會計核算的法律規定范文

導語：如何才能寫好一篇會計核算的法律規定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計集中核算 存在問題 不斷完善

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）01-111-01

一、對氣象部門會計集中核算工作中存在問題的分析

會計集中核算制是通過建立會計核算中心來統一對財政資金支出進行集中核算、反映和監督的機制，對提高資金使用效益，加強預算管理、規范會計核算，提高會計信息質量有重要意義。目前氣象部門會計集中核算已經運行很長時間，在運行過程中確實存在一些無法回避的實際問題，如不及時加以解決，就會影響正常會計核算工作。因此，筆者認為有必要對氣象部門會計集中核算工作中存在問題進行以下方面的思考。

1.日常業務核算與財務監管脫節。在會計集中核算下，因會計人員不參與單位的具體業務，只能憑單位提供原始單據來判斷手續是否完備、票據是否合法有效，而這些票據反映的經濟事項內容是否真實、合理，都要予以報銷。如個別單位虛報差旅費，套取現金；對提供服務單位有些不要發票，收取現金不交到核算中心；提供虛假票據、“賬外賬”現象明顯增多，核算中心未能真正起到有效監督管理的作用。

2.會計核算與單位資產管理流于形式。實行會計集中核算后，氣象部門核算中心根據被核算單位提供的票據登記資產。而平時單位設備采購、入庫、保管和使用權都在單位，資產增減變化由單位報賬員記賬，報賬員又不是專業財務人員，登記資產不準確。如固定資產報廢、清理不按規定要求及時清理，容易造成賬實不符，固定資產虛增或流失。

3.資金審核、監督職能弱化。在會計集中核算模式下，各核算事業單位掌握資金使用和決策權，資金使用后審核監督權又在核算中心。管理上各自獨立，相互脫離，業務處理中相互融合，同一項業務處理權限不在一個部門，這樣不能保證此項業務會計核算真實準確，使會計監督流于形式。

4.提供會計信息及時性滯后。在當前這種模式下，氣象部門內部不設財務人員，不進行會計核算。會計資料的整理和歸檔、保管也由會計核算中心負責。

5.會計集中核算后，報銷環節多、工作效率低。在會計集中核算模式下，報銷業務時，由報賬員將單位負責人簽批后的原始單據送到核算中心會計處審核，審核發現有填報不準確的或出錯的原始單據，再退回到單位修改，修改后再重復以上環節才能完成。因核算中心和報賬單位不是同一個部門，辦公地點又不在一起報銷一筆業務有時需要幾天才能完成，工作效率低下。而在會計集中前，報賬人是本單位職工，直接到單位財務部門報銷，這樣就減少中間環節，效率高。

6.法律依據不足，現行會計管理體制需完善。氣象部門會計集中核算后，核算中心是一個獨立法人單位，取消原單位會計機構和財務人員，單位只設一名兼職報賬員，負責本單位日常費的報銷，而被服務的核算單位也是一個獨立法人單位。《會計法》第36條規定“各單位應當根據會計業務需要設置會計機構，或者在相應機構中設置會計人員并指定會計主管人員。”因此，按照法律規定各單位要設置會計機構并配備相應會計人員，把被核算單位與會計集中核算關系用法律形式確定，彌補法律無依據的尷尬。使會計核算中心在規范化、法制化軌道上順利運行下去。

二、完善氣象部門會計集中核算工作的相關建議

通過以上幾方面來看，氣象部門會計集中核算運行中還存在著一些問題，要使會計集中核算中心健康有序地發展，應從以下幾個方面不斷進行完善：首先，應盡快完善相關法律、法規，修改《會計法》相關條文，把會計核算中心同被服務的核算單位關系用法律形式明確下來，做到有法可依。其次，會計集中核算后核算中心的定位要明確，核算中心不能作為一個記賬機構，而應著重對被服務的核算單位資金使用情況進行及時反饋，為單位領導決策發揮參謀作用。再次，要對會計核算中心的財務人員提供業務培訓、學習的機會，不斷提升業務技能。從技術層面上保障會計核算的質量，使他們都有較為熟練的業務技能和實際操作水平，這樣才能達到核算中心賬務處理與被服務的核算單位實際業務發展相一致。

參考文獻：

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第一部分會計核算分中心內部管理制度

一、會計核算分中心工作職責

依據《會計法》等各項財經法規紀律和國家、省、市、區的相關財務政策法規規定，堅持以客觀事實為依據，以政策法規為準繩，與預算內外資金統籌、國庫集中支付、政府采購、黨風廉政建設等工作有效結合起來，規范會計基礎工作，強化會計監督，健全會計約束機制。具體職責如下：

（一）嚴格遵守《預算法》、《會計法》等有關法律、法規和制度的要求，認真貫徹執行上級的各項政策、措施，切實履行會計核算和監督職能，正確處理監督與服務的關系。

（二）建立健全內部規章制度和制約機制并監督實施，科學制訂合理工作流程，協調與外部報賬單位關系，確保中心的各項工作健康、規范運行。

（三）按照會計制度規定，確定核算方式、方法；按照《政府收支分類科目》要求，設置明細會計科目。

（四）按照有關法規和制度審核報賬單位交來的各類原始憑證，嚴格審查其是否真實、完整、合法、規范。對不符合規定要求的原始憑證，堅決予以退回。受理報賬單位合法合規合理原始憑證，編制記賬憑證并登記會計賬薄，出具報表。

（五）定期分析報賬單位財務收支情況，為領導提供準確的財務信息資料，協助單位加強財務管理，當好領導決策的參謀。

（六）對已編制記賬憑證的原始會計資料和檔案進行裝訂，并嚴格執行保密制度，保證各類會計數據不丟失、不外泄。

（七）做好單位的預決算工作，接受區財政局對預算經費使用的監督，保障預算安排的正確執行。配合紀檢、審計等部門的各類專項檢查。

（八）定期布置、檢查、總結各項工作，發現問題及時解決，不斷提高工作效率和質量，提升核算與監督水平。

（九）做好上級交辦的其他各項工作。

二、會計核算分中心崗位制度

（一）主任崗位制度

1、依照有關財經法律、法規、規章、制度和政策，組織和負責會計核算工作，就中心的各項工作向本系統負全面責任。

2、建立健全內部規章制度和制約機制并組織實施，依據《區會計集中核算工作手冊》科學制訂中心工作流程，確保中心核算和監督工作依法、有序開展。

3、負責做好會計內部稽核工作，按日核對資金會計與核算會計賬面余額，定期核對資金會計與銀行的存款余額，確保賬賬相符、賬款相符。定期與銀行核對預留印鑒，確保資金安全。

4、嚴格按預算指標、計劃任務控制支出，杜絕超標支出；嚴格執行收支兩條線管理，杜絕小金庫。

5、組織開展業務學習，提高工作人員素質，統籌安排人員分工，負責業務考核、崗位輪換等工作。

6、及時分析、總結中心運行中的經驗和不足，不斷提高服務水平，完善監督措施，穩步推進會計核算中心各項工作。

7、做好計算機網絡的維護和管理，行使系統管理員職責，負責財務軟件的賬套管理、用戶授權，定時進行財務軟件數據備份，并做好相關記錄，確保計算機網絡和財務數據的安全。

9、做好與開戶銀行、區財政局、區審計局等單位和部門的銜接和協調工作。

（二）資金會計崗位制度

1、負責銀行賬戶的管理和資金結算業務，根據用量購領銀行票據，嚴格按照銀行票據管理規定進行使用、保管、核銷。

2、實行印鑒分管、審核與開票分開的監督約束制度，遵循分人分印管理、票據憑證專人管理的原則，負責統管單位銀行預留印鑒中財務專用章和銀行支票等票據憑證的保管，確保各項資金安全。

3、對經審核符合規定的收支憑證，及時辦理資金結算，然后將報賬憑證傳遞給核算會計。對收付款憑證內容填寫不全、數字有涂改、不正確或付款數額超出存款余額的，一律不予支付，并退回報賬憑證，發現有明顯違規事項應及時向核算中心主任匯報予以處理。

4、及時、正確記載各項經濟業務，準確掌握銀行存款余額，在單位存款余額內依據規定為各種專項資金、綜合預算資金辦理提現、轉賬、匯兌等銀行業務，嚴禁開具空頭支票。

5、做到資金日清月結。按日結出銀行存款余額，并與核算會計對賬，發現差錯及時處理。按月與銀行核對賬款，若發現《銀行對賬單》與賬簿記錄不符的，應及時查明原因，編制《銀行存款余額調節表》，確保賬賬相符、賬款相符。

6、負責資金會計崗位的會計檔案保管工作。

（三）核算會計崗位制度

1、具體負責所承擔統管單位的會計核算與監督工作。根據部門綜合預算嚴格掌握單位收支進度，對經管業務及憑據審核、監督負第一責任。

2、依照《區會計集中核算工作手冊》、單位財務制度和各項開支的規定標準，對統管單位報賬員移交的原始憑證進行審核，審核重點：是否符合財經法規和有關規定、分類是否正確、有無超標支出、憑證是否有效、數據是否準確等。對不真實、不合法、不合規、手續不全、超限額的票據，不予受理，并提出補辦意見。對有疑問的票據，應及時向中心主任請示，再作正確處理。

