單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文

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內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作成果的反映。審計(jì)外勤工作完成后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，與相關(guān)方面溝通審計(jì)結(jié)果，以促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作中，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、報(bào)告審計(jì)結(jié)果是最

重要的環(huán)節(jié)之一。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作質(zhì)量的主要標(biāo)志之一。審計(jì)工作成果的大小，質(zhì)量的高低，最終反映在審計(jì)報(bào)告上。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)奠定了報(bào)告的內(nèi)容導(dǎo)向，直接關(guān)系報(bào)告的成敗。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)屬于語(yǔ)言的形式。語(yǔ)言的形式對(duì)于語(yǔ)言的內(nèi)容的重要性早已為語(yǔ)言學(xué)家論述過(guò)了。毫無(wú)疑問(wèn)，合理選擇內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)，注意審計(jì)報(bào)告的風(fēng)格，對(duì)審計(jì)雙方的溝通將是十分重要的。

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)選擇問(wèn)題的理論觀點(diǎn)綜述

有關(guān)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的觀點(diǎn)大致可以分成三類(lèi)：第一類(lèi)是問(wèn)題導(dǎo)向說(shuō)。我國(guó)著名會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家王光遠(yuǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告本身是問(wèn)題導(dǎo)向的，挑被審計(jì)對(duì)象的毛病，將問(wèn)題披露于眾，審計(jì)報(bào)告本身無(wú)法也不能大談被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī)，是披露問(wèn)題，而不是展現(xiàn)成績(jī)。第二類(lèi)是客觀基調(diào)說(shuō)。內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)不僅僅是發(fā)現(xiàn)存在的負(fù)面問(wèn)題，得出的結(jié)論不一定必然對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）不利；如果內(nèi)部審計(jì)師就被審計(jì)事項(xiàng)得出的結(jié)論既有肯定的，也有否定的，就應(yīng)該將兩種結(jié)論都包括在審計(jì)報(bào)告中。，iia的《實(shí)務(wù)公告》中指出，“若實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合，在報(bào)告中肯定出色業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)摹薄Ｒ簿褪钦f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基調(diào)的選擇是客觀、公正。第三類(lèi)是被審計(jì)對(duì)象合意基調(diào)說(shuō)。該說(shuō)法強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要迎合被審計(jì)對(duì)象管理層的意思，作被審計(jì)對(duì)象欣賞的審計(jì)報(bào)告。這一說(shuō)法要求審計(jì)報(bào)告以展現(xiàn)成績(jī)?yōu)橹鳌?jiān)持這種說(shuō)法的人大多是來(lái)自行政的領(lǐng)導(dǎo)干部。堅(jiān)持這一觀點(diǎn)的理由可能是基于營(yíng)銷(xiāo)內(nèi)部審計(jì)的理論。這一說(shuō)法的要害是把內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與宣傳工作混為一談。

二、內(nèi)部審計(jì)的基本立足點(diǎn)在于客觀監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職情況

委托-關(guān)系中，委托方要了解受托方履行受托責(zé)任的情況，但由于自身時(shí)間、精力或能力所限，無(wú)法親自實(shí)施監(jiān)督，就必然會(huì)求助于獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)督，這就產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需求。王光遠(yuǎn)等認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于受托責(zé)任，是確保受托責(zé)任履行的一種控制機(jī)制。楊時(shí)展認(rèn)為，受托責(zé)任是一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)的形式不外乎外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是公司內(nèi)部控制的組成部分，又是內(nèi)部控制的確認(rèn)者。內(nèi)部審計(jì)工作可以部分外包，但完全外包內(nèi)部審計(jì)的模式的結(jié)果是難以令人滿意的。內(nèi)部審計(jì)無(wú)論從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序，還是審計(jì)報(bào)告都有別于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或者國(guó)家審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與外部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與形式都可以有所不同。

國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是“評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”，即嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“能動(dòng)式”雙軌報(bào)告。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)要落后一些。被認(rèn)為是國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范的《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》提到，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督、評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的真實(shí)、合法和有效。這相當(dāng)于嚴(yán)暉所說(shuō)面向?qū)徲?jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層的“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告。在這種“反應(yīng)式”雙軌報(bào)告階段，治理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理層的受托責(zé)任履行情況，管理層希望內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督其下屬的受托責(zé)任履行情況。無(wú)論是治理層，還是管理層來(lái)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，都希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解公司各層次職能部門(mén)的履職情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，以了解公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。基于這種合理的假設(shè)，內(nèi)部審計(jì)需要堅(jiān)持客觀、公正的價(jià)值取向。

三、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基調(diào)應(yīng)該是客觀性

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一、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)權(quán)威性

判斷單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息權(quán)威，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)權(quán)威。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立的情況下，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由單一性向多樣性方面發(fā)展，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了較快增長(zhǎng)。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展需不需要內(nèi)部審計(jì)，答案是肯定的。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理告訴我們，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)控制度建設(shè)的重要組成部分，是為了內(nèi)控制度需要而設(shè)置的，也是規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。因此，如果按照上述認(rèn)識(shí)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其在單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)權(quán)威是毫無(wú)疑問(wèn)的。從另一個(gè)角度講，內(nèi)審人員看重的正是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，而被審對(duì)象懼怕的也是審計(jì)的權(quán)威性。所以，如果要讓內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)信息具有價(jià)值，首先要規(guī)范我們的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)權(quán)威。否則人微言輕，審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值就難以得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和單位財(cái)務(wù)報(bào)告一樣都存在一個(gè)信息質(zhì)量問(wèn)題。我們知道一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息真實(shí)與否直接影響到單位的重大經(jīng)濟(jì)決策問(wèn)題，如果是對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告信息有誤還會(huì)導(dǎo)致投資者的損失。與其一樣，審計(jì)報(bào)告中所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)與否，不僅僅是針對(duì)被審計(jì)對(duì)象的，也不僅僅是是否影響審計(jì)權(quán)威的問(wèn)題，關(guān)鍵是這個(gè)審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息具有多大的價(jià)值，信息質(zhì)量如何。我們可以想象，如果審計(jì)報(bào)告所提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)可靠，含金量較高，那么對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的推動(dòng)作用是毋庸置疑的，不僅領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)可采納，也使審計(jì)報(bào)告具有嚴(yán)肅性和威懾力。

當(dāng)然，審計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量高低，除了關(guān)系到審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力外，信息質(zhì)量的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也相當(dāng)重要。在現(xiàn)實(shí)工作中，同一份審計(jì)報(bào)告，被審對(duì)象和委托者對(duì)于報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息可能會(huì)有不同的理解，這是因?yàn)樗麄兯幍牡匚徊煌瑳Q定的。但是，對(duì)于任何一方來(lái)講，審計(jì)報(bào)告所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息應(yīng)該是清晰、簡(jiǎn)明、易懂，應(yīng)該客觀、公正、真實(shí)，這是最基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也容易被大家認(rèn)可和接受。

對(duì)于審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息評(píng)判，審計(jì)報(bào)告的編制質(zhì)量顯得尤為重要。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)中，象財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)報(bào)告中都包含了眾多的有用的經(jīng)濟(jì)信息。在審計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員是難以認(rèn)定其真?zhèn)蔚模@就象上市公司中的造假行為一樣，一時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)的。所以，我們希望審計(jì)報(bào)告內(nèi)容真實(shí)，首要前提是假設(shè)被審對(duì)象所提供的會(huì)計(jì)資料和其他被審資料真實(shí)，否則審計(jì)披露的經(jīng)濟(jì)信息就沒(méi)有價(jià)值。因此，審計(jì)人員應(yīng)該以自己的專(zhuān)業(yè)判斷能力，認(rèn)真加以識(shí)別被審對(duì)象所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，這是寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告的前提。

另外，當(dāng)收集了大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，還有一個(gè)確認(rèn)和分析過(guò)程，審計(jì)人員出于職業(yè)習(xí)慣，總希望把所審計(jì)內(nèi)容，以文字加以說(shuō)明，或以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加以清晰列示，但是這些文字說(shuō)明和分析確認(rèn)的數(shù)據(jù)，一定是要體現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》或《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)分類(lèi)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度或其他相關(guān)財(cái)經(jīng)制度原則和要求。只要依據(jù)充分，分析嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算正確，那么所構(gòu)思撰寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告必然會(huì)充分反映審計(jì)內(nèi)容，從而就會(huì)大大提高審計(jì)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，為被審計(jì)對(duì)象和委托者接受和利用。

三、單位管理者對(duì)審計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)有待提高

微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論告訴我們，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一個(gè)成本與效益的關(guān)聯(lián)問(wèn)題，審計(jì)活動(dòng)也不例外。對(duì)于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員幾乎都花費(fèi)了大量的人力物力，其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)價(jià)值和審計(jì)成果，精明的管理者是會(huì)充分意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值的，他們會(huì)聽(tīng)取和采納審計(jì)人員的意見(jiàn)和建議，從而去改進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)管理工作。但是，確實(shí)也有不少單位的管理者沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值，沒(méi)有去認(rèn)真研究審計(jì)報(bào)告，更談不上維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威了，如此這樣的局面維持下去，審計(jì)自然成了擺設(shè)。這些單位的主要管理者所以會(huì)在認(rèn)識(shí)上有偏差，是有多方面原因造成的，具體原因有：

1．所有者主體缺位。我們知道高校的校長(zhǎng)或醫(yī)院院長(zhǎng)，并不是單位資產(chǎn)的所有者，公有經(jīng)濟(jì)下的高校和醫(yī)院的資產(chǎn)都是國(guó)有資產(chǎn)，他們只不過(guò)是受托經(jīng)營(yíng)者，這樣的運(yùn)行體制導(dǎo)致了管理者沒(méi)有內(nèi)在的追求效益的動(dòng)力。就象包裝上市的股份公司一樣，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，經(jīng)營(yíng)機(jī)制沒(méi)有改變，上市只不過(guò)是一種圈錢(qián)行為罷了。上市公司暴露出來(lái)的眾多問(wèn)題已經(jīng)說(shuō)明這種體制下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)就是缺乏追求長(zhǎng)期盈利的內(nèi)在動(dòng)力。

