會計核算方法的種類范文

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關鍵詞：會計核算；生產成本；自然條件

中圖分類號： F302.6 文獻標識碼：A DOI：10.11974/nyyjs.20150632089

前言

我國農業企業規模很多，經營模式與管理體制不同，農業企業發展水平不一，而農業企業會計核算方法落后、與農業企業發展不協調、很多會計核算方法不能很好體現生產成本數量等問題的存在不利于農業企業的發展。為滿足農業企業發展，制定合理的農業企業會計核算方法非常重要。

1 農業企業核算方法的重要性

農業企業主要以從事農、林、牧、漁產品為主。在產品交換時產生利潤，這樣就形成了農業企業的經營組織。而農業企業主要以營利為目的，這就需要一定的產品資料核算。隨著農業企業發展壯大，核算方法也越顯重要。正確的核算方法要適用于農業企業的各個部門組織，考慮到農業生產資料的屬性。不完善的核算方法不能很好的體現農業目前經營狀況，會導致生產資料數量失真，不利于農業的發展。只有運用正確的核算方法，制定出完善的核算體系才能促進農業的發展。

2 農業企業會計核算方法特點

2.1 核算方法多樣性

農業企業包括許多行業，每個行業經營模式和體制不同，因此核算方法要符合每個行業特點要求，企業會計核算方法要針對不同行業制定出不同的方法，這就導致了會計核算內容的多樣化。

2.2 核算體制復雜性

農村鄉鎮企業經營體制種類繁多，多種經營與雙層經營體制并存，國營農場分為場部，生產隊，農村經濟合作組織建立統一生產經營組織，會計核算方法就相對復雜。

2.3 核算方法靈活性

目前農村企業發展水平不同，相對應的會計核算水平就不同。有很農業企業以集體經濟為主，自己掌管經營模式，還有的農業企業是自給自足的個體經營模式，會計核算方法比較統一，針對這種農村企業會計核算要靈活[1]。

3 農村企業會計核算方法缺點

3.1 會計核算方法與農業自身發展不適應

農村企業項目多樣，原材料種植與加工技術水平比以前有所提高，但農村企業會計核算方法仍然沒有改變，核算制度跟不上生產力發展水平。落后的會計核算方法不能為農村企業提供準確參考，與農村企業發展不協調。

3.2 會計核算方法受到自然條件與人為條件限制

農業企業與自然環境聯系在一起，自然條件變化多樣，人們無法預測，會計核算方法應對自然變化對策并不全面，理論應用不到實際上去，有些核算方法只針對個別自然災害，忽略了其它自然條件的可能性；農業企業會計核算設備比較現代化，工作技術要求較高，會計核算的方法既多有復雜，很多現任會計人員跟不上技術變化，有的技術人員濫用會計科目，對結果計算敷衍了事，導致會計信息失真，數據有偏差[2]。

4 合理制定農業會計核算方法

4.1 生產成品分類核算方法

農業企業大多以農業產品為主。農業產品非常多樣，大多數產品都是可再生資源，因此計算農產品成本時應該注意具體問題具體分析，采用分類核算產品方法，這種會計核算方法能夠有效突出農業產品發展形式，為農業產品利用發展提供詳細資料[3]。

4.2 自然條件損失核算處理方法。

農產品大多是農、林、牧、漁，它們與自然環境連在一起，而自然環境千變萬化，農產品容易受到自然環境影響而造成損失。一旦農業產品受到損失，損失部分借記科目，上報有關部門，等待核實之后研究處理。這種農業會計核算方法擺脫了自然條件的限制，保障了農產品的安全。

4.3 按農村企業規模分類核算方法

農村企業規模很多。股份有限公司農業發展較快，有的擁有自己的生產鏈，公司規模完善，會計核算方法應按公司規模分類計算。這種核算方法要由公司制定，符合公司要求，核算的結果詳細記錄公司運營財務情況與產品成本，公司根據記錄報表開發項目，有利于農村企業發展。而家庭農產是以種植收獲農產品為主的個體經營模式，很少涉及到會計核算方法，他們會計核算知識有限，基本是簡單記錄農產品成本，以及損失費用，它大多用于農業產品生產的成本環節，農村企業可以根據家庭農產主的生產資料報表來發展產品，制定出完整表格，為農村企業公司會計核算提供原始資料。這種方法可以將農產品生產資料詳細體現出來，有利于農業企業產品成本核算[4]。

5 總結

農業企業會計核算方法存在很多弊端，會計核算方法不夠完善，具體實行有難度。目前農業企業規模較多，發展較快，原來的會計核算方法單一，不能適應現代農業核算，產生一定滯后性。根據不同農村企業規模制定相應會計核算方法，將自然條件可能性考慮其中，這樣可以完善農業產品生產資料統計。因此，良好的會計核算方法對農業企業發展至關重要。

參考文獻

[1]高錦秋. 農業企業會計核算的問題分析[J].農村財政與財務，2014（02）：44-45.

[2]劉玉梅.農村企業會計核算問題[J].畜牧與飼料科學，2010（10）：42-43.

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關鍵詞 生產性林木 資產 會計核算 方法 內容

中圖分類號：F326.2 文獻標識碼：A

生產性林木資產主要是母樹林和經濟作物樹林兩種。按照現行的資產會計核算方法，對于生產性林木資產的種子資產核算就極為不清晰，會導致林木資產資源的大量浪費，這就直接影響了生產性林木資產的經濟效益。根據生產性林木資產特點，然后結合當前最新相關林木會計核算標準和規定，加強建立一套科學、規范的資產會計核算體系，有利于企業明確其所有資產，包括種子和基地建設資產，同時能夠促進生產性林木資產職能和生產效益性的高效發揮。因此可以看出，提高生產性林木資產的會計核算能力有利于提高企業的林木生產效益，對生產性林木起到了積極的促進。

一、生產性林木資產的概念及特點

林木資產主要包括三種，生產性林木資產、消耗性林木資產以及公益性林木資產。所謂的生產性的林木資產就是能夠不但的生產經營，長期出產林木產品，從而直接、不斷為企業公司帶來經濟利潤，它與消耗性林木資產不同地方在于，消耗性林木在收貨其成果后，其林木資產就不再存在，而生產性林木資產則可以重復使用。公益性林木資產主要是為了改善并保護環境，同時它也能夠間接促進當地經濟事業的發展，從而為企業帶來間接利益。