3、對符合規定的原始憑證進行整理，及時使用財務軟件錄入記賬憑證，編制并打印財務報表。對未結算的往來款項提醒單位及時催收和償還，確保單位資金安全、有效使用。

4、負責每月與資金會計核對統管單位的銀行存款金額，與財政專戶核對專戶存款金額，與單位報賬員核對銀行存款日記賬、現金日記賬，發現異常情況及時向中心主任匯報。

5、對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應及時整理、歸檔，妥善保管，按時移交。

6、做好單位會計信息的保密工作，除法律規定和單位許可，不得向外透露單位任何會計信息。

7、負責統管單位報賬員的業務輔導，協助單位編制部門預算和決算，配合做好各項財務數據的編報。

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摘 要 對土地使用權的賬務處理，在會計上有過不同的觀點和爭議。筆者從相關的法律法規和無形資產的特征、性質等方面提自己的窺管之見。為適應技術和市場經濟發展趨勢，使會計核算適應市場經濟下的管理需要，使經濟資源的發育、拓展正常運行，滿足市場經濟條件下資源優化和合理配置，真正監測無形資產的良行運行，考核無形資產的運行成果，使資源各得其位、各有其位，使會計核算具有可比性、一貫性和明晰性，應當將土地使用權從現行的無形資產中剝離出來，將其設置在“固定資產”類下的“土地類”。

關鍵詞 無形資產 土地使用權 需求彈性

《中華人民共和國土地管理法》第八條規定：城市市區的土地屬于國家所有。農村和城市郊區的土地，除由法律規定屬于國家所有的以外，屬于農民集體所有；宅基地和自留地、自留山，屬于農民集體所有。同時第十一條規定：農民集體所有的土地，由縣級人民政府登記造冊，核發證書，確認所有權。農民集體所有的土地依法用于非農業建設的，由縣級人民政府登記造冊，核發證書，確認建設用地使用權。單位和個人依法使用的國有土地，由縣級民上人民政府登記造冊，核發證書；其中央機關使用的國有土地的具體登記發證機關由國務院確定。確認林地、草原的所有權或者使用權，確認水面、灘涂的養殖使用權，分別依照《中華人民共和國森林法》、《中華人民共和國草原法》和《中華人民共和國漁業法》的有關規定辦理。依據法律規定人們只能取得土地的使用權。我國《企業會計制度》第四十七條、企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規定的期限分期攤銷。房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。筆者試從無形資產的特征、性質淺論土地使用權的歸屬界限。

無形資產人們普遍認為具有以下的特征：一是無實體性、二是獨占性、三是有償取得、四是價值的不確定性及效益的長期性。這四個特征是相輔相成，缺一不可的，因為無實體是相對于有形資產而言的，如果把無實體都劃分為無形資產，那么在資產內不具備實物形態的就多了，如涉及債權內的就有：應收賬款、其他應收款、待攤費用等，因此無實物形態并不是區分有形與無形之分的主要特征，更況“土地使用權”其依附的是實實在在的實物-----占有使用土地的面積，它的無實體實際是有確定的相對實體，只不過這個實體是國家用法律的規定明確取得的只是使用權而沒有所有權而已；二、三兩點是所有資產類所具有的共同特征，資金產的定義中“是企業擁有和控制的”但對同一有形的資產其獨占性遠比無形資產的獨占性明顯，如某企業擁有一臺機器設備，就該機器而言，它的的確確是整個市場的唯一，因為它不能衍生。而無形資產卻不同，它的獨占性受法律的約束和地域的限制。如同一項專利技術可以在不同區域內同時存在，但土地的使用權卻只能在一個區域存在，它的使用權限受限于其本身確實存在的實物-----土地；第四個特征堪稱是無形資產的精髓，其“價值的不確定性，效益的長期性、不確定性”是所有有形資產無法具備的，具體地表現在當代科學技術的飛速發展、產品的更新換代、技術的替代達到了驚人的速度，使得除了在法律中人為規定的某些權利的有效期間壽命之外，其實所有的無形資產的經濟壽命都難一準確的預計。有些無形資產可能存在在法律規定年限以外還能繼續發揮經濟效益，而有些無形資產可能在法定年限內不復存在的現象。由于使用期限的不確定性決定了未來價值的無法確定，從而使得無形資產價值帶上“朦朧”的色彩，因而也帶來了無形資產管理上的預測、決策及會計核算上的計價、攤銷諸多不便。而企業的實物資產計量是確定的，可以估算其未來期間可能帶給企業的經濟效益。如工廠生產一批產品銷售后能得到多少經營利潤，商家一批經營交易能賺多少錢。“土地使用權”并不能象商標權、著作權、專利權、非專利技術那樣可以憑借其自身的優勢搶占市場以獲取超額利益，而只是其保證生產或經營的先決條件，就旬生產和經營需要資金一樣。土地取得的價值是根據地塊面積的大小、地段位置的優劣來確定的，價值是確指的，其使用年限是根據土地的取得方式 ，國家法律有明確的規定，它與支付地租的形式類似。會計完全可以準確的計量、核算和攤銷。

從土地資源和智力資源性質來看：土地屬于稀缺性資源它的稀缺性還在于它的不可替代性和不可再生性，這是它與其他無形和有形資產的一個最大區別。人類居住的土地是有限的、不可再生的，但沒有特殊的狀況也不會減少（人為、地震、地球運行的變遷等因素除外），它屬于自然資源，與空氣一樣對人類是有益的，而且是永久性資源，原始的取得無需付出任何勞動，其開發的過程也只是簡單的體力勞動和機械運作。而商標權、專利技術、著作權、非專利技術是腦力勞動的產物，設計、研制開發要付出大量的人力物力。其取得的過程遠比制造有形資產更艱苦、更復雜，花費的勞動時間更長，是人類智力勞動的結晶。

從交易的方式看：一是土地屬于不可再生資源，其交易是國家憑借掌握土地的壟斷權進行的，它雖然有拍賣、招投標、掛牌等多種交易方式，但都在基本地價基礎上進行的，機時基本地價是政府制定的，發球政府定價范圍，政府定價的出發點本應考慮供給與需求，但因為土地資源的稀缺，是無可替代的“吉芬商品”，其市場的價格不是、“看不見的手”進行調節的，而完全是人為操縱下的價格，因此其交易在某些特定因素下還有暗箱操作。從價格需求彈性看，土地需求彈性介于缺乏彈性和完全無彈性之間，需求者沒有選擇，其彈性逼向于完全無彈性趨勢。從供給彈性看它同樣屬于供給缺乏彈性和完全無彈性之間，其走勢與需求彈性雷同，因此就形成了壟斷下的單一價格。而智力資源則不同，它的價格取決于需求者對某項智力成果的擁有權、相信度，基本是在市場調節下達成的，它的需求與供給彈性遠遠大于土地的使用權；二是二者的交易市場不同，土地使用權是在“房地產市場”上交易，而智力資源是在“技術市場”或民間交易；三是交易的次數和范圍不同，“土地使用權”在房地產市場上是一宗土地只能就地轉讓一次，是不動產交易，只不過是權利易主而已，不會產生增量的增加。而智力資源可以在同一市場或不同市場，在法律準許的情況下，可以向同一地區或不同地區進行轉讓，隨著轉讓次數的增多，社會的擁有量也隨之增加；四是交易的稅種不同等等。

從“土地使用權”與智力資源的權益歸屬看，《中華人民共和國土地管理法》明確規定：土地所有權分為國家所有和集體所有，我國城鎮土地發球國家所有，農村和城市郊區的土地，除由法律規定屬于國家所有外，屬于集體所有，宅基地和自留山也屬于集體所有。不管土地性質如何，從表面看企業取得的只是依附土地而存在的使用權，它是無形的，但現實會計核算中這種“無形”的現狀比比皆是，如國有企業法人治理下的資產，資產的所有權屬于國家，而企業擁有的只是該資產的使用權，與土地的使用權如出一轍；再如企業的融資租賃，企業對融入的固定資產也只有使用權而沒有所有權。而智力資源則不同，企業一旦擁有或獲得某項智力資源，在擁有獲得使用的同時也相應的取得了所有權。

我國《企業會計制度》規定企業以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，應按實際支付的價款借記“無形資產”科目，貸記：“銀行存款”等科目，并按制度的規定進行攤銷，待該項土地開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程（房地產開發企業將需開發土地使用權賬面價值轉入開發成本），借記“在建工程”科目，貸記“無形資產”科目。

筆者認為這項賬務處理背離了會計核算的一貫性、可比性、明晰性原則。

一貫性原則是企業的會計核算方法前后各項應當保持一致，不得隨意變更，如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表的附注中予以說明。一貫性是從縱向角度出發，要求企業的會計政策前后各期保持一致，其目的一是為了提高會計信息的使用價值，只有保持一貫、連續的會計政策，前后各期的會計信息才能可比；二是為了防止企業隨意改變會計核算方法，人為掩飾經營行為，但一貫性原則并不排除企業會計政策變更的可能性，當國家出臺新的法規規定或企業因經營環境的變化使得現行的會計政策不再能恰當地反映企業的財務狀況與經營成果時，可以改變會計政策。