2．專(zhuān)家、學(xué)者治理。高校和醫(yī)院都是知識(shí)密集型事業(yè)單位，這些具有高學(xué)歷、專(zhuān)家型的業(yè)務(wù)專(zhuān)家，對(duì)于教育、醫(yī)療、科研的重視和全身心投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于經(jīng)濟(jì)管理。這種“差別服務(wù)”導(dǎo)致了他們對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理缺乏了解，也缺少資產(chǎn)運(yùn)作能力，他們整天忙于業(yè)務(wù)，哪有時(shí)間坐下來(lái)看你寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告，更不會(huì)靜下心來(lái)分析審計(jì)報(bào)告中的經(jīng)濟(jì)信息了。這種采取行政任命的主要領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然只能對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)了。

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【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理；內(nèi)部審計(jì)制度；問(wèn)題；對(duì)策

一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要意義

1.有助于改善組織經(jīng)營(yíng)狀況并增加組織價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)的目的是增加組織價(jià)值并改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)狀況，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍涉及到一個(gè)單位不同的層次和領(lǐng)域，而質(zhì)量管理則貫串于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)。單位可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險(xiǎn)、治理管理中的漏洞和內(nèi)控薄弱點(diǎn)，提出建設(shè)性的審計(jì)建議并跟蹤落實(shí)；能夠把整個(gè)組織構(gòu)架中的各個(gè)層次（包括戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層）聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，不僅能支持戰(zhàn)略層針對(duì)目前需要改進(jìn)的項(xiàng)目做出科學(xué)決策，又能確保執(zhí)行層按照預(yù)定方案進(jìn)行操控、不偏離目標(biāo)，最終改善組織的運(yùn)營(yíng)狀況，幫助組織達(dá)到預(yù)期目標(biāo)并增加組織價(jià)值。

2.有益于發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能

內(nèi)部審計(jì)不僅可以使單位內(nèi)部一些具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且可以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的秩序，起到預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的“免疫系統(tǒng)”功能。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)審行為，維護(hù)依法審計(jì)、文明審計(jì)的良好形象，才能更好地發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能和公共財(cái)政“衛(wèi)士”作用。

3.有利于提高內(nèi)部審計(jì)師工作效率和專(zhuān)業(yè)技能

內(nèi)部審計(jì)師工作效率的高低取決于完成既定目標(biāo)所耗費(fèi)資源的多少。在完成每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)按照質(zhì)量管理要求開(kāi)展具體的審計(jì)工作，通過(guò)自我控制和審計(jì)主管監(jiān)視，保證按規(guī)定和要求實(shí)施既定的審計(jì)步驟與審計(jì)程序，確保審計(jì)工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，不僅可以提高內(nèi)部審計(jì)師的工作效率，還可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、積累知識(shí)、尋找差距，明確學(xué)習(xí)目標(biāo)和改進(jìn)方向，通過(guò)接受持續(xù)教育、進(jìn)行培訓(xùn)、參加資格認(rèn)證考試等形式提高職業(yè)水準(zhǔn)，更好地勝任本職工作。

4.有助于維護(hù)內(nèi)審部門(mén)自身信譽(yù)并樹(shù)立權(quán)威

建立在嚴(yán)格質(zhì)量管理之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不僅可以提高審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)工作的質(zhì)量，還能有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)出色的工作，能夠得到服務(wù)對(duì)象的理解和信任，進(jìn)一步融洽審計(jì)與被審計(jì)、審計(jì)與高層之間的工作關(guān)系，進(jìn)而維護(hù)內(nèi)審部門(mén)自身信譽(yù)，逐步樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度體系建設(shè)和執(zhí)行力度不夠

部分單位對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不夠重視，未建立和形成完善的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理制度或辦法，使得內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展缺乏規(guī)范和明確的制度約束；實(shí)踐中，一些單位沒(méi)有全面有效地執(zhí)行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和單位內(nèi)部審計(jì)制度，使得部分項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備不充分，審計(jì)程序不合規(guī)，審計(jì)方案制定流于形式，項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施不夠徹底，達(dá)不到既定的審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)有的審計(jì)效果。

2.對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量缺乏有效措施

審計(jì)報(bào)告是管理層進(jìn)行決策的一個(gè)重要依據(jù)，然而作為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量核心的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量卻不盡如人意。一是審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)往往放在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容闡述，對(duì)審計(jì)建議部分重視不夠，沒(méi)有從促進(jìn)管理和提高效益角度以及風(fēng)險(xiǎn)控制角度提出高質(zhì)量的審計(jì)建議；二是審計(jì)報(bào)告過(guò)于專(zhuān)業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解。如果不采取有效措施提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，將無(wú)法達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的終極目的：增加價(jià)值并改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)，也不利于提高審計(jì)部門(mén)的地位，難以樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

3.對(duì)審計(jì)工作底稿重視程度不夠

實(shí)踐中，審計(jì)工作底稿編制主要存在以下問(wèn)題：（1）內(nèi)容不完整。由于內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面的原因（如查賬技巧、審計(jì)方法掌握不到位）以及對(duì)被審計(jì)對(duì)象的具體情況不甚了解等影響了審計(jì)工作底稿所記載事項(xiàng)的完整性；（2）重點(diǎn)不突出。由于內(nèi)審人員的審計(jì)取證工作不嚴(yán)格、不完備，其編制的審計(jì)工作底稿反映不出問(wèn)題的癥結(jié)和實(shí)質(zhì)；（3）填制不規(guī)范。部分審計(jì)工作底稿只交代事實(shí)沒(méi)有審計(jì)結(jié)論或只有事實(shí)結(jié)論卻沒(méi)有審計(jì)人員的意見(jiàn)，審計(jì)工作底稿編制人、復(fù)核人未簽名或沒(méi)有填制日期等，填制不規(guī)范使得審計(jì)工作底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告的結(jié)論。

4.未充分應(yīng)用和擴(kuò)展審計(jì)成果

實(shí)踐中能夠充分利用審計(jì)結(jié)果的單位比較少，一般的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一旦提交了審計(jì)報(bào)告后就認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目的各項(xiàng)工作就已經(jīng)結(jié)束，無(wú)論是從廣度上，還是從深度上講都沒(méi)有將審計(jì)成果資料充分利用起來(lái)，沒(méi)有將審計(jì)結(jié)論的作用發(fā)揮出來(lái)，降低了審計(jì)監(jiān)督的效力，還有很大的潛力需要挖掘。如果能夠充分利用審計(jì)結(jié)果將對(duì)改善組織經(jīng)營(yíng)狀況、增加組織價(jià)值有著不可估量的作用。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度體系

健全的內(nèi)部審計(jì)制度體系是內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展的基礎(chǔ)和依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中需要知道自己應(yīng)該做什么，不能做什么，應(yīng)該怎么做，需要有章可循、有據(jù)可依。首先單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有規(guī)可依，為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供基本的制度保障；其次需根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合單位特點(diǎn)，制訂更為詳細(xì)的、可操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，完善審計(jì)工作程序，提高審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并及時(shí)傳達(dá)到每一位內(nèi)審人員；最后內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立并完善質(zhì)量管理制度體系，制定專(zhuān)門(mén)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法，以規(guī)范內(nèi)審人員的審計(jì)行為，提高審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)還應(yīng)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部制定績(jī)效考核制度、責(zé)任追究制度等，將審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)和考核內(nèi)容納入審計(jì)人員年度績(jī)效評(píng)價(jià)和考核中，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，促進(jìn)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力的提升。

2.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全過(guò)程控制

在制定了完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度和規(guī)程的基礎(chǔ)上，確保各項(xiàng)制度和規(guī)程執(zhí)行到位是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須按照內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度的要求對(duì)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)等階段實(shí)行全過(guò)程質(zhì)量管理。

嚴(yán)格的審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制有助于提高工作效率，是確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要途徑。首先，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要制定科學(xué)的審計(jì)方案。作為指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，審計(jì)工作方案應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，其所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點(diǎn)突出，分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)；其次，在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿質(zhì)量管理。審計(jì)證據(jù)是否充分、可靠決定了審計(jì)工作底稿的質(zhì)量以及能否出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)工作底稿填制要規(guī)范、內(nèi)容應(yīng)完整、重點(diǎn)要突出；再次，在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理，編制反映審計(jì)過(guò)程和成果的工作底稿的基礎(chǔ)上，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)重視完善審計(jì)報(bào)告的建議部分，盡可能提高審計(jì)建議的針對(duì)性、實(shí)用性和建設(shè)性，避免空談或就事論事，應(yīng)能有助于促進(jìn)單位加強(qiáng)管理、提高效益；最后，后續(xù)審計(jì)階段的質(zhì)量管理重點(diǎn)主要包括檢查和督導(dǎo)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)成果綜合運(yùn)用分析。在下達(dá)審計(jì)建議或意見(jiàn)后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要認(rèn)真做好審計(jì)回訪工作，對(duì)被審單位的反饋和整改情況要進(jìn)行歸納和總結(jié)，判斷是否整改到位。

3.提高審計(jì)復(fù)核層次，加強(qiáng)審計(jì)督導(dǎo)

隨著內(nèi)部審計(jì)范圍、內(nèi)容的不斷拓寬以及審計(jì)對(duì)象的日趨復(fù)雜，審計(jì)質(zhì)量控制難度在加大，建立健全審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核制度就顯得尤為重要。審計(jì)復(fù)核工作是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)予以足夠的重視。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當(dāng)措施，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。復(fù)核人員在開(kāi)展復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)有大局意識(shí)和整體意識(shí)，善于對(duì)問(wèn)題進(jìn)行綜合、歸納和分析，應(yīng)不斷加大復(fù)核工作力度，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。在確保審計(jì)組長(zhǎng)、部門(mén)負(fù)責(zé)人的必要復(fù)核外，為提高內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量，還應(yīng)設(shè)置專(zhuān)人或?qū)ｉT(mén)的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。

4.充分應(yīng)用和擴(kuò)展審計(jì)成果

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束以后，內(nèi)審部門(mén)還應(yīng)采取有效措施不斷擴(kuò)展和應(yīng)用審計(jì)成果。一是要將審計(jì)情況和相關(guān)信息通報(bào)組織職能部門(mén)，形成成果共享，增強(qiáng)職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解，改變他們對(duì)內(nèi)審工作的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)；二要重視審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的移交相關(guān)部門(mén)處理的事項(xiàng)，與這些部門(mén)保持聯(lián)系，了解深入查處和責(zé)任追究情況，消化、鞏固和擴(kuò)展審計(jì)成果；三要與單位高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通和交流，與相關(guān)部門(mén)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，積極宣傳和推介審計(jì)成果，并廣開(kāi)言路，虛心征求他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的建議和意見(jiàn)，改進(jìn)審計(jì)工作中的不足和缺陷，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]高喬.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化， 2010（35）.

