會計核算內控漏洞及應對范文

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    1商業銀行會計核算存在的主要問題

    1.1商業銀行會計管理制度不規范,不認真貫徹執行,效率低下

    不管是人員管理還是業務管理制度都存在著漏洞,這些不足直接影響著會計核算的質量。如今有些銀行只重業務競爭,對會計核算基礎工作的重視程度嚴重不足,比如有關會計工作人員對會計憑證審核不夠嚴謹,會計憑證要素不足,書寫不規范,從而導致會計核算的糾紛。不嚴格執行會計核算質量考核獎罰制度,不嚴格執行會計業務學習和崗位培訓制度,不嚴格執行會計檢查制度,不認真貫徹執行上級文件精神和采取相應的措施,影響了會計基礎工作的順利開展,致使會計工作隨意性很大,出現的差錯較多。

    1.2商業銀行內部會計管理制度不健全

    商業銀行的內部會計管理制度是指商業銀行根據國家會計法律、法規、規章和制度的規定,結合商業銀行經營管理和業務管理的特點及要求而制定的旨在規范商業銀行的內部會計管理活動的制度、措施和辦法。而商業銀行會計內部控制現狀令人擔憂,一些商業銀行對市場變化的反應遲鈍,不能及時結合本地區、本單位的實際變化情況,出臺規范細致的相關業務實施細則和具體操作流程。特別是會計核算業務,如果不能結合當地的實際,就會影響了內控制度整體作用的發揮。當前有些會計人員專業知識水平不足,管理制度觀念薄弱,責任心不強,比如對外來憑證審核把關不足,資金出口有漏洞等不負責任的行為,大大降低了會計核算質量。商業銀行會計監督是為了會計核算更加到位,但是缺少會計監督對于會計信息的準確性造成很大的影響,然而我國商業銀行普遍存在會計監督檢查不到位,會計內控監督評價體系不健全的現象。

    1.3衍生金融工具的發展與當前的商業銀行會計的傳統理論的發展存在分歧

    隨著我國金融業的發展,衍生金融工具在我國越來越被人們所熟悉,但衍生金融工具本身的高風險與不確定的特點與會計核算的方法不一致。第一,衍生金融工具是一種尚未履行的條約,而會計核算的資產必須是過去交易或事項形成并有企業擁有與控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益。這樣就與衍生工具的不確定相悖。衍生工具的會計計量是商業銀行會計核算中存在的又一重要問題。

    2以提高會計核算工作的質量為中心

    因此,商業銀行會計要穩健有序的進行,應采取以下幾方面的對策:

    2.1商業銀行會計核算工作應當“以人為本”

    注重提高會計人員的職業道德素質以及專業技能素質,提高商業銀行會計人員的金融服務意識,加強對其思想政治教育,以及提高會計人員的法律意識。最重要的是加強會計人員隊伍建設,對新會計員工的考核與培訓來提高會計工作的效率。提高商業銀行會計人員的制度意識,要建立一支遵紀守法、廉潔自律、作風過得硬的隊伍。同時,要強化會計人員的業務培訓,加強全行會計員工的風險防范意識教育。加強對新的會計員工的業務培訓,做到上崗人員業務素質必須達到指定的規定,要加強對新業務、新知識的學習,使相關的會計員工能熟練掌握新業務的操作,熟悉規章制度和風險防范要點,自覺地在結合實際情況下,按章操作。要提高會計電算化操作人員的業務水平,定期地舉辦有關會計技術學習班,經常開展技術比賽活動,使他們盡快掌握會計電算化的基本知識,能夠熟練地進行操作,并且能夠克服簡單計算機故障。

    2.2強化商業銀行內部會計管理制度的建設工作

    要明確建立內部控制的責任機制,完善內部監管,預防會計核算中出現的漏洞。首先嚴格執行會計人員崗位責任制度,這是商業銀行內部會計人員管理的一項重要制度。其次要建立完整的監督制度,是保障商業銀行會計核算業務正常有序運行的重要措施,也是防范風險與規范銀行內部會計管理制度的關鍵環節。最后要正確處理商業銀行會計賬務的程序,賬務處理程序的基本模式可以概括為:原始憑證———記賬憑證———會計賬簿———會計報表。賬務處理程序必須要跟商業銀行的業務特點結合在一起,才能夠正確,及時和完整地提供商業銀行的各方面會計信息。

    2.3銀行會計電算化已經成為一種趨勢,有效利用這個技術來提高會計核算的效率

    為了應對這種趨勢,應該完善電算化方面的有關制度,建立會計電算化的標準管理體系,對其進行規范化處理。隨著網上銀行和電子貨幣的廣泛應用,會計電算化對商業銀行會計核算越來越重要,所以銀行應加強對其的重視程度,建立、健全有關會計電算化的法律制度,借鑒電算化技術先進國家的經驗,同時一定要加強銀行會計人員的電算化技術培訓。

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關鍵詞：基層央行 會計核算 內控管理 長效機制

中圖分類號：F830.1 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）08-206-01

面對目前會計核算內控管理工作日趨現代化、多樣化、復雜化的現狀，基層央行積極應對挑戰，目前已初步建立了一套具有較強科學性和嚴密性的會計核算內控制度，基本上形成了相互制約、相互監督的內控機制。但仍存在諸如內控制度的體系不健全、規章制度執行不到位等問題。

一、會計核算內控機制建設基本情況

1.各項內控制度基本健全。以中國人民銀行朔州市中心支行營業室為例，近年來該科室共完成了近10萬字內控制度匯編，范圍涵蓋了會計核算與內部管理的各個方面，基本做到了“有章可循，有制可依”，促進了會計核算和風險防范工作創等級、上臺階，為營業部門會計核算業務的規范和安全運轉提供了保障。

2.建立了事項管理制度、創建了五崗操作模式。2010年，為適應現代化支付系統的建設，以及人民銀行行政職能的轉變和發展的需要，朔州市中心支行營業室探索建立出了會計核算事項管理制度，在全省率先創建了五崗操作模式，有效地防范了內部“一手清”造成的資金風險，實現了人盡其用，有效地提高了核算工作效益。

3.創新核算工作風險防控體系，實行資金流向控制、流量監督。朔州市中心支行為汲取宣化“12.11”案件教訓，適應現代化支付系統的建設，以及人民銀行行政職能的轉變和發展的需要。以確保全轄資金安全為重點，一是對各類核算資金實行“流向控制”；二是定期提交“核算資金安全報告書”，硬化監督措施。對全行會計核算業務進行全方位監控和考核。

4.完善各種業務應急預案。為了準確、高效地處理各種運行系統的突發事件，指導和規范會計核算業務應急處理工作，保障中央銀行賬務處理工作的安全運行，近年來，朔州市中心支行針對央行會計核算應急管理的實際需要，組織開展了會計核算業務的手工演練、轄內前置機故障應急演練、主備機切換等應急演練，為強化內控工作提供了有力的支撐。

二、當前會計核算內控管理中存在的問題及原因分析

1.對會計核算內控制度重要性的認識存在偏差，造成內控管理執行力參差不齊。一些管理者認為建立內控制度就是建章立制，有了規章制度，就等于建立了會計核算內控制度，忽視了內控制度是一種業務流程中環環相扣動態監督機制。更沒有意識到管理者和相關業務部門在內部控制過程中應當承擔的職責，僅僅把內部控制當作上級對下級的管理手段，忽視風險控制，客觀上造成規章制度不夠健全或執行不力，導致大量經濟案件和管理漏洞出現。

2.內控制度的體系不健全。一是對內控制度建設的全面性缺少評判標準。內控制度全面性方面沒有明確規定，在實際建制工作中缺乏具體判斷標準，基層人行的相關業務部門對制定多少規章制度，以及制定的規章制度是否全面，未能做到心中有數。二是內控制度的規范性不夠。有的直接將上級行規章制度、內控制度作為自用，有的是照搬外來規定，有的是自己摸索著制定制度，這就造成對同一種業務，不同單位和部門制定的制度種類、內容、格式差別較大。三是內控制度修訂的及時性不夠。一些單位、部門未能根據上級行規章制度以及實際情況的變化及時修訂內控制度,以致內控制度存在一定的滯后性。