可比性原則的要求，企業會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。可比性是從橫向角度要求企業嚴格按照國家統一的會計制度規定選擇會計政策，以使不同行業、不同地區、不同時點所發生的經濟業務事項具有可比性。

明晰性又稱為理解性，指會計信息應簡明、易懂，能讓具有一定專業知識或受過一定教育水平的報表使用者獲取自己所需的信息。根據這一要求，會計記錄應當準確、清晰；填制會計憑證、登記賬簿應做到摘要完整，賬戶對應關系清楚；編制會計報表時，應做到勾稽關系清楚、項目完整、數字準確。

現行的土地使用權的賬務處理是人為將簡單會計實務處理復雜化，《中華人民共和國土地管理法》第三十七條明確規定：禁止任何單位和個人閑置、荒蕪耕地。已經辦理審批手續的非農業建設占用耕地，一年內不用而又可以耕種并收獲的，應當由原耕種該幅地的集體或個人恢復耕種，也可以由用地單位組織耕種，一年以上未動工建設的，應當按照省、自治區、直轄市的規定繳納閑置費；連續二年未使用的，經原批準機關批準，由縣級以上人民政府無償收回用地單位的土地法使用權；該項幅土地原為農民集體所有的，應當交由原集體經濟組織恢復耕種。無論是從會計制度規定的核算或是法律的相關規定，將土地使用權作為無形資產核算是“短命”的。

科學技術是第一生產力，一個企業擁有無形資產的多寡代表著該企業技術開發、應用、成果的推廣、市場拓展和競爭能力，從嚴格意義上說，土地使用權并不具備這一特殊功能。另外，土地使用權和智力資源在取得、維護、管理方式 、價格轉移、擴散、滲透等功能諸多方面各自都具備不同的形式。

綜上所述，筆者認為“土地使用權”不能列入無形資產。為適應科學技術和市場經濟發展趨勢，使會計核算適應市場經濟管理的需要，使經濟資源的發育拓展正常進行，滿足市場經濟條件下的資源優化配置，真正監測無形資產的運行、考核無形資產運行成果，使資源各得其位、各有其位，使會計核算具有一貫性、可比性及明晰性，應當將土地使用權從現行的無形資產中剝離出來，將其設置于“固定資產”類下的土地類，讓其在會計核算中占有名副其實的一席。

參考書目：

[1]企業會計準則.

[2]企業會計制度.

[3]高鴻業主編.西方經濟學.中國經濟出版社.

[4]于長春.無形資產會計.立信會計出版社.

[5]中華人共和國土地法管理法.

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關鍵詞：行政事業單位;會計核算;問題;措施

1行政事業單位會計核算問題出現的原因

隨著經濟的迅速發展，行政事業單位把工作注意點轉移到發展行政事業單位上面，從而放松了對會計工作的監管，因此在沒有監管下的會計工作尤其是會計核算工作就出現了問題，如工作秩序混亂、財務存在虛假報表。雖然社會經濟發展速度很快，但是事業單位的會計監督和會計核算工作卻沒有跟上時展的腳步，在市場經濟中的發展滯后，不能很好地對會計工作起到控制的作用，這些問題的存在制約著會計核算的發展，影響著會計核算工作在行政事業單位中的作用。會計核算工作經常出現問題和錯誤，這就給行政事業單位的發展帶來阻礙，也給財務管理工作造成工作困擾，因此我們需要認清行政事業單位中會計核算工作的存在問題，并及時進行治理，這樣才能有利于事業單位的發展和國家經濟的有序進行。

2行政事業單位會計核算中存在的問題

2.1行政事業單位資產負債管理混亂

資產負債管理一直是會計核算工作中很重要的問題，對行政事業單位來說資產負債的管理好壞，影響著事業單位的資金使用情況和財務管理問題，因此此項內容需要得到重視，但是現在一些事業單位的資產負債管理缺少制度的約束。一些事業單位對自己固定資產的管理不到位，導致固定資產浪費和損壞問題時有發生，最終影響事業單位的會計核算工作。

2.2會計核算信息質量失真

事業單位的會計核算信息失真現象發生的原因是多方面的，如會計工作人員的會計核算不認真、銷售人員提供的數據不真實、領導者對會計工作的干涉、資金使用不規范的原因、行政事業單位的會計核算制度不健全，不利于行政事業單位會計核算質量的提高。

2.3會計核算監督力度不夠

有的事業單位沒有會計監督部門，有的雖然已經成立監督部門，但是受到領導者的制約，監督機構形同虛設，這就導致事業單位監督部門的監督力度不夠，缺少健全的監督體系，對于事業單位的資金使用前后、會計工作情況、會計信息的真實性、會計核算工作的準確性等缺少監督力度，這就給一些人可乘之機，在沒有監督的情況下，沒有約束就很容易犯錯誤，會計信息不真實，會計原始數據虛假申報等一些問題就會出現，這都是行政事業單位的會計核算監督力度不夠造成的，因此事業單位需要加強對會計核算的監督。

2.4會計人員的會計知識缺乏

事業單位的招聘和企業不同，進入事業單位工作的人都會把事業單位當做鐵飯碗，常常會受到單位工作風氣的影響，也常常會出現懶惰等的思想，導致他們缺少斗志和進取心，因此在工作中會計知識沒有及時的更新，自然知識就會不足，他們缺乏工作經驗，沒有經過實踐的磨煉，對專業知識理解不夠透徹無法適應社會的進步；還有的事業單位會計人員年紀比較大，他們對于新事物和新知識的吸收能力較弱，在面對工作的時候一般都是憑借他們所謂的經驗辦事，跟不上時代的腳步，尤其是對信息技術的理解和應用。

2.5會計核算缺乏有效的內部控制環境

行政事業單位會計核算工作的制度的落實需要一個良好的位內部環境作支撐，這樣制度的落實和員工工作環境的改善才能夠順利進行，但是現實情況是大家對于事業單位內部控制的認識存在誤區，對內控認識不到位，對內控的重要性沒有更多的了解，因此內部控制對于大家來說就是一種形式，對于新事物和新制度的落實就會延期，拖沓時間長。所以事業單位的會計核算工作需要一個良好的內部控制環境。

3行政事業單位中會計核算問題的解決措施

3.1完善相關的法律法規

國家對于事業單位的法律的制定要深入到事業單位中去了解情況，還要依據現實的市場環境和經濟政策來制定相應的財務工作的法律法規，這樣制定出來的法律科學性很強，也很實用，具有可操作性。同時對于法律的相關配套措施要逐漸完善，注意各法律之間的銜接關系，各法律之間的補充，避免出現法律重復問題，或者在執行過程中的法律沖突問題。對于財務管理制度和會計核算制度的建立，應該有法可依，這樣才能夠避免違紀行為的出現，同時也應該加強對會計法的實施力度，加強事業單位負責人的責任意識，增強其法律觀念，在發現問題以后要按照法律規定追究責任和處理問題。

3.2加強內部財務管理，提升事業單位對會計核算工作的重視

財務管理是對財務工作運行順利的方法。行政事業單位應該加強自身內部財務工作的管理以及會計核算的正常操作順序，才能夠為內部財務管理提供助力，對現金使用過程的管理，對資金的流通，對資金的審批制度、資金籌集的管理、資金的回收等都對會計核算工作產生影響，通過這些內部管理來規范行政事業單位的會計核算工作的管理。在事業單位中，財務部門是整個單位的核心部門，所以單位的領導者對于財務工作的是否重視，這決定著下面工作人員的工作積極性，也決定著各種制度的落實能否到位，所以單位要想提升會計工作質量，應首先提高對會計工作者的認識和重視。

3.3加強會計監督力度

事業單位的會計核算工作在按照法律允許的范圍內開展工作時也應該受到監督，監督部門監督資金的使用過程，監督整個經濟活動，監督會計的工作流程，監督核算工作，對整個工作環境進行監督，不給違紀行為可乘之機，同時制定嚴厲的懲罰制度，遇到違紀行為嚴肅處理，以此規范管理行為，規范行政事業單位會計核算工作，由此可見加強會計監督力度很有必要。

3.4提高會計核算工作信息化

對會計核算工作做好分析，提高會計核算工作的質量，信息化技術的提高有利于會計工作減少工作難度和工作量。對于會計信息的準確性和真實性也有所提高，會計信息能夠真實地反映行政事業單位的收支情況，有利于會計核算工作的順利開展，信息化是社會發展的產物，事業單位也應該在會計工作中運用信息計劃，減輕工作量，對會計工作進行信息化技能的培訓，更好地為會計核算工作服務。

3.5提高會計人員的素質，加強培訓

事業單位中會計人員的素質不單指業務素質，還包括職業道德和法律知識，這些都是影響會計工作的因素，會計人員的會計知識，法律素質和個人素養這三個方面共同構成了會計工作人員在工作中需要的綜合素質，如果三者缺一，就會給事業單位的會計工作造成漏洞，因此會計工作人員需要意識到三個方面的重要性，在工作中有意識地去提高。對已經取得會計證的工作人員要定期開展新知識的培訓和考核工作，對事業單位中沒有會計證的人，應該鼓勵他們參加會計證考試，鼓勵他們考取會計證書，然后在工資上給予獎勵，召開工作交流會，幫助帶動落后人員的學習，大家都可以在會上提出自己的看法，做好工作交流。同時提高會計工作者的職業道德和法律素養，避免在工作中出現問題，培養他們的創新意識。

4結語

會計核算工作是行政事業單位財務管理的主要內容，在財務管理中，會計核算工作出現問題就會牽連其他財務方面的內容出現問題，影響著事業單位的財務工作，使事業單位的財務數據的真實性就很難保證，因此對于會計核算工作的重視是行政事業單位的工作重點，現在行政事業單位中的會計核算工作還存在一些問題。本文已經依據經常出現的問題進行了總結，并提出合理的建議，希望這些建議能夠給事業單位會計核算工作的改變提供參考，促進事業單位的會計工作持續健康穩定發展。

作者:楊曉敏 單位: 長春凈月高新技術產業開發區房屋征收工作管理辦公室

參考文獻

[1]葉友明.行政事業單位會計核算中的不足與對策[J].行政事業資產與財務,2014(21).