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)；審計(jì)悖論；獨(dú)立審計(jì)；審計(jì)假說(shuō)

一、審計(jì)產(chǎn)品與商品的關(guān)系

1　物品、產(chǎn)品與商品的關(guān)系

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中的定義，商品經(jīng)濟(jì)中的事物一般分為下面三種類(lèi)型：物品、產(chǎn)品和商品。物品是指沒(méi)有經(jīng)過(guò)加工，自然天成的叫做物品，物品本身可能具有價(jià)值也可能沒(méi)有使用價(jià)值；產(chǎn)品則是經(jīng)過(guò)加工的物品，凝聚了人為的智慧和成本在里面(一般的人類(lèi)勞動(dòng))，并使其具備使用價(jià)值，商品的定義則是已經(jīng)流入市場(chǎng)的。可以在市場(chǎng)中進(jìn)行公開(kāi)交易的產(chǎn)品。

商品按照所有權(quán)，可以分為：公共品、私人品和混合品，究竟審計(jì)產(chǎn)品屬于這三種的一個(gè)，還是另有其他選擇，一直是一個(gè)具有爭(zhēng)議的話題，同時(shí)這也是本文分析的重點(diǎn)。

通過(guò)以上的定義，我們能夠了解到商品的基礎(chǔ)是產(chǎn)品，既一件物品必須經(jīng)過(guò)人類(lèi)勞動(dòng)的加工，同時(shí)進(jìn)入流通領(lǐng)域才能成為商品。這一點(diǎn)是我們繼續(xù)進(jìn)行下面探討的重要基礎(chǔ)之一，有助于理解審計(jì)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的地位，同時(shí)也為討論其商品或產(chǎn)品屬性做好理論上的準(zhǔn)備。

2　審計(jì)最終結(jié)果的形式

本文中審計(jì)最終結(jié)果是指按照審計(jì)流程，完成各項(xiàng)審計(jì)過(guò)程后，最終得到的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)還要包括管理建議書(shū)等。

審計(jì)報(bào)告作為整個(gè)審計(jì)流程的最終結(jié)果，在審計(jì)過(guò)程具有重要的地位，審計(jì)報(bào)告作為整個(gè)審計(jì)過(guò)程中唯一的可見(jiàn)實(shí)物結(jié)果，是整個(gè)審計(jì)流程中的核心，整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的價(jià)值與使用價(jià)值均凝結(jié)在審計(jì)報(bào)告中，無(wú)論是投資者還是股東，最終接受審計(jì)的方式都是通過(guò)審計(jì)報(bào)告，所以審計(jì)最終結(jié)果的形式當(dāng)之無(wú)愧為審計(jì)報(bào)告。

二、審計(jì)報(bào)告商品屬性的討論

審計(jì)的商品特性目前巳被接受，但是由于審計(jì)自身類(lèi)型的不同，最終審計(jì)結(jié)果的產(chǎn)品屬性也不盡相同，所以我們按照不同類(lèi)型分類(lèi)對(duì)比公共品以及私人品屬性進(jìn)行討論。

1　政府審計(jì)

將政府審計(jì)產(chǎn)品特性與公共、私人品進(jìn)行列表比較：

根據(jù)表1的比較，政府審計(jì)報(bào)告的特性同公共品一致，與私人品相反，所以我們可以得出結(jié)論：政府審計(jì)報(bào)告屬于公共品。

2　內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)表2分析，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告同公共品或私人品均有較大差異，并且內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有通過(guò)市場(chǎng)來(lái)交換，所以我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告屬于一種產(chǎn)品而不是商品。

首先是購(gòu)買(mǎi)能夠獨(dú)享，這就排除了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告為公共品的可能，公共品的最大特性即是非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性，一個(gè)人消費(fèi)公共品并不剝奪其他人享用該公共品的權(quán)利，但是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品卻與此相反，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)，不但包括一般審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，同時(shí)還有針對(duì)本企業(yè)不足以及改進(jìn)意見(jiàn)，屬于商業(yè)機(jī)密范疇，企業(yè)有動(dòng)力也有必要限制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的擴(kuò)散范圍，這實(shí)際上就是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的獨(dú)享。

其次，消費(fèi)不能分割和-一定程度的“搭便車(chē)”存在又否定了其私人品的可能。由于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為企業(yè)的文件。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)是有權(quán)力查閱的，這就無(wú)形中構(gòu)成了“搭便車(chē)”行為，所以?xún)?nèi)部審計(jì)產(chǎn)品也不是私人品。

最后，內(nèi)部審計(jì)的購(gòu)買(mǎi)方式徹底否定了其商品屬性。商品區(qū)別于產(chǎn)品的最大不同在于商品要在產(chǎn)品基礎(chǔ)上進(jìn)行市場(chǎng)交換，而內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)自己購(gòu)買(mǎi)自己的產(chǎn)品，這個(gè)過(guò)程沒(méi)有通過(guò)市場(chǎng)交換，所以?xún)?nèi)部審計(jì)報(bào)告不具備商品屬性，只能算是一種內(nèi)部消費(fèi)的產(chǎn)品。

也正是因?yàn)槿绱耍瑑?nèi)部審計(jì)的定價(jià)也是非市場(chǎng)的，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)格就是內(nèi)部審計(jì)人員的收入，一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員的收入水平同企業(yè)平均工資水平成正比例，即某企業(yè)的平均工資越高，則該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的收入越高，這也是內(nèi)部審計(jì)人員的收入不盡相同的原因。

3　獨(dú)立審計(jì)

通過(guò)對(duì)比，我們能夠看出，獨(dú)立審計(jì)同公共品和私人品均有不同。較公共品而言，獨(dú)立審計(jì)的購(gòu)買(mǎi)方式為私人直接支付，配置方式為市場(chǎng)價(jià)格，這就具有很強(qiáng)私人物品的屬性；較私人物品而言，獨(dú)立審計(jì)具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性等明顯公共物品的特點(diǎn)。潛在投資者在獲得獨(dú)立審計(jì)報(bào)告時(shí)并不需要額外支付費(fèi)用，一個(gè)人使用獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的同時(shí)并不影響他人使用同一份報(bào)告。

在這種基礎(chǔ)上，一部分學(xué)者將其視為準(zhǔn)公共物品，并用準(zhǔn)公共物品的特點(diǎn)來(lái)衡量獨(dú)立審計(jì)并解釋一些問(wèn)題，但解釋問(wèn)題的同時(shí)，仍然有一些問(wèn)題無(wú)法得到答案，因此就筆者的觀點(diǎn)，我們認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)并非公共物品，也不是準(zhǔn)公共物品，相反，獨(dú)立審計(jì)是一種特殊的私人物品。

三、獨(dú)立審計(jì)為私人物品的探討――以“審計(jì)廣告說(shuō)”的角度

1　“審計(jì)廣告說(shuō)”的基本內(nèi)容

“審計(jì)廣告說(shuō)”的提出是基于審計(jì)在商品經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際功能推導(dǎo)出的結(jié)論，其核心思想為：獨(dú)立審計(jì)實(shí)際上是企業(yè)財(cái)務(wù)的“廣告”，其現(xiàn)實(shí)目的是穩(wěn)定現(xiàn)有投資者的前提下吸引潛在的投資者。

投資者理性(包括股東)的假設(shè)認(rèn)為投資者會(huì)主動(dòng)尋找高收益的企業(yè)進(jìn)行投資，但是市場(chǎng)失靈的廣泛存在使得這一選擇變得十分困難，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)“逆向選擇”的現(xiàn)象，因此為了吸引投資者的關(guān)注，業(yè)績(jī)好的公司傾向于向投資者出示經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的審計(jì)報(bào)告來(lái)證明自己的盈利能力，而業(yè)績(jī)較差的企業(yè)為避免排除在主流之外也要向公眾提供審計(jì)報(bào)告向投資者展示自己經(jīng)營(yíng)的成功，因此其現(xiàn)實(shí)功能而言，此時(shí)的獨(dú)立審計(jì)功與廣告沒(méi)有差別，都是為了獲得投資者(消費(fèi)者)的關(guān)注。

2　“審計(jì)廣告說(shuō)”的思路

在考察獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)品屬性的過(guò)程中，我們傾向于尋找到一種類(lèi)似于獨(dú)立審計(jì)功能的現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品來(lái)探討?yīng)毩徲?jì)的商品屬性，在實(shí)際商品經(jīng)濟(jì)中，我們很難找到與獨(dú)立審計(jì)報(bào)告完全一致的產(chǎn)品，但是經(jīng)過(guò)多個(gè)角度排除和分析，我們發(fā)現(xiàn)廣告的產(chǎn)品屬性與獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)品屬性非常相似。

