內(nèi)部控制審計計劃范文

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篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)　內(nèi)部審計　內(nèi)部控制現(xiàn)狀建議

中圖分類號：F239.45　文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)11-185-02

一、內(nèi)控制度與內(nèi)部審計

內(nèi)控制度是各單位根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《公司法》及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，蛄合本部門和系統(tǒng)內(nèi)部的實際情況，建立的適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度是單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員采完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、貴源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達到。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分。又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與方向

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進行審計，只審計二級企業(yè)：即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范(征求意見稿)》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部應(yīng)對監(jiān)事會女責(zé)。在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種雙重自責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其機構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

其次，內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。I作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入地分析。

隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強。內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。

再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題。把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。

最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的。不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

三、強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計信息失真。近年來，一些企業(yè)會計工作比較混亂，核算不奕造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生。即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮。

2.費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制。造成了嚴重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應(yīng)收賬欺、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。

3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、椰用、盜竊資金。

(二)為遏制內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計

針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。

1、根據(jù)各部門的特點。建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽刺，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性合算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的棱查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防踐。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險。將起到重要的作用。

2、加強內(nèi)部考棱的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就，必須時內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)一審部門會同財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績。出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的。要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的。堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

3.隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立。外部約束機制的不斷加強。內(nèi)部管理的

逐步提高，會計電算化的普廈，賬務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。

四、實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。必須加強內(nèi)部審計工作

1.建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成科學(xué)的決蓑機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事套自責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

2.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)。同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責(zé)。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點。

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計；監(jiān)管信息化

根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，其包含監(jiān)督、信息溝通、控制活動、風(fēng)險評估及內(nèi)部控制環(huán)境五要素，且各要素間彼此聯(lián)系，該五要素為企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建奠定了堅實基礎(chǔ)。中國審計網(wǎng)多次強調(diào)內(nèi)部控制審計的重要性與必要性，并列舉當(dāng)前審計信息化監(jiān)管與內(nèi)部控制間的緊密結(jié)合。我國自從2002年對企業(yè)內(nèi)部控制提出要求后，分別在2006年、2008年及2010年先后企業(yè)內(nèi)部控制指引相關(guān)文件，并成為繼美國和日本后第三個對企業(yè)內(nèi)部控制做出具體要求的國家。但在2008年金融危機爆發(fā)后，在近十年我國企業(yè)呈現(xiàn)出了產(chǎn)能過剩、財務(wù)杠桿風(fēng)險過高等特點，同時信息化環(huán)境帶來的虛擬經(jīng)濟效應(yīng)，致使企業(yè)不得不考慮職能優(yōu)化。為此，結(jié)合信息化探討企業(yè)內(nèi)部控制審計優(yōu)化策略極具現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部控制審計概述

內(nèi)部控制審計是指由審計人員或者具有審計性質(zhì)的人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、合理性等進行評價與預(yù)測，其具體可以分為內(nèi)部與外部兩種。其中內(nèi)部部分由企業(yè)內(nèi)部董事、財務(wù)部門、審計部門等負責(zé)，外部部分由專業(yè)審計機構(gòu)負責(zé)。其本質(zhì)是運用一系列方法評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性、分析風(fēng)險、糾正偏差及健全制度的監(jiān)管手段，即內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部控制審計具有三個目標(biāo)，分別是可靠性目標(biāo)、營運性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)，其中前者是確保審計信息準(zhǔn)確真實，中者是確保審計企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)，后者是確保企業(yè)內(nèi)部制度得以切實實施。根據(jù)其本質(zhì)，內(nèi)部控制審計內(nèi)容主要體現(xiàn)為以下五方面：一是企業(yè)現(xiàn)存內(nèi)部控制制度的落實狀況，以及需要重大修改的環(huán)節(jié)；二是識別內(nèi)部控制整個流程中的風(fēng)險點；三是完善制度及處理風(fēng)險點；四是評價風(fēng)險處理情況，反饋新制度實施狀況；五是形成審計結(jié)論與審計報告。為此，內(nèi)部控制審計是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、推動企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部目標(biāo)的重要手段。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計的程序與方法

1．企業(yè)內(nèi)部控制審計的程序企業(yè)內(nèi)部控制審計的程序包含四個階段。首先，計劃審計工作，可以聚焦于以下幾個指標(biāo)，一是可獲得的審計證據(jù)范圍及類型，二是初步判斷內(nèi)部控制有效性，三是與之相關(guān)的行業(yè)狀況及相關(guān)重要事項，四是近期企業(yè)內(nèi)部控制的變化狀況。其次，實施審計工作，主要包含兩個層面，一是在企業(yè)控制層面主要關(guān)注財務(wù)信息系統(tǒng)、風(fēng)險評估過程、環(huán)境控制三個方面。其中財務(wù)信息系統(tǒng)需要著重強調(diào)財務(wù)人員是否做到賬款崗位分離、授權(quán)程序是否正當(dāng)、程序設(shè)計是否合理嚴密、信息化管理職責(zé)是否明確、數(shù)據(jù)庫監(jiān)管是否多人參與等。風(fēng)險評估過程需要著重強調(diào)是否具有資產(chǎn)定期盤點制度、資金歸口管理制度、資金預(yù)算管理制度，是否具有嚴格經(jīng)濟責(zé)任審計制度，是否存在明確的決策權(quán)限等。環(huán)境控制著重強調(diào)財務(wù)信息是否真實、公允，財務(wù)決策信息是否可靠等。二是業(yè)務(wù)層面控制，主要體現(xiàn)為會計核算與管理、財務(wù)主管勝任力、相關(guān)人員三個方面。其中會計核算與管理主要聚焦于是否具有會計核算業(yè)務(wù)手冊、是否有財務(wù)收支審批制度等，財務(wù)主管勝任力主要聚焦于財務(wù)主管是否具有對重大支出授權(quán)、重大決策參與等，相關(guān)人員主要聚焦于不相容職務(wù)是否進行分離、職能部門分工是否明確等。再次，評價控制缺陷，包含財務(wù)報告控制與非財務(wù)報告控制兩個方面。其中財務(wù)報告缺陷主要聚焦于審計機構(gòu)是否對內(nèi)部控制的監(jiān)管有效，是否存在財務(wù)報告中存在明顯錯報現(xiàn)象，但內(nèi)部控制卻并未發(fā)現(xiàn)或提出，是否能夠發(fā)現(xiàn)高層管理者在經(jīng)營過程中作弊。非財務(wù)報告缺陷主要聚焦于審計人員是否對內(nèi)部控制缺陷進行披露，非財務(wù)部門是否履行監(jiān)管財務(wù)信息真實性的權(quán)利與義務(wù)等。最后，完成審計工作，主要是針對以上審計結(jié)論進行書面報告，對內(nèi)部控制缺陷提出糾正建議，形成審計意見。2．企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法本文根據(jù)以往研究文獻和審計實踐，提出了以下幾種審計方法。一是問卷調(diào)查法，這是COSO內(nèi)部控制框架五要素評價的主要方法，且由于其成本低、簡單操作等優(yōu)勢被審計人員廣泛采用，但其可信度并不高，帶有較強主觀性。二是比較法，旨在對相關(guān)聯(lián)的兩個指標(biāo)進行比較，并找出差異，以提供縮小差異的方法。三是實驗法，對企業(yè)部分業(yè)務(wù)進行重新模擬，檢驗企業(yè)內(nèi)部控制制度實踐與模擬是否一致，不一致時找出原因。四是詢問法，審計人員可以分層次詢問基層、中層及高層管理人員具體制度落實情況及相關(guān)審計有效信息。五是審閱法，主要對會計憑證、賬簿及實務(wù)資產(chǎn)的核實，檢驗財務(wù)流程是否符合相關(guān)規(guī)定。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的優(yōu)化策略