篇5

 

會計核算即是會計反映，主要是指對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。在企業中，會計核算是以貨幣為主要計量尺度對企業資金流動進行反映，如及時的編制會計報表呈報組企業相關管理者。可以說會計核算是企業會計的基本職能之一，是企業重要工作中的一部分。

 

因此，企業會計核算必須嚴格依照法律的規定和制度進行，也要按照行業特點、適應企業自身要求，為企業管理提供真實、有效的財務信息，才能讓企業會計核算工作有其存在的意義。

 

一、企業會計核算現狀

 

(一)當前企業會計法規體系的建設

 

近些年，企業會計核算日益受到國家的關注與重視，為了提高會計信息質量，國務院財政部聯合了行業專家學者在完善會計制度方面做了大量具體的工作，頒發了一系列會計法律法規(詳見表1)。這些會計法規和制度對我國企業會計行業產生了重大影響，也在一定程度上維護和保障企業了的規范經營與良性發展。

 

財政部2015年11月2日《政府會計準則——基本準則》(以下簡稱《基本準則》)，自2017年1月1日起施行。《基本準則》在完善現行政府預算會計功能的同時，強化政府財務會計功能，在政府會計核算中引入權責發生制原則，對資產、負債等會計要素的概念、信息質量特征都進行了重新界定，并且提出了新的要求，從而保證政府資產、負債等信息得以如實記錄、完整反映，有利于全面反映政府財務狀況，有利于進一步加強政府的資產管理和控制債務風險。

 

企業會計核算也逐步得到企業經營者的關注與重視，企業的高層領導者為此而做了諸多努力，企業會計核算也得到了普遍應用。然而，某些企業高層對會計核算制度的認識仍有偏差，導致企業會計核算在實際工作中無法得到有力的支持，企業會計核算的重要作用仍得不到相應的展示與應用，進而在一定程度上導致企業往壞的方面發展，看看怎么描述比較好。

 

(二)企業會計核算問題的調研

 

1.企業會計建賬有兩套或多套

 

據有關調查數據指出：目前78.36%企業均存在兩套或多套賬，以應付不同的監督管理部門，無視會計核算的基本原則，這使得我國企業會計信息嚴重失真。

 

2.企業會計賬目混亂或不規范

 

據調查，當今社會仍有很多企業，尤其是中小民營企業，它們根本不設賬，或以票代賬，或雖然設賬但賬目混亂。如待攤費用、預提費用不按規定攤提;如賬上的收支、盈余金額不合邏輯且差距明顯;如人為操縱利潤;如倒軋賬記賬。

 

3.企業會計核算主體界限認知不明

 

據有關數據表明，40%民營企業對會計核算主體的界限不甚分明。這導致企業產權與個人財產的界限也是模糊不清。當前經濟發展之中，70%中小企業的投資者就是企業的經營者，企業的財產和企業老板個人的財產往往是混在一起的，即往往企業老板私人的錢不夠用的時候就會直接從企業中拿，而企業資金周轉中也會因為便利等各種原因而直接使用私人的存款。可以說兩者之間受到的限制非常少或根本沒有限制，這必然會給企業的會計核算工作帶來隱患，甚至在一定程度上阻礙了企業的良性可持續發展。

 

4.不按規定保管會計資料

 

部分民營企業不依照《會計檔案管理辦法》的要求妥善保管會計資料，由于條件限制，民營企業的會計資料既沒有專門的地方存放，更沒有專人負責。由于隨意存放，會計憑證、賬簿、報表丟失、毀損等情況屢屢發生，導致會計資料毀損，進而影響企業會計核算工作、影響企業生產經營。

 

二、企業會計核算管理問題及成因分析

 

(一)企業財務部門重視程度不夠

 

部分企業管理者出于節約成本的考慮，認為與成本相比，會計信息不值得引起重視。在這樣的理念下，企業管理者就不會設置完備的財會部門，甚至根本不會設置相應的會計崗位，相關的會計核算工作干脆由其他崗位的員工兼任，據不完全統一，30%的中小企業的會計崗位是由企業管理者的親友兼任會計核算工作。企業這樣簡陋的部門，自然不可能有完善的內部會計制度;同時也完全破壞了會計工作的獨立性，削弱了會計監督的作用，對會計核算的工作質量大打折扣。

 

(二)會計核算認識上存在偏差

 

因對企業會計核算認識上有偏差，企業領導在設置機構時弱化了會計核算職能、模糊了會計核算工作人員的職權及分工;在一定程度上導致了會計核算部門設置、財會工作員人配置、財會工作設施配備等方面都比較差。這直接影響了企業財會工作無法依完善地以會計核算方法進行復雜的會計核算工作。

 

(三)會計人員技能水平有待提高

 

企業會計核算工作人員的綜合素質、專業水平弱。雖然，據財政部于2015年在其官方網站的數據顯示(《2015年度全國會計專業技術資格考試有關問題解答》)：截至2014年底，累計有515.6萬人通過考試(考評結合)取得了資格證書，其中，初級348.3萬人，中級153.5萬人，高級13.8萬人。但在30%的中小企業中仍是“任人唯親”或外聘“會計兼職”。總而言之，當前經濟社會發展下，企業會計隊伍總體素質仍有待提高，團隊職員的人員流動率仍然過高，導致了企業會計核算工作質量大打折扣，甚至影響了企業正常運營。

 

(四)財務管理制度執行不到位

 

在民營企業中，會計工作人員往往受制于企業高管或利益的驅使，而使得會計核算職能沒有得到應有的發揮。如雖然企業有相關的企業內部牽制制度、財務收支審批制度，但在實際工作中從未認真執行過。

 

三、企業會計核算及其管理優化

 

(一)以人為本，從主觀意識上提高企業會計核算相關人員的綜合素質和專業水平

 

“以人為本”是21世紀的主流，對于企業會計核算及其管理的優化來講也是一樣。因此在當前復雜的經濟形勢下，企業應當有針對性地進行培訓教育，從而加強會計核算方面的知識，在提升專業知識的同時強化對企業會計核算工作重要性的認識，提高認識水平和管理水平。培訓好企業領導，可使得會計核算工作得到企業領導的大力支持，從而有效的發揮會計核算工作的功用;避免產生企業經營隱患，從而給企業帶更大的經濟效益。

 

企業會計核算人員是企業會計核算工作的重要執行者。因此應當培訓好企業會計核算工作者，這樣就盡可能地保證企業會計核算工作得到高效地完成，企業會計核算工作人員工作可嚴格按照法律規定進行，避免違規違法。企業只有不斷培訓和提高會計核算工作人員的專業水平和綜合素質，才能滿足經濟社會發展的需要，避免出現各種各樣的會計核算問題。此外，還應注重職業道德培訓，通過培訓樹立起企業會計核算工作人員的職業尊嚴和榮譽感，讓會計工作人員將社會利益和社會責任作為職業道德的基本原則，能在實際的工作中真正做到愛崗敬業、廉潔奉公、遵紀守法。最后，企業可以通過相關的教育培訓，引導財會工作人員不斷進行業務學習，練好財會基本功加強自身業務水平，以適應不斷變化的形勢要求，提高自身業務水平和職業道德涵養。

 

(二)健全和完善相關的企業會計核算機構

 

現代企業中，應設計出適用于本企業的會計制度。這種會計制度應考慮以下幾個要點：一是簡便易行，能讓財會專業人員以及普通的企業職員都能看得懂、會使用，如盡量簡略為資產負債表和損益表就可以了;二是企業內的會計科目設置上要一致，要有通用性;三是必須要符合國家政府制定的相關會計法律法規。

 

