行為科學的主要理論范文

導語：如何才能寫好一篇行為科學的主要理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞:行為科學;管理會計;行為管理會計

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0220-02

人類進入21世紀后,知識經濟成為世界經濟的主流,而人本管理是知識經濟的客觀要求。在企業管理活動的理論和實踐中,管理活動的主體、客體都是人。管理會計的職能從行為角度考慮就是一種行為職能,即能對人的行為施加積極影響的職能。正如Anthony Hopwood所說“任何會計程序的有效性歸根到底取決于它如何影響人的行為”。因此,加強對人的行為的關注,在企業管理中做到“以人為本”,滿足人們的物質和精神需求,思考如何預測、激勵并引導企業各級員工的行為,如何制定出切實可行而且能讓各方利益相關者都滿意的企業經營管理目標,從而使企業各級成員為實現企業目標做出自己的最大貢獻應是未來管理會計研究的重點。

1 行為科學的涵義及基本理論

1.1 行為科學的涵義

關于行為科學的定義有很多種不同的解釋, 概括起來主要有廣義和狹義兩種。廣義的行為科學是指包括研究人的行為以至動物的行為在內的多種學科, 它是一個學科群而不是一門學科。狹義的行為科學則指運用心理學、社會學、人類學以及其他與研究人的行為有關的學科的理論。1980年出版的英文版《國際管理詞典》將其定義為“行為科學主要是有關對工作環境中個體和群體行為進行分析和理解的心理學和社會學學說。其應用包括信息交流、創新、變革、管理風格、培訓和評析等領域”。它強調的是試圖創造出一個最優工作環境, 以使每個人既能為實現公司目標,又能為實現個人目標有效地作出貢獻。同時從心理和社會兩方面去理解人、誘導人、激勵人。因此, 有人通俗地把它叫做如何調動人的積極性的科學。

1.2 行為科學的基本理論

行為科學的研究重點在于個體行為研究,團體行為研究,組織行為研究,領導行為研究等。它的基本理論主要包括:

(1)重視人的因素。企業管理的關鍵在于人,人是企業的第一要素,對人的管理應該是企業管理的核心。

(2)人是社會人。人不是只追求經濟利益的“經濟人”,而是有需求、有思想、有感情、有創造力的社會人,人在管理實踐中既能改造客觀世界,也能改造主觀世界。

(3)人作為社會人,除了有經濟方面的需要,更有社會方面的需要。人的需求存在著一個由生理需求向心理需求、由物質需求向精神需求發展的這樣一種趨勢。激勵人首先就要滿足人的各種需求。

(4)企業管理必須重視組織行為的研究,進而提高企業領導和各級管理人員預測、引導和控制人的行為的能力,以實現企業目標。

(5)重視對領導行為與領導方式的研究。這就要求企業領導必須充分注意員工的情緒和士氣,加強對員工的感情投資,在企業中形成一股內在的凝聚力。

(6)對人的管理,必須貫徹“人人是管理者,人人又是被管理者”的原則,要按照人的行為特性加強對人的思想管理,增強人的素質和創造力。

2 行為管理會計研究現狀

由于行為科學是從西方引進我國的,國外關于這方面的研究成果相對較多。上海財經大學潘飛教授在《管理會計》(上海財經大學出版社,2003年第1版)第576-577頁中對美國自1990年至今的研究從管理會計研究的理論基礎和方法上做了統計分析,從該統計數據看,以組織行為理論為基礎研究管理會計的文章很多;以論文研究方法分布看,行為激勵方面的文章有兩篇。實際上在20世紀90年代以前,西方學者就對行為科學在管理會計中的應用做了大量的研究,并取得了一定的成就。如1962年美國學者貝格爾(Becker)和格林(Green)發表的《預算編制和職工行為》。70年代卡普蘭(Caplan)主編的《管理會計和行為科學》和霍普伍德(Hopwood)的《會計系統和管理行為》。國內從行為科學的角度研究管理會計問題,不僅研究者人數少,而且研究成果也不多。根據粗略的統計,在我國權威性雜志《會計研究》1995-2002年度發表的文章中,有關管理會計行為研究方面的文章僅有10篇左右(不含責任會計方面),與西方還有較大的差距。但也可以說在我國進行行為方面的管理會計研究還有很大潛力。廈門大學余緒纓教授在1990年發表的《試論現代管理會計中行為科學的引進與應用問題》是我國最早關于行為科學在管理會計中應用的研究文獻。該文獻論述了行為科學的理論基礎及行為科學在管理會計應用中的幾個具體領域。他認為,在預算、業績計量評價與控制、成本控制等方面行為科學在管理會計中有重要影響。盧煥立1991年開始研究行為科學對管理會計研究與實踐的指導意義。孟焰1997年探討了行為科學在責任會計制度中的運用。史習民2002年探討了行為研究經常涉及的幾個管理會計領域。胡玉明2004年強調管理會計具有企業化和行為化特征,不能離開企業組織及其管理活動研究管理會計問題。綜上所述,20世紀50年代,美國學者首先將行為科學的思想引入會計研究,開辟了管理會計研究的一個全新領域;經過半個多世紀的拓展深化,行為管理會計研究已成為目前會計學最新最有前途的研究領域。

3 行為科學在現代管理會計中的具體應用

3.1 行為科學在決策管理會計中的應用

行為科學對現代管理會計中的主要內容――決策管理會計(包括短期經營決策和長期投資決策)的決策理念有很大影響。行為科學觀對人的認識由“經濟人”轉向“社會人”,在組織理論與激勵理論中以多元化的決策目標和激勵因素取代原來的單一化的經濟目標、經濟激勵。因而,決策方法上由原來尋求最優化的準則修正為滿意性準則。赫伯特.西蒙(Herbert A.Simon)提出的決策理論正可以解決這一問題。首先,決策模型中的目標函數中,以效用函數取代價值函數,可以適應目標多元化的要求。效用有多種表現形式,非物質因素(精神因素)也可以用效用的形式來表現。其次,在決策方法上,以滿意性準則取代原來奉行的最優化準則,即企業中的各級決策人,從“主觀理性”出發,在決策中尋求的是他們自己認為“滿意的解”,而不是從“客觀理性”出發所要求的“最優解”。把決策人看作是“尋求滿意的人”,而不是“尋求最優的人”,這是現代決策思想上的一個重大轉變。此外,在技術方法上,最優解只有通過許多復雜計算才能得到,而滿意解可以用比較簡化和近似的方法求得。這也有助于提高這種新的決策理論的實踐性。

3.2 行為科學在預算中的應用

預算作為管理會計的一個基本內容,是決策目標的一種數量表現。有效的預算能將企業內部各個層級連為一體,同時促使和激勵管理人員與企業員工采取一致行動實現企業的總體目標。

(1)行為觀的預算編制與預算責任劃分。根據行為科學的理論,主張把目標最優轉變為目標滿意,制定具有多樣化目標的預算體系可以充分調動企業各級、各單位和組織成員的積極性、創造性;實行能充分尊重下級預算執行者獨立自主精神的“參與性預算”,在預算的制定、分解、落實等方面充分尊重執行者的意見,讓執行者參與預算編制。這也是滿足組織成員受尊重和自我表現的手段之一,可以增強下屬的主人翁責任感,有利于充分調動預算執行者完成預定目標的主動性和積極性;預算的制定要更加人性化,沒必要在所有方面都精打細算。

(2)行為觀的預算執行的評價與控制。在分權制基礎上形成的分預算體系,由于各執行單位均有較大的獨立性與自,在預算執行過程中,不僅要注意正確處理上、下級各單位之間的縱向關系,還應正確處理同級單位之間的橫向關系,力求“目標一致性”的原則在上下左右之間都能得到貫徹執行;對多目標體系執行情況的評價與考核,要注意它們之間的相互協調;在“參與制”基礎上形成的分預算體系,其執行情況的評價、考核和控制主要依靠執行者本身自主進行,讓執行者積極主動地發展有利差異,消除不利差異;依據激勵――貢獻之間的最佳關系,綜合而有效地運用各種激勵因素,以促進各項預定目標順利實現。

(3)行為科學在成本控制中的應用。

成本控制是對企業生產過程中的各個環節、各個階段的全部成本進行控制,它是保證成本目標實現的重要手段。傳統成本控制是在泰羅制基礎上運用標準成本系統來控制成本。而行為觀的成本控制是在行為科學的基礎上結合實際運用標準成本系統來控制成本。它具體表現在:①標準的制定,除了依據嚴密的科學計算外,還應該實行廣泛的“參與制”。也就是讓標準的具體執行者廣泛參與標準的制定,標準制定者與執行者共同協商溝通討論,最終制定出能被大家自覺接受,切實可行的標準,增強標準執行者在執行過程中的主人翁責任感;②建立明細化的成本差異分析制度,及時地為標準的執行者提供明細而具體的差異化信息,以便執行者能夠經常而又及時地了解到自己的成本標準的執行情況,使他們能夠及時地調節自己的行為,充分調動執行者的積極性和主動性;③綜合而有效地運用各種激勵因素,而不是單單依靠經濟獎懲,在物質需求得到滿足的情況下,更要十分重視人們的精神需求;④進行定期的差異分析。要根據大量的綜合性資料定期進行成本差異分析,全面總結經驗、教訓,為下階段制定出更加切實可行的成本標準提供有用信息。

4 構建以行為理論為導向的現代管理會計理論框架

現代管理會計的產生、形成和發展實際上就是圍繞著個體行為――群體行為――組織行為――社會行為而展開。在產生形成時期,注重研究個體行為,尋求成本的降低;在發展變革階段,注重研究群體行為和組織行為,尋求提高競爭力和提高經濟效益;而管理會計未來的發展,注重把企業放在社會大環境中進行行為研究,尋求企業行為的社會效應。行為科學不僅奠定了管理會計的理論基礎,而且使之更好地用于指導管理會計的實體,實現企業最優化。在當今新的經濟管理環境下,應該注重管理會計與行為科學的有效融合,提出創新的理念,探討創建具有中國特色的行為管理會計理論體系。筆者認為現代管理會計理論框架的構建至少包括以下幾部分內容:(1)理論基礎:行為科學。現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能,它將人的行為貫穿于履行職能的全過程。管理會計的各個領域都不同程度地與行為有關。(2)基本假設:管理會計主體假設,要把企業員工看作是有感情、有思想、具有主動性和能動性的“社會人”;可計量性假設,現代管理會計應用的指標應該兼有貨幣計量和非貨幣計量,財務計量重綜合,非財務計量重分析,二者結合以滿足各方面管理需要;(3)本質:管理會計應是為企業內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善管理的有關信息(既包括財務信息,也包括非財務信息)的管理信息系統,是企業經濟管理工作的重要組成部分。這個非財務信息和財務信息系統的作用就是用來指導管理活動,激勵行為,支持和創造達到經營所需的文化價值。(4)目標:協助組織的管理者做出合理決策,保證各項資源得到優化配置以獲得組織最佳的經濟效益及社會效益。組織的所有經濟行為都是圍繞目標來進行,而管理會計的目標又是通過計劃、組織、領導、控制等管理行為職能來實現,這涉及到員工、管理者以及管理會計人員三方面的行為。(5)對象:以規劃與決策、控制與業績評價為基本內容的管理活動。這其中必然包括個體、群體、組織行為研究。(6)基本要素:計量、信息系統、溝通、反饋。因此需要組織各層級人員的相互配合與協調。(7)基本原則:決策相關性,成本效益均衡性,公允性與激勵性原則。行為影響因素需要考慮其中。

總之,現代管理會計只有通過人的行為,人的作用,才能對企業的生產經營活動產生實際的效果,才能發揮其應有的作用。在人本管理基礎上形成的行為管理會計必將擁有一片廣闊的發展前景。

參考文獻

[1]潘飛.管理會計[M].上海:上海財經大學出版,2003.

[2]余緒纓.試論現代管理會計中行為科學的引進與應用問題[J].廈門大學學報,1990,(4).

[3]盧煥立.論行為科學對現代管理會計的理論意義[D].廈門大學博士學位論文,1991.

[4]孟焰.西方現代管理會計的發展對我國的啟示[M] 北京:經濟科學出版社,1997.