1．創(chuàng)新內(nèi)部控制審計監(jiān)管機制創(chuàng)新內(nèi)部控制審計監(jiān)管機制主要著手于以下兩方面。首先，企業(yè)內(nèi)部部門聯(lián)動審計機制。一是對重大企業(yè)財務(wù)活動實施聯(lián)動審計機制，在內(nèi)外部、上下級之間充分實現(xiàn)橫向、縱向的協(xié)調(diào)配合，建立審計與業(yè)務(wù)、財務(wù)等多部門間檢查成果的相互反饋機制，有效整合各自資源優(yōu)勢，共同參與項目檢查，形成監(jiān)督合力。二是構(gòu)建新型審計機制，充分發(fā)揮管理信息系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)測功能，指導(dǎo)內(nèi)部審計部門進行內(nèi)控風(fēng)險排查，形成即時的風(fēng)險預(yù)警體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)管的動態(tài)化、實時化。三是拓展計算機在內(nèi)部控制審計中的應(yīng)用層次，搭建內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)財務(wù)信息管理系統(tǒng)、審計管理系統(tǒng)等多個系統(tǒng)模塊間的信息交互、對接與傳輸，運用云計算及人工智能構(gòu)建“數(shù)據(jù)＋模型分析”的數(shù)據(jù)化審計模式，以達到精確審計范圍、確定審計重點的目的。其次，企業(yè)內(nèi)部人員的違規(guī)責(zé)任機制。一是引入經(jīng)濟責(zé)任審計，以期為切入點推進審計全覆蓋，實現(xiàn)內(nèi)部控制審計全局性、全員性和全程性，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計制度和操作規(guī)程，研究制定審計具體內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定等相關(guān)條例，完善問責(zé)和責(zé)任追究機制，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作有序開展提供制度保障。二是落實內(nèi)部人員違規(guī)責(zé)任追究，嚴格按照誰落實誰問責(zé)原則抓好對人員違規(guī)責(zé)任追究，增加其違規(guī)成本，對在業(yè)務(wù)操作過程中一般性差錯的員工，要采取經(jīng)濟處罰，并限期整改；對具有重大違規(guī)的業(yè)務(wù)人員，要在操作人員與管理人員、審核審批人員間區(qū)分責(zé)任大小嚴格問責(zé)，并給予嚴重紀(jì)律處分和經(jīng)濟處罰，但嚴禁以經(jīng)濟處罰代替紀(jì)律處分，只問責(zé)操作人員，而不問責(zé)管理人員和審核人員。2．推進審計職業(yè)化體系建設(shè)強化審計體系建設(shè)是充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用的重要途徑。首先，探索推進審計職業(yè)化建設(shè)。在內(nèi)部審計部門選人、用人時優(yōu)先考慮具有會計、審計、計算機等專業(yè)技能的員工，逐步提高審計隊伍專業(yè)勝任力水平，促進內(nèi)部審計向?qū)I(yè)化、職業(yè)化轉(zhuǎn)型。同時，也促使內(nèi)部員工提升自身內(nèi)控素質(zhì)。其次，深化企業(yè)審計部門建設(shè)。明確審計部門在企業(yè)財務(wù)活動中的職能和職責(zé)范圍，探索實行審計專員AB角制度，完善審計人員配置，強化稽核內(nèi)部控制審計力量。最后，完善內(nèi)部審計人員后續(xù)培訓(xùn)體系。以請進來、走出去方式強化學(xué)習(xí)，邀請外部專業(yè)審計機構(gòu)進行內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，外派審計人員到先進企業(yè)進行跟班學(xué)習(xí)。

參考文獻：

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［2］李一紅．淺析企業(yè)內(nèi)部控制審計［J］．企業(yè)研究，2010，（14）：41～42．

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關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；內(nèi)控；審計；基本職能；側(cè)重點

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01

一、概述

煤炭產(chǎn)量的穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)對我國國民經(jīng)濟的影響是至關(guān)重要的。隨著煤炭企業(yè)在制度建設(shè)、經(jīng)營管理、決策機制等方面逐步建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，增強了煤炭企業(yè)的競爭力；但是仍有相當(dāng)數(shù)量的煤炭企業(yè)，只是在原有的架構(gòu)上簡單地修改名稱，沒有顯著的變化，管理水平也沒有質(zhì)的提升。同時，煤炭企業(yè)經(jīng)營管理日趨復(fù)雜，表現(xiàn)在投資主體多元化，產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營形式多樣化等，這樣企業(yè)的內(nèi)部控制工作就顯得越來越重要。而我國煤炭企業(yè)的現(xiàn)實情況并不樂觀：一是管理相對落后，成本高，效率差；二是安全投入嚴重不足，安全事故頻繁，損失慘重。如何扭轉(zhuǎn)煤炭企業(yè)的這種局面，即如何加強管理，合理應(yīng)用內(nèi)控審計的方法，強化煤炭企業(yè)經(jīng)營管理是目前所面臨的重要問題。

內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中有著十分重要的作用，尤其是保障企業(yè)經(jīng)營行為的合規(guī)合法及財務(wù)報表的真實合法性有著不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部控制包括的范圍非常廣泛，從業(yè)務(wù)循環(huán)來劃分，可分為銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)、工薪循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、投資循環(huán)、籌資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)等八個方面。而銷售是企業(yè)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)商品價值、增加收入、獲取利潤的唯一途徑。作為煤炭企業(yè)，其煤炭產(chǎn)品銷售涉及資金及商品的頻繁進出，極易發(fā)生各種問題，應(yīng)成為企業(yè)審計重點關(guān)注的環(huán)節(jié)。審計要結(jié)合各煤炭企業(yè)的實際情況，從煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、經(jīng)營流程、操作手續(xù)等方面入手，檢查和防范企業(yè)銷售業(yè)務(wù)及收入問題。

二、煤炭企業(yè)內(nèi)控審計的基本職能

1.服務(wù)職能。在傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式中，審計工作相對缺乏服務(wù)意識，然而服務(wù)職能作為審計工作的重要形式，需要得到有效的提升。一方面企業(yè)內(nèi)部的審計工作者沒有對本職工作進行明確的定位和詳細的了解，使一切工作脫離企業(yè)、脫離集體；甚至還有一些工作者為了彰顯自己的權(quán)利，抱著“必須審查出問題”的態(tài)度，在工作中狐假虎威，這就會在很大程度上影響企業(yè)內(nèi)部的凝聚力和團結(jié)力，所以這就需要煤炭企業(yè)的工作人員，對自己的職責(zé)進行清楚的認識，抱著認真負責(zé)的態(tài)度對待自己的分內(nèi)工作，懷著為集體服務(wù)的意識，在處理好本職工作的同時與同事之間形成和諧友好的關(guān)系。另一方面審計工作人員要提高自己的工作能力，善于從全面的角度對企業(yè)的運行進行整體的、科學(xué)的分析研究，運用自己敏感的專業(yè)能力做出客觀的評價，指出其中可能暗藏的風(fēng)險，并及時上報，以確保煤炭企業(yè)的高效管理和正常經(jīng)營。在審計工作中，不斷提高其服務(wù)職能，是企業(yè)存在和發(fā)展的重要保障。

2.管理職能。改革開放以來，我國煤炭企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度經(jīng)過了不斷的改革創(chuàng)新，作為一個企業(yè)集團它有多個法人構(gòu)成，在經(jīng)營管理中，需要統(tǒng)一發(fā)展目標(biāo)，使企業(yè)擁有強大的向心力，這是企業(yè)內(nèi)控的重要內(nèi)容。審計工作的管理職能，主要是通過對部分部門進行有效的監(jiān)督，對內(nèi)部一些不合理的現(xiàn)象進行及時的糾正，是加強企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，使企業(yè)發(fā)展逐漸實現(xiàn)現(xiàn)代化。