會計制度細分下來有：①內部會計管理制度，即包括會計管理體系、會計人員崗位責任制、財務處理程序制度、內部牽制制度、財務會計分析制度等。②是會計檔案管理制度，它即是會計工作交接手續的明證，也是記錄和反映經濟業務的重要歷史資料和憑據。③是合理完善的激勵制度，會計工作是一項繁雜、耐心細致的技術工作。企業應按一定的機制對于工作突出的會計人員予以嘉獎，對不能勝任會計工作的人員，要從會計崗位上調換下來。 這樣既表現出了企業領導給予會計核算人員及其工作高度重視，也在一定程度上激勵了員工，還能在一定程度上吸引、留住了會計人員。④是適用于會計核算工作人員的福利制度。即制度可以從工作、生活等方面關心和愛護會計人員，積極支持會計人員開展工作，穩定會計隊伍，杜絕無序跳槽現象的發生。

 

(三)會計核算電算化使用

 

隨著社會進步、高科技和先進設備的使用，我國企業的會計工作也應當跟上時代的步伐，與國際接軌。從某種層面上來說，對中小企業來說實現會計電算化將勢在必行。在當前的社會發展形勢下，企業管理者應當認識到企業會計核算電算化的重要作用，增加對企業會計電算化的投入，不斷強化財會網絡體系，實現基礎財務信息化，充分發揮會計電算化的分析數據作用。如在公司內部建立會計信息網絡，使公司內部其他管理部門共享會計信息，充分地把會計信息應用到各職能部門，為公司服務、加強企業經營管理。

 

(四)加強企業內部與外部會計監督力度

 

當今企業，尤其是中小企業，應當加強會計監督才能更好地規范會計工作，避免會計信息失真、財務管理混亂的風險。企業內部會計監督是現代企業用于保護企業資產的核心之一，是用于檢查會計數據的準確性和可靠性手段之一。然而靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，應該更多地借助于外部監管，幫助企業，尤其是中小企業，實現會計規范化。

 

結論

 

隨著社會經濟的發展，企業面臨的經濟形勢越來越復雜，企業一定要根據企業的自身情況，做好會計核算工作，提供及時有效的會計信息，以便領導進行決策，使企業的各項工作能夠順利地進行，使企業達到可持續穩定發展。

篇6

1.對會計確認標準的影響。會計確認是會計核算的起點，研究一個經濟事項是否應當納入會計確認的范圍對整個會計核算程序是至關重要的，對會計核算的正確性起了決定性作用。會計確認的關鍵在于明確會計確認標準。在可持續發展觀指導下，人們對會計確認的標準有了新的要求。傳統的會計核算將企業與自然環境分隔開，單獨考慮企業在社會環境下的經濟業務狀況。隨著可持續發展戰略的提出，環境問題越來越受到重視，企業作為社會責任的一大承擔者，擔負著解決環境問題的責任，將環境因素納入到企業業績評價已是勢在必行，新形勢下會計確認標準的調整迫在眉睫。

2.對會計確認基礎的影響。會計確認基礎可分為收付實現制與權責發生制兩大類，不同的會計確認基礎在會計確認時間、會計科目的選擇等方面存在差異，我們應針對環境因素，謹慎選擇會計確認基礎。可持續發展視角下會計確認基礎的選擇也是一個亟需解決的問題。

3.對會計要素的影響。環境因素作為新增加的核算因素，在傳統會計要素中并不存在，為了更加準確地對環境因素進行核算，應擴大會計要素確認范圍，將會計要素細分，增加符合環境因素性質的會計要素、會計科目，以提高會計確認的準確性和完整性。

4.對會計核算對象的影響。可持續發展視角下，會計核算引入了環境的內容，對企業資產、負債等會計對象的涵義進行了進一步擴充，各種自然資源、環保責任以會計核算對象的形式反映在會計報表之中，豐富了會計的核算對象。

5.對會計研究對象的影響。目前，環境會計仍處于研究階段，相關研究尚未形成一個完整的理論體系。非上市公司存在信息披露不完全，治理結構相對不夠健全等問題，不適合開展環境會計研究。因此，當前環境會計的研究對象應當以治理結構相對完善，信息披露符合標準的上市公司為主。

二、可持續發展對會計計量的影響

1.對計量尺度的影響。貨幣計量尺度是傳統會計核算程序中使用最廣泛的會計計量尺度，將日常經濟業務量化成貨幣形式進行計量有助于企業準確核算收益，實現企業經濟利益最大化。在可持續發展觀要求下，企業追求的不僅僅是利益最大化，環境因素成為衡量企業效益的又一大因素，環境因素中包含難以用貨幣量化的環境資源。在環境會計核算中，如何合理地量化環境資源以及如何將非貨幣屬性計量和貨幣屬性計量有機結合，綜合考察企業經營狀況將成為環境會計計量的一大難點。

2.對計量屬性的影響。傳統會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等，歷史成本計量的運用較為廣泛。而環境資源存在難以以貨幣計量，不能通過市場交易等缺陷，使得傳統會計計量屬性在核算環境資源價值時存在困難。以邊際成本、機會成本、替代成本為基礎的適應環境會計的新的計量屬性成為學術研究的重點。

3.對計量方法的影響。環境資源種類繁多，難以計量，造成了會計計量方法上的困難。寧福順、邵周元（2006）探討了以假想市場法、直接市場法和間接市場法為基礎的環境會計計量方法的體系。劉琨（2011）系統的介紹了環境會計的計量方法，主要介紹了人力資本法、市場價值法、市場替代法、機會成本法、恢復防護費用法、假想市場法這六種方法。目前，我國對會計計量方法的探究仍處在理論探索階段，我們相信通過不斷摸索最終可以找到適應環境會計的計量方法。

三、環境會計實際運用面臨的主要問題

在中國環境問題日益嚴重的情況下，企業以環境為代價尋求發展的道路已經行不通了，環境問題成為了制約企業發展的一大問題。促進產業結構改革，轉變發展方式已經成為了當前經濟發展的主要途徑。為了實現經濟可持續發展，探究可持續視角下我國會計確認計量存在的問題這一舉動顯得十分重要。雖然目前我國在環境會計核算領域具備了一定的理論基礎，但是在環境會計核算實際運用領域遭遇了瓶頸，環境會計實際運用面臨的主要問題有：

1.可持續發展進程中環境會計要素分類模糊不清。由于環境資源的復雜性，理論界對環境會計的會計要素存在不同理解，對于環境會計的會計要素具體分類存在爭論，意見難以統一，缺乏權威性，造成環境會計實務操作的理論依據存在不確定性，增加會計確認難度。

2.可持續發展進程中會計確認標準的暫時缺位。我國目前的會計準則僅對收入這一要素明確了會計確認標準，其它會計要素缺乏明確的會計確認標準，這對環境資源的核算造成了一定的困難。環境資源存在特殊性，我們不能直接應用他國會計確認標準，我國需因地制宜的吸收融合他國經驗，推出具有中國特色的可持續發展觀下的會計確認標準。

3.可持續發展中會計計量的難度大大增強。環境資源難以可靠計量，在公開市場不能以貨幣表示，無法交易，不存在交易價格等缺陷制約了環境會計會計計量實務操作的發展。以機會成本、邊際成本、替代成本為主的新型計量方式又存在確認過于依靠會計人員主觀判斷等弊端，使得企業會計信息的橫向可比性被削弱，降低會計信息質量，給環境會計的計量工作造成一定困難。

4.相關法律法規和監督存在欠缺。一項制度的實施僅僅由政策推廣是遠遠不夠的，制度需要法律來保障。只有在法律規定懲罰措施之后制度才能高效、按要求實施。我國對于環境會計仍處于摸索階段，相關法律法規體系尚未健全，相應監督、懲罰措施還未發揮實際作用。

5.政府及社會關于這方面的意識淡薄。政府出于經濟發展的考量，忽視了對環境資源的保護，他們忽視了可持續發展和經濟發展之間的密切聯系，追求眼前利益、政績。政府及社會對可持續經濟發展缺乏正確認識，關于這方面的意識仍需加強。

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關鍵詞：謹慎性原則；會計實務；會計核算；

一、謹慎性原則的內涵分析

謹慎性原則是指企業為了減少市場經濟中的諸多不確定性所帶來的風險，從而要求其會計人員在會計核算與監督中采取小心謹慎的態度，以對抗經濟外部環境所帶來的風險的方法。隨著我國經濟的發展以及全球一體化、國際競爭的不斷加劇，企業中的財會人員所處的不確定性以及風險性也越來越高。此時，減少會計測量的隨意性，降低財務報表的風險性以及增加謹慎性原則的應用成為了企業降低風險的必然。謹慎性原則在應用過程中可以使企業充分估計到其所發生的損失以及產生的費用，而不是僅僅考慮企業的收入總額以及凈收益事項，從而可以使得企業的會計信息能夠客觀反應、較為慎重，并且在會計核算時也能對企業的經濟狀況做出較為謹慎客觀的分析。同時，當某一項經濟事項有兩種以上會計處理方法，并且每一種會計處理方法從理論上以及邏輯上都是正確的情況下，謹慎性原則的應用可以使企業財務人員在會計核算時對于企業可能發生的費用以及損失做出合理的預測，并且在不影響合理選擇的前提之下，在會計處理時，避免出現企業高估資產和收益與低估負債的現象，盡可能的選擇不虛增企業利潤率以及不夸大所有者權益的處理方法。謹慎性原則應用對遏制會計報表的虛假陳述行為有著積極作用。但在我國公司法律制度還不完善、公司法人治理結構還不合理以及內部控制不健全的情況下，企業可以通過謹慎性原則的應用達到調節利潤的目的。