通過對林木資產種類特點的分析，我們可以看出生產性林木資產與企業的固定資產比較類似。但是由于生產性林木資產與固定資產也有不同，固定資產價值、產能以及后續支出都隨著時間增長而不斷下降，而生產性林木資產則是從增長、穩定到下降的流動曲線來變動的。因此，生產性林木資產的會計核算就要結合固定資產的核算方法和其資產本身特點進行改進和整合，從而形成自身獨特的會計核算體系。

二、生產性林木財務會計核算內容及方法

（一）生產性林木財務會計核算內容。

生產性林木資產有一定的變化周期，生產階段、成長階段、成熟階段以及衰退階段，每個階段其資產都有所不同。按照其生產規律和資產變化，可以把林木資產分為生長、成長以及成熟等三個不同時期進行分析計算資產。通過分析生產性林木資產三個階段的資產折舊和增加情況，可以把其中林木資產設為成熟期資產、未成熟期資產以及林木資產的累計折舊等核算內容。而在進行這部分內容的核算時，就要注意判定其成熟與否的界點，主要看其是否具備生產能力，這可以通過其林木資產的生產結果規律期限來分析，例如楊樹、槐樹等都是10年左右的結實采種期等等。生產性林木進入成熟期后，它的資產與固定資產變化規律一致，因此可以按照固定資產標準來進行核算。而后續生產林木資產的最初計量資產和成熟后的后續計量資產都可以按照其資產變化本質來分析，然后科學系統設置其會計核算內容。

（二）生產性林木資產財務會計核算方法。

生產性林木資產財務會計核算方法可以按照林木資產的采收階段、銷售階段以及死亡損毀等項目來進行分別核算。

1、林木資產采收階段的會計核算方法。

對于林木采收階段的資產，直接安裝才收的人工費用、材料費用、工具費用等等內容計入到成本一欄，而其間接費用也要記入相關欄目，其他跨級分配和計提也是按照會計標準來進行。例如，林產品入庫就可以在借入一欄寫庫存產品，而貸入一欄寫林業資產成產成本；林業資產折舊就按照借方填寫林業生產成本，貸記資產折舊等等。

2、林木資產產品銷售階段的會計核算方法。

對于林產品的銷售可以按照實際金額，所獲資金記入銀行存款或現金，對于一些損耗就記非流動損失，其他會計核算科目也類同，例如產品獲得銷售收入，就在借方填寫現金或銀行存款，而貸方填寫產品銷售，如果資產有差額，就要在借方填營業外支出或者在貸方填寫營業外收入等等。

3、林木資產死亡或損毀的資產會計核算方法。

而對于林木中出現死亡或者損毀等情況時，就要記入待處理資產損益內容中去，然后按照自然損益和人為損益的不同再進行分類，如果是人為損壞，就在其科目填入管理費用；如果是自然災害，則填寫營業外費用或支出。其他保險費用和資產剩余價值在按照其資產性質按照會計核算標準來進行錄入記賬。

三、結束語

由分析可以得出生產性林木資產由于其變動性較強，且核算內容較為復雜，因此其會計核算就比較具有挑戰性。然而在現代經濟發展過程中，為了能夠較好的掌握林木資產，為下一步發展戰略提供規劃信息和資產產能信息，就必須要按照我國會計核算標準和要求來制定一套系統規范的生產性林木資產會計核算方法和系統，從而能夠為需要人員提供客觀、真實的會計財務信息，有利于生產性林木行業不斷改進優化其發展。

（作者單位：福州黎明職業技術學院經濟管理系）

參考文獻：

[1]谷長青.侯鳳芹林業企業苗木成本核算方法探討[J].綠色財會，2009（11）.

[2]沈恂，卞燕.消耗性林木資產會計計量的關鍵問題及會計處理[J].中國林業經濟，2009（2）.

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關鍵詞：食品加工企業；會計核算方法；實踐應用

當前是一個科技信息時代，食品加工企業發展要與時俱進，跟上時代前進的腳步。現代食品加工企業的會計核算工作不再僅僅局限于傳統的記賬、報賬以及算賬等內容，還包括了對企業未來經營活動的科學預測工作，為企業高層管理領導作出正確決策提供真實依據。食品加工企業會計人員要針對各個工作環節內容，有效采取會計核算方法，要加強對企業財務數據的深入挖掘工作，進而真實、全面的展現出企業的償債能力、資金周轉能力等，以便讓企業領導可以從海量的財務數據中挑選出有價值的關鍵信息，以便輔助企業領導作出有利于企業發展的發展決策。

一、現代食品加工企業會計核算要點

現代食品加工企業的經驗內容涵蓋了原材料采購、食品加工處理、食品銷售等一系列工作，在不同環節均會消耗一定的資金、人力以及原材料。通常情況下，每個不同的環境都會由于實踐者水平參差不齊而導致食品產品質量與食品生產成本出現變動。例如，食品加工企業在產品銷售工作中，相同質量的產品會由于水分蒸發、油水下瀝以及銷售重量變多等因素而不同，同時如果企業銷售產品種類是熟食，則要額外加入適量的調味佐料等，這些問題都會導致銷售數量發生變化。在缺乏嚴格監督下，產品從加工廠運輸到線下店面時，會因為各種因素造成產品缺斤少兩。因此，現代食品加工企業在產品會計核算工作上，不能一味生搬硬套的應用分批法、分步法以及品種法等產品核算方，而要綜合各種會計核算方法的優勢，加強對產品加工銷售環節的細節核算工作，確保各項核算數據的準確性、完整性以及真實性，為企業領導作出科學決策提高可靠依據。

二、會計核算法應用的基本原則

1.會計核算規范形式。基于現代信息化市場會計信息的開放性特點，食品加工企業會計人員要想確保會計信息核算質量，就必須規范自身操作，要加強與各部門的聯系與交流，做好會計信息數據的協調對接工作。會計核算規范形式有利于避免會計人員出現失誤判斷，實現企業會計信息的可靠真實性。

2.數據精準。在企業運營過程中會計核算是一項重要的經濟管理活動，會計人員在核算過程中必須確保數據核算的準確型、完整性、真實性。在計算機技術的輔助下，當前會計核算業務已經完全實現了電算化，會計人員要充分掌握會計電算化操作知識和技能，這樣既能夠保障會計數據核算的準確性，又能夠降低會計人員的日常工作量，保障企業能夠在最低成本下創造出最大經濟效益。