3.監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是審計工作最重要的職能之一，建國初期，煤炭企業(yè)的進步發(fā)展，處于計劃經(jīng)濟的大背景下，審計工作的監(jiān)督職能收到很大的制約，工作的主要內(nèi)容也僅僅是局限在財務(wù)和紀(jì)律方面，然而經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型過程中，煤炭企業(yè)的管理和運行受行政力量的干涉越來越小，這為煤炭企業(yè)的進一步發(fā)展提供的廣闊的平臺，同時審計工作的重要監(jiān)督價值也逐漸受到廣泛的關(guān)注，而審計的內(nèi)容也逐漸是以效益審計和制度審計、責(zé)任審計為關(guān)鍵，是煤炭企業(yè)實現(xiàn)高效管理的重要手段。

三、加強煤炭企業(yè)內(nèi)控審計的幾個側(cè)重點

1.完善煤炭企業(yè)內(nèi)控審計制度。煤炭企業(yè)在強發(fā)展重視經(jīng)濟效益的同時，還要確保企業(yè)擁有完善的內(nèi)控審計制度，在制度的約束和管理下，是審計工作真正發(fā)揮其強大的監(jiān)管作用。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要從思想上對這一工作重視起來，逐漸提高企業(yè)內(nèi)部的工作效率。同時在建立審計隊伍的過程中，要確保工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，賦予他們一定的權(quán)利，更好的實現(xiàn)其監(jiān)督管理服務(wù)職能。

2.提高審計工作者的整體素質(zhì)。一個優(yōu)秀的審計隊伍，是一切審計工作的基礎(chǔ)和前提，同時也是衡量審計結(jié)果是否具有權(quán)威性的重要依據(jù)。為了使審計工作更好的服務(wù)于企業(yè)管理，增強審計結(jié)果的權(quán)威性是非常關(guān)鍵的措施，這就需要企業(yè)在審計工作者的上崗制度上，進行嚴格的考核，施行一定的競爭機制，從源頭上保證審計工作的準(zhǔn)確性和真實性。

3.規(guī)范審計工作，樹立風(fēng)險意識。煤炭企業(yè)的審計部門，作為企業(yè)的監(jiān)督管理部門，應(yīng)該具有非常完善的工作流程，擁有非常嚴謹?shù)墓ぷ骷殑t。在市場經(jīng)濟的大范疇中，審計部門并不像計劃經(jīng)濟時期一樣依附于政府部門而存在，而是作為企業(yè)內(nèi)部的重要管理控制部門而存在，受國家法律法規(guī)、市場價格體制以及金融發(fā)展的影響和制約，因此規(guī)范審計工作的大小事宜是十分關(guān)鍵的。伴隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計工作所處的環(huán)境也呈現(xiàn)出多變性和復(fù)雜性，使工作人員樹立風(fēng)險意識，提高預(yù)防風(fēng)險的能力是確保企業(yè)安全運行的重要手段。

4.實施以財務(wù)審計為核心的審計工作。在加強煤炭企業(yè)管理力度的過程中，要以財務(wù)審計工作為核心，對企業(yè)運營過程中的資產(chǎn)管理進行重點監(jiān)督和管理，使企業(yè)的收支在預(yù)算范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟效益。財務(wù)審計重點包括產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確、所有者的基本權(quán)益是否能夠得到充足的保障等等，將員工和領(lǐng)導(dǎo)者切實關(guān)注的財務(wù)問題進行重點審計，切實將審計部門的監(jiān)督管理職能和服務(wù)職能統(tǒng)一起來，發(fā)揮其查漏補缺的重要作用，促進煤炭企業(yè)的快速發(fā)展。

煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計工作，最終目的是為了實現(xiàn)高效管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。通過對煤炭企業(yè)內(nèi)控審計職能以及企業(yè)審計工作要點的敘述，為日后煤炭企業(yè)的審計工作提供必要的理論依據(jù)。

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【摘要】2011 年以來我國內(nèi)部控制審計報告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時，非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務(wù)報表審計報告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財務(wù)報表審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進行案例分析。對非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見之間的關(guān)系進行了研究。

【關(guān)鍵詞】審計意見 審計報告 內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計

一、引言

2007 年，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會公開了第5 號審計準(zhǔn)則，《與財務(wù)報表審計整合的財務(wù)報表內(nèi)部控制審計》，準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計程序以及內(nèi)部控制的方法，準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對本公司的內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評價報告，在進行審計業(yè)務(wù)時，需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所來進行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21 號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

被出具非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務(wù)報表審計報告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財務(wù)報表審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進行案例分析，旨在探究內(nèi)部控制審計意見對財務(wù)報表審計意見的影響。

二、內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告披露現(xiàn)狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財務(wù)報表審計報告意見匯總

中國注冊會計師協(xié)會公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務(wù)報表審計報告，在這些財務(wù)報表審計報告中，包含有2 450 份標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，57 份帶強調(diào)事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。

與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計報告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計報告中，有1 096 份是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計報告，35 份是帶強調(diào)事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的上市公司財務(wù)報表審計意見匯總

同時被出具非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。

（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計報告增加原因分析

（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內(nèi)部控制審計報告模板。因此，內(nèi)部控制評價向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗越來越豐富，同時職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計單位內(nèi)部控制的缺陷。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計意見，并在內(nèi)部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

三、內(nèi)部審計報告與財務(wù)報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進行不同風(fēng)電機組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告。其中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，財務(wù)報表審計意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，但財務(wù)報表審計意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風(fēng)電

（1）華銳風(fēng)電公司未能對實物資產(chǎn)實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結(jié)果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應(yīng)付賬款進行函證時，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財務(wù)報表上確認了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務(wù)報表的影響是否恰當(dāng)。

（3）華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監(jiān)會的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定開始對華銳風(fēng)電公司進行立案調(diào)查。截至到審計報告簽發(fā)日，證監(jiān)會的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊會計師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對華銳風(fēng)電公司財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監(jiān)會的《行政監(jiān)管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊會計師認為，上海家化對關(guān)聯(lián)交易未能進行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時識別會影響財務(wù)報表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。

（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會導(dǎo)致財務(wù)報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計失效。

（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財務(wù)報表中，財務(wù)人員將本應(yīng)計入其他應(yīng)付款科目的費用計入了應(yīng)付賬款科目，影響到財務(wù)報表多個會計科目的準(zhǔn)確性，因此認為上海家化的財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務(wù)報表審計中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務(wù)報表出具的審計報告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財務(wù)報表審計報告中保留意見事項一、二對資產(chǎn)負債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務(wù)報表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財務(wù)報表層次的缺陷會對財務(wù)報表審計報告意見產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)論

華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風(fēng)電被出具的財務(wù)報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務(wù)報表審計報告卻是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。本文分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財務(wù)報表層次缺陷時，才會對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財務(wù)報表審計非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見時，應(yīng)注意報告中所涉及的缺陷是否為財務(wù)報表層次的缺陷，如果是則對財務(wù)報表審計意見影響大；如果否則對財務(wù)報表審計意見影響較小。另外，即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財務(wù)報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務(wù)報表審計報告的意見。

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關(guān)鍵詞：審計信息化；內(nèi)部控制審計；審計風(fēng)險內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，并對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。而所謂信息化就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中以提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。在新的形勢下，電算化會計信息系統(tǒng)對審計風(fēng)險的影響和審計應(yīng)采取的風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對對策成了需要研究的一個重要課題。