二、謹慎性原則與其他會計原則在會計實務中的沖突

如前所述，由于謹慎性原則自身所具有的傾向性、保守性以及在會計實務中的隨意性，使得謹慎性原則與其他會計核算的原則之間經常會發生沖突。

(一)謹慎性原則與客觀性原則比較沖突分析

所謂客觀性原則是會計信息質量中的基本原則，是其他原則發生的前提。所謂客觀性原則是指企業以實際發生的經濟業務進行會計核算，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，從而保證會計信息的真實性和完整性。而此時，謹慎性原則要求會計工作人員對于未來可能發生但是還沒有發生的各項費用以及各項損失做出相關的預測。這里很顯然與客觀性原則相沖突。同時，在會計實務中謹慎性原則在維護出資者自身利益以及企業的整體利益方面都具有一定的傾向性。也就是說謹慎性原則使得企業在核算過程中為了追求穩定從而達到既定的目標，最終可能會失去客觀性原則的基礎，即，不偏不倚的會計核算的基本目標。

(二)謹慎性原則與相關性原則比較沖突分析

所謂相關性原則是在會計核算過程中要求會計信息的使用者與相關經濟政策相互關聯，也就是說人們可以利用相關的會計信息做出判斷從而制定出有關的經濟政策。此時如果會計信息可以幫助使用者評估過去、現在以及預測將來發生的事件，那么該會計信息就具有一定的相關性。而謹慎性的宗旨則是在核算過程中可以少計資產或者收益，但是不能少計負債或者費用。因此謹慎性原則將會使一些具有很高發生率的未來收益沒有辦法在會計信息中反映，同時也會使一些未來才可能發生的負債和費用得到了不應該的確認。因此，此時過于保守的會計信息將會降低會計信息的相關性，最終促使會計信息的使用者在使用時不能更好的應用所掌握的會計信息。

(三)謹慎性原則與一致性原則以及可比性原則比較沖突分析

所謂一致性原則是指要求會計人員在會計核算時的方法前后各期要保持一致，并且不得隨意變更。所謂可比性原則是指企業在會計核算過程中需要按照規定的會計處理方法來進行核算，并且口徑一致相互可比。此時，謹慎性原則則要求企業應當根據實際情況去改變會計的核算方法，這顯然與可比性原則以及一致性原則發生了沖突。例如，在會計實務中采用成本與市價孰低法對存貨進行計價時，同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動，其計價基礎不斷改變，即當本期成本低于市價時，按成本計價；當下一期市價低于成本時，又按市價計價。這樣，破壞了會計的一致性原則，使企業本身前后各期之間缺乏統一性。

三、謹慎性原則在會計實務中的局限性分析

(一)稅收法律制度與會計法律制度的差異

現行稅收法律制度與會計法律制度的差異導致了謹慎性原則的應用。例如，現行稅法中對于稅前列支的費用與會計制度的固定是不一致的。此時，當計提減值準備時還需要繳納企業所得稅稅款，增加企業的現金流出，從而限制了謹慎性原則的應用。同時，在會計核算過程中按照會計制度的要求，當期的保修費用，按照權責發生制可以于產品銷售的當期計提，但是現行的所得稅稅法中規定必須在實際發生時從應稅所得中扣減。這就會使得當期的費用明顯增加，所得稅卻未能進行相應的抵減，最終造成當期利潤虛減，違背會計核算中的謹慎性原則。因此，為了能解決企業會計實務中的實際問題，我們應當盡可能的縮小稅收法律制度與會計法律制度的差異，避免出現稅法規定違背會計制度的現象。

(二)謹慎性原則在會計實務中具有很強的主觀性

眾所周知，謹慎性原則在實務操作中具有很強的主觀性。究其原因主要是因為會計人員的會計職業判斷能力以及自身業務素養的差異性。這個差異性同時還會導致會計信息的不可驗證性。例如，根據會計法律規定，按該接受捐贈的固定資產(或無形資產)的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。但是由于無法取得發票，此時如何計算？怎樣計算？都需要會計人員的主觀判斷，并且取決于會計人員的職業判斷能力的高低。這樣將會使得會計核算中的客觀性大打折扣，出現核算成果的偏差。

四、謹慎性原則在會計實務中改進措施

(一)謹慎性原則在會計實務中需循序漸進

如前所述，謹慎性原則涉及諸多利益者的相關利益，并且貫穿于整個會計工作領域當中。此時，在謹慎性原則的驅動下，企業為了減少風險，勢必會減少企業利潤，在一定程度上會間接的減少國家的財政收入。因此，筆者認為有關部門應當盡快制定謹慎性原則的實施細則和操作指南，并且加強有關部門對于謹慎性原則應用的監管，按照其發展軌跡，逐步有效的、循序漸進的按計劃進行。

(二)謹慎性原則與會計信息披露相結合

由于謹慎性原則自身存在的不確定因素以及在對會計實務判定時所持有的主觀判斷經常會應用在具體的會計處理事項實務中。同時，不同的會計處理方法將會產生不同的會計信息，最終使得會計信息使用者受到不同程度的影響。因此，筆者認為，在會計核算過程中凡是與謹慎性原則有關的會計處理內容我們都應該在對外提供的財務會計報告中進行全面的闡述，包括謹慎性原則應當應用在何領域、以及謹慎性原則對于會計核算中會計處理方法選擇方面的影響，最終使得應用會計信息的人員能夠通過主觀判斷以及會計信息的客觀反應做出正確的決策。

(三)謹慎性原則中“度”的把握

謹慎性原則在應用過程中會產生兩面性。兩面性的融合其實就是“度”的把握。此時，過度使用謹慎性原則以及減少使用謹慎性原則都會降低謹慎性原則的優點，使企業的財務情況不能得到充分的反映，從而誤導使用會計信息的人員在決策時做出錯誤的判斷。此時，謹慎性原則中的“度”的把握是非常重要的。只有找到其二者的平衡點才能促使謹慎性原則發揮到極致。

篇8

【關鍵詞】 獨立核算； 單獨核算； 專賬核算

日常工作中，很多財務會計人員被獨立核算、單獨核算、專賬核算、分別核算等概念弄得很糊涂。這些核算到底是什么含義，他們之間有什么聯系和區別呢？在弄清這些概念之前，必須首先要明確一些基本道理。

一、每個單位法定上有且只能有一個賬套

《中華人民共和國會計法》第三條規定：各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。第十六條規定：各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。第四十二條則對私設會計賬簿等行為規定了相應的法律責任。

會計法的上述規定有四層含義：一是強制各單位必須設置會計賬簿，不允許不設置會計賬簿，這是會計法規范對象的法定義務。二是會計賬簿必須依法設置，不能隨意設置、任意記錄，不允許相互替代。會計賬簿按用途分為分類賬（包括總賬、明細賬）、序時賬（日記賬）、備查賬（其他輔賬簿）。三是不得違反規定，在符合規定的會計賬簿之外私設會計賬簿，即俗稱的兩本賬、賬外賬。各單位必須有且只能有一套符合法律、行政法規和國家統一的會計制度規定的會計賬簿。四是必須保證依法設置的會計賬簿真實、完整。各會計核算單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及其有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物、款項的實有數額相符，會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符，會計賬簿之間相對應的記錄相符，會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。

《中華人民共和國公司法》第一百七十二條也規定：公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。

各單位法定賬簿有且只能有一套的規定還可以從國家一直嚴厲查處“小金庫”中體現出來。“小金庫”的定義是：違反法律法規及其他有關規定，應列入而未列入符合規定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產。

認定是否屬于“小金庫”，關鍵看資金或資產是否列入符合規定的單位賬簿。這是認定是否屬于“小金庫”的唯一標準。所謂“單位賬簿”就是指本單位的法定會計賬簿。而在往來科目中列收列支，超范圍、超標準發放獎金、津貼，公款旅游、請客、送禮等，只要是在法定賬簿內登記、核算，就不能認定為“小金庫”，而只能按違反財政、財務、會計法律法規、規章制度進行處理、處罰。

二、獨立核算的概念

獨立核算是指對本單位的業務經營活動過程及其成果獨立進行全面、系統的會計核算，不與其他任何單位混淆。獨立核算與會計主體的概念密切相關。會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織。會計主體既可以是一個企業，也可以是若干企業組織起來的集團公司；既可以是法人，也可以是不具備獨立法人資格的實體。會計主體與法律主體不同，法律主體通常指對外能夠獨立承擔民事責任的經濟實體，不同的法律有不同的法律主體之稱，如《公司法》規范下，法律主體是具有獨立法人資格的企業，而《民法》規范下，法律主體就是具有獨立民事行為能力和民事權利能力的自然人、公民等。法律主體往往是會計主體，一般來說，一個獨立核算的單位都是一個會計主體。會計主體不一定是法律主體，比如，企業集團、內部銷售部門和生產車間均可以作為一個會計主體核算，但它們不是法人。

