上的，合理的稅收制度和稅收政策，只有通過(guò)正確、及時(shí)的征收管理才能予以落實(shí)。因此，在改革和整合稅收制度和稅收政策時(shí)，要充分考慮目前的征收管理水平及手段，力求稅制簡(jiǎn)化，便于充分考慮操作。

5．合理分配國(guó)際稅收利益的原則。國(guó)際稅收利益的合理分配，不僅是為了維護(hù)國(guó)家的稅收利益，更重要的是為國(guó)際利益的分配建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國(guó)際稅收利益的分配格局，會(huì)影響各國(guó)家對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、跨國(guó)投資活動(dòng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等的基本態(tài)度。只有形成國(guó)際稅收利益合理分配的格局，才能為國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)交流和合作提供最為良好的環(huán)境。

(二)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施和設(shè)想

1．在稅收政策方面，為了使稅收征管有法可依，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)中出現(xiàn)的新問(wèn)題及時(shí)做出解釋。

(1)制定直接電子商務(wù)形式下數(shù)字化信息交易的應(yīng)稅行為類(lèi)別的判定標(biāo)準(zhǔn)；(2)對(duì)網(wǎng)上無(wú)償提供具有商品性質(zhì)的數(shù)字化商品，應(yīng)規(guī)定屬于“視同銷(xiāo)售”的應(yīng)稅行為，適用有關(guān)稅收法律、法規(guī)征稅；(3)對(duì)助銷(xiāo)行為，即凡在網(wǎng)頁(yè)上制作、了有關(guān)助銷(xiāo)商品信息的，則該助銷(xiāo)行為應(yīng)被認(rèn)定為銷(xiāo)售；(4)對(duì)網(wǎng)上商業(yè)性信息而取得等價(jià)支付的行為，應(yīng)被認(rèn)定為屬于廣告服務(wù)；(5)對(duì)勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定，根據(jù)間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)這一原理，應(yīng)將勞務(wù)接受者所在地作為判定勞務(wù)發(fā)生地的基本標(biāo)準(zhǔn)。

2．在稅收征管方面，要改革和完善現(xiàn)行的征收管理制度。建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。從事電子商務(wù)的納稅人必須到主管稅務(wù)管理部門(mén)辦理專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，除了現(xiàn)有的規(guī)定內(nèi)容外，還要增加網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、應(yīng)用軟件、支付方式等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的監(jiān)控和管理。

建立電子發(fā)票制度。在現(xiàn)行發(fā)票制度中增加電子發(fā)票，作為電子商務(wù)活動(dòng)的核算依據(jù)，并指定電子發(fā)票的制作、使用、保管、繳銷(xiāo)等規(guī)程，通過(guò)在電子商務(wù)主體的交易終端上加稅控裝置或是在相應(yīng)的認(rèn)證平臺(tái)上加載電子發(fā)票裝置，向納稅人提供電子發(fā)票服務(wù)。

建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅人的電子賬務(wù)進(jìn)行稽核檢查。

建立跟蹤監(jiān)測(cè)制度。建立在線跟蹤監(jiān)測(cè)工作站，對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息傳輸進(jìn)行必要的跟蹤和監(jiān)測(cè)，篩選出有價(jià)值的電子商務(wù)信息和稅收監(jiān)管信息。

完善網(wǎng)絡(luò)申報(bào)制度。自我申報(bào)和預(yù)繳，須經(jīng)審核后匯算清繳。

3．在國(guó)際稅收利益分配方面，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的分配原則和分配方法做合理調(diào)整。

(1)對(duì)居民管轄原則和來(lái)源地管轄原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整，主要是擴(kuò)大來(lái)源地管轄原則的適用范圍，相應(yīng)縮小居民管轄原則的適用范圍。同時(shí)進(jìn)一步明確來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用和來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后，居民購(gòu)買(mǎi)力管轄權(quán)再行使時(shí)締約國(guó)在避免雙重征稅方面的義務(wù)。

(2)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充完善。主要是明確規(guī)定，服務(wù)器在一般情況下均構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但有例外，即在特定情況下，可不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。特定情況是指：服務(wù)器的功能只是一般性的商業(yè)信息和介紹商品的主要功能，但不參與商務(wù)交易活動(dòng)全過(guò)程的任何一個(gè)階段。

(3)調(diào)整營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與特許權(quán)使用費(fèi)劃分方法的標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)調(diào)整工作，可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類(lèi)別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。凡是屬于商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)費(fèi)而取得的所得，應(yīng)被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；凡是屬于有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。

4．在完善相關(guān)法律體系方面，應(yīng)通過(guò)修改現(xiàn)有的法律、法規(guī)，制定新的法律法規(guī)，將有關(guān)電子商務(wù)的一些特定內(nèi)容，納入法律、法規(guī)之中。

5．要積極加強(qiáng)國(guó)際間稅收政策的協(xié)調(diào)和稅收征管的合作，進(jìn)一步完善和建立國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法之間在跨國(guó)電子商務(wù)交易的稅收征管方面的沖突，會(huì)越來(lái)越激烈。目前的協(xié)調(diào)和協(xié)作機(jī)制，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)客觀上的需要，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制和適時(shí)建立新型的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。