一、與信息化條件下相關(guān)的內(nèi)部控制要素的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境的現(xiàn)狀。信息技術(shù)使公司內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生以下的變化：首先，內(nèi)部控制層次明顯減少，崗位更加精簡。其次，信息化對公司管理者的素質(zhì)提出了更高的要求。另一方面，信息技術(shù)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，不僅改變了傳統(tǒng)手工數(shù)據(jù)處理方式，而且觸發(fā)了企業(yè)管理模式、生產(chǎn)方式、交易方式、作業(yè)流程的變革。

（二）風(fēng)險評估過程的現(xiàn)狀。在公司信息化環(huán)境下，業(yè)務(wù)流程的自動化降低了業(yè)務(wù)處理過程中源于人員疏漏或舞弊的風(fēng)險，如果信息系統(tǒng)失靈或崩潰，重要信息被竊，都將給公司帶來不可估量的損失。信息技術(shù)環(huán)境下，風(fēng)險變得更加復(fù)雜，其相應(yīng)的危害性也更加嚴重。

（三）控制活動的現(xiàn)狀。控制活動是企業(yè)為了保證指令得到實施而制定并執(zhí)行的控制政策和程序，是針對實現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險而采取的必要防范或減少損失的措施。隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動有所增加。 （四）信息與溝通的現(xiàn)狀。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。網(wǎng)絡(luò)銜接企業(yè)各職能部門，實現(xiàn)會計和業(yè)務(wù)的一體化處理，使會計核算從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械膭討B(tài)核算，信息需求者可以獲取實時信息，使得工作在空間和時間上的接近不再是至關(guān)重要的問題，這樣，內(nèi)部控制可以由順序化向并行化發(fā)展。

二、信息化條件下內(nèi)部控制審計存在的風(fēng)險問題

（一）審計人員在信息化條件下的能力不足。審計的職責(zé)就是對會計信息使用人履行其應(yīng)盡的義務(wù)，審計風(fēng)險對審計人員來講是一條無形的標(biāo)準(zhǔn)，它能有效地保護會計信息使用人的利益，監(jiān)督企業(yè)管理人員更加有效地管理好企業(yè)的經(jīng)營活動。從我國目前情況來看，審計工作質(zhì)量還不盡如人意，審計風(fēng)險已造成巨額的賠償損失，如果我們也能從立法的角度來看待審計風(fēng)險的責(zé)任，就能十分有效地提高我國的會計工作與審計工作的質(zhì)量。

（二）企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的環(huán)境可能存在安全問題。任何機構(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)境均離不開信息系統(tǒng)的安全政策、標(biāo)準(zhǔn)和指南。息系統(tǒng)安全政策是對機構(gòu)在信息系統(tǒng)的控制與安全方面的全面描述。如果機構(gòu)內(nèi)部尚不具有適當(dāng)?shù)男畔⑾到y(tǒng)安全政策，那么這將是是其內(nèi)部控制的一個相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)，其所面臨的風(fēng)險是相當(dāng)嚴重的。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在信息系統(tǒng)中的傳達過程可能產(chǎn)生風(fēng)險。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)已經(jīng)成為決定企業(yè)競爭成敗的關(guān)鍵與核心問題之一，是企業(yè)在市場經(jīng)濟、競爭激烈的環(huán)境中，在總結(jié)歷史經(jīng)驗、調(diào)查現(xiàn)狀、預(yù)測未來的基礎(chǔ)上，為謀求生存和發(fā)展而做出的長遠性、全局性的謀劃或方案。因此，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在信息系統(tǒng)中的傳達不可避免地與會計信息系統(tǒng)有效性密切相關(guān)。？

三、信息化條件下內(nèi)部控制審計風(fēng)險的評估策略探析

（一）評價相關(guān)人員及信息系統(tǒng)。評價內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以及信息系統(tǒng)的適當(dāng)性，可以有效地降低相關(guān)審計風(fēng)險。在評價他人的專業(yè)勝任能力時，外部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)資格、職業(yè)經(jīng)驗與技能等相關(guān)因素。在評價他人的客觀性時，外部審計人員應(yīng)當(dāng)考慮是否存在某些因素，將削弱或者增強其客觀性。

（二）選擇自上而下的方法。選擇自上而下的方法并且考慮相關(guān)的信息系統(tǒng)控制，審計人員可以逐步找到風(fēng)險的來源。當(dāng)在識別和評價企業(yè)層面的控制風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則。外部審計人員應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法識別與業(yè)務(wù)層面相關(guān)的控制的風(fēng)險。

（三）有效而又準(zhǔn)確地評價控制缺陷。根據(jù)已有的信息系統(tǒng)流程，通過有效而又準(zhǔn)確地評價控制缺陷，可以進一步識別和評價相關(guān)風(fēng)險。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。審計人員應(yīng)當(dāng)考慮信息系統(tǒng)和相關(guān)人員相結(jié)合處理這些情況的有效性，進而較為準(zhǔn)確地識別和評價審計風(fēng)險。

四、信息化條件下內(nèi)部控制審計風(fēng)險的應(yīng)對策略探析

（一）采取預(yù)防性的總體應(yīng)對措施。加強對在職審計人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)，同時加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，使他們成為電算化審計的專業(yè)技術(shù)人員

（二）在內(nèi)部控制審計整個過程中強化風(fēng)險防范意識。一方面，評價企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性；另一方面，評價內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

（三）加強內(nèi)部控制審計報告環(huán)節(jié)以及后續(xù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制

做好審計發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的層次和水平是提高審計報告質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)該好以下四方面質(zhì)量控制：一是對審計發(fā)現(xiàn)進行深加工，防止問題定性表面化；二是審計報告立意要高，防止內(nèi)容庸俗化；三是審計結(jié)論要客觀準(zhǔn)確，防止言而無據(jù)；四是提出的審計意見和建議要有可操作性，防止純理論化。

本文建議，事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合三級復(fù)核制度建立一套全面有效的風(fēng)險管理制度，同時建立風(fēng)險管理檔案、成立風(fēng)險管理部門，設(shè)置風(fēng)險績效考核指標(biāo)，對風(fēng)險實行實時監(jiān)督和控制，并按審計事項對審計風(fēng)險進行分類整理和綜合分析，以對未來審計事項提供參考和預(yù)警。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻：

[1]相新江，2006：《論信息化應(yīng)用中審計風(fēng)險及應(yīng)對措施》，《科技情報開發(fā)與經(jīng)濟》。

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根據(jù)相關(guān)資料顯示，我國的企業(yè)會計電算化是基于計算機科學(xué)信息技術(shù)實現(xiàn)的。使用電算化的管理技術(shù)，一方面能夠有效的提升處理會計信息的準(zhǔn)確性與及時性，提升企業(yè)會計的管理力度。另一方面能增加企業(yè)之間的競爭力，夠適當(dāng)?shù)臏p少會計人員的工作負擔(dān)。因為企業(yè)會計電算化的內(nèi)部控制審計包含開發(fā)并控制系統(tǒng)、電算化信息系統(tǒng)的安全管理體系、電算化信息系統(tǒng)的工作范圍系統(tǒng)、電算化信息系統(tǒng)的管理控制體系等。因此在企業(yè)內(nèi)普及電算化系統(tǒng)時，需要對內(nèi)部控制審計進行相應(yīng)的改革：首先，嚴格控制操作人員的工作范圍。普及會計電算化系統(tǒng)后，相關(guān)的業(yè)務(wù)都是以電算化信息系統(tǒng)為主要依據(jù)，因此集中的工作日人員的工作職能，也極大的增大了工作人員犯錯與作弊等問題出現(xiàn)的幾率。其次，能夠有效的減少因檔案無紙化帶來的風(fēng)險。如果在企業(yè)內(nèi)普及了電算化系統(tǒng)，將會提升數(shù)據(jù)信息等的穩(wěn)定性與安全性。但是這樣做也會導(dǎo)致數(shù)據(jù)被改動后不留痕跡的風(fēng)險出現(xiàn)，所以需要提升企業(yè)內(nèi)部控制審計的管理力度。