3.開拓創新。在信息技術時代，會計人員在面對海量數據信息，要積極加強對會計核算方法創新選用工作，會計人員要嚴格按照企業的實際發展情況出發，有針對性的采用會計核算方式，這樣才能夠有效提高企業會計核算的質量和效率，推動企業和諧健康的持續發展。

三、會計核算方法在食品加工企業原材料供應過程的應用

當食品加工企業發生產品原材料采購業務時，企業會計人員要準確記賬。借方：材料采購、在途物資；貸方：銀行存款。針對已經購入并且已經入庫存儲的加工原料，食品企業會計核算工作人員則需要根據入庫單的標準與購入時的發票信息來進行記賬處理。借方：原材料、應交稅費———應交增值稅（進項稅額）；貸方：銀行存款、應付賬款、材料采購、在途物資。食品加工企業會計人員要按照原材料種類依次進行采購環節的會計核算。如果采購材料是已經經過初步加工的農產品，會計人員就必須以入庫前產生的材料采購成本、路途運輸費用、人工費用以及合理損耗等作為該批食品材料的入庫總成本；如果采購材料是未經過加工的鮮活農產品，會計人員就必須以入冷庫前產生的材料采購成本、路途運輸費用、加工處理的人工費用以及其他相關費用等作為入庫總成本。

四、會計核算方法在食品加工企業生產過程的應用

眾所周知，在食品加工生產過程中需要經過的工序是多種多樣的，一些特殊食品甚至需要工作人員做好很多前期工序。由于食品加工生產需要投入各種原料，不同原料間需要不同的處理加工方法，從而導致食品生產過程需要經過復雜而又細化的工序操作。

1.企業在發生領用原材料進行食品生產加工時，會計核算工作人員需要根據相關單據來進行核算。借方：生產成本、制造費用、管理費用；貸方：原材料。

2.人工成本支出核算。當食品加工企業要結人工成本支出時，會計財務人員要正確使用庫存資金或者銀行存款，借方：應付職工薪酬；貸方：庫存現金、銀行存款。當企業進行工資分配工作時，會計核算人員要按照不同部門崗位員工，科學采用薪酬計算方法，借方：生產運營成本、制造費用、管理費用、在建工程；貸方：需要支付員工薪資。

3.其他費用支出核算。在企業出現辦公品消耗時會計需要對其進行會計核算。借方：管理費用、制造費用；貸方：銀行存款。廣告費、運輸費支出核算，借方：銷售費用；貸方：銀行存款。企業生產設備維修管理費核算，借方：制造費用；貸方：銀行存款。銀行手續費核算，借方：財務費用；貸方：銀行存款。

4.分配制造費用的核算。食品加工企業在產生制造費用后，會計人員要優先使用合理的分配方法，借方：生產成本；貸方：制造費用。

五、會計核算方法在產品銷售過程的應用

在銷售過程中存在部分食品額銷售數量難以預測判斷，企業相關工作人員必須綜合考慮到該部分食品的正常消耗。此外，食品銷售的顯著特征就是其要受到季節變化的影響，要分食品銷售的旺季和淡季。當食品遇到銷售淡季時，很容易會發生產品滯銷、庫存產品不斷增多等問題，在經營旺季時期產品會相對應的出現供不應求的情況。總的來說，食品企業在銷售經濟業務活動中主要涉及以下環節：獲取產品銷售收入、結算已售出產品成本、確定流轉稅、廣告宣傳費用等。企業會計核算人員要嚴格按照產成品最終的售出清單和實際發票數據。

六、結束語

綜上所述，食品加工企業在會計核算方法應用工作上，要首先在充分深入了解會計核算法的基礎上，根據自身企業的實際發展情況和條件考慮出發，會計核算人員要采取高效方便簡單的核算方式，確保企業各個經營環節核算工作的順利開展，讓食品企業能夠在完善的會計核算工作下持續穩定的發展，為企業獲得更高的經濟效益，為社會創造更良好的社會效益。

作者:冶成強 單位:青海民族大學化學化工學院

參考文獻：

[1]黃國俊.中小型食品加工企業簡易會計核算法[J].工業審計與會計,2012(05):45-48.

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1.會計科目

會計科目指的是對于會計對象進行進一步分類的標志或者項目。會計科目為財務報表的編制提供了便利條件，并且成為會計人員設置賬戶和登錄賬簿的依據。雖然在非銀行企業中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會計中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會計的科目中，資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目在大多數的企業會計核算中都會用到，但是針對銀行等的少數的金融企業設置的共同類的會計科目涉及面很少，在一般的企業中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設置有表外科目進行核算方法，為的是準確反映銀行在其經營活動中將來可能發生的，或者導致銀行可能在未來的某個時期發生經濟損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會計報表相關科目的業務。銀行中的表外科目反應的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進行記載的實物庫存數量的變化。

2.記賬方法

記賬方法是指按照一定的既成規則，在賬戶中使用一定的符號記載企業中各項經濟業務的技術方法。在銀行中會計的記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內業務所涉及到的經濟事項進行會計合算的時候，大多采用復式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經濟活動過程中。

3.會計憑證

會計證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業經濟業務的發生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經濟責任。銀行中的工作量大，會計之間的分工比較細致、柜組數量巨大，業務種類也是相當復雜，在手工處理的情況下，一筆業務必須要經過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會計憑證不同于一般的非銀行企業，主要表現在：首先是，銀行中的會計憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會計憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標準，也就是按照會計憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會計憑證以單式憑證為主。銀行中的業務面比較廣、工作量大，并且在會計中的不同崗位中的不同分工比較細，這樣的工作環境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進行，就要求會計的憑證能夠及時傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機并用的情況下，單式憑證能夠使得會計憑證的傳遞更加方便，提高會計的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業務量比較大，并且對會計憑證進行傳遞的環節比較多，因此會計憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經濟利益。基于此，銀行為了避免在會計憑證的傳遞或者復制過程中出現差錯，進而造成不必要的經濟損失也相應地減少重復的勞動量，銀行中大多采用由銀行統一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據。