篇2

[摘要]操作風險和信用風險、市場風險一起被巴塞爾協議界定為金融機構面臨的三大主要風險。本文從行為科學的角度對商業銀行員工操作風險進行了分析，并相應地提出了改善員工操作風險管理的建議。

[關鍵詞]行為科學員工操作風險風險管理

一、銀行操作風險概述

操作風險是指在金融機構內由于工作人員的行為錯誤、不完善的內部控制、系統錯誤,以及不可控制的事件所引起的收入或者現金流的波動。操作風險可以分內部操作風險和外部操作風險。內部操作風險分為員工風險、流程風險和系統風險。員工風險又分為操作失誤、員工內部欺詐和內外勾結、越權行為、違反用工法、關鍵人員流失。本文所研究的操作風險指的是員工操作風險。員工操作風險是我國商業銀行面臨的主要風險之一，其在商業銀行風險中的比重遠大于國際同行的水平。近幾年我國的商業銀行員工操作損失頻發，已經引起了我國金融界高度重視。因此，員工操作風險管理的研究在我國有著重要的現實意義。

二、基于行為科學的商業銀行員工操作風險管理分析

1.組織價值觀在商業銀行員工操作風險管理中的應用

現代行為科學理論認為組織價值觀是規范和管理人員行為的核心。根據行為科學理論，人的一切行為都出自于人的心理活動，即人的動機、態度，而動機、態度又受制于人的需求和環境的刺激這兩大因素。環境是一種客觀事物，人無法選擇，而需求則是主觀的東西。因此為了控制人的行為，就要對人的需求進行調節。由于價值觀對人的需求具有巨大的作用，因此就可以成為行為的控制器，也自然成為了員工操作風險管理的核心內容。所以要對員工行為進行有效的約束，使得員工按照銀行的規章制度進行規范的業務操作，使得員工時刻保持以銀行利益最大化的自覺性，就必須從員工的職業觀、價值觀著手，努力營造全體員工團結一致、共創銀行業績的氛圍。同時，對員工操作風險的管理不是通過強迫命令、硬性服從來統一員工的行為，而是用柔性化的手段對人的心理進行改造。通過樹立正確的價值觀，使它內化為員工的意識、觀念、態度和習慣，自覺地將自己的行為與組織的目標保持一致，使員工有歸屬感和價值認同感，進而使得銀行員工始終按照銀行的規則和程序來操作，減少操作失誤。這還可以減少監督成本，提高銀行業績。

2.行為激勵功能在商業銀行員工操作風險管理的作用

由誘因觸發動機，再由動機到達目標的過程就稱為激勵過程。根據行為科學理論，銀行員工風險的激勵功能可以從以下方面解釋。從“目標理論”看，目標是引發人的動機誘因，是一種極其有效的激勵因素，缺乏目標激勵的行為將是低效率的。應該將員工的理想追求與銀行的目標結合起來，使雙方為了共同的目標奮斗。這種共同目標的形成不能只是對員工進行價值觀培養，更重要的是要建立一整套的規章制度，在制度中實現二者目標的統一。在銀行內部設置完善的獎懲制度，使員工受到激勵，這樣可以使員工盡量減少操作失誤，從根本上降低員工操作風險。同時銀行良好的激勵機制，使得員工增加自我意識，使得員工更加認真工作以爭取獎勵，盡量減少操作失誤以避免懲罰，透明的獎懲制度還可以減少關鍵員工的流失風險。

三、從行為科學的角度對加強商業銀行員工操作風險管理的研究

根據行為科學理論，可以從價值觀和激勵功能角度來加強員工操作風險管理。具體可以從以下幾個方面來加強員工操作風險的管理。

1.在銀行內構建全體員工與銀行共同發展的價值觀。行為科學告訴我們，共同的價值觀能很好地團結全體員工為銀行的利潤和聲譽共同努力。首先，要構建商業銀行內部的企業文化，形成一種為抑制操作風險共同努力的氛圍。其次，要在平時的工作中加強團隊建設，員工之間形成一種分工協作的關系。再次，要把這種共同的價值觀體現在銀行的規章制度中。這種共同價值觀會增加員工的責任感，降低操作風險。

2.完善銀行風險管理規章制度。首先，銀行內部要建立一個全面的、系統的操作風險管理的規章制度，員工要按照此規章的要求有計劃、有步驟地進行金融業務操作。其次，對于一些難以規定、時效性較強的金融業務要有一個大致的應急方案。再次，要提高員工的業務素質，面對一些特殊情況能隨機應變，做出最合適的選擇。風險管理規章制度可以使員工進行金融業務時有據可依，降低操作風險。

篇3

關鍵詞：行為審計　審計行為　行為科學

一、行為審計概述

(一)行為審計概念行為科學是研究人類行為特征的科學。隨著審計行為和審計科學的不斷發展，行為科學不斷地被應用于實踐活動，當行為科學應用于審計活動時，行為審計學就誕生了。行為審計學是行為科學在審計活動中的具體體現和運用，是通過對審計活動中各種行為的分析和研究，使其不斷合理化、科學化，最終提高審計工作效率和審計工作質量的一門審計學科(陶艷娟、靳炎，2003)。行為審計是從社會學、心理學等學科的角度分析審計過程中各種行為的一種研究范式。它與傳統的審計研究分析問題的角度是不同的，其方法主要有觀察法、實驗法和問卷調查法等。如在搜集審計證據時，傳統審計常用查賬法，而行為審計則多用問卷調查方法；在分析異常經濟現象原因時，傳統審計認為主要從制度建設的角度進行分析，而行為審計則從心理學和社會因素進行解釋，強調審計師的主觀行為因素的影響，因而強調對人的激勵和行為的管理。

(二)行為審計的研究范式

審計活動過程中，審計師的決策行為是影響審計質量最直接的因素其他許多因素通過影響審計師決策行為從而影響審計質量。如審計師可能因為直接或間接的經濟利益關系，產生獨立性問題。獨立性會影響審計師在審計過程中的決策行為，讓審計師不能保持客觀公正，發表不恰當的審計意見，從而影響審計質量。從獨立性到審計師的行為特征，再到審計質量，這是一個決定審計質量的邏輯過程。然而審計師的行為特征是不容易被觀察的，而且往往帶有審計師個人的主觀性，這些行為特征很多只能用行為科學去分析和解釋。如果用傳統的方法去研究，審計師的決策行為就像是一個神秘的“黑匣子”，只能關注審計師的決策行為的結果(即審計質量)，而無法知道審計師究竟是怎么作決策的。因此，傳統的審計研究往往略過審計師的決策行為，直接研究各種因素對審計質量的影響。沒有運用行為科學對審計師行為的分析，這樣的研究結果有如“盲人摸象”，只能總結出一些表面現象，卻不能理解現象背后深厚的原因。行為審計需要解決的就是打開審計師決策行為這個曾經不可探索的“黑匣子”，探析審計師在執業過程中，到底是怎么樣做決策的，表現出怎樣的行為特征。通過行為審計研究，就可以及更好地了解各種因素是怎樣影響審計師的行為特征，審計師的行為特征又是怎樣影響審計質量的，這樣才能理解審計活動的整個過程。

二、行為審計相關研究

(一)行為審計與行為會計　在我國審計研究中，將行為審計直接納入行為會計的范圍，而較少對行為審計作單獨的研究。這反映了行為審計與行為會計存在很大的關聯性，行為審計研究是行為會計研究中最為重要的組成部分。但行為審計與行為會計本身是著一定的界線的，它們也有著各自相對獨立的研究領域。行為會計的研究領域主要包括：人類行為對設計、構建和運用會計系統的影響；會計系統對人類行為的影響；預測人類行為的方法和優化人類行為的策略(吳春賢、蘇鵬飛，2008)。而行為審計主要研究的是外部因素對審計師決策行為的影響以及審計師決策行為對審計質量的影響。相對于行為會計，行為審計有其自身的特殊性。會計行為是一個信息加工的過程，而審計行為是一人信息評價過程。相對于會計，審計的過程中涉及到更多的經驗判斷，人的行為在其中有著更大的影響和作用。如審計師在評估被審計單位重大錯報風險時，要涉及對管理層誠信的評價，這在很大程度上要取決于審計師對管理層人員的個人主觀評價；在了解了審計風險后，要確定相應的重要性水平，重要性水平到底為多少，也取決于審計師個人的職業判斷；在實質性測試中，往往需要進行抽樣測試，樣本量的大小，樣本的選取也是要受審計師主觀判斷影響的。而實際研究中，行為審計研究也越來越受到學者的重視。根據Bamber(1993)的統計，在行為會計研究的構成中，行為審計研究所占比重由1987年的28％增加到1991年的58％(劉小年、岳陽，2005)。從行為會計發展歷程回顧中可以發現，行為會計研究的重心在不斷變遷，經歷了行為管理會計領域的初興、行為財務會計領域的淡化和行為審計領域的蓬勃(韓永斌，2005)。由于行為審計相對于行為會計的特殊性以及行為審計的日益增加的重要性，有必要將行為審計應該從行為會計中分離出來，形成相對專門化的研究，而不應該僅作為行為會計的一個部分，作抽象的研究。

(二)行為審計與審計行為　王開田(1996)從本質、研究客體、范圍、目標、理論基礎、構成要素、約束機制和起源等方面，總結了行為會計與會計行為的差異。這些差異同樣也適合于行為審計與審計行為。審計行為實際上是對審計本質的一種理解和認識，因為審計從根本上來講是一個行為過程，是審計行為主體有目的的一般活動。而行為審計是一種審計研究的范式，是從個體行為特征角度對審計行為過程進行分析的新方式(韓永斌，2005)。因此，行為審計并不是一般意義上的審計行為研究。目前我國有很多關于審計行為的研究，但多不是真正意義上的行為審計研究。吳旭虹(2004)對審計行為的研究進行了總結，這些審計行為研究并多數沒有運用行為科學研究解釋問題，更多的是分析了表現出來的現象，而沒有研究審計師內在的決策過程。如未支付的審計收費、準租金(源于對審計市場中低價攬客的行為)、事務所規模和市場競爭等因素，導致審計人員會對客戶產生依賴，從而損害審計師的獨立性。相關的研究主要分析這些因素對審計質量的影響，間接得出這些因素對審計師行為獨立性的影響，而沒有運用行為科學的方法(如場景模擬實驗)，分析這些因素是怎樣影響審計師的行為，審計師在面臨這些因素的影響時，表現出怎么樣的行為特征。只有當行為科學應用于審計活動時，才是真正意義上的行為審計。在現有的研究中有一些關于“審計行為科學”的研究，如陶艷娟、靳炎(2003)的《從行為科學論審計》，楊慧君、楊偉國(2005)的《論審計行為科學的研究》等。與行為審計的涵義是基本一致的，這些研究可以是行為審計的研究。本文認為，以后的研究應該統一規范為行為審計學。行為會計學就是有關會計的行為科學。但現在很少有人提“會計行為科學”，而是直接使用“行為會計學”這個概念。因此，也應該將“審計行為科學”直接規范為“行為審計學”，以避免引起概念上的混亂，并可提高行為審計學的影響力度。

三、行為審計的研究范圍及其方法

(一)行為審計的研究典范　行為會計主要研究審計師在審計活動過程中表現出來的行為特征，包括外部因素對審計師決策行為的影響以及審計師決策行為對審計質量的影響。

(1)透鏡模型。“透鏡模型”又叫政策捕捉，是利用模型的建立與統計方法來捕捉決策者的判斷方式。行為審計研究的早期，研究

者多應用“透鏡模型”理論來發現審計人員的行為特征和判斷政策。在一般的研究中，往往會作出理性的經濟人假設，假定參與經濟活動的完全理性的，因而在相同的條件下具有一致的行為特征，從而無視人的個體行為因素。然而經濟學的理解性經濟人假設往往是不成立的，由于人的認識的局限性，人都是有限理性的。所以在分析和判斷問題時，不能忽視了個體的人的因素。“透鏡模型”強調人判斷是一個經驗概率計算的過程，受到個體差異的影響。在對信息進行處理判斷時，個人主體起著非常主動的作用(盡管個人從外界收到的原始信息可能會有缺陷或不真實，但當把得到的感覺信息與過去的經驗結合起來時，就可能會達到對環境真實狀態的正確認識和評估)。因此，不同個人的行為特征可能是不同的，但每一個體的長期行為會表現出一個穩定的傾向性，而這些個人的行為特征是可以被觀察的。“透鏡模型”尋找和總結人們對許多各種信息的反應規律，研究這些信息的輸入與決策者作出的判斷、決策和預測的結論之間的穩定關系。決策者被認為是通過信息處理，從而形成對事項的認識。行為審計中的鏡透模型主要探討審計人員如何處理或整合其所搜集的數據，如果每位審計師的數據處理方式可以用統計方法加以描述和推論，則這位審計人員的行為特征就已經被捕捉。利用“透鏡模型”來研究審計判斷行為，一般采用實驗研究方式。“透鏡模型”是審計師對信息的處理結果的判斷模型，它強調信息輸入與信息處理結果表現為一種穩定關系。但并沒有探索信息使用者的信息處理內在過程，并不能很好地描述和判斷人們內心的真實的認知過程。即“透鏡模型”仍然是站在黑匣子的外面觀察審計師的行為特征，只能觀察到其現象并加以歸納總結，并不能洞察到審計師決策行為的過程。對決策過程的更好認識需要詳細地描述信息處理過程。