二、會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計問題

(一) 企業(yè)內(nèi)部控制審計系統(tǒng)不夠完善

現(xiàn)如今，我國有很多的企業(yè)中都應(yīng)用了電算化信息系統(tǒng)，但是這些企業(yè)都沒有制定出較為完善的會計電算化內(nèi)部控制審計管理系統(tǒng)，因此使得企業(yè)會計電算化管理系統(tǒng)經(jīng)常出現(xiàn)問題，導(dǎo)致電算化管理系統(tǒng)逐漸的流于形式，不能發(fā)揮出電算化管理的真正作用。如果企業(yè)缺乏較為完善的內(nèi)部控制審計系統(tǒng)，將會出現(xiàn)以下幾點影響：一是缺乏對會計電算化管理工作的合理安排，導(dǎo)致企業(yè)制定的財務(wù)管理制度不能充分的應(yīng)用與電算化信息系統(tǒng)中;二是因為沒有對會計工作人員的相關(guān)操作進行約束，導(dǎo)致違法違紀(jì)等行為不斷發(fā)生，例如，延遲報告時間、丟失重要數(shù)據(jù)信息、沒有對相關(guān)信息與數(shù)據(jù)進行備份等，這樣為企業(yè)會計電算化管理工作增加了很大的困難。

(二)企業(yè)會計電算化人員的職業(yè)素質(zhì)較低

企業(yè)內(nèi)的會計電算化管理的工作人員通常是會計從業(yè)人員，所以如果工作人員的職業(yè)與綜合素質(zhì)較低，將直接影響到企業(yè)電算化管理工作的質(zhì)量與效率。因為目前我國很多企業(yè)中會計電算化管理人員的職業(yè)技能與知識都不高，所以限制了電算化管理工作的發(fā)展進程。首先，會計電算化管理工作要求會計從業(yè)人員具有較高的計算機應(yīng)用水平。因為計算機技術(shù)在不斷更新，所以從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)及時的掌握先進的計算機技術(shù)，更新自身專業(yè)知識，能夠跟上時代的發(fā)展潮流。但是現(xiàn)如今很多企業(yè)的會計從業(yè)人員都不能熟練的掌握現(xiàn)代化的計算機技術(shù)，所以說當(dāng)今社會的企業(yè)中，需要既有專業(yè)知識，又懂計算機技術(shù)的復(fù)合型人才。其次，有很多的會計電算化管理人員以權(quán)謀私，謊報數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)與信息失真、失效，所以不能為相關(guān)部門提供具有真實性與時效性的會計信息。

三、會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計策略

(一) 創(chuàng)建完善的會計電算化管理制度

想要完善企業(yè)的內(nèi)部控制審計系統(tǒng)，需要健全企業(yè)的會計電算管理系統(tǒng)。第一，嚴格規(guī)范會計人員的操作標(biāo)準(zhǔn)，確保工作人員不會因操作失誤而導(dǎo)致會計信息與數(shù)據(jù)丟失。第二，應(yīng)當(dāng)提升會計系統(tǒng)軟件密碼的安全性，定期的進行更換，在計算機中安裝安全防護軟件，并請專業(yè)的計算機維修人員進行維護與修改。因為在企業(yè)在進行會計電算化管理時，不僅需要應(yīng)用到計算機科學(xué)技術(shù)，同時還有相關(guān)的管理應(yīng)用軟件，所以如果應(yīng)用軟件是盜版的、不安全的，將會直接影響到企業(yè)會計電算化工作的質(zhì)量與效率。因此企業(yè)需要嚴格對使用軟件進行把關(guān)，確保軟件具有一定的安全性與實用性。

(二)提升企業(yè)會計電算化工作人員的職業(yè)素質(zhì)

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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 石化企業(yè) 風(fēng)險控制 作用

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險控制關(guān)系概述

通過筆者對內(nèi)部審計研究發(fā)現(xiàn)，該活動借助于規(guī)范化與系統(tǒng)化方法對相關(guān)組織生產(chǎn)經(jīng)營中風(fēng)險控制效果進行評價與改進，這樣一來不僅能夠切實有效提升組織運作效率，同時對于確保其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)地實現(xiàn)也大有裨益。由此概念我們不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計與風(fēng)險控制二者屬于相輔相成關(guān)系，前者主要是通過對后者風(fēng)險管控效果進行評估和改進，以此確保組織實現(xiàn)良好的生產(chǎn)經(jīng)營；而組織風(fēng)險控制效果如何是內(nèi)部審計開展的重要基礎(chǔ)。有鑒于此，石化企業(yè)要想確保內(nèi)部審計有效地應(yīng)用就必須理清二者關(guān)系。

二、內(nèi)部審計在石化企業(yè)風(fēng)險控制中的作用分析

通過對相關(guān)文獻研究以及結(jié)合筆者實踐來看，內(nèi)部審計在石化企業(yè)風(fēng)險控制中主要具有以下三方面作用：

（1）借助于整體風(fēng)險控制，提升石化企業(yè)價值

從實際來看，受市場經(jīng)濟一體化所影響，石化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨各種風(fēng)險在行業(yè)間往往會相互傳染，并且企業(yè)內(nèi)部由于具有極為緊密的聯(lián)系，這就使得某一部門所面臨風(fēng)險事件會對其他部門帶來消極性影響。在這種風(fēng)險具有全行業(yè)與企業(yè)內(nèi)部相互傳遞的情形中，如果石化企業(yè)管理人員僅通過采取“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”的單一風(fēng)險控制措施顯然無濟于事。而內(nèi)部審計地應(yīng)用，其憑借著不涉及石化企業(yè)具有業(yè)務(wù)活動的優(yōu)勢，可以讓管理人員站在全局角度以及綜合考慮各方影響因素而對石化企業(yè)所面臨的內(nèi)外風(fēng)險予以統(tǒng)籌控制。這樣一來能夠使得石化企業(yè)借助于內(nèi)部審計獨立性與全局性對各種風(fēng)險予以整體控制，從而達到提升其價值之目的。

（2）對風(fēng)險因素予以識別預(yù)警

內(nèi)部審計在石化企業(yè)風(fēng)險控制中地應(yīng)用，使其能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營中各種活動利用行為模式評估方法與信息支持系統(tǒng)開展檢查與評價，隨后在獲取相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進行不同條件下企業(yè)生產(chǎn)運用情況分析對比，并在此過程中將石化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中有可能遇到的風(fēng)險因素及時予以識別，之后將識別結(jié)果預(yù)警給企業(yè)管理人員，從而使其能夠第一時間做好風(fēng)險事前控制措施。從實際應(yīng)用效果來看，內(nèi)部審計在石化企業(yè)風(fēng)險控制中地應(yīng)用能夠較為有效地將生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險予以識別，隨后在預(yù)警情況下促使石化企業(yè)可以采取相應(yīng)控制措施將其風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)，進而有效地保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好開展。