二、結語

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    物流成本會計核算方法主要是指企業采用貨幣作為主要的計量單位,利用設置相應賬戶、填制會計憑證、登記賬簿以及編制會計報表等一系列會計專門方法來記錄和反映物流成本。要進行物流成本核算,則需借助于這些會計信息系統,來提供詳細的物流成本信息,而現行傳統的會計方法又難以為物流成本核算提供足夠的數據。因此,現行部分物流企業根據自身的特點對其實行修正,以期達到對提供詳實的數據。

    為明確物流成本核算項目,將物流成本的內容按范圍、支付形態、功能、對象等進行分類,全面反映本企業的物流業務所發生的成本費用;同時不僅要根據會計核算管理的需要,也要結合物流成本項目的需要,相對應的設置好會計科目、賬簿,即在成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、賬簿;對其編制的物流成本會計報表,應根據自身物流成本管理的需要來設置其報表的種類及內容,盡量做到使其具體與物流成本項目保持一致,此外,還可以通過編制成本明細表反映物流成本的增減變動情況。

    根據自身特點進行改良將傳統的會計核算應用到物流成本核算有以下幾項優點:第一,傳統會計成本核算方法是利用會計原理對整個物流過程進行核算,它本身是一套連續、系統、全面的核算方法,可以使企業物流成本核算工作規范化、系統化、持續化,使管理人員隨時了解企業日常的物流成本。第二,會計成本核算是一系列的科學方法,合理的劃分期間費用和成本,因此應用它所核算的物流成本也較為精確。第三,會計成本核算減少了重復性工作,可獲得財務部門的有力支持,以即時進行有效的成本分析,提高了企業整體管理效益。

    應用這種會計成本核算的方法也有一定的弊端:第一,物流企業的成本核算,非營運成本占的比重較高,各項營運間接費用項目廣、種類較多,而采用會計成本核算的方法對這些間接營運費用進行分攤,方法比較單一,一般按產量或人工工時標準進行分配,這與物流企業跨組織的經營活動形式不相符,不能真實反映成本計算結果。第二,會計成本核算方法是按產品分攤企業成本的,而物流企業的各項基本活動是跨組織的,相互關聯的,因此這種方法不能反應物流成本的真實發生環節。第三,應用會計成本核算方法,將物流會計核算和成本核算交叉進行,對會計人員的水平要求較高,因此一般適用規模較大、會計人員素質較高的企業。

    針對上述會計成本核算方法不能系統反應物流企業這種跨組織的經營活動,不能準確地對物流成本進行量度的弊端,學術界提出了作業成本核算法,通過這種方法來解決物流成本的核算和管理中的問題。

    2作業成本核算方法

    作業成本法是以作業(活動)為基礎的成本計算與管理方法,也稱為ABC(ActivityBasedCosting)法,它是20世紀80年代后期美國芝加哥大學的青年學者庫伯和哈佛大學教授開普蘭提出的,隨著物流業的發展,這種方法逐漸為理論界所認同和重視,并被應用于實業界。

    作業成本法的基礎原理就是“作業消耗資源,產品消耗作業”,作業成本法以作業為基礎其成本歸集與分配是依循著“資源成本——作業成本——產品成本”的順序進行的。根據作業消耗資源,將資源耗用量以成本額(資源成本)的形式匯集到作業成本中,再根據產品耗用作業,將作業成本歸集分配給產品,計算產品成本。

    2.1作業成本法興起的原因

    (1)營運間接費用在物流成本中所占比重大且分配標準不合理。物流成本可以分為兩類,一類是營運成本,另一類是非營運成本,其中的營運成本是與物流活動直接相關聯的成本,如直接材料、直接人工和營運間接費用,而在物流經營活動中,營運間接費用往往遠遠高于直接材料、直接人工的成本額,在整個營運成本中所占比重越來越大,根據上面的分析,對營運間接費用采取傳統的、單一的分配標準,會使成本核算與物流組織活動相脫節,分配不合理,造成產品成本計算結果失真。采用作業成本法可以為成本核算提供更為準確的成本信息。

    (2)不同的客戶需要物流企業提供多樣化的服務。物流企業的特殊性質,物流企業提供的產品是一種無形的服務,而不同的客戶對物流企業提供的服務有不同的需求,所要求的服務也越來越多樣化,個性化,客戶對物流企業的服務決定了物流成本。由于物流活動往往是跨組織的,按照傳統的成本核算方法,是無法將各項作業費用按客戶分攤下去的,也無法按客戶提供成本信息,因而也無法針對客戶進行成本分析。采用作業成本法,可針對各客戶提出的服務需求,以作業為基礎將各項費用分攤計算到各產品中,這樣就可針對不同的客戶提供詳細的成本信息,滿足客戶個性化服務管理要求。

    (3)物流服務多樣化引致不同的收費標準和定價政策。針對客戶不同需求的服務管理,采用作業成本法核算的具體成本信息,為以后的類似物流服務提供收費標準,為服務定價決策提供科學依據,同時為企業進行盈利性分析提供參考資料。

    2作業成本法的核算步驟

    基于作業的物流成本核算方法可以為企業提供準確、詳實的成本信息,滿足企業管理與決策的需要,具體核算步驟分為以下幾點:

    (1)界定企業物流組織涉及的各項活動,也就是界定物流系統中的作業。從接到客戶訂單,按客戶要求進行接貨、倉儲、包裝、運輸、送貨等環節,完成這一系列工作要經過這多個環節,而每一個環節又包括一項或幾項作業,為了將資源成本歸集于作業成本,需對每個環節的作業進行明確的界定。

    (2)確定物流系統中涉及的資源消耗。物流系統中資源包括直接資源和間接資源,直接資源(直接費用)是指直接的材料、直接的人工消耗等,這些可按客戶或服務對象直接計入成本;而間接資源(間接費用)是間接的材料、間接人工、資產折舊等,這些是不同的成本計算對象共同耗用的資源,因此應先將其歸集分配到作業成本中,再按作業動因分配到各成本計算對象中。

    (3)確定資源動因,將資源分配到作業中。作業消耗資源,這些資源的消耗,對于作業過程的直接費用,可直接計入作業成本;對于作業過程中的間接費用,則需要按資源動因分配到作業成本中。