3.缺乏會計核算內部控制執行的激勵約束機制，造成內控工作缺乏有效的執行和維護。在目前國有商業銀行內部控制實施過程中，相當一部分機構已經將內控的執行情況納入業績考核評價和獎懲制度體系中，這在很大程度上提升了內部控制效能，同時增強了內控工作有效的執行和維護。而基層央行目前還尚未建立相應的激勵機制，主要表現在對會計人員嚴格遵守規章制度，對內控內管工作中做出突出貢獻的會計人員不能給予及時的肯定，以及目前實行的法律、法規對會計人員違反內控制度的處理規定過于籠統，不適應會計部門日常核算管理的需要等。

4.缺乏會計核算內部控制執行效果的評估機制。會計核算內部控制的本質是一個對核算業務的動態監督機制和過程控制。目前，人民銀行分支機構的會計核算內部控制制度仍停留在制度的細化、制度的執行以及對制度執行的檢查上，沒有開展對現有內控制度的評估，造成了內控制度跟不上業務變化發展的需要，不能結合存在的問題去改進、完善內控制度，而是對會計核算人員就同一問題多次發生的情況，多次要求去嚴格執行，沒有考慮內控制度的建立是否存在不完善的問題。在一定程度上，影響了內控制度的執行效果。

5.會計崗位培訓針對性不強，影響了內控制度的實施。人員素質的高低，直接影響著各項業務處理的效率和質量。培養高素質的財務會計人員不僅是內部控制的基礎和主要支撐，而且可以有效彌補內控制度的不足，進而改進內控制度，提高內控效率。但目前基層央行財務會計人員缺乏相關的定期培訓，業務素質相對滯后，降低了執行規章制度的效率，制約著會計核算內控制度的有效落實。

三、構建會計核算內控管理長效機制的幾點意見

1.健全基層人行內控管理體系和組織架構。一是建立內控制度建設的標準。對于會計核算工作的內控制度應包括哪些內容應有統一標準、統一認識。二是進一步規范內控制度。對同一種會計核算業務，制度的種類、內容、格式應進行統一，確保制度的唯一性。三是及時修訂完善內控制度。要按照“業務發展、制度先行”的原則，認真開展整章建制活動，積極排查風險隱患，推行崗位風險防范管理，按期對內控制度進行全面清理和補充完善。四是進一步整合管理職能，理順各級監管人員的職責關系，增強監管整體效能，逐步建立風險控制、會計核算和內外部審計“三位一體”的立體監控網絡。

2.創新內控管理理念，強化制度的執行力。一是創新內控管理理念，建立風險為本的會計核算內控管理機制，對現有核算業務進行風險等級劃分，區別對待，按照風險由高到低的級次，采取對應的內控管理手段、措施。二是強化檢查監督和問責制度，切實提高會計核算制度的執行力。三是建立健全會計核算人員核算質量通報制度，強化責任。

3.完善內控管理考核激勵機制。在基層人民銀行的實際工作中，由于會計核算工作的性質和特點，決定了要害崗位較多，風險也較大，這就要求對在各風險崗位的工作人員實行相應的激勵考核機制。一是健全內控管理激勵機制。將人員部分收入與內控管理掛鉤。二是建立會計核算內控考核指標體系。根據上級行內控評價標準等內控管理規定，結合主要業務風險點，建立內控管理考核指標體系，組織對內控管理狀況進行量化考核。三是會計核算部門應建立個人工作質量與行為評估制度，并定期對制度執行中存在的問題進行分析。

4.加強會計核算內部控制的宣傳教育，提高相關人員的素質。一是要加強對單位負責人的會計核算內部控制宣傳、增強負責人對會計核算內控意識，以取得他們對內控制度建設的支持，營造良好的會計核算控制環境。二是通過提高會計核算人員的個人素質及工作經驗來保證會計核算及資金的安全完整，內控管理部門可定期不定期地舉辦政策制度建設培訓，通過培訓學習，提高對會計核算人員對內部控制重要性的認識。三是切實提高培訓的針對性和有效性。培訓要針對不同對象、不同職位要求，設計不同的培訓方案、培訓內容應結合基礎知識、崗位要求、業務水平、檢查技巧和履職能力等方面，確保培訓適應崗位需要、起到實效。

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關鍵詞：行政事業單位會計部門；內部控制；問題；解決措施

一、引言

會計部門的內部控制是通過會計工作和利用會計信息對行政事業單位的活動進行指導、控制、促進等的管理制度，是現代管理理論的重要組成部分，在實踐中逐漸發展、完善起來。它對保證行政事業單位資金的安全，提高單位風險防控能力，提高行政事業單位工作效率，加強行政事業單位工作的有效性，加強內部管理水平有重要意義。但是就目前狀況而言，行政事業單位會計內部控制中仍然存在很多問題，本文將會就其問題進行分析，并會有針對性的提出解決對策。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

1.內部環境亟待提高。內部環境是內部控制的五大要素之一，是整個行政事業單位內部控制系統的基礎。但是目前我國行政事業單位內部環境不盡如人意，基礎薄弱，領導和財務人員內控意識淡薄，“領導一支筆”、會計和出納合二為一等現象時有發生；單位內控制度不夠健全或者即使有制度也沒有有效執行，缺乏監管機制；激勵和問責機制不完善，難以防患于未然。內部環境的缺陷使得難以為內部控制提供一個良好的氛圍。

2.風險意識不強，風險評估缺失，風險控制薄弱。行政事業單位會計部門的負責人一般只重視財務方面的防線，對于內控制度方面的風險控制意識十分薄弱，存在較嚴重的投機心理。同時缺少風險評估機制，這對于風險的識別、風險的評估以及風險的控制十分不利，不能夠及時發現和預防風險的發生，增加了單位資金安全的危險系數。這些都不利于行政事業單位會計內控制度的進行。

3.財務管理制度不健全，會計核算不規范。長期以來，行政事業單位對于財務的預算和執行等都采用粗放型管理，理財意識普遍缺乏，財務管理制度建設薄弱，這也導致了會計核算的不規范。很多財會人員的會計基礎工作不扎實，對賬務的處理不準確，賬簿設置不全，對賬務不能夠及時記載，造成會計核算的信息失真。除此之外會計核算信息不夠真實完整，很多會計人員素質不高，沒有接受過系統的專業知識的培訓，也不能及時掌握相關規章制度。這些都不利于內部控制制度在行政事業單位會計部門的運用。

4.信息滯后，溝通不暢，信息溝通系統缺失。行政事業單位的會計部門往往對單位的原始數據進行核算，會計部門對業務進行會計核算和事后監督。由于行政事業單位部門之間的責任不一致，并且各方信息溝通不足，會計部門獲取信息處于滯后狀態，很容易造成賬單和實物不符的現象，會計部門的內控制度的有效實施也會受到影響。

5.內部控制監督考核機制不到位。受傳統觀念的影響，行政事業單位會計部門不能夠對內部控制的執行效果進行評價，內控監督考核機制不完善或不到位，不能及時發現內部控制在設計和執行方面存在的缺陷，不能對會計部門內控制度進行針對性、經常性的監督。

三、建設和完善行政事業單位內部控制的建議

1.建立良好的內控環境，健全內部控制體系。內部環境是建立和實施內部控制的基礎，對戰略目標的實現有重要意義。行政事業單位負責人應該增強自身和工作人員的內控意識，設置合理的部門機構和職責權限，分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗，強化內部流程控制。建立良好的內控環境，為內控制度的順利進行營造良好的氛圍。

2.加強內部權力制衡，建立風險評估和預警機制。增強各崗位的責任意識，明確各崗位的職責和權限，分析存在的業務風險和廉政風險，采取不相容崗位（職責）分離、分級授權審批等控制活動，理清責任邊界；建立風險評估機制，根據風險種類不同，制定符合各單位實際情況的專項內部控制辦法和操作規程，通過信息采集、風險預警等技術手段，對資金運行全過程進行有效監控，確保資金安全。