（3）有助于完善石化企業(yè)風(fēng)險管理流程

除了上述兩方面作用外，內(nèi)部審計在石化企業(yè)風(fēng)險控制中地應(yīng)用還有助于完善其風(fēng)險管理流程，從而進一步降低風(fēng)險發(fā)生機率。首先，石化企業(yè)風(fēng)險控制屬于一項圍繞于生產(chǎn)經(jīng)營全過程的活動，而要想實現(xiàn)這一目的就必須借助于完善的管理流程。內(nèi)部審計地應(yīng)用不僅可以使得石化企業(yè)風(fēng)險控制管理流程予以完善，同時借助于咨詢、監(jiān)控以及分析等審計活動對流程合理性進行有效評價，如此一來能夠使得石化企業(yè)獲得一個完善且科學(xué)合理的風(fēng)險管理流程。另外，內(nèi)部審計還需將石化企業(yè)所能承受風(fēng)險范圍與程度在定期審計報告中予以明確，從而使得管理人員能夠在充分掌握本企業(yè)風(fēng)險容忍度前提下科學(xué)合理地開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。

三、強化內(nèi)部審計在石化企業(yè)風(fēng)險控制中應(yīng)用探究

鑒于內(nèi)部審計在石化企業(yè)風(fēng)險控制中具有如此重要的作用，這就要求廣大企業(yè)采取相應(yīng)強化措施確保內(nèi)部審計更好地應(yīng)用。

（1）加強重視并提升內(nèi)部審計地位

結(jié)合實踐來看，石化企業(yè)要想實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程風(fēng)險控制，內(nèi)部審計是其最重要環(huán)節(jié)之一。這主要是由于各項審計活動地開展使得石化企業(yè)可以有效地評估與監(jiān)督風(fēng)險控制行為，并且為了確保良好控制效果而提供相應(yīng)支持與補充建議，從而最大程度地促使石化企業(yè)實現(xiàn)有效地風(fēng)險控制。鑒于內(nèi)部審計所具有的重要作用，筆者認為石化企業(yè)管理人員必須加強對其重視程度，并在此基礎(chǔ)上通過采取制度、賦予更大權(quán)責(zé)等多種措施提升內(nèi)部審計在石化企業(yè)管理活動中的地位，這樣一來在確保內(nèi)部審計得以切實有效地應(yīng)用到石化企業(yè)風(fēng)險控制之中，從而大大地降低風(fēng)險發(fā)生率。

（2）建立起風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式

根據(jù)筆者分析可知，石化企業(yè)所面臨生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險是處于不斷變化狀態(tài)，在這種情況下單一不變的內(nèi)部審計模式顯然無法長時間適應(yīng)風(fēng)險控制需求，從而造成石化企業(yè)因風(fēng)險得不到有效管控而嚴重影響自身生產(chǎn)經(jīng)營。針對這一情況下，筆者認為石化企業(yè)就應(yīng)當(dāng)建立起風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式來確保風(fēng)險始終得到有效地控制。首先，石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合新時期下自身所面臨生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險梳理清楚，隨后在此基礎(chǔ)上確定出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式重難點，之后在基于自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對內(nèi)部審計對象與范圍予以優(yōu)化。其次，為了確保風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式最大作用地發(fā)揮，石化企業(yè)還應(yīng)建立起一套完善信息支持系統(tǒng)，這樣一來可以使得內(nèi)部審計工作各種信息數(shù)據(jù)得以高效地處理，從而為確保石化企業(yè)風(fēng)險得以有效控制打下堅實基礎(chǔ)。

（3）加強內(nèi)部審計人員教育培訓(xùn)

內(nèi)部審計人員專業(yè)技能水平高低在很大程度上影響著此項工作成效，為此這就需要石化企業(yè)應(yīng)加強他們教育培訓(xùn)工作。首先，石化企業(yè)應(yīng)就內(nèi)部審計人員教育培訓(xùn)建立相應(yīng)的長效機制，譬如定期聘請行業(yè)專業(yè)或兄弟單位優(yōu)秀人員對本單位審計人員進行培訓(xùn)。其次，組織本單位優(yōu)秀內(nèi)部審計人員進行深造或?qū)λ麄兺ㄟ^自學(xué)、成人教育等途徑所獲各種證書予以認可獎勵，這樣一來鼓勵審計人員實現(xiàn)自我專業(yè)技能提升。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代化 企業(yè)管理 內(nèi)部審計 職能定位 控制措施

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)作為促進我國經(jīng)濟發(fā)展和社會建設(shè)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在持續(xù)的發(fā)展過程中獲取了十分可喜的經(jīng)濟效益和社會效益，為我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會建設(shè)做出了巨大的貢獻，并且具有十分深遠的現(xiàn)實意義。內(nèi)部審計作為企業(yè)進行財務(wù)管理的方式和手段，在企業(yè)運行過程中存在的問題也慢慢的體現(xiàn)出來，嚴重影響了企業(yè)日常運行，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計真正的實際效用，不利于企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。改進內(nèi)部審計的管理方式，重新摸索和建立一套更加全面、有效的企業(yè)內(nèi)部審計制度成為企業(yè)在現(xiàn)階段發(fā)展和建設(shè)過程中的重點和難點問題。

一、現(xiàn)代化企業(yè)管理中內(nèi)部審計的職能定位

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)在運行和發(fā)展工程中所采用的傳統(tǒng)的管理方式和手段顯然已經(jīng)無法滿足目前我國經(jīng)濟發(fā)展和社會建設(shè)的需求，改進傳統(tǒng)的管理方式和手段，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，提高企業(yè)的市場競爭能力成為企業(yè)向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計作為企業(yè)日常管理中的主要組成部分之一，管理的科學(xué)性和有效性直接影響著企業(yè)的發(fā)展進程和經(jīng)濟效益。在現(xiàn)代化企業(yè)的前提和基礎(chǔ)上，企業(yè)的內(nèi)部審計管理的職能定位也發(fā)生了一些相應(yīng)的變化。

1.經(jīng)濟監(jiān)督成為內(nèi)部審計的基本職能。眾所周知，在企業(yè)的日常運營和發(fā)展過程當(dāng)中，內(nèi)部審計作為衡量和判斷企業(yè)在運營過程中各類業(yè)務(wù)以及各項經(jīng)濟活動的科學(xué)性和可行性的主要環(huán)節(jié)之一，直接影響著企業(yè)發(fā)展和建設(shè)的安全性和可靠性。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和社會建設(shè)水平的不斷提高，對企業(yè)的要求也相應(yīng)的越來越高，企業(yè)在發(fā)展和建設(shè)過程中正在逐步的由傳統(tǒng)的企業(yè)管理向現(xiàn)代化企業(yè)管理轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部審計的基本職能，主要是指通過財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)管理的方式對企業(yè)在發(fā)展和建設(shè)過程中進行全程、全方位的監(jiān)督和管理的過程。從而有效的降低企業(yè)在發(fā)展和建設(shè)過程中存在的違法亂紀(jì)、弄虛作假等不良行為，能夠在最大程度上避免經(jīng)濟浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.經(jīng)濟評價職能的地位得以體現(xiàn)。企業(yè)管理中內(nèi)部審計職能中的經(jīng)濟評判職能其實就是從經(jīng)濟監(jiān)督職能中衍化出來的另一種提高內(nèi)部審計實效性的重要職能，是對經(jīng)濟監(jiān)督職能中一些細微不足和漏洞的補充和完善。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟評價職能的優(yōu)勢和地位也慢慢的受到了重視和提升，經(jīng)濟評價的主要作用在于對企業(yè)在發(fā)展和建設(shè)過程中各項經(jīng)濟活動進行相關(guān)的審查和核實工作，確保各個經(jīng)濟項目的可行性、風(fēng)險性、以及執(zhí)行方案的科學(xué)性和嚴謹性，保障各項經(jīng)濟活動與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，對業(yè)務(wù)項目和經(jīng)濟活動方案中存在風(fēng)險隱患的地位進行一一的補充和完善，提早的采取風(fēng)險控制措施和相關(guān)的應(yīng)急的補救措施，從整體上提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的全面性和嚴謹性，有效的降低了不必要的經(jīng)濟損失，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，對企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展起到了十分積極的促進作用。