(2)判斷認識過程。正是由于意識到透鏡模型的局限性，行為審計開始研究人類對信息進行判斷和決策的過程，即判斷的認知過程。“判斷認識過程”主要研究決策人員評估所取得的信息并形成出現各種可能結果的主觀概率的過程。它主要關注人類獲得新的信息時，是否按照貝葉斯法則修正先前的判斷，討論環境中的多種信息是如何被賦予不同的權重、決策者的判斷是否具有一致性、決策者的決策是否存在經驗法則等。Tversky&Kahneman(1974)發現，人類在進行判斷時，并不是依據貝葉斯定理，而是根據一些較簡單的經驗法則進行的(劉小年、岳陽，2005)。經驗法則是指根據日常生活逐漸積累形成的經驗來做決策的方式。經驗法則在理論上看來是不合理的，但根據經驗法則來做判斷是相當有效的方式，因為能夠減少判斷所需要的程序、時間和數量，而且其效果并不一定比理性地根據貝葉斯定理來做決策的效果差，這是人們幾乎沒有按照貝葉斯法則來調整先前概率，而是運用經驗對決策任務進行簡單化處理的原因。典型的經驗法則有三種類型：代表性、易得性和錨定及調整。代表性是指當個人在做決策判斷時，會根據經驗將所獲得的信息與自己經歷過的具有代表性的類似事項進行比較和匹配，如果能夠對應上，決策者便依據原有的事項的結果作出決策。但代表性經驗判斷可能會導致嚴重的判斷偏差，包括對忽視先前概率、對樣本規模大小不敏感以及有效度的錯覺等。易得性是指人們在做決策判斷時，往往會依賴最先想到的經驗和信息(相信第一感覺)，并認定這些最先想起的事件會經常出現，以此易得的經驗信息作為判斷的依據。錨定與調整是指當人們需要對某個事件做出定量判斷時，趨向于把對將來的估計和過去已有的估計相聯系，并通過調整形成對事件的判斷結果。即決策者現在的決策會受以前的決策的影響，從而形成思維定勢。如審計師在前一年度對被審計單位出具了標準無保留審計意見。那么在本年度進行審計時，審計師往往會以被審計單位去年的情況為一個參考值，然后將本年度的情況與上年度作一個比較，然后根據比較得到的差異對上年度的審計意見進行適當調整，從而形成本年度的審計意見。但由于人的思維慣性，人們從最初的參照值出發進行調整，調整常常是不充分的。行為審計中對錨定效應的研究相對較多。行為審計中的“判斷認識過程”研究審計師對信息進行判斷和決策的過程，分析審計的判斷過程中是按照理性的按照貝葉斯法則來進行決策，還是更多地信賴于上述經驗法則。判斷認知過程研究對審計判斷過程研究的影響重大，研究審計人員處理所取得的信息內在過程，研究審計師的決策行為，為審計學的研究開辟了新的發展方向。

(3)決策前行為。在研究了審計師的決策結果和決策過程后，行為審計要以進一步研究審計師的“決策前行為”。“決策前行為”研究信息使用者在決策前的思考過程，研究決策在決策者大腦中是怎樣形成的。“決策前行為”倡導四種客觀研究方法：觀察法、條件反射法、口頭報告法和測驗法。其中，口頭報告成為分析審計人員決策前信息處理過程的主要方法，它要求被測試者在進行判斷和決策的過程中要用語言來表達他們的思想過程。透鏡模型利用模型的建立與統計方法來捕捉決策者的判斷方式，被稱為黑匣子，因為其沒有探索信息使用者的信息處理過程。口頭報告法彌補了“透鏡模型”的不足，探討決策者做成決策前如何獲取信息、獲取哪些信息、使用信息的時間長度以及如何評估、分析與運用信息等過程。運用口頭報告方法做審計研究，實驗者要求受試者根據一些資料進行決策，并且在接觸到資料以至作出決策之間，將其思考過程全部說出來。口頭報告方法對于審計學者研究審計人員的判斷過程有極大的幫助，也為分析審計人員解決問題能力的研究找到了一個突破口。

(4)問題解決能力。信息使用者解決問題的能力(即判斷能力)是行為審計的重要研究領域。心理學家認為，影響問題解決的因素包括專家與專長、心理定勢、功能鎖定以及問題的性質等。其中，專家與專長因素的研究最為行為審計學者所關注。在行為審計中，“問題解決”研究審計師解決問題的能力。如可以分析有經驗審計人員與無經驗審計人員的能力差異，分析他們之間的差異是由審計經驗的時間長短的差異造成，還是取決于特定知識的差異。通過“問題解決”研究，可以了解哪些因素對審計師的能力影響更大。從近期行為審計研究發展來看，其研究重心逐步從研究判斷審計人員的認知過程轉移到研究審計人員的判斷能力上來。

(二)行為審計的研究方法　利用不同研究方法探討相同問題，可以從不同的角度進一步測試研究發現的穩定性，能促進研究范式之間相互取長補短，增強認識的全面性。相對于其他審計研究，行為審計有其獨特的研究方法，從不同分析角度為審計領域的研究提供了新的思路。行為審計主要研究人的行為特征，其研究方法主要是實驗法、觀察法、條件反向法等。在現階段，行為審計研究大多通過實驗方式進行，并未更多地嘗試其他的直接客觀方法，如觀察法、條件反射法等。行為審計的實驗和實地研究方法提供了一種事前研究的途徑，揭示了個體決策行為過程和規律。如在利用會計數據進行分析時，會計數據的滯后性決定了其研究的滯后性，所以運用會計數據的研究都只能事后總結，而不能事前預測。而實驗方法可以建立虛擬環境來檢驗會計方法的使用對個體決策的效果，從而對會計政策進行事前研究，有利于會計政策實施目標的順利實現。同時，個體實驗研究能使我們深入觀測到個體的決策過程的黑匣子中。

四、行為審計研究的總結與展望

篇4

[關鍵詞]安全行為科學 部隊安全管理

安全行為科學是運用科學的方法研究人與安全的問題,揭示人在工作環境中的行為規律,從安全角度分析、預測和控制人的行為的理論和方法的科學。傳統安全管理側重追究人的責任,而行為科學在安全管理領域的運用在于調動人的積極性,把以物為中心的管理,發展為以人為中心的管理,是對傳統安全管理的一種改革,一種創新。本文選取當前安全管理領域中的前沿視角――安全行為科學,為部隊安全管理提供控制人失誤、消除人不安全行為的思路和方法,提高管理者對本組織及其成員的預防、引導和控制能力,以便有效實現部隊安全目標。

一、導入行為科學理論,覆蓋部隊安全管理盲點

部隊轉型中,影響安全發展的最大問題是理論上的不清晰。把行為科學理論導入安全管理,覆蓋了新形勢下安全管理盲點,可以使我們更好的了解和預測官兵的行為,并在此基礎上采取相應的安全管理措施,控制不安全行為,激勵安全行為,進而實現安全目標。在安全管理領域中運用行為科學關于個體行為、群體行為、領導行為和組織行為的理論研究人的行為規律,對激勵安全行為,控制和避免不安全行為,預防事故的發生具有極其重要的作用。

1.個體行為理論與安全行為。個體行為理論是對影響人的積極性的主觀因素(心理因素)和客觀因素(社會因素和物的因素)進行分析,在試驗和觀察的基礎上,把帶有規律性的東西上升為理論,其理論的核心就是激勵。

2.群體行為理論與安全行為。群體對個人、對組織、對社會具有重要的作用,群體規范、群體目標、群體壓力和從眾行為等因素,嚴重影響甚至決定了包括安全行為在內的各種個人的行為。部隊安全發展、安全建設、安全工作是群眾性很強的工作,與全體官兵密切相關,必須全員參與。應當挖掘部隊群體內部的巨大潛力,從內因去充分調動部隊廣大官兵的安全行為積極性,還應規范群體目標與安全規章制度和安全目標的一致性,信息溝通的暢通是安全管理決策有效的保障。

3.領導理論與安全領導工作。領導者本身對安全工作的重視程度、領導安全工作行為和作風直接影響每個下屬的官兵的安全行為,對部隊安全管理效能、安全目標的實現起著舉足輕重的作用。當前,從領導機關上探究原因,應實行“三個轉變”。一是要擺脫“運動”的慣性,向“經常”上轉變。擺脫把部隊安全防事故工作搞成名目繁多的“運動”活動,只有轟轟烈烈沒有扎扎實實的傾向,應采取依靠“經常”打基礎,依靠“運動”促經常的安全管理理念。二是走出“消防”的陰影,向預防上轉變。擺脫出了事故只注重事后處理的“消防”狀態,應向預防狀態過度。三是跳出“主管”的誤區,向整體上轉變。擺脫將不對安全管理工作狹義的歸責于軍務部門,片面強調“主管”部門的作用,應重點圍繞“全、深、細”三個字的落實。

4.組織行為理論與安全管理。部隊建設進入轉型期,為了保證組織安全活動的有效性,實現組織安全目標,獲得更好的安全工作績效,必須進行安全組織設計和安全工作設計。依據安全工作組織設計的特性和原則,架構合理的安全組織結構;遵循安全工作設計的理論和方法,實施安全組織的控制與管理及其效能的評估;協調組織設計中部隊安全管理與其他管理工作之間的關系,并制定適合安全訓練需要的組織變革與發展構想。

二、控制安全行為過程,精深部隊安全管理內核

安全行為科學研究人的行為失誤問題,主要是對人失誤控制理論和控制對策的研究。人失誤的情況極為復雜,而它又是造成大部分事故的原因,人失誤的確定是非常困難的,由于人的生理心理狀態、知識水平和訓練程度的不同,他們的感覺、判斷和行為也不一樣,即使是同一個人,在不同時刻或不同的情況下,他的行為也未必完全相同,安全行為控制管理簡言之就是“約其行”、“束其心”、“塑其身”、“鑄其魂”,就是以人為本的安全管理。部隊安全管理者應從官兵的需要、動機、激勵因素、安全態度、人際關系、群體行為、個性及個人社會生活背景這些因素對人失誤的影響進行研究;對不同年齡階段軍人的行為、習慣、傾向與規律做出特定分析,對失誤的群體和個人進行分類,針對各種失誤類型,研究控制人為過失的各種行為管理理論和具體控制對策,提高安全管理水平,降低人的因素造成的事故率。

三、釋放安全行為文化,延展部隊安全管理視域

主席特別強調,加大安全工作的力度,要“大力加強安全文化建設”。安全文化是人們安全價值觀和安全行為準則的統稱。體現為個人、單位、群體對安全的態度、思維程度及采取的行為方式;包含了安全觀念文化、安全行為文化、安全管理文化和安全物態文化。部隊安全文化建設可歸納為:內化“安全第一”的精神文化,固化“人人為安全負責”的法治文化,外化“人人講安全”的行為文化,強化“科技促安全”的物質文化。

部隊的安全管理工作固然要注重“法治”的“強制力”,但也絕不能忽視了“文治”的“軟實力”。加強部隊安全文化建設,首要的是不斷增強軍人的安全文化意識,形成一個部隊安全文化建設和管理體系。目前,我軍安全文化的“軟實力”的現實情況不容樂觀,還存在著許多薄弱環節,要使部隊的安全法規、安全知識、安全責任真正做到入腦、入耳、入心,發揮持久的效應,確保安全發展,必須下大力氣加強安全文化建設,不斷增強部隊思想文化的生機和活力。創新部隊安全文化理念,活躍部隊安全文化形成,拓展部隊安全教育內容。通過安全觀念的樹立,安全知識的普及,安全行為的養成,使廣大官兵形成強烈的安全意識,對安全工作上升到自覺認識的高度警覺,擁有安全憂患意識和做好安全工作的責任感、使命感、緊迫感,提高部隊安全管理效能。

參考文獻:

[1]嚴芳田.軍隊安全管理特點規律研究.海潮出版社.