3.建立內部控制測評機制，確保控制活動的順利開展。在內部控制制度的體系中，內部控制的測評是很重要的一個方面，對于控制活動的順利開展具有重要意義，行政事業單位可以從以下兩個方面來對內部控制制度進行測評：

（1）對內部控制的有效性進行測評。評價的標準應該有三個方面：功能設計一貫性標準、成本效益標準以及即時適量標準。要判斷內部控制活動能否為實現行政事業單位目標提供科學保障，如果實際的保證水平在合理的控制范圍內，那么就證明該內部控制制度具有有效性，反之就是無效的。

（2）對內控制度的合理性和完整性進行測評。要對內控制度在實際應用中是否有薄弱環節進行測評，判斷內部控制是否完整。內控制度的合理性應該要求內控符合行政單位的具體情況，對布局的合理性進行測評，也要判斷內控制度設置的是否符合成本效益原則，職責分工是否恰當。

4.健全管理信息系統，強化會計系統的控制作用。將行政事業單位其他部門和會計部門的信息系統進行有效的銜接，建立健全管理信息系統，實現部門之間的數據共享，提高會計部門業務的的準確性和監督管理，提高部門的嚴謹性和管理效率。會計部門需要識別各個部門的信息，進行收集、加工和處理，確保信息及時和準確的獲取，強化會計部門在資金方面的控制作用。健全的管理信息系統也能夠風險評估的效率，幫助會計部門及時規避風險，有利于內部控制動態和實時的進行。

5.完善內部監督制度，注重資源整合。通過日常監督和專項監督，定期或者不定期的檢查內部控制實施過程中存在的突出問題、管理漏洞以及薄弱環節，進一步改進和完善內部控制的監督檢查制度，將內部監督常態化，并將監督檢查結果形成書面報告，及時向相關負責人匯報。此外，積極推進內部控制信息公開，面向內部和外部定期公開內部控制的相關信息，逐步建立規范有序、及時可靠的內部信息公開機制，發揮信息公開對內部控制建設的促進和監督作用。最后，配合審計、紀委監察等部門的專項檢查，根據反饋意見，找出內部難以發現的漏洞，進一步改進內控制度，并將內控自我評價、監督檢查與干部考核、追責問責有效結合起來，強化自我監督、自我約束的自覺性，促進內控機制的不斷完善。

四、結束語

隨著經濟快速發展和社會不斷的進步，內部控制在行政事業單位的作用也越來越明顯，尤其是在會計部門。內部控制是行政事業單位的自我調控體系，貫穿于單位各項活動的全過程，需要不斷推陳出新，但是在經濟快速發展的今天又同時面臨著各種挑戰。建立和完善行政事業單位會計部門的內控制度對于行政事業的順利發展，提高行政效率，保證資金的安全具有重要意義。所以，我們應該重視起內部控制，認識到目前存在的問題并結合各方力量進行解決，切實使內部控制在行政事業單位會計部門發揮應有的作用。任重道遠，相信我們可以實現內部控制在行政事業單位會計部門的有效應用。

參考文獻：

[1]王鐵梅.行政事業單位會計內控管理薄弱環節及應對的措施[J].經營管理，2015（03）.

[2]侯波.行政事業單位會計內控管理薄弱環節及應對的措施研究[J].財經縱覽_會計審計，2015（10）.

[3]溫月梅.淺析行政事業單位會計內控管理的不足與解決建議[J].財會研究，2013（05）.

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關鍵詞:企業會計核算會計核算制度內部會計控制

改革開放以來，我國企業經歷了長期、高速發展，不過會計核算體系并沒有因此在企業中普遍建立起來，也沒有得到有效落實。經濟新常態下，一些企業的會計核算明顯暴露出漏洞和不足，對企業整體經營活動造成了一定的阻礙。企業必須建立規范的會計核算體系，規范各項成本費用支出，提高重大決策的科學性，以應對市場的變化和發展。

一、企業會計核算的涵義及作用

企業會計核算是指在企業生產經營過程中會計人員對于資金、資產以及其他經濟活動進行合理的核算，通常就是指算賬、記賬、報賬等工作。隨著企業治理模式的日益完善，現代意義的會計核算包括了事前預算、事中控制、事后核算，對企業資金和資產進行系統、連續、動態的監測，整體把握企業運營中的財務狀況，為企業提供詳細、完整的財務信息。會計核算的特點是以貨幣為計量尺度，全面性、連續性記錄企業的各項經濟活動，而且必須保證會計信息的合法性和真實性。企業會計核算有利于建立相關責任體系，出現問題時能及時地明確、落實責任歸屬；其次，有利于管理者充分利用會計信息，提高企業的管理水平；另外，便于把企業的財務信息正確地反映給國家的有關部門，為國家經濟決策服務，最終有利于企業的健康發展。

二、當前企業會計核算的常態問題

企業會計核算的常態問題包括缺乏規范化管理，沒有按照會計制度建賬，仍然采用舊的預算編制方法，會計信息精細化以及會計電算化程度很低，導致企業會計信息失真、實有資產與賬面不符、多余資產閑置等問題。其次是會計人員的來源十分復雜，專業水平有限，缺乏工作經驗，不遵守相關的會計制度規定，無法勝任會計核算工作的要求。一些中小企業人員配備不足，只設置一個或兩個會計人員，有的實行會計外包，很容易造成核算工作不到位。另外就是內部會計控制體系不健全，缺乏有效的稽查、審批等制度，沒有形成相互牽制、相互制衡、相互監督的工作機制。企業管理層只重視生產、銷售環節，不重視甚至隨意干預全面預算管理和會計核算控制，最終影響了企業的正常發展。

三、新時期企業會計核算的規范路徑

(一)健全會計核算制度

會計核算信息是企業生產經營活動的重要依據，企業必須完善會計核算管理制度，優化會計核算流程，推進企業信息化建設，建立會計核算信息化體系，明確工作程序、執行方法、問題處理方式等，并建立財務支出核算、審批、監督和考核的全過程管理制度，以及準確有效的會計報告體系。會計人員應嚴格遵守相關法規和規范，認真執行新會計準則的要求，建立統一的會計科目，對各個科目做好明細管理，及時編制現金收支憑證，保證原始憑證的真實性，并保存記賬憑證，以提升核算工作效率和信息精準度。要嚴控各項支出，明確規定會計開支的范圍和標準，必須清晰記錄資金使用的各項明細，讓會計核算有據可查，有法可依，有程序可遵循，保障會計核算的合規性和合法性。

(二)加強會計隊伍建設

企業必須加強會計隊伍建設，健全會計機構的設置，明確崗位職責分工，將相關責任落到實處。會計人員的專業素質和職業操守直接決定了會計核算工作的質量，所以必須加強會計人員的資格審查，引進高素質會計核算人員。在日常工作中要強化管理和培訓，定期舉辦培訓班，培訓內容包括相關法律法規、會計準則、財務軟件、計算機操作、知識能力、基本技能等，全面提升會計人員綜合素質，加強會計人員對企業會計核算的認識，使他們明確自身的責任和義務，提升會計核算的信息化程度。應結合企業的實際情況制定相關激勵獎懲制度，建立績效考核指標，確立科學合理的績效考核目標，適當加大工作成果考核在會計人員績效工資中的比例，激勵會計人員提升自身能力、改進工作方法、提高工作效率。

(三)強化內部會計控制

會計內部控制制度包括預算管理制度、成本核算制度、收支審批制度、崗位制衡制度、審計監督制度等，完善的內部控制制度是會計核算規范化的保證，同時可以提高財務信息的科學化程度，嚴控違法違規行為。企業應結合自身定位和實際經營狀況，對制度進行不斷的創新，確保內控制度在實際工作中的有效性，從而保障核算工作的進一步展開。會計人員的專業素質也會影響到內控制度的健全，會計人員要提高自身的風險意識，加強資金流向控制，做到資金流向明確，資金流動可控。要加大內部會計控制制度落實力度，既要兼顧內容的創新，也要抓好落實工作，認真踐行制度所倡導的理念和方法。