“廣告是有計(jì)劃地通過(guò)媒體向所選定的消費(fèi)對(duì)象宣傳有關(guān)商品或勞務(wù)的優(yōu)點(diǎn)和特色，喚起消費(fèi)者注意，說(shuō)服消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)使用的宣傳方式”這種定義確定了廣告產(chǎn)品的幾大屬性。(1)廣告內(nèi)容：商品或勞務(wù)的優(yōu)點(diǎn)、特色；(2)廣告對(duì)象：消費(fèi)者；(3)廣告手段：廣而告之；(4)廣告目的：說(shuō)服消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)使用。依據(jù)上述特點(diǎn)，我們看出廣告產(chǎn)品是一種特殊的商品：廣告的產(chǎn)品作為一種私人品，但是其目的卻是盡可能多地讓所有人獲得廣告產(chǎn)品，即廣告的目的就是讓最多的消費(fèi)者獲得廣告本身，同時(shí)吸引消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)廣告所宣傳宣傳的產(chǎn)品。

我們用下表來(lái)比較審計(jì)產(chǎn)品與廣告產(chǎn)品的特性

表4　廣告產(chǎn)品與審計(jì)產(chǎn)品屬性的比較

通過(guò)上表可以看出，審計(jì)產(chǎn)品中的投資者相當(dāng)于廣告產(chǎn)品中的消費(fèi)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地位相當(dāng)于廣告公司，審計(jì)報(bào)表作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品，其性質(zhì)與廣告公司的廣告產(chǎn)品十分相似。

3　“審計(jì)廣告說(shuō)”的實(shí)質(zhì)

首先，我們來(lái)進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)品與廣告產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)學(xué)角度比較，廣告產(chǎn)品和審計(jì)產(chǎn)品一樣具有“搭便車(chē)”的行為存在，但是，這

里的“搭便車(chē)”行為同普通商品的“搭便車(chē)”行為有著很大的不同，這里的“搭便車(chē)”行為是企業(yè)所期望的，想反，由于此處的“搭便車(chē)”行為能夠給企業(yè)帶來(lái)正的外部性效應(yīng)，所以企業(yè)會(huì)主動(dòng)讓投資者(消費(fèi)者)“搭便車(chē)”獲得相關(guān)產(chǎn)品信息以便擴(kuò)大企業(yè)(商品)的影響。對(duì)于這種特殊的屬性，很多學(xué)者將其視為一種公共品的特性，但實(shí)際上獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)品又是一種企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品，這就構(gòu)成了一種矛盾：一類(lèi)公共物品卻是由私人提供，不過(guò)這個(gè)矛盾也往往被一些學(xué)者用準(zhǔn)公共物品這個(gè)概念來(lái)調(diào)和，但是作為一種無(wú)利可圖的準(zhǔn)公共物品，企業(yè)提供審計(jì)產(chǎn)品的動(dòng)機(jī)又從何而來(lái)呢?因此，獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)品的供給很難用準(zhǔn)公共物品解釋。

獨(dú)立審計(jì)肯定不是純公共物品，同時(shí)也不是準(zhǔn)公共物品，所以獨(dú)立審計(jì)只能是一種私人品，只不過(guò)這種私人品的特性比較獨(dú)特，其形式上與廣告十分相似。獨(dú)立審計(jì)報(bào)告其大部分現(xiàn)實(shí)目的是吸引潛在投資者的投資，這樣就能夠得出推論，即獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)品的實(shí)質(zhì)是企業(yè)財(cái)務(wù)的“廣告”，企業(yè)通過(guò)“獨(dú)立審計(jì)廣告”勸說(shuō)投資者對(duì)企業(yè)投資。

四、用“審計(jì)廣告說(shuō)”解釋獨(dú)立審計(jì)悖論

1　為什么企業(yè)自己出錢(qián)審計(jì)自己

正如上述論證，獨(dú)立審計(jì)由于獨(dú)立性無(wú)法完全得到保證，所以其信息披露功能在逐漸減弱，同時(shí)揭錯(cuò)防弊功能也在逐漸喪失，因而獨(dú)立審計(jì)報(bào)告實(shí)際上的作用是企業(yè)的“財(cái)務(wù)廣告”，而廣告產(chǎn)品作為一種私人產(chǎn)品，盡管其帶有一些公共產(chǎn)品的特點(diǎn)，但是依然要私人供給，因此獨(dú)立審計(jì)的費(fèi)用必須由企業(yè)自己支付。

2　為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法滿足公眾的高期望

由于獨(dú)立審計(jì)的“廣告”特性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就像廣告制作人一樣，職責(zé)只是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表做出披露，但是投資者卻期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的所有舞弊信息找出，從而做出對(duì)投資者自身更有利的選擇，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“廣告人”，只能在一定程度上審查產(chǎn)品的真實(shí)性，不能像執(zhí)法人員一樣完全審查產(chǎn)品質(zhì)量，因而從這個(gè)角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師永遠(yuǎn)不可能達(dá)到公眾的期望要求。

3　獨(dú)立審計(jì)作為“公共物品”卻私人供給的原因

這個(gè)問(wèn)題在之前也作了一些闡述，獨(dú)立審計(jì)的“公共物品”屬性只是人們誤解了獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)，因?yàn)楠?dú)立審計(jì)是一種私人物品，因而私人供給就是必然的選擇。

4　獨(dú)立審計(jì)定價(jià)的原則

長(zhǎng)期以來(lái)，各方對(duì)獨(dú)立審計(jì)定價(jià)的原則沒(méi)有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，在這里筆者也無(wú)法提出一個(gè)完全符合實(shí)際情況的答案，但是利用“獨(dú)立審計(jì)廣告說(shuō)”也能夠?qū)σ恍┒▋r(jià)問(wèn)題做出闡述。下面就是影響?yīng)毩徲?jì)定價(jià)的幾個(gè)主要方面：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；審計(jì)報(bào)表的質(zhì)量；被審計(jì)單位的規(guī)模等，其中爭(zhēng)議較大的是前兩項(xiàng)。

關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)價(jià)格的影響，有人認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所越大，其報(bào)價(jià)就會(huì)越高；也有人提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大會(huì)形成規(guī)模效應(yīng)，從而降低成本，因而報(bào)價(jià)應(yīng)該更低。但是實(shí)際上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和名氣是其無(wú)形資產(chǎn)，其品牌價(jià)格在審計(jì)費(fèi)用中占據(jù)很大比重。這一點(diǎn)在廣告公司中更是十分常見(jiàn)，越大的廣告公司越有實(shí)力雇傭高等級(jí)的廣告制作人，就能提供更高質(zhì)量的廣告產(chǎn)品，因而廣告費(fèi)用也就越高。

關(guān)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量對(duì)價(jià)格的影響，有人認(rèn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量越高，其相應(yīng)價(jià)格越高；但還有人認(rèn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量低，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間可能達(dá)成了一定的妥協(xié)，所以人為降低了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，但是此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，于是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)提高審計(jì)的價(jià)格。在這里我們更傾向于后一種說(shuō)法，即審計(jì)產(chǎn)品作為企業(yè)財(cái)務(wù)的廣告，其必須根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況為基礎(chǔ)，但是在這個(gè)基礎(chǔ)之上，可能存在一定的美化行為，即存在將保留意見(jiàn)改為無(wú)保留意見(jiàn)的可能，這樣，審計(jì)師就必然要對(duì)被審計(jì)單位收取額外的報(bào)酬，所以審計(jì)費(fèi)用必然要提高，也就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量越低，審計(jì)費(fèi)用越高。

篇5

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；模式；探討

一、“1+N”審計(jì)模式定義

“1+N”審計(jì)模式是指在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中。當(dāng)執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃中要求的一個(gè)大型綜合審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，初步嘗試的一種全新的內(nèi)部審計(jì)模式。其中“1”是指一個(gè)主要的審計(jì)項(xiàng)目，“N”是指在開(kāi)展一個(gè)主要審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，同時(shí)開(kāi)展若干個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)子項(xiàng)目。比如在大型綜合的管理效益審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，以管理效益審計(jì)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主要審計(jì)項(xiàng)目，輔之以節(jié)能減排、安全環(huán)保、礦區(qū)運(yùn)行費(fèi)用等若干個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)子項(xiàng)目的一種審計(jì)模式。

二、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的必要性

隨著管理部門(mén)對(duì)企業(yè)保值增值的高度重視，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的必要性日益增強(qiáng)，監(jiān)督的頻次不斷增多。根據(jù)委托部門(mén)不同的審計(jì)需求，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在同一時(shí)期往往會(huì)對(duì)一個(gè)被審單位承擔(dān)由不同部門(mén)委托的從不同角度審計(jì)的不同項(xiàng)目。以往的做法是分別選擇不同的審計(jì)隊(duì)伍，承擔(dān)不同的審計(jì)項(xiàng)目。這會(huì)造成對(duì)被審單位重復(fù)進(jìn)點(diǎn)、交叉進(jìn)點(diǎn)，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)不同的審計(jì)組同時(shí)進(jìn)點(diǎn)但又各自為政的情況，審計(jì)資源無(wú)法共享，從而造成審計(jì)資源浪費(fèi)，同時(shí)也給被審單位帶來(lái)極大的配合負(fù)擔(dān)。因此，在內(nèi)部審計(jì)中，積極探索一種全新的、更加優(yōu)化的審計(jì)模式就顯得尤為必要。“1+N”審計(jì)模式不失為一種有益的嘗試。