篇5

一、西方人力資源管理的演變

(一)傳統管理階段在18世紀中葉到19世紀中葉,資本主義處于初期階段,企業為了獲取剩余價值,采用增加勞動強度、延長勞動時間、克扣工資、嚴厲懲罰等手段進行管理。幾乎所有的企業都認為工人的生產率是相同的,如果工人的生產率達不到相同的標準,就會遭到解雇。可以說這個階段,只是把人視為一種普通的物質資源加以利用,即僅僅把人作為人力、勞動力,“會說話的工具”。

(二)“經濟人”假設與科學管理階段19世紀末、20世紀初,隨著社會生產力的發展和企業數量的增加和規模擴大,資本主義國家中勞資雙方矛盾日趨突出,客觀上要求采取一種更加科學的管理手段,以代替原先的經營管理。泰勒抱著解決勞資雙方矛盾的初衷,以追求經濟利益為人類的基本需要這一“經濟人”假設,重點研究了企業內部具體工作的作業效率,建立了一套“科學管理”的企業管理理論。泰勒運用動作研究和時間研究方法,對工人的每一個動作和每一道工序的時間進行測定,除去動作中多余的和不合理的部分,把最經濟的、效率最高的動作集中起來,確定標準的作業方法。除此之外,他還實施了差別計件工資制,即按照標準的工作定額,制定兩種不同的工資率。對于完成和超額完成工作定額的工人,以較高的工資率支付工資;對完不成工作定額的人,則用較低的工資率支付工資。科學管理理論首次運用了科學的工作分析方法并提出了以金錢為主要激勵要素的激勵理論。實施科學管理成為人事管理的主要工作,人事管理人員開始進行時間和運動姿勢及特征的研究,并以此為基礎進行工作分析,通過工作分析制定工作說明書。在員工招聘和選擇中,開始考慮員工的體力、腦力和工作相匹配的問題,生理和心理測試逐漸成為員工招聘的一種輔助手段。然而,科學管理理論也有很大的局限性。它把人看作是孤立的,忽視了企業中人員的交往、感情、態度等社會因素對勞動生產率起作用。

(三)“社會人”假設與人際關系運動階段20世紀20年代至30年代,泰勒的科學管理理論越來越顯示出其局限性。雖然在實行科學管理的初期,由于勞動分工和專業化的推行,生產率大幅度提高,但是,由于工人長期從事一種簡單、重復的勞動,不久便覺得工作單調乏味,工作效率不僅沒有提高,反而有所下降。人們開始對泰勒的科學管理及其依賴的假設產生懷疑,也有人開始進行研究,人的工作效率究竟受哪些因素影響?工人除了工資方面的要求外,還有什么需求?1924—1932年間,以梅奧教授為首的一些專家在美國的西方電器公司的霍桑工廠進行了一系列實驗活動,提供了有史以來最著名管理研究成果,使人事管理從科學管理轉向了對人際關系的研究,這就是著名的“霍桑實驗”。“霍桑實驗”最大的貢獻是就人性的假設提出了與科學管理理論完全不同的觀點。梅奧認為,科學管理把人當作“經濟人”來看待,認為金錢是刺激人的積極性的唯一動力;“霍桑實驗”則表明人是“社會人”,影響人們生產率的因素,除了金錢等物質方面的因素外,還有社會和心理的因素,例如他們也追求人與人之間的友情、安全感、歸屬感等。梅奧等人的研究導致了行為科學理論在人事管理中的廣泛應用。梅奧的人際關系學說為管理思想開辟了新的領域,為組織行為學奠定了基礎,管理理論中的行為科學理論就是在此基礎上發展起來的。

(四)人際關系學說的延伸———行為科學理論人際關系管理方法的運用改進了員工的工作環境,但在提高員工的產出和增加員工滿意度上,它只取得了微不足道的成功。其原因主要有以下幾點:

1•這種方法建立在簡單組織中人的行為分析基礎之上的,然而“快樂的員工是一個好的員工”并未得到事實的證明。

2•這種方法沒有考慮到個體的差異性。每一個員工都是一個具有不同需要和價值觀的復雜的個體,對一個員工有激勵作用的事物對另一個員工就未必能達到激勵效果;“快樂”和“感覺好”對某一個員工的生產率來說可能沒有影響。

3•這種方法也未能認識到對于工作結構和員工行為控制的需要。在很大程度上,它忽視了生產過程、標準和指導員工朝組織目標努力的規章制度的重要性。

4•這種方法沒有看到人際關系只是保持高水平員工激勵的許多必要條件之一。例如,生產力的提高還可以通過績效管理與評估系統、職業生涯開發、工作豐富化等來加以實現。而行為科學的研究發現,組織中員工的行為是多種多樣的、復雜多變的,不能僅僅認為組織中員工的行為方式就是人際關系。行為科學理論對個體行為層次的研究認為,人之所以產生某種特定的行為通常是由其動機決定的,而人的動機無論是有意識還是無意識的,都是由某種需要引起的。行為科學對形成個體、群體行為的動機和原因的研究促進了員激勵理論的完善和應用。在這方面的理論主要有馬斯洛的需求層次論、奧爾德弗的ERG理論、赫茨伯格的雙因素理論、麥克利蘭的成就動機理論、弗魯姆的期望理論以及斯金納的強化理論。馬斯洛的觀點使人們注意到以滿足人的需要作為激勵因素的問題,并在實際工作的管理者中得到了廣泛的認同,但研究未能對該理論提供驗證性的支持。

(五)“復雜人”假設與權變理論“復雜人”假設,是由史克思等人在20世紀60年代末、70年代初提出來的,其基本思想是:由于人有著復雜的行為動機,人不僅在同一時間可以有不同的動機,而且處于不同組織或同一組織的不同部門、不同崗位的人也會形成不同的動機。因此,不能簡單地歸納為同一類人。“復雜人”假設深入分析了個人需要在組織中變化的特點,體現了人性的動態觀和辯證的觀點,比前面幾種人生假設向前邁進了一大步。與“復雜人”假設相應的是權變理論。權變理論是一種新的管理理論,已廣泛地應用到西方社會管理實踐中。根據工作性質的不同,有的企業采取較固定的組織形式效果好,有的則采取靈活、變化的形式效果好。另外,企業情況不同,領導方式亦應不同。若企業任務不明確,工作混亂,應采取嚴格的領導方式,使企業走上有秩序的軌道;若企業任務明確,分工清楚,工作亦有秩序,應更多采取授權的領導方式,以充分發揮下屬的積極性和主動性。因此,要善于發現員工的個別差異,因人而異地采取靈活多變的管理方式。

(六)現代人力資源管理階段1954年,當代著名的管理科學家彼得•德魯克在《管理的實踐》一書中正式提出“人力資源”一詞,人事管理開始進入“人力資源”管理時代。進入20世紀70年代,現代管理科學理論初步成型,它是用系統理論把泰勒的“科學管理”和“行為科學”綜合起來形成的一種新的管理理論。把企業的全體員工和全部物質資源視為一個系統,人是企業的主體。社會系統學派強調系統觀點,社會的各級組織是一個協作的系統,組織中經理人的作用就是在協作系統中作為相互聯系的中心,并對協作進行協調,以便組織能夠維持運轉;權變理論學派則強調權變的觀點,他們認為企業管理中要根據企業所處的內外部條件隨機應變,沒有放之四海皆準的管理理論和方法,應該針對不同的情況,選擇或交替運用有關理論,以達到工作、組織、個人三者的最佳配合。可以看出,現代人力資源管理已經較之前面有很大進步。前面的管理階段理論基本把人的各個層面割裂開來,相比較,現代人力資源管理則把人放入系統中考慮,人不單純以物質資源的形式存在,也不單純以社會性的人的形式存在,把人員放入到組織中,具有系統性、多樣性特點,認為前面的理論沒有一個是普適的,只有針對具體情況具體分析,對各種理論應該綜合運用以期達到最佳效果。超級秘書網

二、西方人力資源管理演變的啟示

篇6

關鍵詞：會計舞弊；行為科學；行為經濟學

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0160-02

1.引言

自從會計信息作為傳遞經濟信息的媒介以來，會計舞弊就與之形影相隨。會計史上出現的重大會計舞弊案件，實際上成為催生和完善會計規則和獨立審計制度的重要因素，也引發了會計理論界和實務界對會計舞弊的研究和探索。以美國為代表的西方發達國家關于會計舞弊的研究主要集中于會計舞弊的成因、識別、防范與治理等三方面。本文擬從行為科學和經濟學視角對會計舞弊的國內外研究進行梳理和回顧。其中從行為科學視角研究會計舞弊主要從人的動機、需要方面研究會計舞弊的影響因子，并且考慮社會、文化和心理等因素；而經濟學視角下的會計舞弊問題研究主要是結合新制度經濟學、博弈論以及行為經濟學進行考慮。

2.行為科學視角下的會計舞弊研究

行為科學視角下的會計舞弊研究中比較典型的是會計舞弊影響因子方面的研究，其主要是通過分析大量的會計舞弊案例，進而篩選出舞弊發生的影響因子，并且通過分析影響因子來解釋會計舞弊產生的原因，并提出相應的控制措施。目前為止，會計舞弊影響因子的相關理論主要包括：冰山理論、舞弊三角理論、GONE理論、風險因子理論。

最早研究舞弊因子的是Lawa'ence B.Sawyer，其指出舞弊的產生必須有三個條件：異常需要、機會和合乎情理。（1）會計舞弊冰山理論（二因素論）。冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角。更龐大的危險部分隱藏在海平面以下。從結構和行為方而考察舞弊，海平面上的是結構部分，海平面下的是行為部分。舞弊結構的內容實際上是組織內部管理方面的，這是客觀存在且容易鑒別的。而舞弊行為的內容則是更主觀化、更個性化、更容易被刻意掩飾起來的。冰山理論說明，一個公司是否可能發生會計舞弊，不僅取決于其內部控制制度的健全性和嚴密性，更重要的是取決于該公司是否存在債務壓力、是否有潛在敗德的可能性。（2）會計舞弊三角形理論。w.S.Albrecht（1995）在勞倫斯?索耶會計舞弊三條件基礎上提出了著名的舞弊三角理論（三因素論），將舞弊因素凝結為三項：壓力、機會、合理化，并指出缺少上述任何一項要素都不能形成舞弊。舞弊壓力包括經濟壓力、惡癖壓力、與工作相關的壓力、其他壓力四種類型。據統計前兩種類型的壓力大約占95%。形成舞弊的機會主要有六種：包括缺乏發現舞弊行為的內部控制；無法判斷工作的質量缺乏懲罰措施；信息不對稱；無知、能力不足；審計制度不健全。（3）會計舞弊GONE理論（四因素論）。G.Jack Bologua（1993）等人提出了舞弊GONE理論，指出舞弊由四個因子組成：貪婪、機會、需要、暴露，其中“貪婪”和“需要”與行為人個體有關，“機會”和“暴露”與組織環境有關，并在此基礎上提出了舞弊風險因子理論。（4）會計舞弊風險因子理論。該理論是Bo logua等人在GONE理論基礎上發展形成的迄今為止最完善的舞弊動因理論。它把舞弊風險因子分為個別風險因子與一般風險因子。個別風險因子是指因人而異，且在組織控制范圍之外的因素，包括道德品質與動機。一般風險因子是指由組織或實體來控制的因素，包括舞弊的機會、舞弊被發現的概率以及舞弊被發現后舞弊者受罰的性質和程度。當一般風險因子與個別風險因子結合在一起并且被舞弊者認為有利時，舞弊就會發生。