四、結束語

會計核算工作關系著企業的規范化管理，也決定了企業的經濟狀況和戰略發展。企業必須及時建立會計核算體系，嚴格執行新會計準則的相關要求，以完善的會計核算制度、專業的會計人員、有效的控制監督體系全面推動會計核算管理規范化，從而確保會計信息的真實性、準確性、可靠性，促進企業健康快速發展。

作者:孫敏 單位:合肥供水集團有限公司

參考文獻:

[1]李芳.關于企業會計核算相關問題探討[J].現代經濟信息,2012(05)

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關鍵詞：內部控制 固定資產管理 關系 措施

一、內部控制制度與固定資產管理的關系

在企業管理中，內控管理是基礎，它強調以首尾相接的、完整連貫的整合性業務流程，來取代過去職能不清的、管理部門割裂的、不易看見也難于管理的破碎性流程。它的每一條信息都是受控的、可追溯的。當前內部控制制度的建設的完善性，直接影響固定資產管理的安全性，內部控制制度越有效，固定資產管理的風險就越小。建立完善的固定資產風險的內部控制制度，是保護固定資產安全和有效性的重要措施。內部控制制度主要側重于財務和審計方面的控制，內部控制中內部會計控制僅僅是涉及到固定資產管理某個方面，全面意義上的固定資產內部控制沒有實現。實際上，固定資產的管理的內部控制制度未能建立。因此，研究內部控制制度在固定資產管理中的運用，具有十分明顯的現實意義。

二、內部控制中企業固定資產管理的重要性

內控是要靠組織的決策層、管理層和其他員工去實現的，是“經營的效果性和效率性、財務報告的可信性、對法規和制度的遵循性”的過程。它是企業經營管理的重要組成部分，是有效地執行組織策略，是實現高效率、專業化、規范化、科學化與自動化管理的基本條件。在固定資產管理的全過程中，企業在追逐效益的時候，切莫忽視經濟領域的舞弊及管理的漏洞正在侵蝕著企業的利潤，它表現在：1、決策環節的無效投資；2、資金使用環節的侵吞、轉移和挪用；3、設計環節的差錯失查；4、招標環節的幕后交易、違規操作；5、合同環節上無原則讓利等。由此可見，建設一個充滿活力又有約束機制的、覆蓋固定資產投資一切領域的內控體系仍任重道遠。

三、完善固定資產管理的內部控制制度

（一）固定資產組織規劃控制制度

企業應當在綜合考慮企業內部組織部門設立原則、部分職能分工，以及部門員工不同的職責基礎上，建立固定資產組織規劃控制制度。固定資產管理組織規劃控制制度，是建立固定資產內部控制制度的關鍵，對固定資產管理起到最基本的保證作用。首先，成立專門的固定資產管理機構，形成專門的員工管理團隊。其次，明確的職能分工和員工數量，形成不相容的職務類別，主要有授權批準職務，業務辦理職務，資金保管職務，會計職務，業務監督職務。最后，職務之間獨立和分離。例如，經辦職務和資產保管職務的分離，業務經辦和會計記錄的分離等。

（二）固定資產授權批準控制制度

固定資產管理過程中，必須建立嚴格和完善的固定資產授權批準控制制度。這就要求明確審批的權限、審批的基本程序以及審批過程中相關的職能和責任。首先，明確固定資產授權批準權限，必須根據職務分工、會計事項的權限范圍以及各崗位辦理經濟業務和相應責任等規定。盡量做到授權審批的規范化；其次，完善固定資產的授權批準控制制度，對固定資產業務的每一個環節都要進行嚴格授權，劃分不同的授權批準等級，確立不同的授權金額，授權人必須嚴格遵守固定資產授權規則，在授權范圍內進行固定資產授權和批準，授權人的授權和批準權限不得超過自身的職責和能力，任何不符合固定資產授權批準控制制度規定行為應該嚴格制止；第三，固定資產報廢必須嚴格授權批準；最后，加強對外投資固定資產授權和批準。

（三）固定資產會計控制制度

第一，形成固定資產會計控制制度，嚴格按照《會計準則》和相關的會計法律法規，形成適合實際情況的會計控制制度，制定會計核算標準。明確固定資產會計科目和明細，設立固定資產的總賬以及明細賬，還要包含固定資產保管賬，以及固定資產的卡片等。第二，建立固定資產會計監督制度。一是固定資產會計監督的關鍵崗位是財務總監、財務主管和會計稽核。從會計稽核開始，會計監督層層把關，到財務總監的最終審核，將固定資產會計系統內部控制風險降至最低。二是固定資產會計監督檢查涉及多個業務的控制。會計監督不但審查固定資產管理中會計資料的真實性與準確性，并且實時監督固定資產項目活動是否符合相關的法律與法規。

（四）固定資產預算控制制度

規范固定資產會計核算重點在于使會計核算在預算的范圍內有序進行。預算控制制度有利于規范會計核算工作，有利于嚴格執行內部控制程序實現固定資產管理內部控制風險的規避。預算控制制度建立，要求固定資產管理預算過程中，嚴格按照預算指標和要求控制預算過程，這樣進行的預算控制才能有效滿足規避固定資產內部風險的要求，才能對財務實現預警，保證會計信息的真實性，保證會計過程的合理性。

（五）固定資產安全和保護控制制度

第一，采取資產的盤點復核制度。定期或不定期地記錄盤點數，對財產物資進行盤點，對出現盤盈或盤虧的情況進行分析，與會計賬簿核對，找出原因，加強對財產物資的管理，并采取相應的措施。而對固定資產債權的真實性，則應采取復核、函證的方法以保證其真實性。第二，文件與記錄的保管。加強對財產及時進行監控，應對各種財產物資的原始憑證妥善地加以保管。

總之，企業通過開展固定資產管理加強內部控制，能夠大幅度的降低固定資產管理中發生中飽私囊、資產浪費可能性，及時堵塞管理工作中出現的漏洞，真正為企業起到“增值服務”的作用。因此，固定資產管理的內部控制工作應得到足夠的重視和加強，它為企業帶來的好處將日益顯現出來。

參考文獻：

[1]潘亞.淺議內部控制角度的固定資產管理[J] 現代經濟信息.2010（12）

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關鍵詞：新會計制度 事業單位 財務風險

自2007年1月1日我國頒布新的會計準則以來，就對我國企事業單位的財務管理提出了更高的要求。這不僅有利于是對我國新型經濟業務會計處理規定的補充和完善，更有利于我國與國際會計制度更快地接軌。2012年12月19日，我國新的《事業單位會計制度》頒布，并于2013年1月1日起全面實施。在此背景下，本文將這重點剖析當前我國事業單位的財務風險問題，并提出一些對策和思考。

一、目前我國事業單位財務風險的關鍵要點分析

本文將主要從事業單位的財務內部控制風險、預算管理風險和財務收支管理風險這三個方面進行分析，具體如下：

（一）財務內控體系不健全

這主要表現在：一些事業單位忽視了不顧不相容職務分離的基本原則，將重要的財務審計部門設立在財務部門下面。這種形式主義的做法，直接導致單位內部財務控制體系名存實亡，甚至發生一些情節惡劣事件。比如，有些職員出現公款私私用、公款炒股、弄虛作假及搞賬外賬等一些違法違紀行為，這都導致財務管理風險控制失效；由于管理手段的落后，也可能最終導致事業單位的財務會計信息的真實性和完整性缺乏必要的保障，致使財務決策的科學性和合理性收到嚴重的影響。