三、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的意義

實(shí)行“1+N”審計(jì)模式，主要審計(jì)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目人員能夠同時(shí)進(jìn)點(diǎn)，審計(jì)項(xiàng)目在節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、減輕被審單位負(fù)擔(dān)等方面均具有重要的意義。

四、實(shí)行“1+N”審計(jì)模式必須具備的條件

1.審計(jì)項(xiàng)目必須具備大型綜合審計(jì)項(xiàng)目的條件。實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的審計(jì)項(xiàng)目。必須具備“1+N”審計(jì)模式的條件，即一個(gè)主審項(xiàng)目，外加若干個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。一個(gè)主審項(xiàng)目和若干個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立，自成一體。

2.對(duì)審計(jì)人員的綜合審計(jì)能力要求比較高。承擔(dān)“I+N”審計(jì)模式的審計(jì)人員。必須具備綜合審計(jì)能力。審計(jì)人員在審計(jì)分配給自己的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往需要關(guān)注到其他審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，并將所關(guān)注到的重要風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)關(guān)注點(diǎn)及時(shí)傳遞給相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員。目前內(nèi)部審計(jì)人員中復(fù)合型人才比較欠缺，能夠全面承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員不多，大多數(shù)審計(jì)人員只懂某一方面的知識(shí)，遇到新任務(wù)時(shí)常常無(wú)從下手，審計(jì)質(zhì)量往往不高。因此。需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)全面、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人才。

3.審計(jì)組成員中必須具備熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理等某一方面的專(zhuān)業(yè)人才，必要時(shí)可借助其他專(zhuān)業(yè)部門(mén)的專(zhuān)職人員。“1+N”審計(jì)模式，往往需要精通某一方面業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，比如安全工程師、節(jié)能減排專(zhuān)家等方面的專(zhuān)業(yè)人才。審計(jì)組成員中不具備這方面的專(zhuān)業(yè)人才時(shí)，可以借助外部力量。比如借用一些企業(yè)內(nèi)部其他專(zhuān)業(yè)部門(mén)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等某一領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才，以滿足審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。

五、“1+N”審計(jì)模式的實(shí)施

1.做足審前準(zhǔn)備工作。審前準(zhǔn)備工作是任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目能夠成功的關(guān)鍵，一定要認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備、審前調(diào)查工作，切實(shí)增強(qiáng)“1+N”審計(jì)方案的針對(duì)性。在審計(jì)項(xiàng)目確定后，要對(duì)被審單位進(jìn)行審前調(diào)查，摸清被審單位的大體情況，初步了解和掌握被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等，并對(duì)其內(nèi)部控制情況進(jìn)行初步了解，摸清存在的主要問(wèn)題和環(huán)節(jié)，認(rèn)真分析取得的資料，研究確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)“1+N”審計(jì)組成員的審前準(zhǔn)備工作，審計(jì)組成員除了通過(guò)審計(jì)管理系統(tǒng)分析被審單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還可以通過(guò)登錄被審單位的LIMIS系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)平臺(tái)等系統(tǒng)，取得被審單位的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析。編制審計(jì)實(shí)施方案。主審項(xiàng)目與若干子項(xiàng)目分別編制審前實(shí)施方案，各方案之間既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立。

2.統(tǒng)一現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施。“1+N”審計(jì)模式對(duì)現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施的要求比較高，大型綜合性審計(jì)項(xiàng)目通常需要設(shè)置一個(gè)大的審計(jì)組長(zhǎng)，全面負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目工作，同時(shí)設(shè)置一個(gè)副組長(zhǎng)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)“N”個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目工作。審計(jì)組成員雖然分為一個(gè)大的審計(jì)組成員和若干個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)小組成員，但是審計(jì)組成員審計(jì)思想要高度統(tǒng)一，主要審計(jì)項(xiàng)目和若干個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目均由一人擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)調(diào)度工作，確保審計(jì)思路高度統(tǒng)一。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目雖然由副組長(zhǎng)具體負(fù)責(zé)，但都是在一個(gè)大的審計(jì)組長(zhǎng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作。

3.嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)管控，確保審計(jì)質(zhì)量。“1+N”審計(jì)模式審計(jì)分工靈活高效，因此要實(shí)行嚴(yán)格的現(xiàn)場(chǎng)管控，確保審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)底稿實(shí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核審計(jì)程序，部分審計(jì)底稿則需要實(shí)行審計(jì)人員一小組長(zhǎng)主審副組長(zhǎng)組長(zhǎng)等的四級(jí)復(fù)核審計(jì)，確保現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的質(zhì)量。

4.審計(jì)組成員及時(shí)溝通信息，互通有無(wú)。為確保各小組成員能夠及時(shí)溝通發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，“1+N”審計(jì)模式審計(jì)組長(zhǎng)需要增加召開(kāi)跨小組審計(jì)人業(yè)務(wù)交流會(huì)的頻次。在交流會(huì)上，審計(jì)組成員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在會(huì)上提出來(lái)，經(jīng)過(guò)大家充分的討論，以確定審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)審計(jì)組成員對(duì)自己審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的與涉及其他審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)內(nèi)容的相關(guān)信息應(yīng)提示相關(guān)審計(jì)人員，做到資源共享。審計(jì)組成員分工雖然相對(duì)獨(dú)立，但通過(guò)實(shí)時(shí)溝通協(xié)調(diào)、審計(jì)組長(zhǎng)明確審計(jì)內(nèi)容、跨小組配合、及時(shí)調(diào)整組內(nèi)人員工作分工等方式，既確保內(nèi)容無(wú)漏項(xiàng)，也避免重復(fù)性工作，極大提高審計(jì)效率。

篇6

摘 要 隨著電力企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作不斷的深化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作如何有效的開(kāi)展，如何能夠徹底的貫徹全方位的內(nèi)部審核定位，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作破解需要解決的重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞 電力企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)工作 開(kāi)展

目前，電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在新時(shí)期已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變了方式，風(fēng)險(xiǎn)逐漸的增大，為了能夠讓內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠更好的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行徹底的審查和評(píng)估，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率以及評(píng)估的效果達(dá)到最有效和能有促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的更好執(zhí)行，樹(shù)立品牌價(jià)值，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的效果，當(dāng)前需要繼續(xù)解決的問(wèn)題就是能夠清晰的認(rèn)識(shí)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的嚴(yán)重問(wèn)題和不足，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行充分的分析和判斷，找出解決問(wèn)題的有效途徑以方便有效的開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

1、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

1.1對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足

改革開(kāi)放初期，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審核工作主要是片面的強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的外向性的服務(wù)以及依據(jù)國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)而存在的審計(jì)模式。這種審計(jì)模式在很大程度上導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)不足，在某些方面嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)理論和實(shí)踐的發(fā)展，這種情況在電力企業(yè)更為嚴(yán)重。電力企業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在，內(nèi)部企業(yè)審計(jì)工作仍然不能夠有效的融入到企業(yè)整體的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，最終導(dǎo)致的結(jié)果是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作難以有效的開(kāi)展，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的外延性不能很好的開(kāi)展，應(yīng)有的服務(wù)也不能實(shí)現(xiàn)。

1.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的溝通效率不高

目前，我國(guó)的電力企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)組織與政府之間存在著某種特殊的關(guān)系，長(zhǎng)期以來(lái)，電器企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形式形成了一種自上而下的審計(jì)形式，而相同級(jí)別部門(mén)的審計(jì)相對(duì)較少。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作人員開(kāi)展任何工作都不容易相信被審單位表現(xiàn)出來(lái)的任何態(tài)度和行為。在實(shí)際的工作當(dāng)中審計(jì)人員與被審企業(yè)之間長(zhǎng)期缺乏有效合理的溝通，形成了敵對(duì)的情緒和防范的局面，于是對(duì)審計(jì)人員是處處防范。

1.3審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高

電力企業(yè)的很多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身工作的重要性和意識(shí)存在嚴(yán)重的偏差，認(rèn)為審計(jì)工作主要是為了對(duì)錯(cuò)誤和失誤的地方進(jìn)行事后的補(bǔ)救，主要對(duì)企業(yè)的不當(dāng)行為進(jìn)行評(píng)估，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告往往將關(guān)注的重點(diǎn)放在問(wèn)題的敘述上，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的對(duì)策和建議重視不夠，審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告不高。同時(shí)，具體工作的開(kāi)展中，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容過(guò)于形式化和程序化，內(nèi)容枯燥、難以理解，對(duì)被審計(jì)單位缺乏吸引力。相關(guān)實(shí)踐證明，審計(jì)報(bào)告中涉及的各種問(wèn)題的嚴(yán)重性，提出的建議能否被重視和付諸實(shí)施，取決于管理者對(duì)審計(jì)報(bào)告的興趣和決策者的決心，而企業(yè)管理者和決策者的興趣的決心又與審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式表現(xiàn)有很大的關(guān)系。

2、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在問(wèn)題的解決對(duì)策

2.1重點(diǎn)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

電力企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作能否具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，關(guān)鍵之處在于企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者和決策者重視的程度以及賦予審計(jì)組織的獨(dú)立權(quán)利的大小。同時(shí)審計(jì)工作能否有效的開(kāi)展，還對(duì)審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德有較大的要求。一般而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所附屬的領(lǐng)導(dǎo)決策層越高，組織的地位和獨(dú)立性就會(huì)越大。同時(shí)，在實(shí)際的工作開(kāi)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該與被審單位之間要沒(méi)有直接或重大的經(jīng)濟(jì)利益鏈條或者權(quán)利組織關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員不允許參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