我國的會計學者也根據我國具體的社會環境，提Ⅲ了舞弊影響因子理論。朱國泓（2001）提H{了舞弊的“二因素論”，通過案例研究發現，影響會計舞弊的因素是：激勵權安排的適當和會計制度的弱化。婁權（2004）提會計舞弊的“四因素論”，指出舞弊的主要影響因素是：思想文化、動機、機會、經濟利益權衡。張程睿（2008）則針對上市公司提出了“新四因素論”，認為財務狀況、控制人動機、公司治理結構、環境與制度等方面的共同作用，影響著上市公司的信息披露策略及其違規信息披露行為。

3.經濟學視角下的會計舞弊研究

3.1博弈論視角下的會計舞弊研究

基于理性經濟人的假設，博弈論相關學者通過對舞弊情景的簡化，從相關經濟事件中提煉出成本、收益、概率的信息，構造會計舞弊的博弈模型，并根據效用最大化的原則，分析會計舞弊產生的原因。秦江萍（2005）從博弈論的視角分析了我國會計舞弊現象蔓延的本質原因：缺乏有效的對監管者的激勵機制，正是由于監管者的“懈怠”影響了經濟主體對于舞弊成本、收益以及概率的判斷。陳國輝、張金松（2008）通過對上市公司與政府和注冊會計師的博弈理論分析和案例分析，得到了一致的結論：政府監管機構對舞弊的上市公司和合謀注冊會計師的處罰力度不夠，且監管概率較小，加之監管成本較大，導致了資本市場財務舞弊層出不窮的現狀。張作民（2010）以經濟人為假設，通過構建博弈模型對舞弊者和監管者的行為進行了博弈分析，指出上市公司是否進行會計舞弊，市場監管者是否進行嚴格監管，雙方都是在對收益和成本進行理性的權衡后做出的選擇。

3.2制度經濟學視角下的會計舞弊研究

有關學者運用制度經濟學中的委托理論以及契約理論對會計舞弊進行分析，側重于對制度的分析，特別是對公司治理、內部控制等方面的分析。（1）公司治理視角下的會計舞弊分析。謝朝斌（2000）對委托機制下股份公司會計舞弊成因從剩余索取權和剩余控制權、信息不對稱、道德風險三個視角進行分析，并從內部和外部監督兩個方面提出治理股份公司會計舞弊的制度選擇。劉立國、杜瑩（2003）的研究結果表明，法人股比例、執行董事比例、內部人控制度、監事會的規模與財務舞弊的可能性正相關，流通股比例則與之負相關。GongmengChen，MichaelFirth（2005）指出在解釋舞弊上董事會的特征更加顯著，包括：外部董事的持股比例、董事會會議的數量、董事會主席的任期，而所有者的類型相關性較弱。黃宏斌（20lO）研究發現，制度環境顯著地影響了企業的會計舞弊行為，各地區市場化指數所代表的監管差異和上市公司所有權性質等制度因素都會對會計舞弊有顯著影響。（2）契約理論視角下會計舞弊成因研究。蓋驍敏、王忠杰（2010）認為，管理者舞弊問題產生的根本原因在于所有者與管理者之間的合同是不完全的，基于不完全合同理論的基本框架能夠分析內部審計在影響管理者舞弊行為方面的有效性。

3.3行為經濟學視角下的會計舞弊研究

行為經濟學視角下的會計舞弊研究就是在放松標準經濟理論關于人類行為的某些公理性假設的基礎上，如有限理性假定，研究會計舞弊行為，使其更加逼近財務舞弊者現實行為，從而使經濟學對現實的解釋力得以提高。（1）有限理性與財務舞弊。在行為經濟學“有限理性”的假定下，會計主體可能是利己的，可能是利他的，也可能是損人的，并且他們不可能做到精于計算，從而會犯錯誤。企業所有者出于某種需要，會通過經營者來實現舞弊，經營者在利益大于會計舞弊被發現的風險損失，或者在壓力強大的情況下，會指使會計人員作弊；會計人員為滿足個人需求，以貪污和挪用為目的也會進行會計舞弊。（2）預期理論與舞弊合謀。行為經濟學認為，人們在面對任何不確定性選擇時，大多數情況下是不理性的。對會計舞弊的合謀行為來說，當所有者有了會計舞弊的需要和動機后，會要求經營者做假賬；經營者有了會計舞弊的需要和動機后，會要求會計人員做假賬。按照預期理論，被要求方就面臨著做假被發現以及受到處罰的風險。面對這種風險，被要求方是選擇風險規避還是風險喜好，主要取決于被要求方面臨的是獲得還是損失。如果被要求方面臨獲得，他將規避風險不做假賬；如果被要求方面臨損失，他將冒險做假賬。當要求方向被要求方傳達了會計舞弊的意圖后，如果被要求方沒有感受到壓力，做不做假賬既不影響升職又不影響加薪，他面臨著獲得，不會進行會計舞弊；如果被要求方感受到壓力，不做假賬將面臨著減薪、降職甚至被“炒魷魚”，便會進行會計舞弊。（3）錨定效應、過度自信與舞弊冒險。由于錨定效應的存在，會計舞弊人員會對連續性事件發生的概率高估，對獨立性事件發生的概率低估，即如果連續幾次作弊沒有被發現，他就會認為作弊被發現的可能性極小，在這種心理支配下，舞弊者就會有膽量作弊，并且膽子越來越大，最后達到無所顧忌。過分自信與某些深層心理現象有關，它一般會導致錯誤。當錯誤的結果重復出現時，人們就會從中學習，其市場表現就是反應過度和反應不足。在會計實踐中，由于會計舞弊者總會得到額外的報酬，而處罰很小甚至由于沒被發現不受處罰，因此就會有單位或個人冒險進行會計舞弊；另外，有些單位或個人雖然受到處罰，但因周圍或熟悉的人中有些舞弊行為未受到處罰，激起心中不平，所以還會繼續冒險舞弊。

篇7

關鍵詞：相對業績比較；信號揭示；競爭激發

中圖分類號：C931.1 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）004-0000-01

一、引言

激勵理論研究的核心就是從減少信息差距出發的，已有研究證明最終業績與獎懲之間的掛鉤程度將會帶來巨大的業績改善，激勵機制要起到最好的效果就要將獎懲與努力程度相聯系，以往的研究認為相對業績比較的引用目的就是剔除自然因素對最終業績的影響，使得努力程度與獎懲之間的聯系更緊密，但是這種信號揭示效果并不能完全解釋一些實際存在的問題，在此前提下，于是學者開始從別的學科理論下尋找答案，行為科學逐漸映入了視線。為了未來研究的便利，本文將有關相對業績比較的行為科學視角下的相關研究進行了梳理。

二、相對業績比較的行為科學基礎研究綜述

對于相對業績比較的行為科學研究從triplett（1898）開始，其發現并證明當存在其他人時，目標人將比單獨工作表現出更高的努力水平[1]。研究人員對于此問題的解釋主要是從兩個方向來給出，即機械學說理論與感知導向理論。前者將原因歸結為社會影響對人的驅動與激勵，而后者則是從個人出發，將目光放在人的心理感受上，其認為當目標人感知到其他人的業績時目標人會通過學習、對比、歸納等感知過程來提高自身的努力水平與努力效果。Harkins&jackson（1985）則將此理論進一步推進，其認為這種業績的改進真正來源于被評價者意識到能夠跟同伴比較，然后才會促進其學習、對比、模仿等感知過程，假如沒有這個比較過程，目標人的業績提高也是不可能的。[2]為了加強這種效果，委托人通常會將這種比較賦以獎金的形式，以促使人對相互之間的比較更加重視，與之相應的激勵效果也越好。Frederickson（1992）則嘗試通過將經濟學與行為科學融合的方式來進行研究，并認為同時考慮二者一方面有助于更好的理解相對業績比較的作用，另一方面也可以增加研究的內部有效性[3]。

bull（1987）發現當被比較的對象之間能力不均等時，工作能力較強的人的產出水平趨近于經濟學框架下推到出來的均衡水平，而能力較差的一方則表現出更高的努力，其產量更是高出均衡水平[4]。這就說明相對業績比較對能力較劣的一方產生的激勵效果更佳，但是一旦這種能力差距過大也會造成不好的后果，Matsumura& shin（2006）發現當對比雙方之間的實力差距過大，實力差的一方意識到即使努力工作也無法獲得獎金時候，相對業績比較所起的正面效果也就大打折扣[5]。Rob& Schweitzer（2004）的研究則表明，事實上這種比較過程是會引發嫉妒并傷害員工之間的情感信任，進而阻礙員工之間的合作、信息分享和相互依賴[6]。這對一個需要合作的業務而言是不利。人為了獲得相對業績的優勢從而獲得高額的獎金，其互相之間還可能采取破壞競爭對手的努力這一方式[7]。如何減少這種不合作問題最優的方法是Ishida（2006）提出的分組并按照不同組別的業績排名的方式來進行補償[7]。但是具體的分組方式、標準并沒有被說明，其對實踐的指導意義也就大打折扣了。除此之外，當委托人對人的行為無法進行有效的監察時，人之間還會采取合謀，來獲取更高的收益，人分別減少各自的努力水平而各個人的薪酬概率分布是不變的，這意味著基于互相之間排名的相對業績比較失效，委托方為了減少這種情況的發生，Ishiguro（2004）的建議是引入歧視性政策，給予不同身份的人不同的工資，這種做法實際上也削弱了相對業績比較的效果[8]，愛德華.P.拉齊（2000）則認為可以通過從外部雇傭人員和增加競爭人數的方式來避免[9]。但是針對不同的業務類型，實際上這些措施也并不可靠的。

三、相對業績比較的行為科學基礎研究評述

將相對業績比較放在行為科學的視角下進行研究發現其作用的方式實際上通過使目標商感知到競爭并作出積極的反應這一方式來實現的，這一方面跟人的感知能力有關，另一方面跟這種比較的傳播方式與傳播強度有關，人越是能夠明顯的感知到競爭，則相對業績比較的效果越好，對于這種競爭的反應方式也是因人而異的，且對于競爭強度的把握也沒有一個固定可直接實施的標準，一定的競爭強度下是能起到很好的激勵效果，但當委托人對優勝者獎金足夠高或者人之間的實力差距足夠大時，人將選擇陰謀破壞而不是更加努力的方式來獲得比較優勢，同時當選擇努力的成本高于陰謀破壞的成本，人也將采取后者來獲得競爭優勢，除此之外，這種比較過程還可能對合作與參與比較的各方關系有所妨害。對相對業績比較的競爭激發效果到目前為止并沒有一種非常有效的治理方式，研究人員提出的方案大多是不能兼顧所有的，必須限制于復雜的前提條件下才有效。不同于經濟學，凡是涉及到人的科學都是及其復雜的，這也就意味著存在較大的研究空間。

參考文獻：

[1]Triplett，N.The dynamogenic factors in pace making and competition[J].American Journal of Psychology， 1898，9（4）：507-533.

[2]Harkins.S.G.，Jackson J.M.The role of evaluation in eliminating social loafing[J].Personality and Social Psychology Bulletin， 1985，11（4）：457-465.