（二）財務預算管理滯后

這主要表現在：預算管理的意識有待提高。一些事業單位沒有建立專門的預算管理機構，不能將單位的整體發展戰略與預算編制緊密地結合，從而導致預算的編制大多流于形式；預算編制方法不科學。很多事業單位采取傳統的基數增長法進行預算編制，缺乏更加科學的測算依據，不能很好的適應新時期事業單位的發展需求；預算執行缺乏力度。這主要是由于一些事業單位預算編制本身缺乏科學性導致的。比如盲目將預算金額做大，或者隨意改變資金用途，致使預算根本無法體現實際支出的需要，預算的執行缺乏力度；預算監督職能弱化問題嚴重。最突出的問題就是一些單位總是奢望通過追加預算的方法來爭取更多的財政收入，而非對單位現有資源進行整合配置，合理預算。

（三）財務收支計量與會計核算方面存在很多薄弱環節

這主要表現在：資產的計量和歸屬問題。由于長期受我國傳統經濟體制和管理模式的影響，一些事業單位的領導往往忽視了無形資產的價值，忽視了對無形資產的管理與監督，發生了無形資產流失的問題；會計核算潛在風險。在日常會計核算中，經常出現填寫憑證過于簡單，會計科目設立有失規范，以及帳證不實的現象。比如，對于出差開會或者培訓活動，受約于差旅費的報銷規定，一些單位的經手人開具的通常是會務費，這其中卻包含了超標準的差旅費、住宿費和考察費等，導致會計核算上難以將其正確分類列支。

二、強化我國事業單位財務風險管理的思考和對策

一般來說，財務風險控制是事業單位財務管理工作的重要內容之一。本文建議建立科學全面的財務風險管理體系，從而從根本上避免、減低和化解財務風險，這具有一定的現實意義。

（一）需要加強財務內部控制管理

加強事業單位的財務內部控制，要本著相互制約、互相協調的基本原則，要能夠及時發現和化解財務管理工作的各種漏洞，通過建立完整的內控機制，以促進單位財務等各項決策的程序化、規范化和科學化；規范財務流程，規范財務審批程序和制度。比如建立合同審查簽證制度，嚴格簽約資格審核，嚴格法人委托制等；建立和完善財務管理監控體系，提高單位各部門對新會計準則的認知程度，不斷強化資金管理和控制；制定單位財產物資得內控制度，落實財產檢查盤點和清查制度，確保單位賬實相符。

（二）需要加強預算管理

逐步加強預算執行的剛性約束。通過實施全面的預算管理，將事前預算、事中控制和事后核算整體協調，從而有效減低財務風險；實施有效的監控。可以通過定期和不定期的單位內部和外部審計，實現對預算支出情況的全面監督，尤其需要建立規范的日常監督制約機制，從而有效保障財務管理的各個風險控制點；建立償債準備金制度（財務風險基金）應對突發的財務風險。財務風險基金是事業單位按一定比例進行提取并專款專用。也就是說，一旦事業單位發生了不可預知的財務風險，這筆基金可以保障其正常運營，免于陷入財務困境。

（三）需要加強會計核算等工作

對比新舊會計準則，在會計核算賬戶、會計處理流程及方法、報表內容等方面都具有較明顯的變化，這要求事業單位根據新會計準則的要求，結合自身的實際狀況，來建立和完善新的會計核算制度；還需要不斷提高財會人員的素質，以便適應新時期的工作需要。需要事業單位緊跟我國市場經濟發展的新需求和趨勢，通過學習和培訓的方式，及時了解和掌握我國最新的財務管理辦法和相關規定，來科學有據地調整本單位的財務管理制度，從而不斷加強財務管理規范工作。

三、結束語

綜上所述，如何在新形勢下順應新《事業單位會計制度》的需求，積極應對各種財務風險，是當前我國各個事業單位需要深入分析和研究的問題。希望我國的事業不斷加強對財務風險的管控，建立有效的風險控制管理機制，保障事業單位體制改革的順利進行。

參考文獻：

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關鍵詞：銀行會計管理 在風險 對策研究

銀行會計的工作有著貫穿業務始終及處理問題的特殊作用，對商業銀行的管理起到了非常重要的作用。

一、銀行會計管理的現狀

我國銀行目前的業務運營模式具有層級管理的特征，它的業務處理方式是本著以最低層網點為基礎，實現業務后臺的一體化。客戶的各項業務均由網點來受理，之后網點柜員再對客戶所提供的業務憑證進行審核，最后進行完記賬核算等操作。然而柜員的大部分精力消耗在所謂的業務操作上，往往在處理完各類業務后無法顧及到與客戶的有效溝通，錯失了許多挖掘高端客戶的機會。遇到大額業務或特殊業務則需要將其交予授權人員完成工作，隨后打印憑證讓客戶確認簽字，最后將客戶提交的業務憑證送至有關監督機構進行事后督。

二、銀行會計管理的潛在風險

（一）會計核算風險

銀行會計的基礎工作在于真實、完整，并且及時地對經濟業務能夠進行組織和核算，但是，如果該會計核算方法不準確或者核算程序不規范、核算質量不高，從而引發的風險將會對銀行交易造成影響。比如為了完成上級領導下達的任務而接納高成本的資金，則造成了銀行利潤虛盈實虧。

（二）會計管理風險

目前各商業銀行實行綜合素質柜員制度，要求各個柜員能夠獨立的處理多種類型的業務。然而，柜員是不可能去全面又清晰地完全掌握所有業務的，又因為業務操作分布在不同的營業網點，使得風險點的覆蓋面變廣，風險的集中控制難度也隨之增大，不能忽視出現差錯的可能性。由于缺乏有效時間從而進行嚴格審查，造成其審查授權的職責也容易表于形式，事后的監督也會因為過程過于簡單和透明，難以有效防止內部案件的發生。由于業務量的不斷增多，各個營業網點所需配備的柜員只多不少，授權人員和事后監督人員的數量也根據需求量同比增長，使得網點人員的需求量增加，而業務量很有可能根據季節或其他因素造成一定明顯的波動。

（三）會計結算業務的風險

票據風險是主要的銀行結算風險。一方面是由于不法分子能夠利用高科技的作案手段；另一方面歸根結底還是在于銀行的內部防治潛在風險的措施漏洞較多。其中有一些表現在類似于銀行匯票兌付行領現的手續達不到完全嚴密；銀行的會計人員缺乏足夠強的責任心，使得工作失誤時讓不法分子鉆了空隙；還有些部分的銀行工作人員由于利用處理業務很方便這一有利條件，對于法規和制度不管不顧，內部盜用聯行資金等等。

三、銀行會計管理制度的研究對策

第一，針對會計核算風險問題，應當努力提高實踐中的會計核算質量。銀行各級會計核算部門應當將提高會計核算的質量作為一件大事去落實，并在此基礎上努力使銀行會計核算工作早日走向信息化、集中化、法制化以及規范化道路。其中，集中化主要是指核算制度一定要通過集中的方式予以制定，而且要采取分級管理的方式，對銀行的日常經營活動進行集中、全面的會計核算；所謂信息化，實際上就是指會計核算過程中應當采用現代化的計算機信息網絡技術，保證所做出的會計信息全面、真實、及時和客觀。對于會計核算工作的規范化而言，它主要是指各級會計機構和管理部門以及相關會計人員，在銀行會計核算過程中所采用的統一性技術手段和方式方法。

第二，針對會計管理風險問題，建立和完善會計風險管理機制，并在此基礎上制定一套科學完善的管理會計準則。首先要加強制度防范，即運用現代化的管理方法進行組織規劃，尤其是注意資源的合理使用和優化配置。同時還要制定較為詳盡的業務流程與工作程序，將崗位設置、權責分工等問題統一納入到內部管理體系之中，從而使其能與當前先進的管理理念相適應，充分發揮其應有的效能；其次要不斷加強監督和會計管理，提高其真實性與有效性，從而促使具體風險管理制度的有效落實；最后可通過思想教育的方式，提高會計人員的自覺和自律意識，進而提高他們的風險意識與防范能力。

第三，針對會計業務風險問題，應加強業務流程的不斷改進。實施銀行業務流程再造，鑒金融理論與國際先進經驗，建立后臺業務集中處理平臺，對會計業務實施集中處理，從而實現低成本、專業化和高效率的作業活動。實施會計業務流程再造的思路是將前后臺進行業務分離和職能分解，網點負責業務受理市場營銷及客戶服務等工作，而后臺的業務處理中心主要負責交易處理賬務核算、業務管理；網點主要負責單據的合法性與真實性審核，后臺業務處理中心負責賬務的正確核算和處理。