二、提高企業(yè)管理內(nèi)部審計有效性的相關(guān)控制措施

1.加大對內(nèi)部審計的關(guān)注和管理。內(nèi)部審計是貫穿與企業(yè)發(fā)展的全過程的，在企業(yè)的發(fā)展和建設(shè)過程中發(fā)揮了十分重要的影響和作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策能力直接左右和影響著企業(yè)未來的發(fā)展和建設(shè)，而內(nèi)部審計恰好能夠為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供真實、可靠的決策支持。但假如企業(yè)的經(jīng)營者和管理者沒有認識到內(nèi)部審計的相關(guān)職能對企業(yè)發(fā)展和建設(shè)具有的重要影響和作用，沒有給予內(nèi)部審計工作足夠的關(guān)注和管理，就會在一定程度上制約內(nèi)部審計的相關(guān)職能實際效用的充分發(fā)揮，對企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)造成一定的阻礙。因此，在企業(yè)的日常運營過程中，一定要加大對內(nèi)部審計的關(guān)注和管理，給予內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)利和信任，才能從根本上提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量，才能從實質(zhì)上降低企業(yè)在發(fā)展和建設(shè)過程中不必要的經(jīng)濟浪費，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域。目前，我國多數(shù)的企業(yè)在實行內(nèi)部審計工作時主要都是圍繞企業(yè)的財務(wù)管理方面進行的，在一定程度上限制了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。因此，為了能夠更好的提高內(nèi)部審計工作的實效性，拓寬內(nèi)部設(shè)計工作的覆蓋范圍和工作領(lǐng)域是十分必要的。只有這樣才能夠從根本上確保企業(yè)內(nèi)部審計職能實際效用的充分發(fā)揮，推進企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展和建設(shè)。

3.建立健全的管理機構(gòu)。眾所周知，企業(yè)的內(nèi)部審計工作是一項十分復(fù)雜和繁瑣的工作，在內(nèi)部審計工作開展過程中，很容易出現(xiàn)一些細微的不足和漏洞，影響企業(yè)內(nèi)部審計工作的整體效果。因此，為了提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量，企業(yè)在運營過程中需要建立健全的管理機構(gòu)，組建專業(yè)的內(nèi)部審計團隊，爭取能夠打造出一支敢于審計，善于審計，工作效率高，工作質(zhì)量好、作風(fēng)正派的專業(yè)化內(nèi)部審計團隊；同時，企業(yè)還需要加大對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，不斷的充實內(nèi)部審計工作隊伍，提升內(nèi)部審計工作的整體工作水平，從而為企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)奠定堅實的基礎(chǔ)和保障。

三、總結(jié)

總而言之，企業(yè)在現(xiàn)代化發(fā)展和建設(shè)的道路上還存在著很多未知的機遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計能夠在一定程度上有效的的控制企業(yè)在發(fā)展過程中的風(fēng)險隱患的發(fā)生幾率，能夠有效的推進企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展和建設(shè)。因此，企業(yè)在今后的發(fā)展和建設(shè)過程中，還需要不斷地完善企業(yè)的內(nèi)部審計管理模式，從而有效的促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]金，李若山，徐明磊.COSO報告下的內(nèi)部控制新發(fā)展―從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險管理[J].會計研究，2010（21）.

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【關(guān)鍵詞】 整合審計； 內(nèi)部控制審計； 重要性

一、問題的提出

2008年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會（五部委）聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，受到各界關(guān)注，它也被稱為“中國的薩奧法案”，該規(guī)范在2009年7月1日起生效。2010年4月，五部委又了內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評價指引及審計指引，它們分階段施行：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行；自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；并擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中國注冊會計師協(xié)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，自2012年1月1日起施行。這些法規(guī)的實施，表明我國企業(yè)內(nèi)部控制審計工作開始啟程。重要性是審計學(xué)的一個基本概念，注冊會計師在計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時需要運用重要性概念。內(nèi)部控制審計的實施促使注冊會計師重新審視和思考在財務(wù)報表審計中已經(jīng)很熟悉的重要性理念。如何正確理解內(nèi)部控制審計中的重要性成為注冊會計師關(guān)注的話題。

二、內(nèi)部控制審計規(guī)范中重要性理念的發(fā)展

我國《內(nèi)部控制審計指引》明確指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)是否在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素對審計工作的影響。無論是測試企業(yè)層面控制，還是測試業(yè)務(wù)層面控制，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)把握重要性原則。可見，重要性理念在內(nèi)部控制審計中被賦予了新的內(nèi)容，不再是財務(wù)報表審計中的重大錯報，而是內(nèi)部控制的重大缺陷。內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標(biāo)。表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象包括：注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表；注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通重大缺陷。此外，注冊會計師認為非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。

美國薩奧法案（SOX）要求上市公司建立關(guān)鍵控制程序這一要求引起對重要性概念新的關(guān)注。SOX要求上市公司的管理者及時發(fā)現(xiàn)和防止重要的控制薄弱環(huán)節(jié)。當(dāng)管理者發(fā)現(xiàn)一項關(guān)鍵控制沒有滿足最低的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它必須把這個結(jié)果作為關(guān)鍵控制例外事項。注冊會計師需要能夠確認關(guān)鍵控制例外事項并且應(yīng)用重要性來確定它們的財務(wù)影響。2010年8月，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）通過了八項新的審計準(zhǔn)則，于2010年12月15日及其后財政期間的審計開始生效。PCAOB主席丹尼爾·高澤說：“這些新準(zhǔn)則的出臺意味著在促進精密的審計風(fēng)險評估與將審計人員未能發(fā)現(xiàn)重大誤報的風(fēng)險降至最低方面邁出了重要一步。識別風(fēng)險，并通過正確的審計計劃和開展審計活動來應(yīng)對風(fēng)險，對于提升投資者對經(jīng)過審計的財務(wù)報表的信心是至關(guān)重要的。”其中《審計準(zhǔn)則第11號——計劃及實施審計時對重要性的考慮》闡述了審計人員在計劃及實施審計時對重要性進行考慮的責(zé)任，并再次強調(diào)了PCAOB在2007年頒布的審計準(zhǔn)則第5號“與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計”所指出的內(nèi)容，即審計師在計劃財務(wù)報告內(nèi)部控制審計時對于重要性的考慮，與在計劃年度財務(wù)報表審計時對于重要性的考慮是一樣的。

三、內(nèi)部控制審計實務(wù)中重要性理念的應(yīng)用

可以看出，中美兩國的審計規(guī)范對于重要性的規(guī)定予以了充分關(guān)注。相比美國內(nèi)部控制審計的發(fā)展，我國內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)剛剛起步，而重要性又是審計師根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項目組工作方向的重要因素，因此，借鑒國外經(jīng)驗，深化對重要性的認識，進而在實務(wù)中正確地應(yīng)用重要性理念至關(guān)重要。筆者認為應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）整合審計框架下確定的重要性水平相同

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計存在著多方面聯(lián)系：最終目的都是為提高財務(wù)信息質(zhì)量；都采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑聪葘嵤╋L(fēng)險評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯報）存在的風(fēng)險，然后有針對性地采取應(yīng)對措施，實施相應(yīng)的審計程序；都要了解和測試內(nèi)部控制；都要識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領(lǐng)域。在財務(wù)報告審計中，注冊會計師評價重點賬戶和重要交易類別是否存在重大錯報，而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要評價這些賬戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。但由于審計對象、判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，因此，在整合審計框架下，二者在審計中確定的重要性水平相同。