    (4)確定成本動因,將作業成本分配到成本計算對象(客戶或服務)。作業動因能體現客戶或服務消耗作業的原因,根據作業動因將作業成本庫中的成本分配到客戶或服務,也就是分配到最終要核算的成本計算對象。

    (5)計算客戶或服務的總成本。根據成本動因分配的產品或服務的間接費用,再加上直接材料、直接人工的耗費,就可以計算出客戶或服務的總成本。新晨

    2.3作業成本法的應用

    作業成本法依據“作業消耗資源,產品消耗作業”的原理,將物流企業經營活動中占較大比重的間接營運費用以作業為基礎比較科學、準確的分配到各產品中,為物流成本核算提供了較傳統成本核算更為準確的成本信息;作業成本法結合了物流活動的跨組織性質,以作業為基礎進行成本核算分配,這種方法更能適應物流服務多樣化、品種多、個性化的特點,提供詳細的成本信息的同時,也為物流服務定價提供科學依據。

    雖然作業成本法解決了傳統的會計成本核算方法中弊端,但在實際應用中仍存在一定的難度。物流在我國是一項新興行業,對我國大部分的物流企業來說,核算物流成本全面應用作業成本法的條件還不很成熟。物流服務包括若干環節,每個環節包括許多作業,整個物流過程是一個極其復雜的作業鏈,應用作業成本法需要收集有關資源及作業的大量數據,計算成本工作量非常大,這需要建立一整套完整的物流信息系統,將各項資源及作業等各項物流信息采集到系統中,對物流業務進行跟蹤控制,結合財務系統,對作業進行成本計算和分配。

    參考文獻

    1馬玉珍,馬國慶.淺談作業成本會計的應用[J].黑龍江財專學報,1999(1)

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單軌制，是結合財務會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行，在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。

雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。

對于物流成本會計核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應該如何選擇和運用，以滿足我國現階段企業物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個選擇標準。

(1)符合我國現階段企業會計準則的規定。企業物流成本會計的核算是對物流成本進行確認、計量、記錄和報告。所以，與企業財務會計核算一樣，需要遵守規則制度并且必須與公認的會計準則相符。在我國必須符合《企業會計準則》。這是選擇會計核算模式的基本標準。

(2)符合企業物流成本核算和管理的需要。企業物流成本會計核算的目的就是為企業內部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統企業成本會計核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會計核算模式的直接要求。

2　物流成本會計核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等。

2、1　相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業

從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統，它的核算成本也比作業成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數企業來講，應考慮選擇雙軌制模式。

2.2相比雙軌制，單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高

從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業有較高的管理水平，全面協調各部門的工作以及較高素質的員工，特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般，則企業就應該考慮選擇雙軌制，這樣企業的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

3　企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理

企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。

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目前，我國銀行會計分為中央銀行會計和專業銀行會計兩部分。中國人民銀行是國家銀行，行使中央銀行的職能，從性質上看，它是國家管理金融的機關，但仍然具有銀行的特性，其任務是為政府和各專業銀行服務，和辦理一些中央銀行業務引起的資金運動增減變化及其結果，是銀行會計核算、反映和監督的內容，構成中央銀行會計對象。各專業銀行是經營貨幣信用業務的經濟實體，面向社會辦理存款、貸款、結算等銀行業務，這些銀行業務的發生引起了各專業銀行的資金運動，一方面表現為資金來源和資金運用的增減變化。另一方面表現為銀行資金的耗費和回收以及財務成果的形成，這些都是各專業銀行會計所要核算和監督的內容，構成專業銀行會計的對象。

銀行會計核算方法

會計核算方法是對會計對象及時、連續系統的進行反映，核算和監督所應用的方法，是完成會計任務的重要手段。銀行會計核算方法主要包括：會計科目，記賬方法，會計憑證，賬務組織和會計報表等內容。

（一）銀行會計科目1、按資金性質分類。銀行會計科目按資金性質分為四類：（1）資產類科目，反映銀行的資產（包括財產和債權）及銀行的資金運用等，其余額在借方。（2）負債類科目，反映銀行的負債（包括債務和權益）及銀行的資金來源等，其余額在貸方。（3）資產負債共同類科目，反映銀行的債權或債務，及往來科目，其余額在借方表示債權，余額在貸方表示債務。（4）損益類科目，反映銀行的財務收入、支出、費用、利潤與虧損等，其余額在借方表示損失，余額在貸方表示收益。2、按內容分類。由于人民銀行與專業銀行的分工及業務所反映的經濟情況不同，各行獨立設置相應的會計科目，按內容劃分，人民銀行會計科目有：各種存款，各項貸款，金融機構往來，聯行往來，專業銀行繳存款，內部資金往來，基金及貨幣資金，其他資金，損益等科目。工商銀行會計科目有：工業存貸款，商業存貸款，儲蓄存款及消費性貸款，其他業務，聯行往來，金融機構往來，人民銀行業務，農業存貸款，對外業務存貸款，基金及其他資金負債。其他專業銀行會計科目的分類也大體相同。