第四，針對內部控制風險問題，要深化銀行內部控制管理機制的建設。建立獨立會計核算管理體制，會計工作人員在實施賬務處理中的一項重要依據是客觀真實的會計憑證。同時還要建立和完善操作崗位中的責任管理機制，做好內控機制中的風險控制工作，尤其是要加強風險點的控制。提高對會計內控風險工作的檢查與監督，強化上級財會與內審職能部門對銀行會計工作的監督與檢查，同時還要求內部審計部門具備較強的獨立性、專業性和權威性。只有這樣，才能有效控制銀行內部風險問題。

四、結束語

銀行不斷推出新的業務和產品，交易品種變得復雜，使得網點柜員的業務量的不斷增長，不可避免的導致業務辦理時間拖長，客戶排隊現象也越來越明顯，銀行的服務效率難以滿足客戶的需求，但是，只要能及時彌補缺陷，討論解決方案，并快速執行，就能減少或降低風險。

參考文獻：

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高校教授的會計主要是按照收付實現制的原則進行教授課程的，在教學的過程中，將重點放在了會計核算方面，對于財務風險和控制等方面沒有進行過多的關注，對財務管理不夠重視，新一輪的會計準則的頒布實施，一定會對高效的會計課程產生影響，對財務管理的影響是極大的。高校會計制度的變化不僅僅是會計核算方法發生改變，財務部門的工作要求也發生改變。所以，搞笑的財務部門要改變財務運作的方式，從單一的會計核算逐漸向綜合性的財務管理方面發生轉移。在工作重心轉移的過程中，領導的觀念以及管理方式能否及時發生改變、下級部門能否很好的理解轉移的方向要求、財務工作者的工作方式以及觀念是否及時改變，這些是重心轉移的過程中，不可避免的出現的問題。按照權責發生制，一方要對以前購買的固定資產進行補提折舊，另一方便要合適貸款信息以及設備欠款等存在的隱性負債，所以，會在短期內形成資產、負債不平衡的問題，資產負債率會提升，一旦資產負債率過高，高校要想在進行貸款業務時，難度會加大，會影響高校的資金籌措。

二、我國現行高校財務管理模式特點分析

在現行的高校財務管理制度中，因為管理組織結構和制度的設計，時兩種管理模式都存在一些問題：一方面，財務管理的權利集中在一人或者幾個人手里，權利過于集中，影響基層人員工作的積極性以及創造性;另一方面，權責分離，不利于財務目標的實現以及順利進行財務工作的考核。對于上述問題，在實際管理過程中，高校的財務管理也進行了一些修改，根據學校辦學規模和辦學層次，對于所采取的財務管理模式都根據學校的實際情況作出修改。辦學規模小，學校所需流動資金不多的學校，可以采用學校財務部門集中管理的模式，統一進行會計核算管理;對于辦學規模中等，流動資金較大的學校，管理采用分級管理的方式，核算則應該采用一級核算模式;規模很大的，對于資金需求過大的高校，則應該采用一套完善的財務管理制度、明確財務關系、責任與權利分明，形成一套能夠控制與預防財務風險的管理模式，采用分級管理、分級核算的方式。

三、當前我國高校財務管理存在的主要問題

1.特殊制度下財務管理的所有者缺位

我國的大多數高校都是公立高校，公立高校就是出資者、所有者、建設者都是國家，國家是學校的所有者以及資產控制者，國家是委托人，將學校委托給學校領導進行管理與經營，但是，對于學校的盈虧，卻不用學校領導承擔責任，在學校盈利的時候，學校領導者不會共享利潤，同樣在出現虧損的時候，是國家填補損失，不用個人承擔。這就出現了權責不一致的情況，會導致高校所有者缺失，在人方面，可能會出現一系列的問題，會對高校的財務產生一定的影響，甚至給高校財務帶來損失。

2.財務內部控制制度不健全

高校的財務管理雖然經過不斷的改良發展，但是在發展方面，沒有與高等教育的速度保持同步狀態，所以導致高校財務內控制度不完善，內控沒有發揮應有的作用，導致高校的財產安全存在隱患。最近，我們經常在新聞上看到，高校經濟違規事件層出不窮，高校經濟財務被政府立案調查，尤其是高校工程建設、物資采購以及招生方面存在很大的管理漏洞，容易滋生腐敗，產生刑事案件，綜合來說，最主要的原因是高校的財務管理制度不健全，主要體現在以下幾個方面：第一，高校內控體系不完善，無法對高校建設進行有效的監督，投資缺乏明確目標，導致投資虧損，國有資產損失較大。第二，內控的范圍以及領域較窄。部分高校只重視財政方面的資金來源以及使用情況，對于預算外的資金的控制卻沒有引起足夠的重視，忽視預算外的資金控制，有些高校，沒有對二級單位的財務的監督管理納入內控體系當中，或者是監管不嚴格，容易導致非法集資等一些違法情況的發生。第三，內部控制注重于形式，忽視內容，部分高校只建立內控的體系，但是在實際的財務管理過程中，卻沒有執行，導致形式高于內容。

3.財務運行機制不健全

在高校的財務管理中，存在著兩種模式：一種是統一領導與管理，另一種是統一領導，分級進行管理，不論高校采用哪種財務管理模式，都存在問題是領導與財務管理權利之間的矛盾。這個矛盾，在很多高校都體現的非常明顯，只要高校財務管理出現漏洞以及管理不到位，追求個人利益的情況會愈發嚴重，會影響財務管理。但是，如果過分的強調領導對權利也是不合理的，會影響決策結果的民主化。雖然高校的財政管理權利掌握在校長和其他各個部門領導手里，但是，在真正管理過程中，如果出現經濟問題，責任目標不明確，而且員工工作不積極，影響財務的正常運轉。

四、我國高校財務管理存在問題的應對策略

1.財務管理以分級管理為中心

高校在擴招的過程中不斷發生變化，在擴招的前提下，高效的財務管理模式應該選擇分級管理模式為主，正確處理高校內部的財務管理。提高二級學院和許高校部門之間的工作積極性和主動性，這種財務管理制度與集中管理的制度相比，共同之處就是統一領導，保證了高校在財務權利的完整性和統一性。不同之處是在于，在統一領導的基礎上根據不同院校、不同部門之間又進行了分級管理。將財務管理的權力進行分散化，能更好的處理領導與下級部門之間的關系。高校在管理的過程中，要對經費進行統一管理，二級院校以及各個部門要根據自己的發展需要和實際情況合理地制定資源使用計劃表，節約資源避免浪費。我們要注意的是，分級管理的過程中也要注意會計核算，分級管理將會促進高校資源進行合理分配，促進高校的進一步發展。

2.財務管理以目標管理為手段

在財務的分級管理工作實施的過程中，怎樣減少財務及權益及財務分權帶來的影響，如高效的發展戰略執行不到位，教學效率低下等狀況，這些都是我們要認真思考的問題。進行財務管理的最終目標就是為了防止這一現象的發生，在分級管理財務的模式之下，委托關系是一直存在的，學校的戰略發展也要需要進行仔細劃分，根據戰略制定一套詳細的執行方案，這樣就會減少管理漏洞的出現。高校的財務管理應該根據高校的實際發展情況以及未來的戰略發展目標制定，在發展的過程中一定要減少，為了追求短期經濟利益而不擇手段的現象。同時要制定，在實現戰略目標的過程中的責任制度，保持財務收支平衡、權責一致，充分調動分級管理的優勢。

3.財務管理以績效預算為紐帶

分級財務管理中，財務管理應該按照目標管理的要求進行管理控制，并且對財務預算要予以足夠的重視。在分級管理的過程中，要注意績效預算，所謂的績效預算，就是以學校為主體，完成主體的需求目標，并且對完成學校要求的二級學院以及部門進行適當的獎勵，對沒有完成目標任務的學院進行懲罰。獎勵制度與懲罰制度并存，能很好的激勵員工的積極性以及最有效的完成學校的任務與目標，但是采取這種管理方式，要注意成本控制，如果成本沒有得到控制，可能會造成相反的后果，造成資源浪費，投資虧損。所以，這就要求我們處理好成本與目標之間的關系。