（二）從控制的設(shè)計和運行效果兩方面正確識別關(guān)鍵控制偏差

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隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院遭遇的內(nèi)部與外部風(fēng)險也是無可避免的，這時醫(yī)院必須發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制的作用，對醫(yī)院內(nèi)部進行自我監(jiān)督、自我約束，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部發(fā)揮應(yīng)有的作用。筆者在本文著重介紹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍轻t(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍?nèi)部控制的再控制。醫(yī)院雖然可以通過專業(yè)人士的評價、外部行政管理部門的監(jiān)督檢查、外聘中介機構(gòu)等進行監(jiān)督檢查，但要想對日常事務(wù)進行全方位多層次的檢查，只有內(nèi)部審計可以做到。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︶t(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性、有效性發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部審計及時根據(jù)實際情況的變化而進行醫(yī)院各部門的調(diào)整，為內(nèi)部機制的有序運行提供保障。同樣，內(nèi)部控制搞好了，對于審計工作的順利開展也有很大幫助：一方面可以提高審計效率，為審計制定合理的程序，另一方面也有助于確定審計的方法與范圍，為審計提供依據(jù)，最后對于審計的質(zhì)量也有了保證。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用

依據(jù)國家審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獞?yīng)用在編制審計計劃時、確定審計范圍時、編制審計方案時、實施審計過程中、編制審計報告時等，從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制的關(guān)系來看，可以得出結(jié)論，醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰x不開醫(yī)院內(nèi)部控制，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣k法，必須建立在對醫(yī)院的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有一定了解的基礎(chǔ)上，只有了解了這些基本情況，才能對內(nèi)部控制實現(xiàn)再控制，合理配置審計資源，提高審計效率。

1.了解單位基本情況，進行應(yīng)用思路的部署

進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，必須要了解應(yīng)用單位的基本情況，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中應(yīng)用進行分析，必須要了解醫(yī)院年總收入情況、固定資產(chǎn)、擁有病床數(shù)、相關(guān)背景、工作人員方面全方位的內(nèi)容，然后進行運用思路的部署。為了實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞紫缺仨氁獙︶t(yī)院內(nèi)部進行風(fēng)險監(jiān)測、分析、與預(yù)警，提高醫(yī)院整體的風(fēng)險防范意識，其次需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，降低控制風(fēng)險。通過對醫(yī)院風(fēng)險的分析與內(nèi)部控制的評估，最后按風(fēng)險的高低制定審計方案，開展審計工作。由審計風(fēng)險模式可以看出，審計風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險相關(guān)，其中重大錯報風(fēng)險很大層面上與醫(yī)院的風(fēng)險管理體制不嚴格、風(fēng)險監(jiān)測不嚴密相關(guān)。因此，應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡谝徊奖闶峭晟骑L(fēng)險管理體系。

2.建立與完善醫(yī)院風(fēng)險管理體系

醫(yī)療體制的改革，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的迅速發(fā)展，使醫(yī)院面臨的風(fēng)險越來越多且越來越大，建立與完善醫(yī)院風(fēng)險管理體系已經(jīng)勢在必行，為了促進醫(yī)院管理體制的發(fā)展，根據(jù)相關(guān)文獻與實踐經(jīng)驗提出計劃與控制系統(tǒng)應(yīng)用于風(fēng)險管理體系，如何實現(xiàn)計劃與控制系統(tǒng)是需要深思的一個問題，我們必須要從組織保證、工作重點、具體措施三方面入手。在組織保證方面，需要明確的是要想實現(xiàn)計劃與控制目標(biāo)，必須要建立相應(yīng)的機構(gòu)來實現(xiàn)，這時，計劃控制委員會的成立是必要的，其工作的內(nèi)容是先制定醫(yī)院的戰(zhàn)略部署與總體的工作計劃，再對工作的總體進程進行控制，最后對計劃的內(nèi)容進行評價，來決定計劃與控制管理中的問題。

單獨成立計劃控制委員會無法對工作進行直接部署，在其下級需要成立發(fā)展計劃部，計劃部的組成人員可以有管理人員、醫(yī)療人員、文秘人員。該部門的主要任務(wù)是對醫(yī)院各種相關(guān)情報進行收集整理分析，對于可能發(fā)生的風(fēng)險提出提前預(yù)警方案，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進行全院的計劃與控制工作，為計劃與控制委員會提出具有建設(shè)意義的方案，并且對計劃的合理性進行審查與調(diào)劃，成為計劃與控制的橋梁。

依據(jù)其它企事業(yè)單位的實踐與研究及相關(guān)研究資料表明，該部門的工作內(nèi)容含有擬定實施計劃與各項草案，審查設(shè)定的計劃在醫(yī)院風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制中的運用情況，并對運用過程進行監(jiān)督，對于在此過程中出現(xiàn)的問題給出評估，并給出相應(yīng)的解決措施，對醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境進行綜合分析，對于潛在風(fēng)險要進行日常管理。

醫(yī)院要把全面風(fēng)險管理的思想貫穿于計劃與控制的整個過程，把此作為計劃與控制管理工作的重點，以此為思路進行醫(yī)院內(nèi)部計劃控制與管理，有助于計劃實施的有步驟、有條理，從而實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。

3.完善的系統(tǒng)控制降低風(fēng)險

為完善醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用，要在以下幾個方面進行相關(guān)研究。要點之一便是要通過監(jiān)察審計室來進行內(nèi)部控制的評價與估測，監(jiān)察室有了對內(nèi)部控制方案的基本了解后，明確各科室在內(nèi)部控制中的職責(zé)，了解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴块T在對內(nèi)部控制進行監(jiān)督與評價時的責(zé)任與義務(wù)。依據(jù)相關(guān)文獻與國家頒布的法律政策，實現(xiàn)評估與審計內(nèi)部控制而采取的措施和政策有以下幾項：審查醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是否符合國家規(guī)定的有關(guān)法規(guī)以及企業(yè)制訂規(guī)章制度、辦法、程序等；審計醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)是否具有真實性完整性、系統(tǒng)性全面性等特點。

要點之二便是排查風(fēng)險，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，這一點要求各部門對自己部門內(nèi)部的各個程序所存在的風(fēng)險進行一一排查與估算，對風(fēng)險劃分相應(yīng)的等級，按照等級制定相應(yīng)的應(yīng)對與填補漏洞措施，完善內(nèi)部控制，通過對風(fēng)險點的排查，有效地降低風(fēng)險的發(fā)生概率，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制中的應(yīng)用提供有效指導(dǎo)作用。

通過前兩個要點對內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善可以有效地降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，要點三和四是對一和二的補充與拓展，要點三是開展內(nèi)部風(fēng)險評價試點，對內(nèi)部風(fēng)險進行量化評價，依據(jù)各風(fēng)險點的影響與后果，劃分風(fēng)險等級，依據(jù)風(fēng)險等級劃分審計資源，節(jié)省人力、物力、財力，在有效的分配資源中降低了內(nèi)部控制的風(fēng)險等級。

要點四是制定和完善內(nèi)部控制方法，內(nèi)部控制的重要組成部分之一就是要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督評價，因此，必須要形成有效的監(jiān)督與評價體系，對醫(yī)院內(nèi)部各部門的風(fēng)險等級進行明確劃分，明確評價內(nèi)容。具體評價內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、制度建設(shè)、崗位設(shè)置與管理、權(quán)限控制、計劃管理、計算機信息系統(tǒng)控制、應(yīng)急機制等，把等級與內(nèi)容相結(jié)合。