篇8

關鍵詞：管理會計研究；功能至上；范式

中圖分類號：234.3　文獻標識碼：A　文章編號：1003-7217(2009)02-0042-07

圍繞社會科學路徑開展會計研究，在英國等國家的一些會計學會或組織中已成為一種普遍現象。這些學者以Accounting Organizations and Society雜志為載體，表現出應用以社會學為中心的社會科學理論范式的傾向。本文依據對社會科學研究有重大影響的Burrell and Morgan(1979)提出的社會科學研究范式作為分類的框架展開討論，探討哪些方面可以成為管理會計研究的方法。

一、管理會計研究的基本類型

我國現行的管理會計研究類型是以基于計量結構的方法研究為主流，此外則是模仿自然科學的研究路徑。國內主要的幾種研究類型有：

1.基于計量結構的方法研究。傳統的管理會計按成本性態進行分類，區分為變動成本與固定成本，并分別對成本性態下的成本結構重新進行計量，從而有了與完全成本法下收益計算不同的基于間接成本(變動成本法下)的收益計量。為了提高管理會計學科的精密性，20世紀60～70年代管理會計領域開始大量引入數學方法，并將數學模型應用于管理會計研究之中，尤其是運籌學的應用更為普遍，使這種計量結構的研究方法達到。國外一些代表性的管理會計教材中常用的計量基礎有微積分、數學規劃、矩陣代數、投入－產出模型等。盡管這種傾向在后續的研究中有所減弱，但以數學為基礎的計量方法仍然占據一定的學術地位。

在我國現階段的管理會計研究中，許多成果仍然是以計量方法的合理設定及其模型化為重要手段的，這類課題有預算管理、業績評價、作業成本法(ABC)與平衡計分卡(BSC)的應用等。在預算管理中，將預算以科學、客觀的設計理念為前提，強調預算編制的戰略性，并通過零基預算、作業預算等加以改進，在預算設定的結構上合理借鑒超越預算的思想，進而達到完善傳統預算管理的目的。如針對實務界直面的預算管理“計劃不如變化快”的局限，學術界借助于計量模型的設計調整預算結構，提出了較為實用的有關預算基數的“真實誘導預算法”等方法。此外，適應制造過程間接費用增加這一現狀的要求，借助于計量手段改進傳統的成本管理方法也是計量結構學派慣用的做法之一。如對作業成本法(ABC)進行增值與否的作業劃分，調整作業的動因結構(如區分為結構性動因與執行性動因等)，并對不同情況下的作業成本采用不同的計量手段加以核算等。

2.新古典經濟學派的路徑，主要是指依據信息經濟學、理論等新古典經濟學開展的研究。多年以來，新古典經濟學一直是現代微觀經濟學的核心和管理會計研究的理論基礎。進入20世紀70年代，隨著信息經濟學、人理論、行為科學、相關成本真實信息體系的引入，使以古典經濟學為基礎的一些管理會計假設發生了動搖。如“決策者獲取的所有信息資料不需花費任何成本代價”、“決策者具有很強的分析和處理信息資料的能力”，以及“管理決策者是企業所有者或必須承擔所有者經營目標”等。

管理會計研究中經常用到的新古典經濟學派的研究觀點可以歸納為如下幾點：(1)市場的機制。市場是以生產資料所有權為基礎，對各種產權和在產權界定下的人們提供各種行為，旨在適應經濟增長的需求并在各種規則下予以運行。當然，市場的作用主要還是依靠價格機制。(2)人的經濟學假設。即仍然假定人是理性的，但同時認為，市場上的交易和其他經濟行為已不只是為了追求利潤最大化，而是為了追求效用和經濟效益最大化。即它是根據各種制度安排(約束)作出的反映一系列欲望、期望和偏好的選擇過程。(3)交易成本。要理解市場上的交易是一個“過程”，就必須肯定并研究為達成交易所花費的時間、人力和其他資源，它們構成交易成本。交易成本不可能為零，但可以降低交易成本。產權的界定對于降低交易成本和提高經濟活動的效率是十分重要的。圍繞競爭的市場，產權本身或內部結構會經常進行變更和重新安排，從而使人們在更低的交易成本環境下實現經濟行為的便捷、高效，使經濟得到逐步的增長(即資源可得到更充分有效的利用)。

3.行為科學的路徑，即應用心理學及社會心理學等路徑展開的研究。隨著科學技術的突飛猛進，IT技術的廣泛應用，以及全球經濟一體化步伐的深入，學術界深切地感受到：僅僅依靠自然科學及其最新成果去加強“物”的管理，已經滿足不了經濟形勢發展的客觀需求，這就迫使人們廣泛地運用社會科學、人文科學的科學知識，轉向對“人”這個因素的研究。在當前加強企業道德與社會責任的研究過程中，行為科學路徑具有積極的意義。以會計道德為例，會計道德體系是會計行為的道德標準，不對會計行為作深入的研究，怎能建立起約束、引導會計行為的道德規范(毛伯林，2002)。

中國是世界文明的發祥地之一，早在奴隸社會的商周時代就產生了《周易》著作，春秋戰國時期更呈現出思想活躍和學術繁榮，在幾千年文化遺產中，不乏“行為”研究方面的珍品。繼承前人成果，開展管理會計創新研究是我國會計界應用行為科學理論的基本特征。從管理會計內部來看，在責任會計的責任預算編制過程中，應用行為科學理論要求每一個責任中心都根據企業的總預算編制責任預算，即在編制預算時，讓職工參與預算的編制過程。這樣，一方面可以利用員工的智慧為實現企業的目標服務；另一方面，還會使他們感受到企業的重視和信任，從而產生一種歸屬感，從而把自己當作企業的主人，把自己的命運和企業的前途緊緊聯系在一起，不遺余力地為實現企業的目標而服務。

4.經驗實證的路徑，即對管理會計與組織相關的“微觀層次的屬性”，通過采用統計的方法進行分析研究的路徑。自上個世紀末實證方法引入我國以來，該方法在會計學術界有逐漸形成研究主流之勢。盡管這種研究方法主要應用于財務會計領域，然而，管理會計領域也有擴大運用這種方法的傾向。對實證研究與規范研究孰優孰劣，目前國內學術界尚存在爭議。由于經驗實證研究的數據主要來自資本市場，而我國上市公司的歷史比較短，因而在具體的研究中，其計量模型、樣本選擇、數據來源以及研究手段等在我國均存在一定的局限性。同樣，將實證研究套用在實用性很強的管理會計研究中，面對我國特有的經濟環境，其數據的來源更是存在嚴重的問題，從而使這類研究的應用價值大打折扣。

以實證研究中常用的因素檢驗法在ABC中的

應用為例，其目的在于開發成功應用ABC的可進行統計檢驗因素的理論方法，從一定程度上講，就是試圖對ABC應用中涉及的因素加以簡化。因素研究法的問題之一是，對已經報告的過去信息采用因素檢驗研究，有時不會產生更多的新內容；另一個問題是，影響應用的有關因素的數量本質上可能是無限的，需要確立某些因素的相對重要性；還有就是這些解釋不能抓住因素與參與會計實踐的人們的動機和愿望之間的相互關系，從而影響了管理會計系統穩定性的確立和相應對策的制定。

此外，在我國現行的管理會計研究中，以自然科學為特征的研究范式可以說是一種“功能至上”的研究類型，下面對這一范式進行分析。

二、功能至上的范式

管理會計必須對決策有用。“功能至上”是圍繞整體優化思想，根據包含某一要素的整體所產生的貢獻，以及對其內在規律的把握，從相互關聯的理論或模式出發加以考察的研究路徑。功能至上的范式，就是對每一研究對象采用預先準備好的“處理框架”，以普遍的、客觀的尺度對其加以分析的行為過程，它主要從外部著眼，有一定的主觀性，因此，可能會脫離企業面臨的社會現象，難以體現人的行為主體作用。盡管許多學者致力于完善這種理論，但根本的缺陷仍然難以克服。譬如，雖然Burrell andMorgan(1979)針對構成功能至上范式的具體內容，從客觀主義和社會系統理論加以了細化，但是脫離現實的現象依然存在。

1.客觀主義。客觀主義提出，可以將社會世界猶如自然世界那樣加以處理，并將由此產生的社會現象采用類似于物理現象那樣的操作方法加以客觀的考察。對于人類活動，假定其是被外在的規則全面地加以規定或限制，研究只不過是對外部條件的一定反映。這種類型的研究方法有實驗法、模擬法等。

事實上，客觀主義仍然難以體現人類活動的規律，無法對實用性、操作性很強的管理會計活動作出解釋和預測。因此，與自然科學的“科學思維”方式相對應，人文、社會科學所采用的應該是“藝術思維”的研究方法。管理會計主要就是在這種藝術思維下形成的“經濟文化”。文化的意義是歷史賦予的，不同的時間跨度、不同的觀者角度，看到不同的景象。今日的文化熱點，明日或上高頭講章，或下茅廁漚糞，朝為中郎將，暮為田舍翁。這是一個變動的世界。管理會計也處于不斷的變化之中。通過客觀主義的手段，采用諸如實驗室的研究方法等觀察管理會計對象是難以真正反映出管理會計的客觀現實的。

2.社會系統理論。社會系統理論對于社會現象的研究，存在無視行為主體的情況，即它將社會看作是“機械”或者“生物”的模式化路徑。在社會系統理論中，包含開放系統理論、控制論，以及我國應用的經驗實證理論，這些都是為了對社會現象的理解而構建的單純“模型”。

三、管理會計研究的定位

在現有的管理會計研究范式中，由于產生的背景及各自國家或地區環境的差異，不同的研究方法均有自身的優缺點。認識這一點，并在我國管理會計的研究中明確各種方法的適用范圍，是管理會計學者的一項重要使命。

1.基于計量結構的方法研究。誠然，它在推進管理會計理論與方法的形成過程中起到了積極的作用，也使這門學科具有自身特色，且以更精密的特性融入到現代管理科學之中去。但是，在這種計量結構方法的運用中，也產生了一些片面性和認識上的局限性。最顯著的一點，就是這種以計量結構為特征的方法研究過于偏好復雜數學方法及模型的應用，使管理會計的決策相關性減弱。現階段的一些管理會計研究在定位上過于考慮它的精密性和成熟性，錯誤地認為只有建立在嚴密數學分析基礎上的硬科學，才能算得上真正的科學。

在具體的研究成果中，則表現為片面強調管理會計的技術功能，并認為以計量為手段的管理會計技術與方法才是組織管理的“唯一最完善的方法”，這種思想也體現在管理會計教科書的編寫之中。在一般的管理會計教材中普遍認為，即便在考慮了組織關聯性的前提下，也能夠依據這種計量結構對管理會計對象加以還原，如變動成本法的成本計算可以還原為完全成本法的成本核算。事實上，這種認識具有較大的片面性，它沒有對社會現象作出客觀的分析，只是以特定環境下的會計問題代替復雜社會條件的會計現象，無法體現人類主體方面所具有的“客觀主義”精神。計量結構與方法研究是管理會計研究的重要方法之一，但不能片面地提升這種方法。換言之，任何學科的研究，都可以把數學作為一種工具來使用，數學只是自然科學的語言，而不是一切學科的語言，我們必須充分認識到這一點，才能發揮計量結構與方法研究在管理會計中的積極作用。

2.新古典經濟學派的路徑。在采用新古典經濟學派思想開展研究的國內文獻中，應用新制度經濟學的制度變遷理論、產權理論，以及理論等展開研究，并由此產生出一批較為豐碩的成果。這種基于新古典經濟學派理論的管理會計研究，對于豐富管理會計學術，幫助企業管理當局制定方案，開展決策，尤其是對制定管理會計制度具有積極的貢獻。從上個世紀管理會計的研究狀況分析，盡管理論的應用在其中占據了極大份額，但在應用理論研究管理會計的現實問題時，往往缺乏合理性和應用的可行性。這種研究存在無視管理會計主體的現象，并且常常是“基于主體行為能夠‘進行經濟學變量的還原”’這一假定而開展的客觀主義研究，如管理會計“人說”，以經濟學理論為基礎。這樣，按照人說的觀點，權責劃分是確定轉移價格的重要因素之一，但是，若沒有相應的激勵制度配套，相關責任中心的經理們就不可能具有履行權責的動力。因此，欲使“人說”在管理會計研究中發揮更大的貢獻，必須結合社會現象，充分考慮管理會計主體的主觀能動性，同時合理定位委托理論在管理會計研究中的地位與作用。此外，綜合應用各種經濟學方法，關注信息不對稱及不確定性環境等因素，這是提高管理會計科學性的重要手段。

3.行為科學的路徑。基于行為科學的研究促使管理會計產生了行為會計這門新興的分支學科，它對于構建會計道德體系，促進企業積極履行企業社會責任起到了推動作用。然而，行為科學作為針對“人”的研究，它有別于“物”的研究，在管理會計實踐中的具體應用有相當的難度，如基于社會心理學路徑，普遍認為預算編制的“全員參與”與“員工的工作效率”具有正相關，而實際上，這種研究對象將預算編制過程中組織成員的“主體方面”給忽視了，即員工愿意參加嗎?這種命題，從研究者角度講是設定“假設”來處理的，即假定員工都愿意參與，這是以一般統計意義上的“客觀主義”為思維前提的。

現代管理會計的基本職能是為企業的決策提供有用的信息，而有用性實際上是說管理會計信息能夠用來激勵和影響人的行為。因此，現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，它將激勵人的行