法律主體相互之間是彼此獨立的，會計主體之間也是彼此獨立的。《上市公司規范運作及信息披露指引》第二章第一節明確規定：上市公司應當與控股股東、實際控制人及其關聯人的人員、資產、財務分開，機構、業務獨立，各自獨立核算、獨立承擔責任和風險。上市公司應當建立健全獨立的財務核算體系，能夠獨立作出財務決策，具有規范的財務會計制度和對分公司、子公司的財務管理制度。舉例來說，公司甲投資設立乙公司，銷售貨物給丙公司，則甲乙丙三個會計主體是相互獨立的，賬務處理也是獨立的，各自核算各自的業務。甲公司要做長期股權投資和銷售處理，乙公司要做實收資本（或股本）處理，丙公司要做存貨（或固定資產）處理。三者的賬務處理不能相互混淆。

三、單獨核算的概念

單獨核算是指對要求的業務進行核算所形成的賬簿記錄。將賬簿給一個具備基本會計知識的人看，他在不需要追查支持性單據和輔資料，也不進行詢問的前提下，能夠清晰準確地了解你所核算業務的內容、用途和金額，而不與其他業務發生混淆。實務中一般是采取明細科目核算的方法。單獨核算與分別核算、分開核算的概念類似，一般用于稅收法律法規的要求。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百零二條規定：企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條規定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。對納稅人混合銷售行為、兼營非增值稅應稅項目等也有分別核算的要求。

要特別注意，不能把單獨核算與獨立核算混為一談。單獨核算（分別核算、分開核算）并不是要求企業另外再設置一套賬簿，而只是要求企業分明細科目核算，使得稅務人員能一目了然地知曉單獨核算的內容，否則，就與企業只能有一套法定賬簿的規定相沖突。

四、專賬核算的概念

專賬核算是指，對于有專門用途的資金（一般為財政專項資金），為保證資金安全運行，防止被擠占挪用，根據項目管理的要求，將項目建設的核算與單位日常核算分離，以單獨反映建設項目資金的使用情況，準確核算建設成本。

專賬核算一般是項目資金管理的要求。有些項目的專賬核算跟單獨核算類似，只需要分明細科目核算即可，如不形成資產的財政補貼（即新準則下的與收益相關的政府補助），直接在遞延收益科目中明細核算。有些項目的專賬核算則相對復雜些，如形成資產的財政補貼（即新準則下的與資產相關的政府補助），需要通過設置輔助賬來核算。

下面以農場農業綜合開發項目為例，說明如何進行專賬核算。

財政部《農業綜合開發財務管理辦法》第二條規定：本辦法適用于農業綜合開發管理部門和建設單位的財務活動。第三條規定農業綜合開發財務管理的原則包括專人管理、專賬核算、專款專用。《農業綜合開發資金會計制度》則對項目會計核算等作了具體規定。有農業綜合開發項目的農場是企業，必須執行新會計準則，又有農業綜合開發項目，按規定必須執行《農業綜合開發財務管理辦法》及《農業綜合開發資金會計制度》。農業綜合開發資金會計制度規定的會計科目有撥入資金、繳入自籌資金、間接費用、農發資金支出等會計科目，與新會計準則的科目設置截然不同，兩者不可能在同一個賬套中一并核算。

如何解決這一看似水火不容的矛盾？財政部《農墾企業執行〈企業會計準則〉有關銜接規定》規定：農墾企業取得的農業生產基礎建設撥款（如小型水利設施撥款、基建撥款、技術推廣項目撥款等），根據企業會計準則的規定作為“專項應付款”進行會計處理。首先在新會計準則“專項應付款”科目下設置“農業綜合開發”明細科目，再按《農業綜合開發財務管理辦法》、《農業綜合開發資金會計制度》等的規定單獨設置一套賬簿，作為“專項應付款——農業綜合開發”科目的輔助賬套，然后通過內部往來單據將兩者有機聯系起來。涉及資金往來的業務，同時在新會計準則“專項應付款——農業綜合開發”科目和農業綜合開發賬套“銀行存款”（或內部往來）科目核算，兩者是一一對應的關系。不涉及資金往來的業務，則僅在農業綜合開發賬套中核算。

項目竣工決算后，農業綜合開發賬套要編制竣工決算報表，并結清所有賬目，將交付使用資產轉入新會計準則賬套，借記“固定資產”科目，貸記“遞延收益”科目；之后相關資產在使用壽命內平均分配，計入當期損益，一是正常計提固定資產折舊，二是分攤遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營業外收入”。

有極少數專項資金還要求專戶存儲，對其則不能按上述方法進行處理，而是采取并表的方式，期末將專項資金賬套的項目按對應的新會計準則項目進行轉換，合并入按新會計準則編制的報表。

五、獨立核算、單獨核算、專賬核算的聯系與區別

從上面的分析可以看出，獨立核算是針對不同會計主體而言的，每個單位有且只能有一套法定賬簿；單獨核算（分別核算）是針對不同業務而言，是在每個單位法定賬簿之內對特定業務（一般是稅務上的要求）進行明細核算；專賬核算是針對特定項目（一般是財政專項資金）而言，是單位法定賬簿的輔賬簿，并不是另外設置的獨立賬簿。

現舉例予以說明。

某農墾集團擁有若干農場，均為國有企業，執行新會計準則。其中A農場生產增值稅免稅農業產品水稻和適用17%稅率的應稅加工食品米餅，并且爭取到省財政廳的農業綜合開發項目，則該集團公司和各個農場作為不同的會計主體，應各自建立獨立賬簿，互不干擾地對各自的業務進行核算。A農場在主營業務收入及主營業務成本等科目下應設置水稻、米餅等明細科目分別核算水稻和米餅的收入和成本；A農場對于爭取到的農業綜合開發項目則要按項目管理要求設置輔賬簿，專門對項目進行核算；A農場在定期向集團公司報送企業報表的同時，還應向農業綜合開發主管部門報送農業綜合開發項目會計報表。項目竣工決算后，農業綜合開發賬套結清所有賬目，將交付使用資產轉入新會計準則賬套。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國會計法[S].1999.

[2] 中華人民共和國企業所得稅法實施條例[S].2007.

[3] 中華人民共和國增值稅暫行條例[S].2008.

[4] 農業綜合開發財務管理辦法[S].2006.

篇9

摘要自從2011年3月份國務院提出《分類推進事業單位改革意見》以來，改革的呼聲日漸高漲，改革越深入，對會計核算質量的要求就越緊迫。本文結合事業單位的特點，著重分析了當前事業單位會計核算中存在的問題，并針對問題提出了自己的建議措施，以期對當前的事業單位會計工作提供借鑒。

關鍵詞事業單位會計核算問題

近年來，我國加大了對事業單位會計核算監督的審查監督力度，通過審計調查發現事業單位會計核算存在諸多問題：會計行為不規范、會計制度不健全、會計信息失真等嚴重問題。事業單位的工作職責決定了其在會計核算與財務管理的特殊性，因而結合其特殊性探討事業單位會計核算的缺陷與不足以及其對策有著重要的現實意義。

一、事業單位會計核算存在的問題

1．會計行為不規范

會計行為不規范主要表現在以下四個方面：一是原始憑證方面，填寫不完整。根據事業單位的會計核算條例規定，填寫會計憑證時不得存在錯填、少填和漏填的項目，要保證原始憑證上的諸如開票日期、開票時間、開票人、客戶名稱、項目金額以及購買單位等憑證中列示項目信息必須完整。而目前這些項目中存在不完整或者含糊不清、甚至涂改等行為，原始憑證的填制隨意性較大，不僅給之后的憑證審核帶來困難，還會影響會計信息的真實性。二是記賬憑證方面，存在與原始憑證相同的問題，主要在于會計科目使用存在不合理性、憑證摘要過于簡單、對原始憑證審核不嚴格等問題。三是賬目方面，這也是事業單位實施集中核算帶來的負面影響，由于報賬員不對本單位的經濟業務進行日常處理，而會計核算中心也只是定期提供月季度報表，致使事業單位的領導和報賬員不能對本單位的經濟業務往來和債權債務情況進行及時了解和掌握。四是忽視對支出的審核和控制，對原始憑證審核手續不完整證，有的原始憑證只有領導簽批，沒有驗收人或經手人證明人簽字。

2．會計制度不健全

事業單位會計制度不健全是由兩個方面造成的，一是從宏觀上我國對事業單位會計核算的監督性制度存在漏洞，盡管對會計核算從《預算法》、《現金管理條例》、以及《事業單位會計制度》等相關制度上做出了相關規定，但從約束力上缺乏剛性，事業單位違規成本過低或制裁不力導致一些事業單位有規不依、視規定如虛設等不規范操作問題。二是從微觀上事業單位內部自身的內部控制制度不健全導致的事業單位會計核算不規范問題，如擅自截留或挪用國家專項資金、私設收費項目、財務人員身兼數職、擅自處置本單位固定資產、設置賬外賬、小金庫等違規行為都是事業單位內部控制制度不健全，內部控制不力所引起的。