（二）記賬方法目前，我國銀行系統的復式記賬法有兩種，中國銀行、交通銀行，中信實業銀行等采用借貸記賬法，人民銀行，工商銀行，農業銀行，建設銀行采用資金收付記賬法。

（三）會計憑證1、銀行會計憑證特點及種類。銀行會計廣泛采用由單位或客戶填寫的原始憑證來代替記賬憑證。這些憑證是根據銀行會計核算要求而印制發行和提供的，并由單位或客戶直接填寫的銀行憑證。為了便于分類記賬和組織憑證傳遞及按科目進行分類匯集，銀行會計采用單式憑證來記賬。在日常會計核算中銀行記賬憑證必須按照一定的程序在各個柜組之間進行傳遞，因此，銀行會計憑證又稱為“傳票”。銀行會計憑證按其格式和用途分為“基本憑證”和“特定憑證”兩類。“基本憑證”是銀行會計根據有關原始憑證或業務事實自行編制的銀行內部憑以記賬的憑證，具有通用性特點，主要有：現金收入傳票，現金付出傳票，轉賬借方傳票，轉賬貸方傳票，特種轉賬借方傳票，特種轉賬貸方傳票，表外科目收入傳票，表外科目付出傳票共八種。“特定憑證”是銀行根據某項業務的特殊需要而制定的具有專門格式的專用憑證，由銀行統一印制發行，單位填寫提交銀行受理，借以代替傳票進行記賬。2、銀行會計憑證的基本要素。憑證的基本要素是指各種憑證都必須具備的基本內容，銀行會計憑證的基本要素是：（1）年、月、日（特定憑證代傳票時，應注明記賬日期）；（2）收付款單位的戶名和賬號；（3）收付款單位開戶行的名稱和行號；（4）人民幣或外幣符號和大小寫金額；（5）款項來源、用途或摘要及附件張數；（6）會計分錄及憑證編號；（7）單位按照有關規定加蓋的印章。（8）銀行印章及有關人員印章。3、銀行會計憑證的傳遞。會計憑證的傳遞是指從受理或編制會計憑證開始，經過對憑證的審查、傳遞、記賬、整理、裝訂、保管為止的整個處理過程，由于銀行會計核算和具體業務處理同步統一，會計憑證傳遞過程就是業務處理過程，也是銀行會計核算過程。銀行會計憑證的傳遞必須準確、及時、嚴密、緊湊、先外后內，先急后緩，除特殊情況外，一律由銀行內部傳遞，現金業務憑證傳遞應貫徹現金收入先收款、后記賬；現金付出先記賬，后付款的原則。轉賬業務先付后收，收妥支用的原則。

（四）賬務組織銀行賬務組織氛圍明細核算和綜合核算兩大系統。明細核算是在銀行會計科目下，按具體的對象和單位設立分戶帳，進行具體詳細記錄，其核算程序是根據會計憑證登記分戶帳或登記簿，根據分戶帳或登記簿編制余額表，最后與總賬進行核對，故明細核算由分戶帳、登記簿和余額表組成。綜合核算是對各科目的總括記錄，其核算程序是根據會計憑證編制科目日結單，軋平賬務，根據科目日結單登記總賬，結出總賬余額，最后根據總賬余額編制日計表，所以綜合核算由科目日結單、總賬、日計表組成。明細核算和綜合核算的全過程，都是依據同一會計憑證分別進行，必須進行總、分核對，保證數字的完全相符。

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所謂的綜合柜員制度，首先是在銀行的柜面業務高度電子化的基礎之上進行的，前臺人員取消業務分界的形式，原來銀行中單人臨柜綜合處理單位和以個人名義進行的取存款、轉賬等業務的一種勞動上的組合模式。在電算化普及之前的手工操作環境中，銀行定的柜面服務人員的分工是固定的，這些人工固定的工作人員各自管理各自負責的單位的各種經濟業務，控制賬面上的存款、再進行相關信息的記載，銀行中不同的柜面之間的會計人員之間的信息都是封閉的。但是在電算化的條件下，逐漸出現了綜合柜員制度，各大銀行都對自家的業務系統進行了全面的改造，相繼開發出能夠處理各種業務的綜合型的業務系統。在這種新型的工作模式下，前臺工作人員就可以根據業務的交易代碼，在系統的相關提示之下，非常輕松地進行業務辦理。但是這個輕松地業務辦理過程中必須有一定的監控措施的保障，并且在工作中如果出現特殊的業務須通過刷卡的方式取得后臺的授權。這種新型的綜合柜員制度具有操作簡便、工作責任明確、勞動組合等多種優點，并且已經在西方的商業銀行中證實了其科學有效性，因此逐漸被國內廣大銀行采納。

二、銀行會計基本核算方法的特點

1.會計科目。會計科目指的是對于會計對象進行進一步分類的標志或者項目。會計科目為財務報表的編制提供了便利條件，并且成為會計人員設置賬戶和登錄賬簿的依據。雖然在非銀行企業中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會計中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會計的科目中，資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目在大多數的企業會計核算中都會用到，但是針對銀行等的少數的金融企業設置的共同類的會計科目涉及面很少，在一般的企業中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設置有表外科目進行核算方法，為的是準確反映銀行在其經營活動中將來可能發生的，或者導致銀行可能在未來的某個時期發生經濟損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會計報表相關科目的業務。銀行中的表外科目反應的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進行記載的實物庫存數量的變化。

2.記賬方法。記賬方法是指按照一定的既成規則，在賬戶中使用一定的符號記載企業中各項經濟業務的技術方法。在銀行中會計的記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內業務所涉及到的經濟事項進行會計合算的時候，大多采用復式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經濟活動過程中。

3.會計憑證。會計證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業經濟業務的發生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經濟責任。銀行中的工作量大，會計之間的分工比較細致、柜組數量巨大，業務種類也是相當復雜，在手工處理的情況下，一筆業務必須要經過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會計憑證不同于一般的非銀行企業，主要表現在：首先是，銀行中的會計憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會計憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標準，也就是按照會計憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會計憑證以單式憑證為主。銀行中的業務面比較廣、工作量大，并且在會計中的不同崗位中的不同分工比較細，這樣的工作環境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進行，就要求會計的憑證能夠及時傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機并用的情況下，單式憑證能夠使得會計憑證的傳遞更加方便，提高會計的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業務量比較大，并且對會計憑證進行傳遞的環節比較多，因此會計憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經濟利益。基于此，銀行為了避免在會計憑證的傳遞或者復制過程中出現差錯，進而造成不必要的經濟損失也相應地減少重復的勞動量，銀行中大多采用由銀行統一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據。

三、結語

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關鍵詞：會計成本核算；問題與對策；經濟效益

企業當中會計成本核算工作的實施是各項工作中的重要組成部分，通過核算工作的實施，能夠使資金浪費的問題得以有效避免。在市場環境越發復雜的情況下，企業自身經濟效益的提高是獲得長期穩健發展的有效途徑，因此成本核算的實施具有重要的現實意義[1]。

1企業會計成本核算的主要特點

1.1復雜性明顯

在市場經濟中，產品也發生了相應變化，其變化主要體現在以下幾方面：首先在規格和型號上有所增加，但是相同規格在數量上減少，消費者對普通產品在需求量上越來越少，對專業在產品，在需求上則有所增加[2]。其次，市場需要企業有更強的創新性，對質量要求比較嚴格，對于產量已經不盲目追求。而種種現象的出現使企業在進行成本核算時難度有所增加。在進行核算時，需要從規格、批次、數量等多方面進行考量，但是運用一種核算方式難以對企業的實際運行情況做出準確反映。