為力量貫穿于激勵職能的全過程。重視“人的行為”方面，是現代管理會計的一個基本方向。

4.經驗實證研究的路徑。經驗研究方法以研究者自己的經驗或研究者觀察到的經驗以及別人觀察到的經驗事實(如檔案數據資料)為依據，對經驗事實進行理論歸納，或用觀察到的經驗事實證據來驗證已有的理論。經驗研究與實證研究之間的關系有三種：一是經驗研究與實證研究沒區別，可以相互混用；二是實證研究包含經驗研究；三是經驗研究包含實證研究。本文傾向于第一種觀點。這種經驗實證的研究路徑也存在片面性，如企業預算目標是否成立，往往假定為由“組織的變量”來左右。這種研究使用獨立變量與從屬變量構成一種單純的“模型”，對于社會現象的研究考慮不足。可以說，這是應用機械模式開展研究的一種“社會系統理論”。在這樣的經驗實證理論中，假定會計受到單純的組織結構及環境所支配，在這一過程中忽視了人類主體自主性的一面，把人類限定在規定的“結構”這一焦點之中，使這些研究不能夠恰當地對會計與組織狀態間的關系作出“理論說明”。

總之，在我國現行的管理會計研究中，許多是屬于“功能至上”的范式。并且，該范式研究作為分析問題的方法存在著模仿自然科學的研究特征，即將單純的理論及模式、假設演繹的路徑強行地應用于社會現象的研究之中，從而表現出“研究對象缺乏生命力的物質現象”，或者體現為“因非現實性而過于單純化”等的傾向。此外，以傳統的社會學為中心的社會科學理論，可以說是以“結構”或“主體”的某一方面為重點的理論架構，“功能至上范式”的界限僅僅以“結構”為焦點，而對行為主體創造社會價值這一方面則被置之度外。

四、管理會計研究范式的變遷

通過對上述管理會計研究范式的探討，我們感受到了“功能至上范式”的影響力，面對這種范式存在的種種不足，今后如何有效地應用社會科學的路徑，并從哪些方面加以改進，這是管理會計研究范式轉變的內在要求。

(一)基于IT技術，創新管理會計系統

全球性的激烈競爭，生產技術的日新月異，以及外幣匯率和原材料價格大幅度波動，要求管理會計系統提供相關成本的真實信息。一套完善的管理會計系統，其本身并不足以保證企業在經營上獲得成功。然而，管理會計如果提供的是虛假的信息，管理者卻信以為真，那可真是敗事有余了。經營上的成敗，取決于產品是否符合顧客的需要，以及生產和銷售系統的工作是否卓有成效。

IT技術在生產控制系統中的應用，使生產業績能迅速地用數字反映并記錄在電腦之中，生產中的消耗數字也能夠便捷地取得，成本控制上升到一個前所未有的新階段。過去20多年的電腦革命使收集信息、計算成本的工作大大簡化了，從而有可能設計并推行一套有效的管理會計系統。100年以前，在科學管理運動剛起動之時就產生了一種創新精神，這種精神將會在今天再現于那些有創見的經營人員和學術界研究人員的身上，他們擔負起開發新理念的責任，并且將設計出與企業管理相關聯的創新的管理會計系統。

(二)轉變管理會計的研究范式

社會科學與自然科學不同，它以復雜的現實現象為研究對象。一直以來，人們應用各種不同的路徑開展研究，將這些多樣的社會科學范式加以比較，在以社會學為中心的學術研究領域，給會計界帶來較大沖擊的研究成果是Burrell and Morgan(1979)提出的模式，他們依據圖1中的二個坐標軸對社會科學的范式作出了分類，其中橫軸表示“客觀主義”和“主觀主義”。客觀主義是“整體的、總括的”路徑，從中可以發現與社會相關的“普遍性法則”；主觀主義則是“局部的、個別的”的路徑，是社會原有狀況的記述。縱軸表示“激進式變革”與“漸進式變革”，漸進式變革體現了“現狀、穩定”特征，它有助于人們認識和理解為什么社會需要作為一種現實而加以維系；激進式變革將焦點集中在“變動”、“糾紛”、“矛盾”這些方面，它所關心的是將阻礙人們的各種結構予以解放，從而實現突變。

Burrell and Morgan(1979)依據這兩大軸劃分了四大范式，并且指出這些范式不可能同時實現。即通過這些范式相互替代、排它，獲得各種研究形態，使各種不同的范式能夠解釋完全不同的社會現實。本文在這一分類基礎上，進一步借鑒英國等學者對會計研究分類的結果，提出五種范式，即功能至上、解釋的路徑、結構關聯性理論、主體與結構的綜合理論、激進的理論。下面，從其性質和其依據的路徑對管理會計研究作一探討。

1.功能至上。在圖1中表現為漸進理論和客觀主義相交的象限，依據所具有的普遍性法則來說明各種現象，作為方法論應用的是“假設演繹”法(演繹法)和“觀察歸納”法(歸納法)。這種范式也具有自然科學的路徑特征，作為社會科學研究的范式也同樣重要。

2.解釋的路徑。圖1的漸進性變革與主觀主義相交的象限是解釋的路徑，社會是行為者們作為媒介意義構成的象征世界，必須將會計現象通過行為者的觀點，從行為者的立場傳導給該場合中的人們，并借助于相互溝通等活動作出具體的分析，并由此得到相應的認識。它屬于基于社會學的表征性活動、現象學中的社會學、民族及文化學等范式。該范式重視“主體”并指向“具體的、特殊的對象”，在方法論上則使用“意思解釋”。

該范式的研究沒有使用功能至上那樣的理論及模式，而是將研究對象原封不動地記錄下來，是科學活動之前的“日常生活世界”。這種范式涉及會計學之類的社會現象領域，表現出與自然科學不同的情況。客觀現實中，方法是幫助人們對這些現象作出正確思考、加深理解的手段，若沒有科學活動之前的解釋，直接采用某種技術或管理會計工具，這在管理會計應用中可能會產生負面的效果。這是因為，一些技術方法難以有效推行，其真正的問題不是技術變化而是伴隨技術革新的人的變化，人們不拒絕技術變化而拒絕社會變化。為保障有益的、成功的會計系統變化，僅關注技術問題甚至一般的組織問題(如確保管理支持)是不夠的。因此，這種范式表明，與前面看到的脫離現實的功能至上的研究相比，這是一種完全不同的社會現象。

3.結構關聯性。結構關聯性是一種將某一現象與其他現象所具有的依存關系，通過其與現實的相關性進行考察的一種方法。所謂“結構”，即是一種“關系網絡”，該范式的研究圍繞會計的各種現象，可以看作是會計與社會背景在這種不可視的“結構”、關系的網絡中的初次確立。并且，這種“結構”一旦崩潰，會計實踐也會崩潰或者變遷。結構性理論由英美傳統的領先社會理論學家安東尼?吉登斯(An-thony Giddens，1938)在20世紀七八十年代開發。其目的在于建立一種既能解釋社會制度又能包含理解其轉變條件的概念體系。吉登斯認為，結構和行為間存在遞歸的關系，它稱其為結構性(structura-

tion)。其基本假設是任何完整的社會理論必須既包括個人在其中相互作用(結構)的社會結構，又包括有自主意識的人的行為。結構性表達了個人和社會結構間的雙重或相互依存。結構性和結構的雙重性是行為過程所形成的行為方式的社會模式常規的持續復制，是理解社會繁衍和持續性的一個關鍵概念。

這種范式在重視“結構”這點上，雖類似于“功能至上”，但其側重于記述，與“功能至上范式”中的經驗實證理論似是而非。我國應用的經驗實證理論被假定為“會計依據外在環境單方面的影響”而構建的一種“模型”，該路徑是“將會計與其背景構成一種構造、形態的描述”。結構關聯性理論對于時間經過的過程，與作為記述相比可能更側重于結構，與所謂的歷史研究相對立，也給予歷史研究以影響。傳統的管理會計歷史研究是以“會計應有姿態向前發展”這種假設為基礎進行的突出編年史為中心的研究。作為該范式的歷史研究方法(即由傅科提出的“考古學”、“系譜學”)，結合會計研究是一種以“變化是完全特定的內容，以及面向完全特殊的問題及特定課題解決”情況為前提的“非連續的歷史觀”。

4.主體與結構的綜合理論。它是將重視“結構”的理論與重視前述的“主體”理論綜合的路徑，是一種以這種綜合為導向的總括理論的框架。即在會計研究中應用結構性理論束縛會計主體行為結構的同時，依據主體的行為將會計作為媒體對結構再造這種現象進行能動的分析。Bums和Scapens認為，吉登斯的結構性理論雖然對理解管理會計的性質很重要，但對解釋變化的過程幫助不大，它沒有與歷史時期相結合，而他們所開發的框架能夠彌補這些不足。Bums和Scapenst的框架是在對Barley和Tolbert(1997)所提出模型修改的基礎上建立的，起于結構化理論。Barley和Tolbert研究了隨時間推移行為和結構間的關系，并總結了一個描述制度化過程的框架，該框架借鑒了Goffman(1983)的工作，將“腳本(script)”的概念由Giddens的更抽象的概念“模式(modalities)”替代。Bums和Seapens認為它等同于結構理論中的規則和路徑。規則與路徑是不同的(見表1)，規則是對方法作形式上的規范，路徑則是被實際使用著的方法，這是它們兩者主要區別。

5.激進理論。激進理論是支持激進性變革的理論基礎，它將社會科學作為社會批判來應用，除了采用別的范式那樣理解社會，還將“變革”作為一種目的。激進理論認為，人們的思考是社會的產物，當具有超越客觀知識界限時，來自該時代的影響力必須要求其變革。因此，社會科學不像其他范式那樣是“中立的、客觀的”。并且認為，不應該像功能至上那樣將“事實(經驗法則)”與“價值判斷(道德)”分離，對于社會應該采取“批判”的姿態。

在該范式中，“觀念形態”這種概念成為一種分析框架。所謂“觀念形態”，體現的是“社會成員具有的錯誤意識”、“社會作用及制度合理化的意識形態”這種思想。有關會計研究或者會計觀念形態的性質，若遭遇社會成員可能的錯誤意識，可以考慮從社會作用及制度合理化工具這一側面展開分析，以促使這種現象發生積極的變革。從這種范式來看，現有的“功能至上范式”是將學術認識以“法規確立的科學”的一元觀來考察社會現狀，試圖促使現有的社會觀念形態進行再造。這種激進性變革往往將管理會計對象理解為是受“技術支配力的擴張”影響，并且“從社會強制力中得到解放”，這種觀點正受到來自實務界的強烈批判。換言之，基于功能至上的管理會計研究，與其說由社會科學的方法論為指導，不如說是受到經營管理上的觀念形態的支配而展開的研究活動。

總之，上述管理會計研究中的五種社會科學范式各具特色，目前我國管理會計研究主要集中在圖1中的客觀主義與漸進式變革的象限。我們并不否定功能至上研究范式的有用性，而是對過于倚重此研究提出善意的忠告。

篇9

近年來，關于行為審計的研究呈逐年上升趨勢，由于它所帶來的心理認知研究、行為決策探索在跨學科的應用中已經成為了典范代表之一。行為審計理論發展的基礎是行為學理論的快速發展，行為學研究內容在行為審計中的不斷發展與應用也反向地促進了其自身科學的發展。縱觀國際，行為審計已成為中央銀行內部審計研究的重要創新點，中央銀行內部審計工作組（CBIA）更于2014年成立了一個新的工作組，專門負責研究行為審計，可見行為審計在人民銀行中的應用正越來越深入。

一、行為審計的基本概念體系

（一）審計目標

基于審計委托關系理論，從審計人的視角分析，行為審計的審計目標就是對行為的效益效果進行鑒證，是對委托人關注的人某些特定行為是否符合委托人的期望進行鑒證，并在此基礎上，發表專家意見。審計人要實現這一目標，就需要搞清楚人究竟有哪些實際行為，并在此基礎上，判斷這些實際行為與委托人期望是否一致。這種鑒證的本質就是鑒證人是否存在行為機會主義傾向。委托人視角的審計目標就是通過對行為審計意見的使用來約束人的行為機會主義傾向，從而使得人不發生或很少發生偏離委托人期望的機會主義傾向。