3．會計信息失真

由于使用單位在會計報告不能將全面的會計信息披露出來，比如某些重要的會計事項在報表中不能體現出來，有些收入不能在表中覆蓋，因此不少事業單位的會計信息不能全面的呈現，而且事業單位的收入支出以及資產核算的不真實會導致會計報告中對應科目的計算不實，其會計信息完整性缺失。此外，由于事業單位的會計行為不規范，存在一定的隨意性，有些事業單位不按照對應會計準則和制度規定設置科目，有些會計項目的核算科目歸類存在問題，從而致使會計信息的質量不能保證。

二、完善事業單位會計核算的對策

1．提高財務人員素質，加強會計基礎性工作

通過上述分析事業單位存在的會計核算問題，不難發現，加強會計基礎性工作，提高事業單位財務人員素質是完善事業單位會計核算問題的關鍵所在，這也是事業單位改革不斷深化，轉變事業單位性質的迫切要求。提高財務人員素質的方法應包含以下內容：一是要加強在崗財務人員的技能培訓和職業道德建設，通過各種學習班、培訓班或輪崗交流等方式提高其專業素質；二是要加強對在崗財務人員的專業和責任考核，只有設定明確的職責和責任，劃分好財務人員的崗位考核標準，才能不斷督促財務人員不斷提高自身業務水平；三是提高新進財務人員的選拔標準，引進高水平的專業財務人員。

2．完善會計管理制度建設

首先，除了不斷完善《事業單位會計制度》及相關會計規定，提高其科學性、實用性外，要注意完善相配套的法律規定建設，健全的監督會計制度能夠使事業單位監管部門有法可依，能夠依據相關規定對會計核算不規范的問題予以監督和懲處，提高了會計核算不規范和違規操作的成本。其次，要完善事業單位的內部控制制度，要根據事業單位的工作范圍、工作性質和任務特點，建立起一整套的事業單位財務管理內部控制系統，從建設內控組織、完善內部牽制著手建設事業單位內部控制框架，包括：內部稽核制度、內部牽制、授權審批制度、責任中心劃分等基礎性工作。三是要堅持收支兩條線，要繼續深化以國庫集中支付、政府集中采購為主要內容的公共財政制度改革，認真搞好“收支兩條線”制度的貫徹落實，規范行政事業單位的相關財務行為。

3．加強財務監管

加強財務監管，只要指的是要加強政府專項審計與社會獨立審計的監督作用，重點對事業單位的財務收支及其規范化程度進行檢查與統計。一是加強對事業單位的日常收支業務進行重點調查；二是將事業單位預算執行情況與任期領導的離任專項審計相結合，提高任職領導對會計核算和財務狀況的重視程度；三是貫徹執行財務狀況公開制度，實施財務民主監督、大眾監督的方式提高事業單位的會計核算水平。

我國事業單位處在深化改革的關鍵時期，結合事業單位的特殊性探討完善事業單位的會計核算措施有著重要的現實意義，盡管目前事業單位的會計核算工作普遍存在著上述甚至更嚴重的問題，只要不斷完善會計管理制度、加強財務監督、不斷提高財務人員素質和職業道德水平，才能真正發揮會計核算的作用，促進事業單位既快又好的發展。

參考文獻：

[1]吳松.淺談會計集中核算下學校財務管理.中國集體經濟.2010(12)．

[2]杜玉華.事業單位會計核算問題及對策.財會通訊.2010(12上).

篇10

關鍵詞:記賬;會計基礎

1 企業記賬的成效與意義

據調查,很多企業在實施記賬度前,大部分中小企業會計核算工作不規范,財務管理較混亂,透明度不高。比較突出的,一是銀行賬戶多,貨幣資金管理混亂,公款私存私借、白條抵庫現象嚴重。二是各類票據多,收支憑證亂,普遍存在使用自制收支票據的現象,大量的收支憑證要素不齊。三是違規賬目多,會計核算及檔案管理混亂,自行設置會計科目,記流水賬及不編制會計報表。四是違規問題多,財務收支混亂,收入不入賬,私設“小金庫”、“賬外賬”,擴大報銷范圍和標準。有的財會人員只管付款,不管審核憑證,只管記賬,不管監督,且認為企業主要領導批的就有效。而在會計記賬制度后,以往的狀況大為改觀。對于加強財務管理、控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有十分重要意義。

1.1 推進了財務工作的規范化

據部門統計,實施會計記賬制度前,中小企業與基層組織財務管理一直是我國群眾投訴和上訪的熱點,高峰時每年多達上百起,實施會計記賬制度后,此類投訴和上訪事件大幅減少,更好地促進了干群關系的融洽和社會政治的穩定。

1.2 提高了財會隊伍的素質

過去,很多中小企業財會人員從行政到個人待遇都隸屬本企業,必然導致會計監督不力的局面。尤其是當企業領導的意圖與會計法規相沖突時,會計人員出于個人利益極易屈從于村干部的意志,不按會計制度辦事,有意進行錯誤的會計處理。改變財政資金的使用范圍和用途實施會計記賬制度后,會計通過業務部門推薦和考試,向社會公開招聘,一批優秀的中青年走上了會計工作崗位,改變了過去中小企業會計隊伍長期存在老齡化、文化低、無資格甚的狀況。同時,由于會計人員與企業分離,不拿企業的工資、不分享企業的收益,抓工作理起氣壯,從體制上保障了財會人員能夠嚴格執法,維護了財經紀律的嚴肅性。

2 當前企業記賬存在的問題

2.1 記賬發展的外部環境不好

隨著社會的發展和進步,我們提倡企業把“企業價值最大化”作為企業的財務控制目標。投資者建立企業的目的,在于創造盡可能多的財富。但是很多企業財務管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后,缺乏掌握知識的主動性和創新精神。同時,企業管理模式也較為陳舊、落后,所有權與經營權的高度統一,并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究,致使其職責不分,越權行事,造成財務管理混亂,財務監控不嚴。會計信息失真等。

2.2 記賬機構不合法

目前我國存在大量的未辦理營業執照和記賬許可證的不合法群體,他們游離于工商局和財政局監督以外,和客戶關系為“你情我愿”的利益關系,國家執法部門不能有效進行監督控制,擾亂了記賬市場,干擾了法律的嚴肅性。他們業務素質的參差不齊,也不能保證會計行業的水準符合法律規定。

2.3 會計基礎工作不規范

當前多數企業記賬會計基礎工作不規范,比如人員配備不規范,會計人員素質(包括職業道德、會計專業知識水平)有待于進一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規范,原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負責人未審批簽名,會計資料存在數據失真現象比如很多企業在記賬委托過程中,記賬對象提供的會計原始單據的真實性得不到驗證,導致了財務和報表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤,給國家造成巨大損失。

2.4 范圍過于廣泛

由于存在的為數過多的合法和不合法中介記賬機構和個人,面對收取越來越低廉的服務費的惡性競爭,記賬機構不得不接受超出法律規定會計業務范圍的事項,諸如管理發票、出納業務。設賬外賬等,導致責權不分,企業內控失衡,過多依賴機構。造成管理卜的漏洞,容易出現法律糾紛。同時由于業務量大,處理會計工作往往只求效率不看質量,甚至會計處理程序上出現明顯的過錯,無監督復核人員復核。造成許多諸如原材料負數,累計折舊和應付工資等核算不實現象,致使委托單位信息失真,在社會上引起不良影響。

3 規范企業記賬的措施

3.1 加強制度規范

建立和完善各項財務管理制度,是開展記賬工作的保證。為此我們要要完善會計記賬機構的內部控制制度、國家和社會的外部控制制度體制,做到事前、事中和事后控制全部到位,嚴格遵守法定的記賬業務范圍,內部配備專職制度復核人員,以保證業務質量,避免摻假、造假事件發生,財政局等國家職 能部門要定期對記賬機構進行法律監督,以促進記賬機構通過借助外部監督的作用,促使內部監督機制的完善,對存在的問題和不足之處加以改進和糾正。

3.2 積極做好監督

一是對企業制訂的財務審批制度的合法合規性進行審核和監督。企業擬訂的財務審批制度,首先要符合財政及主管部門現行的財務會計制度;其次要經企業股東大會討論通過。二是加強對企業開支的監督。上級單位會計核算中心對企業辦理報賬的每一項開支都要進行認真審核。對各項支出業務,必須確認其支付憑證的合規性、合法性和有效性,以及審批手續(經手人、證明人、審批人)完善,方能支付。要切實把好審核關,定期公開公布財務事項,真正做到財務公開。三是政府、財政、審計等部門要對企業核算中心實行再監督。從制度上、機制上保證企業資金的安全與有效。

3.3 協調與企業的關系

企業財政部門著重從二個方面科學地處理好與記賬業之問的利益分配關系。首先是服務與監督的關系:把為企業提供準確、及時、可靠會計記賬服務,作為財政執行監督管理職能的前提。實實在在的服務減輕了企業的負擔。從而使服務和監督融為一體。贏得企業的理解和支持。其次是保證與控制的關系:保證企業機構正常運轉和事業發展的資金需要,保證及時撥付款項。控制非計劃開支、專項開支,避免挪用和違規。第三是用款與管賬的關系。企業仍是獨立的會計主體,在存款額內可自主地辦理支出業務,企業負責人依然直接審批核定所有支出憑證。

3.4 提高會計從業人員素質