1.2多樣化核算方式

不同企業通常情況下生產的產品也有所不同，同時對產品質量與產量也會有不同要求，因此不同企業通常會運用不一樣的核算方法。如重型機械企業在進行成本核算時，會運用分批計算方式。紡織廠在進行核算時，會運用分步計算方式。

1.3產品成本存在不均衡性

產本成本主要是由直接人工、材料、直接費用組成，而材料價格會受多種因素影響，如國家政策、經濟危機、市場供求等[3]。在人工費用與直接費用中則會受到創新研究、資產折舊、人工費等多方影響，在此情況下便會出現成本在分布上不夠均衡的問題。

2企業會計成本核算的問題

2.1核算內容全面性缺乏

就當前企業實施的會計成本核算來講，存在內容全面性相對缺乏的問題，難以達到社會對企業在成本核算當中的實際需求。部分企業在核算時，并沒有將土地及一些特殊的資產在使用時產生的成本進行核算，同時在負債資產方面也沒有將土地特殊資產為企業創造的利益充分呈現出來。在信息化社會，知識、信息等資源是影響企業運行效率和質量的重要因素。在新制定的會計準則當中，將信息資源、數據資源、知識資源等方面納入成本核算當中，企業在進行核算時，需要將這幾方面內容加入進去，但是部分企業在核算時卻并未將這些內容考慮其中。除此之外，企業在對人工成本進行核算時，多數是將范圍劃定在一線員工當中，對研發人員、技術人員、設計人員以及銷售人員產生的人工成本有所忽視，以至于在實際核算時難以真實地將人工消耗反映出來。

2.2核算方法科學性缺乏

在企業經營過程中，部分領導認為不做出改變便不會出現錯誤，但是卻忽視了時代進步和社會發展重要背景。新時期在核算時仍然運用傳統方法，在此過程中勢必會使成本核算的真實性和精準性受到影響，同時也會影響決策在制定時的科學性，最終使企業面臨經濟損失，被激烈的市場競爭淘汰。雖然近幾年科技的不斷發展，加大了對信息技術在企業中的推廣，但是不同企業、不同行業在技術水平、經濟實力等方面存在的差異都比較大[4]。因此一些比較傳統的企業在此過程中并未獲得較好的效果，進而使成本核算在電算化方面呈現出比較明顯的不夠平衡性。除此之外，在運用核算軟件進行核算時，在其功能和操作存在不足的情況下，企業需要花費較多的投入、空間進行轉化，以至于其數字化發展進程相對滯后。

2.3缺乏有效核算平臺

當前無論是經濟，還是科技都發展比較迅速，多數企業在經營時為了與時展相適應，已經開始運用信息技術進行核算，但是整體來講，這種方式在行業中的普及率并不高，多數小企業在核算時仍然運用傳統方式，對信息技術在核算中的運用缺乏全面認識。而部分運用信息技術進行核算的企業，也僅僅是為了應付上級部門對自己的檢查，信息技術在使用時并沒有充分運用在會計核算中。除此之外，部分企業在使用信息技術時，雖然對計算機當中的軟件系統進行了更新，卻沒有相應地更新核算系統。進而使軟件在使用時出現管理不夠合理、準確、科學的問題，最終使企業在經營中出現了資源浪費問題。

3企業會計成本核算問題的解決對策

3.1對核算內容進行完善

企業在進行會計成本核算時，需要使其在內容上呈現出全面性，這是實現核算結果更真實、準確的重要基礎，也能避免企業在經營中產生一些不必要的經濟損失，因此企業需要對核算內容進行完善。在具體實施時，可以從以下幾方面進行：首先，加強對企業當中無形資產的關注程度，將無形資產納入核算當中，就無形資產來講，種類繁多，且特殊性比較明顯，因此在正式核算之前先需要對其進行分類，對于不同的資產的類型運用不同核算方法，避免資源出現浪費問題。其次，將環境成本納入成本核算當中，部分企業在對成本進行核算時，對這類成本有所忽視，為了使這一現象得到改變，降低其產生的經濟損失，企業需要將環境成本納入成本核算當中[5]。再次，企業在經營中需注重對經濟成本的降低，使傳統核算標準得以轉變，并且使投入成本和轉型成本之間的關系更為明確，在此過程中才能使差異化經營優勢得以充分發揮，進而獲得較強的市場競爭力。最后，需注重對成本回避問題的解決。成本回避是企業在進行會計成本核算中需面臨的一個重要內容，傳統核算方式中，內容范圍相對較小，并且實效性較差，難以對某些成本進行有效回避。因此在經營過程中，企業需要將實際情況作為依據，注重成本回避方式的實施，將生產制造、設計、物流、倉儲、售后、銷售等環節都充分考慮其中，進而使自身在成本上的限制得以突破。

3.2對核算方法進行優化

就我國當前會計成本核算來講，和西方國家相比有一定差異，即使政府積極給予其政策上的支持，但是卻一直沒有形成比較完善、全面的核算體系，這和當前市場經濟發展相比存在一定的滯后性，因此企業在經營過程中，需要運用核算方法革新的方式實現綜合競爭力和經濟效益的提高。在具體實施時，可以從以下幾方面進行：首先，積極借鑒西方國家一些優秀經驗，結合我國實際情況制定比較成熟的方法，并且能夠將其與自身長遠發展結合在一起。對于企業來講，由于核算對象和核算內容的不同，便需要使核算方法在實施時呈現出差異性、針對性，并且需保證兩者之間的統一性，這樣才能使最終得出的核算結果更具準確性。其次，就核算方法來講，當前只適用于生產環節，而不能對技術成本、機會成本、銷售成本等進行有效計算，用戶的真實需求往往被忽視。因此在進行會計成本核算時，需將市場規律和實際需求之間結合在一起，使核算方法得以不斷優化，降低核算中誤差產生的可能性，減少企業當中的一些不必要支出[6]。最后，在信息社會，企業應該注重對信息化的運用，發揮云平臺、大數據在核算時的優勢，并且在此基礎上進行軟件開發。在此過程中能夠使企業在資源配置上得以不斷優化，實現成本的壓縮和利潤的增加，進而更適應時展需要。