（二）審計主題

行為審計的主題是特定行為，審計人需要就被審計對象的特定行為發表意見。例如舞弊審計是典型的行為審計，其審計主題是被審計對象的舞弊行為。要判斷被審計對象是否存在舞弊行為，需要對舞弊行為進行分解，這就出現了審計命題，也就是審計人需要鑒證被審計對象在哪些具體方面存在舞弊。

（三）審計依據

從行為審計來說，審計依據是判斷人行為是否適宜的既定標準，是關于被審計對象應該如何行為的具體規定。審計人要做的是收集證據，判斷被審對象是否按這個具體規定在行為，如果不按規定行為，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為行為不合規。例如，管理審計，本質上就是判斷被審計對象的管理行為是否偏離既定的管理標準。

（四）審計方法

行為審計主要是考察行為過程、動機及結果，或者是對行為人的環境及心理因素的考察，所以在行為審計方法的使用和選擇上，要將一般的應用方法與分析法、實驗法、調查法及其觀察法相結合。在實施中，可以借鑒常規審計方法，例如審閱、詢問、觀察、調查等；也可使用一些發展成熟的專門方法，例如，重新執行和穿行測試。同時，還可將其他審計形式運用于行為審計，例如調查問卷、設立意見箱、公布聯系電話、座談會、走訪有關單位等。但是，總體來說，相對于常規審計，行為審計方法還遠未成熟，對于許多行為，還沒有適宜的審計方法。

二、行為審計在人民銀行的運用

（一）人民銀行行為審計的目標

通過運用科學的行為審計評價方法，對人民銀行被審計對象的履職行為目的、行為流程及行為結果進行考察分析，并對其行為心理因素和環境因素做出科學準確的評價與分析，據此解釋履職行為動機。由于履職行為動機在整個央行履職行為結構中尤為重要，能夠指引履職行為目標，決定履職行為手段和方法的選擇，最終直接影響履職行為結果，所以人民銀行行為審計的目標是正確地審查和評價被審計對象的履職行為動機，預測其履職行為規律，監督和控制異常履職行為的發生，激發良好履職行為動機，最終促進央行總體工作目標的實現。

（二）人民銀行行為審計的模式

人民銀行的行為審計可以以兩種模式開展，一是以被審計對象的管理行為為主要審計內容，完全摒棄常規審計緊摳制度，注重考查是否違規、違法的做法，以審計對象的履職行為心理因素及社會因素為切入點，全面分析其心理需要滿足程度、動機激發適當性、個性特點等；二是在常規審計中融入行為審計，即使用行為審計的基本理論、思想和方法，分析審計證據中的行為動機、行為規律及行為結果。基于我國行為審計學理論發展的現狀，以及央行內部審計轉型發展的現實基礎，筆者建議在初步階段，以第二種模式逐步開展行為審計。

（三）人民銀行行為審計的流程

如上所述，行為審計作為一項創新性審計理念，目前不能完全脫離常規審計流程，而是應貫穿于?魍成蠹頻牟僮鞴?程之中，因此，人民銀行的行為審計應以傳統審計流程為基礎，在實施過程的某階段融入行為學的相關理論，指導審計項目的全面開展。

人民銀行行為審計與履職離任等常規性審計流程的區別主要存在于“行為預分析”和“審計實施階段”的審計取證環節。一是在實施項目之前，應開展“行為預分析”環節，其中包括：在審前確認行為目標、考察行為動機、測試行為過程、評價行為結果等。通過“行為預分析”，可以評估審計風險、預測審計重點，從而對“前期準備階段”草擬的審計方案進一步加以完善。而“行為預分析”所形成的評價報告，又成為“報告形成階段”所形成審計報告的重要參考。二是在“審計實施階段”，對于發現的重點問題，應充分利用人性論、動機論、挫折論、群體論等行為科學理論，進行分析評價，從更深層次理解挖掘問題成因。

（四）人民銀行行為的行為分析

行為審計的主要環節是對審計對象的行為分析，通過具體的行為分析流程，即確認行為目標、分析行為動機、測試行為流程、評估行為結果，形成評價報告等，全面分析評估審計對象的心理需求滿足度、動機激發適當性、行為結果的效益性。另外，對人民銀行行為目標的確認一方面要立足于全行所要達到或追求的總體工作目標，另一方面要根據審計對象所處的不同職位，確定所應實現的具體目標。

（五）人民銀行行為審計成果的運用

審計成果的運用是審計工作的核心，是審計質量的保證，也是審計工作的最終目的。行為審計是“以人為本”的審計形式，因此應從加強央行內部的管理行為這一方面充分利用審計成果，從審計對象的工作動機、領導方式、下級特點以及組織結構等方面對癥下藥，切實提高履職績效、管理水平等。同時，設立適當的激勵方式和方法，使央行崗位責任制與職工的行為方式相吻合。從上而下推動央行履職目標的實現，從而充分發揮內部審計的建設性作用。

三、行為審計運用于央行內審業務的要求

（一）明確審計目標， 把握審計方向

明確審計目標是開展行為審計工作的基礎， 也是控制審計質量的源頭， 是整個審計工作中的第一道工序。與傳統的內部審計不同， 行為審計是對審計對象目的、行為流程及審計結果進行考察分析，并對被其行為心理因素和環境因素做出科學準確的綜合評價，它不局限于傳統內部審計所進行的合規性和合法性鑒定，而是深入到心理認知的評價層面上來。

（二）加強創新， 完善行為審計程序

盡管人民銀行行為審計的大體程序與其它類型審計一樣， 基本可分為審計計劃、實施、報告和后續階段。但行為審計畢竟是新興的審計理念， 沒有現成的有效的模式可以遵循， 實際工作面臨很多新的問題。在嘗試開展行為審計時，應加強對行為科學理論的探索，將其融入于常規審計項目的實施流程之中，從而探索建立完善的行為審計程序。

篇10

Abstract: With the development of science and technology, scientific management will continue to absorb the new technologies of modern science, further integrate the humanities, philosophy thinking, and cross-cultural management theory and research methods, and gradually establish a theory system and management mode with multi-level, being close to true humanity and the management environment.

關鍵詞：管理科學；研究；發展趨勢

Key words: management science；research；development trend

中圖分類號：B503.92 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）15-0316-01

1管理科學研究及其發展歷程

管理科學自1911年泰羅出版《科學管理原理》一書為標志興起以來，其發展大致可分為四個階段：

第一階段：20世紀初到20世紀20年代末，以泰羅、法約爾、韋伯等人為代表的古典管理理論階段。核心內容是管理職能和管理過程的古典組織理論；研究方法是以經濟學為基礎，側重于對物、財及管理過程的管理。

第二階段：20世紀30到50年代，以梅奧人際關系學說為代表的行為科學理論階段。核心內容是人際關系理論、行為科學、組織行為學；研究方法是在心理學、社會學等研究方法論基礎上，對人的行為以及產生行為的原因進行分析研究。

第三階段：20世紀60到80年代，以1961年孔茨發表的《論管理理論叢林》為標志的現代管理科學階段。核心內容是綜合利用和移植了數學、計算機科學技術及其自然科學、統計學、法學等諸多學科研究理論所形成的“管理理論叢林”。1980年孔茨再次發表的《再論管理理論叢林》一文，把管理科學歸納為十一種管理理論學說，究其實質，或多或少吸收了其他多種學科的研究結果。

第四階段：1981年后，進入了對企業文化研究的階段。主要內容是對企業物質層、制度層和精神層的研究。

2管理科學研究方法及特點

2.1 管理科學研究方法管理科學研究以歸納法、實驗法和演繹法為基本方法，這三種方法相互補充，對管理科學的發展做出了重要貢獻。近幾十年，以系統論、信息論和控制論為主要內容的“老三論”，和以耗散結構論，協同論、突變論為主要內容的“新三論”，以及主要用來建立模型和進行定量分析的數學研究方法，也都被廣泛應用于管理學科中。此外，心理學、歷史學、法學、統計學、哲學等其他多種學科的理論或方法，也可作為管理科學研究的方法。

2.2 管理科學研究方法的特點管理科學研究方法顯明的特點是有多學科移植性。即指管理科學除歸納法、實驗法和演繹法的研究方法之外，主要依靠和移植當代自然科學的主要觀點和社會科學的前沿理論予以充實。隨著社會歷史的進步，新的理論及方法不斷誕生，管理科學的研究方法還會進一步豐富。

多學科移植性特征的成因主要有兩方面：一是管理活動本身的性質，為管理科學研究方法的移植性提供了必要條件。由于影響管理活動的因素很多，其中包括自然因素及政治、法律、社會、心理、歷史、文化等多種社會因素。普遍存在的復雜的管理問題，涉及多種學科理論及研究方法，必須進行定性描述和定量分析才能解決。二是管理科學研究的主體，是從事不同學科領域研究工作的專家學者，這為研究方法的移植提供了可能。研究者采用的方法，既與管理科學融合，又帶有各自行業的不同特征。他們紛紛從自己的學科領域出發，多角度、多層次研究現代管理科學的相關理論。

3管理科學研究的發展趨勢

管理科學還存在一些需要繼續深入研究的問題。例如，我國管理科學研究存在思辨研究多、實證研究少，對管理哲學的研究有待深入。

3.1 繼續吸收現代科技新成果現代科學技術，特別是計算機硬件和軟件技術的迅速發展，使管理活動可以在計算機上運行或進行動態模擬，這將大大促進管理科學向更加精確的方向發展。可見，繼續吸收現代科技新成果，是管理科學研究的必然趨勢。

3.2 科學管理和人文管理不斷融合科學管理偏向于“物”，側重于對外在對象的客觀描述與分析；而人文管理偏向于“人”，側重于對人的主觀感受和體驗。科學管理和人文管理的融合是21世紀管理科學研究的重要趨勢。20世紀80年代掀起的企業文化研究熱潮，就是科學管理和人文管理趨于融合的具體表現。21世紀是一個更加開放的世紀，科學管理和人文管理必將進一步融合。因此，調整我國管理科學的發展方向，建立有中國特色、具備東方文化底蘊、具有足夠話語權的管理科學體系，是勢在必行的。

3.3 哲學思維的應用將更加深入哲學的真諦，在于從一般范疇揭示事物本質，因此，哲學思維是深入分析管理活動的重要基礎。西方管理科學自20世紀初形成至今，經歷了一系列的發展變化。例如，在對“人”的認識上，從“經濟人”到“社會人”，再到“復雜人”、“管理人”；在管理理論上，從“科學管理階段”到“行為科學時期”，再到“管理科學叢林”。這些理論既有其科學性又有一定的局限性，而要解決當今管理科學的“叢林紛爭”就必須借助哲學的辨證思維進行深層次分析，進而提出一般性的管理原理和規律。

3.4 管理理論的跨文化性將更為突顯21世紀是經濟全球化、文化全球化的世紀。因此，21世紀管理科學理論的跨文化性將更為突顯。從不同的文化背景，分析運用管理科學的相關理論，也會縮減不同文化背景下管理思維的差異性。

3.5 管理科學與經濟學方法進一步融合從總體上說，經濟學主要研究“為什么”，而管理科學主要研究“怎么辦”，但二者又是緊密聯系的。應用經濟學就是在管理科學的參與和幫助下才迅速發展起來的。經濟學理論只有通過管理才能轉化為現實的力量。隨著經濟學與管理科學的相互滲透、交叉和融合，綜合管理領域的研究，大多兼有經濟學與管理科學兩棲性，經濟管理科學和管理經濟學等邊緣學科相繼出現。此外，諸多社會經濟問題的研究，本身就需要經濟學和管理科學共同來承擔，要想解決現實問題，就沒必要將這兩個學科劃清界限。獲得1978年諾貝爾經濟學獎的美國管理科學家西蒙，所做的就是關于經濟組織內部決策程序問題的研究，這充分說明經濟學問題同時也是管理科學問題。今后的管理科學研究，將進一步吸收經濟學研究的成果和方法，使管理科學研究的結論能夠直接用于解決現實管理問題，從而縮短理論研究和實踐操作之間的距離。

參考文獻：

[1]芮明杰.管理科學——現念[M].上海：上海財經大學出版社,2002.

[2]祝恩富等.經濟學方法論[M].上海：上海財經大學出版社,2002.