2.2進(jìn)一步的加強(qiáng)審計(jì)溝通的效率，確保審計(jì)的質(zhì)量

要想提高溝通的效率，內(nèi)部審計(jì)人員除了要具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德之外，還應(yīng)該具備能夠善于處理審計(jì)單位與審計(jì)部門(mén)之間的矛盾，實(shí)現(xiàn)有效的溝通。在工作中，對(duì)于涉及的重要內(nèi)容應(yīng)該書(shū)面登記并保存，同時(shí)在雙方的溝通活動(dòng)中，書(shū)面的材料還應(yīng)該經(jīng)過(guò)被審單位的簽字確認(rèn)之后方能形成審計(jì)檔案進(jìn)行保存。審計(jì)人在審計(jì)工作進(jìn)行到最后時(shí)，要及時(shí)的提醒被審單位，這是提醒被審單位一方面要想想是否有遺漏的問(wèn)題，另一方面進(jìn)行最后的確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)有效的溝通，這樣有助于加深雙方對(duì)同以事物認(rèn)識(shí)的一致性和共同性，審計(jì)結(jié)束后應(yīng)該向?qū)Ψ奖硎靖兄x，說(shuō)明接下來(lái)工作的流程，確保審計(jì)單位或者部門(mén)有充分的時(shí)間進(jìn)行準(zhǔn)備。

2.3確保內(nèi)部審計(jì)職能的合理化

現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的內(nèi)部審計(jì)工作除了具有基本的職能之外，還具有管理控制和內(nèi)部服務(wù)職能，內(nèi)部的審計(jì)工作主要包括兩種服務(wù)，即保證與咨詢(xún)服務(wù)，也就是不僅要對(duì)企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)、控制或管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)估而客觀的進(jìn)行審查，而且要提供相關(guān)的改進(jìn)措施和建議以及相關(guān)客戶的服務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，逐漸向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、責(zé)任審計(jì)和管理審計(jì)發(fā)展。

3、結(jié)語(yǔ)

電力企業(yè)要想在現(xiàn)代企業(yè)制度下有效的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，就必須建立自身的管理約束機(jī)制，健全內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化管理，提高管理的效率。相信在未來(lái)，隨著電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方式及時(shí)作出調(diào)整，勢(shì)必會(huì)走出一條適合我國(guó)電力企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)模式。

參考文獻(xiàn)

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[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 控制 質(zhì)量

一、內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)是由各單位自身設(shè)置的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)。它是各單位最高管理部門(mén)對(duì)下屬組織的控制與監(jiān)督，是管理職能的一部分。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)為滿足自身經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐漸發(fā)展和成長(zhǎng)起來(lái)的一種帶有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督性質(zhì)的新興職業(yè)。隨著組織規(guī)模的逐步擴(kuò)大，管理層次和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化、多元化，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)步復(fù)雜化，使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理機(jī)能的一個(gè)組成部分，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這就決定了內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)開(kāi)展方面有許多特點(diǎn)，例如，內(nèi)部審計(jì)重于檢查業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和各種經(jīng)營(yíng)管理情況，為完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)除國(guó)家政策、法律、法規(guī)外，更重要的是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)方針、政策和規(guī)章、制度；內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)組成部分，因此內(nèi)部審計(jì)程序靈活，可以及時(shí)了解到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，在審計(jì)的廣度和深度上都有優(yōu)勢(shì)。可以看出，內(nèi)部審計(jì)是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的。

二、內(nèi)部審計(jì)失控容易導(dǎo)致的問(wèn)題

1.評(píng)價(jià)失誤

內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果涉及到對(duì)單位各部門(mén)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)情況的評(píng)價(jià)問(wèn)題，如果內(nèi)部審計(jì)失控，則容易造成審計(jì)評(píng)價(jià)失誤。比如對(duì)單位各部門(mén)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行地評(píng)價(jià)，如果評(píng)價(jià)不實(shí)，就會(huì)傷害到干部工作的積極性，甚至對(duì)整個(gè)部門(mén)的整體績(jī)效造成不良的影響。

2.建議決策失誤

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已不僅局限在查錯(cuò)防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，因?yàn)閮?nèi)審部門(mén)接觸組織的各種信息，對(duì)各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉，因此，內(nèi)審部門(mén)更多地對(duì)單位的決策部門(mén)提供決策意見(jiàn)，如果提供的決策意見(jiàn)失誤，就會(huì)誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。

3.審計(jì)質(zhì)量低下

審計(jì)質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計(jì)報(bào)告失實(shí)、重大錯(cuò)誤和弊端未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計(jì)建議無(wú)法實(shí)施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計(jì)質(zhì)量低下有內(nèi)審獨(dú)立性不強(qiáng)的原因，也有審計(jì)人員自身素質(zhì)低的原因，也有審計(jì)方法和程序的問(wèn)題，但不管什么原因，后果均會(huì)使廣大的教職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的認(rèn)識(shí)降低，影響內(nèi)審的威信和權(quán)威。同時(shí),如內(nèi)審人員不提高審計(jì)質(zhì)量意識(shí)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),固步自封,久而久之,也影響其自身的進(jìn)步。

三、加強(qiáng)控制提高審計(jì)質(zhì)量的措施

1.規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序

在內(nèi)部審計(jì)前，要做好相關(guān)準(zhǔn)備：(1)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)單位可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真的分析、預(yù)測(cè)，有針對(duì)性地制定控制措施；(2)根據(jù)被審單位特點(diǎn)及具體情況，確定選派合適的、能勝任的審計(jì)人員，尤其要選派合適的主審人員；(3)制定好項(xiàng)目實(shí)施方案，方案既要詳細(xì)具體，又要切實(shí)可行；(4)要求被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)人員對(duì)其所提供的資料的真實(shí)性、合法性、完整性做出書(shū)面承諾，并就此承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)要仔細(xì)審核審計(jì)工作底稿，另外，要特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的披露問(wèn)題，以及有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，以及在審計(jì)報(bào)告中明確審計(jì)師和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)要做到語(yǔ)言清晰簡(jiǎn)練、內(nèi)容全面完整，在出具審計(jì)報(bào)告前，由審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)行額外的檢查，有助于對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量最終評(píng)價(jià)和把關(guān)，及早發(fā)現(xiàn)疏漏。

2.采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法

首先，要由傳統(tǒng)手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，隨著會(huì)計(jì)操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，使得審計(jì)人員很難讓其在某一特定時(shí)間下來(lái)接受大規(guī)模的測(cè)試。這就需要審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行“跟蹤”性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)，以便獲得充分、有力的審計(jì)證據(jù)；其次，要擴(kuò)大知識(shí)性資產(chǎn)的抽樣范圍。隨著單位知識(shí)資源、信息等無(wú)形資產(chǎn)比重的增長(zhǎng)，有針對(duì)性地?cái)U(kuò)大對(duì)這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的；再次，要強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在一定的內(nèi)部控制制度的控制下持續(xù)有效運(yùn)行的。除了被審單位增強(qiáng)對(duì)知識(shí)資源、信息等無(wú)形資產(chǎn)和人力資源等的控制，建立健全高效的內(nèi)部控制制度外，審計(jì)人員也應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度信息予以充分重視，并結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代被審單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)，正確地評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度。準(zhǔn)確地把握審計(jì)測(cè)試的重點(diǎn)和范圍，獲取應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。

3.嘗試內(nèi)部審計(jì)外部化

很多單位隨著投資的多元化，內(nèi)部審計(jì)的范圍也大大擴(kuò)展，基建工程項(xiàng)目已經(jīng)成為很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，而這類(lèi)審計(jì)需要工程概、預(yù)算的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，需要施工現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，而一般審計(jì)人員對(duì)此了解很少。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，本著對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)的態(tài)度，同時(shí)維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益，這就需要對(duì)具體工程分別對(duì)待，對(duì)小型修繕工程由內(nèi)審人員來(lái)審或聘請(qǐng)資深工程師嚴(yán)格把關(guān)，而對(duì)大型基建工程則委托社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)，這樣一方面保證了審計(jì)工作質(zhì)量，另一方面又分散了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在工程審計(jì)中，由于內(nèi)部審計(jì)的局限性不可能面面俱到，要注意發(fā)揮其他職能部門(mén)的作用，對(duì)相關(guān)部門(mén)提供的審計(jì)證據(jù)，如施工變更簽證等，必須注意審計(jì)責(zé)任的分解，由此引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由出證的單位或人員承擔(dān)責(zé)任。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的過(guò)程，經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計(jì)、近代內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)三個(gè)階段。目前，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成事前、事中、事后的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為管理層提供決策指導(dǎo)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特征

內(nèi)部審計(jì)是建立于組織的內(nèi)部，服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

相對(duì)于外部的審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的制定的完善性、可執(zhí)行性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)；對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整進(jìn)行審計(jì)；對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)具有以下六大特征：

（一）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部性特征

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，大多都是以單位內(nèi)部的員工為主，但也有少許是從公司外部部門(mén)聘用人員的情況，但是外聘人員的薪酬也由企業(yè)發(fā)放，內(nèi)部審計(jì)人員受單位領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有其他單位內(nèi)部部門(mén)的共同特征，為了得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和認(rèn)可，為了達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，加快經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行進(jìn)度，不惜追求捷徑，使用簡(jiǎn)單快捷的方法，達(dá)到良好有效的經(jīng)營(yíng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)性

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)部門(mén)，直接參加單位的重大決策會(huì)議、審計(jì)單位日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性，包括審計(jì)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)、招標(biāo)文件、合同文件、工程項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)，相比于外部審計(jì)只是在短短的數(shù)日審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)向管理層反應(yīng)，管理層對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取措施，迅速與相關(guān)部門(mén)溝通，糾正已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（三）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一樣都必須具有一定的獨(dú)立性，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理制度、審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則的要求審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，獨(dú)立地檢查、監(jiān)督本企業(yè)各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的利益。