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加入世貿組織后，我國銀行業面臨著更大的挑戰。會計業務作為銀行的傳統業務，在銀行業不斷開拓與創新的今天顯得尤為重要。強化會計風險的識別和控制，有效地防范和化解銀行風險已成為各家銀行的共識。

一、會計風險控制的意義

會計風險的控制是內部控制的一個重要方面，隨著現代管理手段的不斷發展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業務特點和經營實際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。

銀行業是高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現銀行業務的基礎環節，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。

二、銀行會計風險控制的現狀及存在問題

1．認識上不充分，理解上有偏差

銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環節，對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，對內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制認識不夠；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發揮應有效用的重要原因。

2．未形成完整的風險控制制度體系，制度建設滯后

一是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足；二是有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內控制度的重要性；三是制度建設上存在滯后性。從總體來看，銀行內控制度對新技術、新問題研究不充分，在會計制度中所體現的內控措施落后，如對電算化條件下如何防范風險，在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等，尚缺乏制度規定。

3．核算程序未形成剛性約束，存在薄弱環節

多年來，銀行會計無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯系、相互牽制，有著一套較完善而系統的核算程序。但是，在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內控制度卻未及時跟進，現行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結算制度規定，應先收妥款項再簽發銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發匯票、本票再收款；又如制度規定，商業銀行跨系統的轉匯應通過人民銀行，但有些銀行通過其他商業銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規程的關系問題，會計制度應是操作規程設計的理論依據，操作規程應是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。而目前的操作規程未對會計制度的執行形成剛性約束，必須按制度執行的硬性規定變成了憑良心、憑習慣辦事。由于技術保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發生。

4．內控機制運行的監督弱化，缺乏評價指標

銀行業多年來一直很重視會計監督與銀行監管，有專門的儲蓄事后監督、會計稽核、內部審計等部門，應該說機構較健全。但隨著新業務、新科技的發展，監督重心已由一般的業務工作差錯轉變為銀行風險防范，現行一些監督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現在：一是側重于事后監督，事先與事中的風險防范不夠。如前所述，屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化，屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應監督重心的轉移，缺乏對內控運行情況的深入考核，未設置相應的考核評價指標。三是監督手段相對落后，尤其是計算機操作系統下的風險防范措施的執行，不僅在監督手段上，而且在監管人員素質上都有待進一步提高。

三、會計風險控制的具體措施

1．建立多層次會計控制體制，明確各層次會計控制的具體目標

控制系統是一個有組織的系統，根據內外部的各種變化而進行調節，使系統保持某種特定狀態，從這個意義上講，控制是一種聯系與調節，是保證系統在變化著的外部條件下，完成某種目標的行為。因此，目標是控制的前提，是先決條件，也是促成內部控制的要件，沒有目標，就談不上控制。銀行有著自己的經營目標，也有著明確的內部控制目標。《加強金融機構內部控制的指導原則》中明確提出：銀行機構內部控制目標是“有利于查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業務穩健運行，確保將各種風險控制在規定的范圍內，確保自身發展戰略和經營目標的全面實施”。為了確保總體目標的實現，應在統一認識、明確總體目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監督之下，同時以利于不同的人從不同的視角關注企業內控的不同方面，使內部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實現。

2．按照相互制約原理，建立科學的內控制度體系

內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。應根據人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會計控制規范》，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經營的規模和業務特點，制定科學合理的內控制度，并制定內控制度實施細則，使內控制度形成體系。

內控制度無論是單獨設置還是繼續在會計制度中體現，設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性，并充分發揮“四性”之間的能動作用。制度建設時，在思想上要樹立三個觀念：一是從防止業務人員工作差錯為主轉變為以防范銀行風險為主；二是要樹立信息安全觀念，使計算機信息安全管理成為內部控制的關鍵環節；三是要有全局觀念，各項制度既相對穩定，又能隨環境與業務的變化能動應變，形成有機整體。

3．分析重點控制環節，完善會計核算程序

會計是銀行業務的基礎，完善的會計核算體系、核算程序是內部控制系統的中心。要按照銀行業務發展和科技進步的要求，分析核算程序中的重點控制環節，尤其對聯行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統，以強化會計內部控制的約束力。一方面要規范會計核算流程，提高控制技術，強化會計核算流程的硬性約束。另一方面要充分發揮計算機優勢，強化科技控制約束力。目前，銀行會計電腦軟件程序主要是仿手工的，遵循“雙線核算”的原理，符合當今會計理論，但其缺憾是沒有充分發揮計算機的優勢，隨著銀行電子產品需求的不斷擴大，充分發揮計算機優勢，改變軟件編程的“仿真性”，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網絡銀行、電子商務等業務發展的需要，也是內部控制的客觀要求。

4．按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質和行為準則

一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執行，否則再好的制度也難以發揮效用。對銀行從業人員來說，對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現問題的關鍵不是沒有制度，而是制度不落實。因此，一要不斷提高會計人員素質，強化會計人員行為準則，形成會計職業道德的自律機制；二要運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業務操作的過程控制；三要加強企業內部控制與管理，可采用對會計人員信用等級評估等方法，變對會計人員的事后監督為事先預警，做到事后、事中、事先三管齊下，使會計內部控制機制得以有效運行。

5．建立風險測量機制，健全內控評價指標

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近年來，我國的中小企業發展迅速，中小企業注冊登記數量、總體規模不斷增長，在社會發展中的作用越來越重要。但是，由于外部和內部原因，我國中小企業在會計核算規范化問題上存在嚴重的不足，企業會計信息質量不高，不僅制約了中小企業轉型升級，也使得政府職能部門和社會相關單位難以獲得完整和真實的會計信息，從而影響整個社會信用體系建設。

2中小企業會計核算存在問題

2.1會計機構和會計崗位設置上不完整

中小企業沒有完全按照會計制度的要求設立相應的會計機構和配備會計崗位，有的企業甚至不聘用專職的會計，聘請外部國企或大型私企、會計師事務所的人員等，每月定期來一兩次做賬。有的企業將記賬外包給記賬公司，記賬公司只負責每月按收到的發票記賬和申報納稅。中小企業中也有一部分也設置了會計機構，但是會計崗位設置缺失，管理層次混亂，人員分工不明確，使設置的會計機構形同虛設，不能完全發揮會計核算和監督的職能。

2.2會計信息完整性缺失

根據有關問卷調查研究中得出，中小企業中有80%的企業存在兩套賬。兩套賬，即內賬和外賬，外賬主要應付稅務機關的檢查，內賬主要用于內部會計記錄核算。一些企業甚至設置更多套賬簿，以應對不同需要，如“虧損賬”是用于應對國家稅務機關的檢查，“盈利賬”用于滿足銀行部門的各種貸款指標，“補貼賬”用于企業需要政府補貼時，顯示符合政府補助資金的要求。有的企業銷售收入或固定資產不入賬，形成大量“賬外資金和賬外資產”。

2.3會計核算流程不科學

很多中小企業目前還是傳統手工做賬，多數沒明確的會計核算流程，部分企業有會計核算流程，但會計核算流程設置不科學，在會計核算流程上隨意性較大，大多數中小企業出納員負責歸集整理收付款原始憑證，半個月一次或月底前交給會計編制記賬憑證。使用財務軟件記賬的中小企業電算化核算流程設置上也存在著各種問題：有的企業手工做好憑證，然后再輸入財務軟件中，有的電算化核算時缺少與之相匹配的職能分工和財務軟件操作流程；有的企業一名會計同時擔任制單、稽核、復核、記賬、審核、系統管理員等多種角色的職能，會計核算流程設置不科學，也直接導致了會計核算不規范。