3.3建立核算監督體系

在企業經營中，核算監督體系的構建，能夠使企業成本得到更好管理和監督，并且在實際建設中，能夠立足內部，保證企業在資金流轉方面順利進行，同時強化對原料采購、產品運輸、產品加工、產品銷售、產品保存等環節的監管，進而使會計成本核算能夠在實現對各個環節的監管，使企業各個環節產生的成本得到有效控制。在降低企業成本支出的同時，使其實現最大經濟效益，促進其市場綜合競爭力的提升，獲得較高的市場占有率，進而使企業獲得健康、持續地發展。

4結語

綜上所述，在市場經濟條件下，市場之間的競爭比較激烈，企業成本核算的有效實施，能夠幫助其降低成本，獲得更高的經濟效益。但是在具體實施中，成本核算面臨較多問題，這便需要企業在經營中實施相應解決措施，為決策者制定決策提供數據上的支持，使決策在制定時保證其正確性。在此過程中企業需轉變傳統核算方式，使核算內容更全面，核算方法更多樣，增強市場競爭力，獲得更長遠發展。

參考文獻

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[2]汪馨妮.工業企業成本會計核算存在的問題及對策[J].財會學習,2019(21).

[3]馬英.企業會計成本核算存在的問題及解決對策[J].財經界,2019(20).

[4]李丹,賀琛.關于茶企業會計成本核算所存在問題及對策研究[J].福建茶葉,2018(6).

[5]楊帆.企業成本會計核算存在的問題及對策研究[J].當代會計,2019(10).

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（1）新會計準則中商譽的主要變化。商譽是一種不能被單獨識別與確認且不具有實物形態的資產，數值上等于在購買日購買方的合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額。隨著中國經濟改革的不斷深入，許多涉及商譽的經濟業務不斷涌現，使商譽概念、商譽會計理論向更深層次發展。2006年2月財政部頒布新的企業會計準則（以下簡稱新準則），再次對我國商譽會計處理作了進一步完善。有關商譽，新準則涉及主要三點會計政策的變更，其中包括：CASNo.6———《無形資產》準則將商譽剔除在無形資產的范圍之外；CASNo.20———《企業合并》準則明確了權益結合法和購買法作為企業合并的使用范圍，并規定只有購買法合并才能夠確認商譽；CASNo.8———《資產減值》準則規定對商譽的會計處理方法由公允價值法代替直線攤銷法，企業合并形成的商譽每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。我國早期采用商譽十年直線攤銷的方法承認了商譽是作為無形資產的一個種類，并按無形資產的攤銷方法進行會計處理。然而定義上不可辨認的商譽同可辨認的無形資產畢竟有本質的區別，但對商譽會計方法的變化將影響到每年轉入損益的商譽攤銷額，進而影響利潤表的凈利潤金額，這對采用購買法進行企業合并且帶來大量商譽的購買方有巨大影響。

（2）商譽會計核算變化的理論和現實原因。商譽會計核算變化的理論原因：從商譽的資產性質來看，取消系統攤銷法否定了將商譽視為一項消耗性資產，其價值并不一定隨著時間的增長而消耗。從理論上看，商譽是一項可以帶來未來超額收益的資產，如果帶來的超額收益發生變化，則需要對其進行重新評估，對商譽進行減值測試則體現了商譽作為企業資產的這一特性。FASB在修改商譽處理方法時認為：不是所有商譽的價值都下降，并且即使下降也很少會是直線基礎下降。許多被調查者認為商譽以直線法在主觀期限內攤銷不能反映經濟實質，也不能提供有用的信息。從商譽的形成和作用看，商譽是在企業合并中并購雙方都承認的價值，其將對并購方產生協同效應并帶來超額經濟利益，但這個整合出來的資源不同于其他資產，其與社會外部環境有很大的關聯性，受外部因素的影響也較大，而帶來的經濟預期也具有很大的不確定性。因此，并購后商譽的價值還會隨著外部環境和企業內部資源的變化而產生變動，不能簡單地進行系統攤銷。商譽會計核算變化的現實原因：新會計準則采用與國際會計準則趨同的做法來規范商譽的會計核算，基于現實考慮，可以使我國企業的會計信息在國際上具有更高的可比性，或者為了達到同等可比性付出更小的成本。

從會計監管角度分析商譽會計核算改變

（1）商譽會計核算變化帶來的經濟后果。商譽會計核算變化的有利經濟后果：由于商譽的會計處理方法對合并企業的凈利潤影響巨大，當只能采用購買法從而確認商譽的情況下，若采取原準則規定的系統攤銷法則將在一定程度上削減企業的利潤，進而影響其市場價值和融資能力；而采用減值測試法處理商譽，則使商譽的賬面價值變化更加符合其經濟實質，在一定程度上消除了上述影響，提高了有關企業價值的會計信息質量。商譽會計核算變化的不利經濟后果：在計量問題上，新準則規定需要對合并商譽進行至少每年一次的減值測試，測試時需要計量商譽所屬的最小現金流入單元的公允價值。而目前我國的資本市場遠不如西方發達，在流動性方面，不流通的國有股仍然占了多數，導致市場報價也并非公允，因此對公允價值的取值是使用商譽減值測試法的最大難題。另外，如何準確判斷商譽所屬的最小現金流入單元，也會影響商譽減值測試的準確性。由于最小現金流入單元中包含其他可辨認資產，將商譽劃分到不同的最小現金流入單元，其公允價值的不同又將影響商譽減值額的準確性。

（2）商譽會計核算變化帶來的盈余管理動機。基于上述不利的經濟后果，對商譽采用減值測試法核算的難點在于，計量商譽所屬的最小現金流入單元的公允價值。國內目前尚不具備完善的資本市場和充分的估值信息來源，因此商譽的減值測試難免會依賴于大量的主觀判斷，這就給企業利用公允價值進行盈余管理提供了動機，也給我國會計監管工作帶來了一定的挑戰。商譽會計核算改變對會計監管的影響及對策新的商譽會計核算方法的實施將給會計監管帶來嚴峻的挑戰。首先，職業判斷的大量應用將對會計監管提出挑戰，企業在應用減值測試法時對公允價值進行盈余管理，而公允價值依賴于會計人員對市場正常交易價格的認定。其次，新準則中的核算方法應用后對企業利潤的影響較大，這使得上市公司在新準則實施的當年出現利潤變化大的現象。如果不細化對新舊準則應用所造成差異的披露的監管，采用新準則后產生的會計數據將很有可能誤導投資者。