（四）內(nèi)部審計(jì)具有廣泛的設(shè)計(jì)范圍

內(nèi)部審計(jì)的范圍必然涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面，包括財(cái)務(wù)活動(dòng)、工程項(xiàng)目、工會(huì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)責(zé)任等等各個(gè)方面。可以進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)，也可以進(jìn)行保護(hù)性和建設(shè)性的審計(jì)。做為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，一般能夠做到，領(lǐng)導(dǎo)讓做什么，就做什么，領(lǐng)導(dǎo)讓審計(jì)什么，內(nèi)部人員就審計(jì)什么，這樣就決定了內(nèi)部審計(jì)比外邊審計(jì)的時(shí)間更充裕，審計(jì)的范圍更廣泛。

（五）內(nèi)部審計(jì)的程序較簡(jiǎn)單

相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的程序主要包括制定計(jì)劃、實(shí)施計(jì)劃、得出審計(jì)結(jié)論、進(jìn)行后續(xù)審計(jì)四個(gè)步驟。

在審計(jì)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)上年發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，根據(jù)管理層執(zhí)行的本年工作重點(diǎn)等制定審計(jì)計(jì)劃方案，報(bào)上級(jí)管理層批準(zhǔn)即可實(shí)施；在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的針對(duì)性，結(jié)合日常工作進(jìn)行，效率較高，極容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；在審計(jì)結(jié)論階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或得出審計(jì)結(jié)論，供領(lǐng)導(dǎo)層決策；在后續(xù)審計(jì)階段，單位領(lǐng)導(dǎo)或其他人員對(duì)審計(jì)結(jié)論有異議，可以及時(shí)向?qū)徲?jì)部門(mén)提出，審計(jì)部門(mén)可以及時(shí)調(diào)整審計(jì)結(jié)論，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也可以對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)提出的問(wèn)題，及時(shí)追蹤整改情況。

（六）內(nèi)部審計(jì)比較明確

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)十分明確，主要是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性、確保企業(yè)所有者的權(quán)益。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)了解各個(gè)部門(mén)在做什么、做的怎么樣。是否按投資者的意愿做事。是否存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或做逆向選擇，導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

二、內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及形成的原因

根以上內(nèi)部審計(jì)的特征，我們可以分析出內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)形成的原因。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指有時(shí)會(huì)計(jì)在做報(bào)告時(shí)會(huì)存在少數(shù)的錯(cuò)誤報(bào)告、這樣就會(huì)使得企業(yè)管理層在管理上有重大的漏洞和失誤，而公司內(nèi)部審計(jì)人員卻會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)的報(bào)告是正確且允許的，或者是經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面的風(fēng)險(xiǎn)，一方面是由于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力有限、活動(dòng)政策理解錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主管和客觀因素共同造成的。

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的客觀性受到影響

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是存在于單位內(nèi)部，在單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。大型的企業(yè)集團(tuán)，有清晰的管理層結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般被稱(chēng)為監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)直接服務(wù)于董事會(huì)，對(duì)下屬的分子公司進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督經(jīng)理的管理活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)了子公司經(jīng)營(yíng)效益的最大化。而對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，一些企業(yè)內(nèi)部不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)之下，或?qū)?nèi)部審計(jì)部門(mén)和紀(jì)檢部門(mén)合并設(shè)立，這些結(jié)構(gòu)上的錯(cuò)誤導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性較弱。很難站在客觀、公允的立場(chǎng)來(lái)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)的意愿，不能夠客觀、公允地評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，出具虛假的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能。內(nèi)部審計(jì)的靈魂是獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員不能獨(dú)立地開(kāi)展工作，就不能保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，給審計(jì)活動(dòng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)更大得難度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著企業(yè)體制的改變，及企業(yè)重組、合并、分立等，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，許多大型企業(yè)的集團(tuán)的審計(jì)對(duì)象為子公司、分公司、下屬單位、連鎖經(jīng)營(yíng)店。企業(yè)內(nèi)部的層次結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，交易活動(dòng)越復(fù)雜，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也由單一性向多元性發(fā)展，由以前的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到現(xiàn)在的效益審計(jì)、投資審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等等。這對(duì)審計(jì)人員的要求越來(lái)越高，審計(jì)的難度越來(lái)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著增加。

（三）炔可蠹頻娜嗽彼刂什桓擼是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，主要原因是在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的人員相比，業(yè)績(jī)成果不明顯，工作內(nèi)部環(huán)境不好，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的高素質(zhì)人才的吸引力較小。有些人員的自身素質(zhì)較低，禁不住他人給予的來(lái)自經(jīng)濟(jì)等其它方面的誘惑，還有一些員工因缺乏對(duì)計(jì)算機(jī)的審計(jì)技術(shù)，從而不能有效的適應(yīng)不斷變化的形勢(shì)需求，導(dǎo)致審計(jì)人員的信譽(yù)和工作質(zhì)量大大下降甚至帶來(lái)許多負(fù)面影響，使審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度不完善，內(nèi)部審計(jì)方法比較滯后

我國(guó)在審計(jì)制度方面形成較晚，尚不健全、甚至出現(xiàn)空白，使得內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有理論依據(jù)，只能靠自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主。主要審計(jì)目的是查錯(cuò)防弊，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，很少利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用，基本靠審計(jì)人員主管從事這方面多年的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判定樣本量，而正是這種判斷抽樣極其容易出現(xiàn)重要的漏洞，和注意事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從目前來(lái)看，一些企業(yè)沒(méi)有完整的審計(jì)程序，包括審計(jì)計(jì)劃的制度，審計(jì)報(bào)告制度等。審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為基調(diào)，問(wèn)題定性模棱兩可，這些都導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受到影響，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，而且不能完全杜絕，但是可以通過(guò)一定的方法措施，將其控制在較低的程度。

（一）建立健全審計(jì)法規(guī)，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

審計(jì)署、內(nèi)審協(xié)會(huì)可以組織審計(jì)專(zhuān)業(yè)或其他專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)家編制政策法規(guī)，地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合本地區(qū)行業(yè)的特點(diǎn)出臺(tái)適合本地區(qū)的政策法規(guī)，形成縱橫交錯(cuò)、點(diǎn)面結(jié)合的審計(jì)方法。使內(nèi)部審計(jì)有法可依，有章可循，不斷走向規(guī)范化道路。

（二）積極參加內(nèi)部控制制度等相關(guān)制度的完善工作

健全的內(nèi)部控制制度是控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法之一，它不僅可以減少財(cái)務(wù)收支記賬出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，也可以使相關(guān)部門(mén)按照內(nèi)控制度執(zhí)行，在記賬前期預(yù)防錯(cuò)誤的發(fā)生。內(nèi)審人員根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)不斷完善內(nèi)部控制制度，給管理層提出可行的管理決策方法，從而使企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)的消滅在萌芽中。

（三）建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度

對(duì)于建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，首先要做到明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限、和其分工，這樣的做法是為了防止后期出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)人員之間相互推脫、出現(xiàn)漏審、審錯(cuò)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；其次要建立健全的內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督、檢查、考核、獎(jiǎng)懲制度，這樣不僅增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的自我約束意識(shí)，同時(shí)也減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后，堅(jiān)持審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，正確處理審計(jì)樣本數(shù)量和審計(jì)質(zhì)量的管理，抽查的審計(jì)樣本量要保證審計(jì)的質(zhì)量。才能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告規(guī)范

審計(jì)報(bào)告要在審計(jì)的底稿的基礎(chǔ)上形成，審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)要客觀，在沒(méi)有依據(jù)或依據(jù)不充分的情況下，不要輕易下結(jié)論。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)謹(jǐn)，處理意見(jiàn)要實(shí)事求是，不偏不倚。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，以防止內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定期培訓(xùn)

審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著決定性的作用，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)指定明確的審計(jì)培訓(xùn)規(guī)劃。根據(jù)不同的培訓(xùn)對(duì)象分別指定不同的目標(biāo)進(jìn)行培訓(xùn)。要把審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和人員的生涯結(jié)合起來(lái)，根據(jù)每年不同的變化，修改和完善培訓(xùn)方案，增加內(nèi)部人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部員工素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，處理特殊事件的應(yīng)變能力，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能更好的應(yīng)對(duì)時(shí)代的變化。

（六）優(yōu)化審計(jì)技術(shù)方法

計(jì)算機(jī)電算化高速發(fā)展，采用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)可以避免人工操作對(duì)審計(jì)工作造成的被動(dòng)和心理上的劣勢(shì)，通過(guò)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息共享，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程透明化，有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，還要求內(nèi)部審計(jì)人員重視與企業(yè)其他部門(mén)的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

Abstract: This paper describes the conceptual framework of the continuous audit, conducted a comparative analysis of the traditional continuous audit model, combines the characteristics of XBRL technology, analyzes the basic elements of building continuous auditing under XBRL environment, builds a new type of continuous audit model based on XBRL environment on this basis, in order to achieve real-time continuous audit function of financial reporting. On this basis, the operation mechanism of the new type of continuous audit model based on XBRL environment is analyzed.