3中小企業會計核算存在問題的原因

3.1經營權與所有權界限不明晰

中小企業的經營權與所有權的分離不如大企業那么明晰，企業的產權與老板個人家庭財產界限很難分清，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，有的公司老板隨意從公司賬上支出資金用于個人和家庭支出，有的企業不開發票收入直接存入老板個人賬戶，而且大部分中小企業的老板和管理者常常干預會計工作，指示會計人員按他們的意圖進行會計核算，影響會計人員正常實施會計核算和會計監督。

3.2經營理念和管理方式落后時代

就中小企業總體的狀況而言，還沒有充分認識到會計核算在企業精細化管理中的作用，尤其是管理會計的觀念還沒有被企業所有者和經營者充分認識。主要表現為經營理念落后、管理方式單一、生產經營粗放、財務管理薄弱、組織制度建設缺失等。這些問題的存在制約著中小企業的發展。中小企業如何轉變經營方式，如何向管理要效益，提高經營管理水平，建立規范的會計核算并提供高質量的會計信息，對提高中小企業經營管理水平是重要的基礎工作。

3.3會計人員素質較低，知識更新較慢

中小企業會計人員主要有兩方面來源：一部分是原國有和集體企業中分流出來的老會計，對新會計知識接受能力相對較弱，知識更新較慢；另一部分是剛畢業的大學生，大多數僅有部分會計理論知識，缺少相應的實踐經驗和對業務知識的掌握。中小企業會計人員遠不能適應現代會計核算的要求。當今我國處于一個轉型的社會，財務制度、會計準則不斷修訂，知識更新對于財務人員的重要不言而喻，但是中小企業由于考慮資金等原因，會計人員很少參加培訓和更新會計知識，甚至對新法規新知識缺乏了解，使得許多理論上完善的會計方法及管理會計上的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。

3.4會計核算監督管理機制不健全

現有會計核算監督管理機制，沒有形成一個有效的法制環境，盡管《會計法》《現金管理條例》《小企業會計準則》等相關法規對企業會計核算行為作了許多規定與限制，但中小企業不像大企業那樣要向投資者、債權人和社會公眾提供財務會計報告，因而接受監督和檢查的機會較少，在當前信用秩序紊亂和信用體系尚未完全建立之前，中小企業會計核算不規范也難以從根本上解決。另一方面，中小企業的經濟性質和所處地位的特殊性決定了一部分中小企業，想盡一切辦法游走在國家法律制度的邊緣，利用國家監管機制的空隙，實現自身利益的最大化。

3.5整體社會信用水平較低的社會和市場環境

中國現代會計之父潘序倫先生指出：“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計。”但在經濟利益的驅動和不完備的社會制度下，各種欺詐與虛假現象充斥著中國市場，不講信用已經滲透到了社會生活的各個領域，在這樣的社會和市場環境下，中小企業的會計人員難于頂住各個方面的壓力與干擾而潔身自好，會計核算不規范，甚至會計信息失真就成了必然現象。

4以資金管理為紐帶規范中小企業會計核算的建議

4.1以資金監管為紐帶，健全強化外部監督機制

工商、稅務、銀行等各部門應聯合組建外部監管網絡，將中小企業的資金收支及經濟業務全面地置于監管機制之下。2016年10月，金稅三期工程完成在全國范圍內的上線運行，大數據已上升為國家發展戰略，與各行業的結合越發緊密，實施發票系統、賬務系統、企業管理系統、納稅申報系統、銀行系統支付的無縫鏈接，理論上已經不是障礙，在技術上已經具備條件，建議規范中小企業會計核算的工作從以下幾方面開展。

4.1.1加快會計基礎工作規范的法律制度建設

近年來，隨著我國市場經濟的快速發展，特別是信息技術的廣泛應用，單位經營管理模式發生了深刻變革，對會計基礎工作提出了新要求。財政部1996年制定的《會計基礎工作規范》，為各單位做好會計基礎工作提供了重要的政策依據，現行《會計基礎工作規范》已不能很好地適應經濟社會的發展需要。目前，財政部正在修訂與完善《會計基礎工作規范》，希望盡快出臺一部適合現行會計實操的新《會計基礎工作規范》，尤其結合中小企業特點和發展狀況,應推出適合中小企業自身特點的規范標準和要求。

4.1.2加強中小企業資金監管制度建設

目前中小企業大量采用現金交易，坐支現金非常普遍，2011年國務院修訂的《現金管理條例》在中小企業中執行力度和效果較差，為適應新的經濟形勢和環境，加強外部資金監管，財政部門和銀行部門應修訂或制定資金監管制度，將企業全部經營資金及經營者個人資金納入監管范圍，嚴格禁止違規大量使用現金的業務活動，要求企業在銀行賬戶的資金流水與會計賬簿資金流保持一致，推廣普及資金往來使用企業網銀結算。

4.1.3建立會計核算質量評價等級制度

首先，建立由財政部門為主體，有審計、稅務、銀行等部門參與的會計核算質量評級監管機構，以使其發揮對提高會計核算水平的作用。其次，是要建立會計核算質量評級公告制度。通過財政部門網站每年及時會計核算質量評級結果，使社會各方獲得更多的會計信息，同時也可以充分發揮社會監督的作用，推動會計核算水平的提高和會計信用制度的建立。

4.2以資金管理為紐帶，完善企業內部會計核算體系

在經濟全球化的競爭環境里，中小企業要生存、要發展，經營者的思想觀念必須轉變。企業由傳統家庭作坊型向現代生產管理型轉變，建立現代化管理體系，企業內部應以資金收付款管理為紐帶，建立健全企業各項規章制度和會計核算體系，會計職能從單純的事后核算型向管理會計型轉變。

4.2.1建立健全企業各項規章制度和內控制度

中小企業應制定或完善企業費用報銷、采購審批付款等制度和流程，并建立要求符合企業自身特點的內控管理制度，充分發揮制度管理的作用。自我評定是企業內部控制管理的新模式，企業自身成立評估小組，定期對企業內部的控制系統進行評估和反饋，確定評估任務，明確評估責任，正確運用評估成果，能更好的發現企業內部控制的漏洞和缺陷，并不斷完善內控制度。

4.2.2以資金管理為紐帶，規范付款審批流程

中小企業應建立付款審批制度，加強對企業各項支出的管理，體現會計核算的嚴格執行和規范運作。會計人員負責歸集和稽核企業的原始憑證和相關內控記錄，在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的程序進行審批，對不符合企業會計制度和會計核算規范的付款，要求補齊原始憑證和資料后再付款。從而推動企業的資金管理、采購管理、費用支出、成本核算及發票管理等制度的執行和規范化。

4.2.3建立先記賬后付款為核算原則的會計核算流程

一般來說，大公司都是會計先做賬出納后付款，中小企業大部分是出納先付款，然后將單據交給會計再做賬，原始憑證的真實性和記賬的及時性很難保證。規范中小企業的會計核算，可從建立科學的會計核算流程入手，按審批權限批準后并且原始憑證齊全，會計稽核、記賬后，方可辦理付款手續。會計作為專業稽核人員，對票據合規合法性、付款資料齊全的規范性等進行審核。科學的會計核算流程，簡單一句話：先收款后記賬、先記賬后付款。在“現金為王”的思想下，以資金管理為紐帶，不僅僅是規范中小企業會計核算，完善企業內部會計核算體系的重要環節，而且在提高企業資金管理水平，會計職能向管理會計方向轉變起著不可替代的作用。如前所述，中小企業會計核算問題的存在受企業管理理念和會計人員素質等因素的綜合影響，以資金管理為紐帶對會計核算進行規范的過程，離不開企業管理理念的轉變和會計人員業務素質的提升。隨著中小企業由創業階段向成長階段的發展，管理理念要與時俱進，重視會計業務人才的培養，使現代化的管理模式和方法能夠得以實施，真正發揮會計職能助推企業發展的作用。

作者:劉崇 單位:燕趙園林景觀工程有限公司

參考文獻

[1]謝冰.中小企業會計電算化存在的問題及對策[J].經營管理者,2016(2).