關(guān)鍵詞：XBRL；連續(xù)審計(jì)；審計(jì)模式；構(gòu)建要素

Key words: XBRL；continuous audit；audit mode；building elements

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）20-0152-02

0 引言

隨著XBRL的發(fā)展以及一系列XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的，XBRL與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)合日漸緊密，基于該環(huán)境，本文將連續(xù)審計(jì)定義為：審計(jì)人員在充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立與被審客戶之間的實(shí)時(shí)有效連接，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成的基于XBRL的數(shù)據(jù)信息以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控，隨時(shí)對(duì)企業(yè)異常情況進(jìn)行檢測(cè)，獲取實(shí)時(shí)審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)報(bào)告隨時(shí)更新并向信息使用者提供實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告的一種審計(jì)模式。

1 連續(xù)審計(jì)的概念框架

連續(xù)審計(jì)概念框架是連續(xù)審計(jì)模式的基礎(chǔ)，只有在明確連續(xù)審計(jì)概念框架的前提下，才能成功分析連續(xù)審計(jì)模式所需要的構(gòu)建要素，才能實(shí)現(xiàn)新型連續(xù)審計(jì)模式的構(gòu)建。連續(xù)審計(jì)的概念框架分以下七個(gè)組成部分。

1.1 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器 專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器安裝配置被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。對(duì)接特殊服務(wù)器使得內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)單位連接起來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)核查相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)就可以監(jiān)視和控制被審計(jì)單位專(zhuān)用服務(wù)器的運(yùn)行情況，審計(jì)后產(chǎn)生的報(bào)告置于單位內(nèi)部審計(jì)師的特殊服務(wù)器里，為被授權(quán)的第三方提供審核的數(shù)據(jù)材料。

1.2 審計(jì)環(huán)境 被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)控設(shè)備持續(xù)不斷的運(yùn)作產(chǎn)生的信息流組成連續(xù)審計(jì)環(huán)境。這些信息流將會(huì)被會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行具備時(shí)效性的，由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員的服務(wù)也是隨著時(shí)間的更近進(jìn)行更新的。

1.3 審計(jì)業(yè)務(wù)約定 連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定是連續(xù)審計(jì)當(dāng)事人之間的合同，業(yè)務(wù)約定的相關(guān)條件和款項(xiàng)主要取決于所提供的服務(wù)類(lèi)型，包括傳統(tǒng)審計(jì)部分和連續(xù)審計(jì)技術(shù)兩個(gè)方面。

1.4 審計(jì)信息系統(tǒng) 連續(xù)審計(jì)的實(shí)際采用完全取決于相互連接的信息系統(tǒng)是否可靠，也就是說(shuō)審計(jì)系統(tǒng)是否是完整的，安全的，有效的，以及可維修護(hù)理的。

1.5 安全信息傳輸 得到授權(quán)特定信息傳輸具有身份識(shí)別功能，能夠保證私密信息不外漏并保持其完整性。確保服務(wù)認(rèn)定水平的圖章或標(biāo)簽可通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員整理隨時(shí)更新的審計(jì)報(bào)告電子版來(lái)生成。

1.6 長(zhǎng)青報(bào)告 長(zhǎng)青報(bào)告是指只要特定的第三方有需要，連續(xù)審計(jì)環(huán)境殊服務(wù)器可隨時(shí)生成審計(jì)報(bào)告供其使用。訪問(wèn)服務(wù)器的時(shí)間內(nèi)審計(jì)報(bào)告完全是開(kāi)放的，動(dòng)態(tài)更新的。連續(xù)審計(jì)報(bào)告提供三個(gè)層次的保證類(lèi)型，根據(jù)重要性程度和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特定要求而定。

2 傳統(tǒng)連續(xù)審計(jì)模式比較分析

連續(xù)審計(jì)模式是連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)整體實(shí)現(xiàn)的理論模式，以技術(shù)實(shí)現(xiàn)為外在邏輯形式，內(nèi)含審計(jì)各要素排列以及審計(jì)契約各方關(guān)系而形成的抽象邏輯框架。至今為止學(xué)術(shù)界提出過(guò)不少連續(xù)審計(jì)模式，目前，國(guó)際上應(yīng)用連續(xù)審計(jì)的模式有以下四種：①Woodroof—SearCy模式；②Rezaee模式；③Onions模式；④ABCAM模式。每一種連續(xù)審計(jì)模式在精確性、報(bào)告方法和實(shí)時(shí)性等方面都有各自的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，具體差別如表1所示。由表1可以看出，四種模式通過(guò)采用數(shù)字、嵌入技術(shù)等不同的審計(jì)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了連續(xù)審計(jì)，但是這些模式大多數(shù)所采用的審計(jì)技術(shù)，不可避免的存在不支持XBRL，占用大量系統(tǒng)資源等缺陷，而隨著XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告被廣泛的應(yīng)用，為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的這一變化，就需要一個(gè)適應(yīng)XBRL環(huán)境的連續(xù)審計(jì)模式，基于已有模式的比較研究，論文將嘗試構(gòu)建一個(gè)新型連續(xù)審計(jì)模式。

篇10

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)職能拓展；問(wèn)題；策略

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能拓展的方向

內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在管理方式不斷發(fā)展完善的基礎(chǔ)上，已經(jīng)由傳統(tǒng)的合規(guī)確認(rèn)職能向著風(fēng)險(xiǎn)管理、咨詢(xún)服務(wù)及績(jī)效評(píng)估管理等職能方向發(fā)展。新時(shí)期的管理理念對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的基本要求主要有以下幾方面。

（一）咨詢(xún)服務(wù)的職能

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的決策離不開(kāi)信息數(shù)據(jù)支持，而經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)與否主要依賴(lài)于信息數(shù)據(jù)是否及時(shí)準(zhǔn)確。因此，在內(nèi)部審計(jì)職能延伸拓展上，應(yīng)該重視通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)確保企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道的暢通無(wú)阻。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作及時(shí)揭示與反饋企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的各種問(wèn)題并整理成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)的決策層提供決策支持。

（二）對(duì)內(nèi)控體系的優(yōu)化職能

內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制體系監(jiān)督與評(píng)價(jià)的手段，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制體系完善優(yōu)化的基本措施。科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作可以起到對(duì)內(nèi)部控制體系的梳理作用，同時(shí)能夠確認(rèn)內(nèi)部控制體系是否科學(xué)合理與系統(tǒng)可行，進(jìn)而在保障內(nèi)部控制體系系統(tǒng)完善、科學(xué)可行的基礎(chǔ)之上，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，起到優(yōu)化完善內(nèi)控體系的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能

在現(xiàn)代的企業(yè)管理制度體系下，企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作相結(jié)合，將內(nèi)部審計(jì)涵蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)，即依靠?jī)?nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法、合規(guī)性檢查，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作起到日常監(jiān)控作用，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而將內(nèi)部審計(jì)制度打造成為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制制度。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基本職能，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)工作改革發(fā)展需要進(jìn)一步強(qiáng)化落實(shí)的方面。在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行及檢查監(jiān)督制度，重點(diǎn)在細(xì)節(jié)管理及規(guī)范執(zhí)行方面進(jìn)行檢查監(jiān)督，及時(shí)糾正企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的違規(guī)違章或管理松弛等問(wèn)題。此外，還應(yīng)該細(xì)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作任務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)，以?xún)?nèi)部審計(jì)工作來(lái)提高企業(yè)各個(gè)部門(mén)履行職能的效率及效果。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能拓展面臨的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)不明確

目前，部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作涵蓋的范圍及工作重點(diǎn)不明確，存在著內(nèi)部審計(jì)不全面及工作開(kāi)展目標(biāo)分散的問(wèn)題，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的嚴(yán)重弱化。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限不足

部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有足夠的權(quán)限，這就造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作開(kāi)展過(guò)程中無(wú)法對(duì)其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)形成制約，同時(shí)也影響了企業(yè)獲取的審計(jì)資料的真實(shí)性與可靠性，影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告利用不足

一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量不高，甚至沒(méi)有明確的內(nèi)部審計(jì)決定，沒(méi)有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題提出科學(xué)合理的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職能得不到徹底的貫徹實(shí)施。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能拓展的實(shí)施策略

為了確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)拓展職能得到有效的貫徹落實(shí)，在內(nèi)部審計(jì)工作管理上應(yīng)該不斷地創(chuàng)新完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，以提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用為重點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化的作用。具體的實(shí)施策略主要有以下幾方面。

（一）明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍及重點(diǎn)

只有明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍及重點(diǎn)，才能科學(xué)合理地配置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，在確保內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)工作得以完成的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍主要包括對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃及預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合法性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)制度執(zhí)行情況審計(jì)、稅務(wù)管理活動(dòng)的合法性審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度執(zhí)行情況審計(jì)等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)為確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合法律法規(guī)、計(jì)劃及程序，準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（二）給予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限

為了保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展及各項(xiàng)職能的發(fā)揮，必須進(jìn)一步的明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)的管理權(quán)限。首先，應(yīng)該確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠召集相關(guān)部門(mén)定期或不定期地召開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，可以要求企業(yè)相關(guān)管理部門(mén)及時(shí)報(bào)送管理計(jì)劃或財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。其次，應(yīng)該確保內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)重大決策的可行性論證或可行性研究報(bào)告進(jìn)行事前審計(jì)，以降低決策風(fēng)險(xiǎn)。最后，內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)應(yīng)該有權(quán)力對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)行制止，同時(shí)對(duì)相關(guān)責(zé)任人員提出處理處罰建議并及時(shí)參與到企業(yè)規(guī)章制度的制定及修訂活動(dòng)中。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序

在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)該按照一般審計(jì)項(xiàng)目或突擊審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)，決定是否下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。結(jié)合審計(jì)需要及內(nèi)部審計(jì)資源情況，制訂完善的內(nèi)部審計(jì)工作方案。內(nèi)部審計(jì)工作方案應(yīng)該涵蓋審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)范圍、審計(jì)工作重點(diǎn)、審計(jì)方式、審計(jì)人員分工及審計(jì)的時(shí)間等內(nèi)容。之后由內(nèi)部審計(jì)人員全面收集整理審計(jì)相關(guān)資料，采取審核、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)分析之后得出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的利用率

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)束后應(yīng)該及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括企業(yè)及審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論及審計(jì)決定或?qū)徲?jì)建議等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制完成后，應(yīng)該經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，同時(shí)經(jīng)過(guò)企業(yè)的分管或主管領(lǐng)導(dǎo)決定之后，正式下達(dá)企業(yè)的審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見(jiàn)書(shū)。為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的利用效率，對(duì)于企業(yè)主管負(fù)責(zé)人簽署的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行糾正落實(shí)，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行檢查。對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該堅(jiān)持后續(xù)審計(jì)，以督促被審計(jì)單位或部門(mén)及時(shí)執(zhí)行審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)決定。

四、結(jié)語(yǔ)