科研事業單位經營性收入管理研究

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摘要：在國家穩步推進經濟發展，激發市場主體活力，重視高水平對外開放的背景下，科研院所的科技成果轉化為市場需求，發揮公益二類科研事業單位的市場經濟職能，擺在了越來越突出的位置上。此類單位除按照國家確定的公益目標和相關標準開展活動、開展政府財政資金撥款支持的科學研究項目外，在確保實現公益目標的前提下，可依法開展相關的經營活動，依法取得經營性收入。其資金來源既有財政資金，又有自營資金，財務管理工作相對復雜。因此對此類單位經營性收入在會計核算、內控制度、稅收籌劃、資金管理等各方面財務管理水平的提高就顯得至關重要。本文從此類單位經營性收入管理的重要性出發，對其中存在的問題和優化措施進行了探析，以提升經營質量和經濟效益，實現經濟職能的有效發揮，為提高單位綜合經濟實力提供重要的支撐保障。

關鍵詞：公益二類科研事業單位；經營性收入；現狀；優化措施

公益二類科研事業單位以開展相關學科領域的科學研究，促進科技發展為目標。但是此類單位在經營性收入管理工作方面還存在一些問題，因此，加強制度建設，完善運行機制，優化財務管理工作，提高經營性業務的管理能力，有利于單位在發展中抵御市場風險，防范貪腐現象，保證經營性業務的健康發展，對科學推進單位經濟實力的提升尤為重要。

一、公益二類科研事業單位經營性收入管理現狀

公益二類科研事業單位經營性業務的范圍一般包含提供各種設計、咨詢、轉讓、測試技術服務、相關專業培訓及學術交流，以及高精尖產品的研發等。當前在以財政撥款為主要資金來源的體制背景下，經營性業務在單位整體發展中起步較晚，對經營性收入重視程度不夠，財務管理存在諸多問題，也增加了財務管理工作的難度。

二、公益二類科學事業單位經營性收入管理工作中存在的主要問題

（一）合同簽訂制度不完善，風險意識有待加強

部分單位相關業務負責人對于合同的簽訂不夠重視，也缺乏專業的知識和經驗，而單位也未制定必要合同簽訂要求和審批制度，導致簽訂的合同問題較大。部分業務沒有統一的合同模板，導致套用別家合同模板內容和實際業務不相符；有些合同簽訂缺少當事人簽字或蓋章；而有些負責人為了符合單位政策要求并同時滿足對方單位需求，簽訂陰陽合同。這些行為會引起較大的經濟風險和法律風險，最終造成國有資產的損失。另外合同中對于雙方權利與義務的約定，尤其是違約條款的約定有時不利本單位，一旦執行過程中出現問題，很可能會因此出現巨額賠償或其他損失。

（二）業務執行和管理不到位，內控制度不完善

1.業務的定價制度缺失。科研單位下設各學科領域研究中心眾多，各研究中心獨立進行科研成果產出，挖掘經濟市場，由相關科研人員負責業務整體運作，對外自主洽談，自主定價，自主實施。由于科研成果價值通常難以用統一的標準進行確定，并且缺乏專業的銷售指導及定價要求，致使科研人員在定價的過程中較為隨意，而單位也難以對定價成因進行監管，在追求個人利益思想的驅使下，容易造成損害單位利益的行為。2.欠款未得到應有重視，應收賬款回款不及時。因單位的考核制度以創收合同額為主要目標，重銷售輕回款，導致科研人員對后續款項的回收不夠重視，經常忽視后期的追款問題，業務部門也缺乏對業務執行的掌握和監督。僅依靠財務人員口頭通知負責人去催收，無法對其產生有效的約束力，進而產生應收款項的長期掛賬，而大量應收賬款的掛賬影響了資產負債的真實性，長時間未能收回的款項也產生了一定的資金流失風險。3.資金使用要求過于粗放。某些單位自營資金和財政資金都會按照制度要求直接下放到相關科研人員手中直接使用，資金在使用過程中經常會出現交集，界限難以明確，因此影響了經營性業務成本核算的準確性。有時相關人員為了實現經營利潤的最大化，還會出現利用財政資金執行經營業務的情況。因為科研產出極強的專業性和獨特性，非相關研發人員也難以對每一項支出的合理性進行全面的了解和監督，從而導致財政資金的濫用，也造成經營性利潤的虛增。4.研發產品缺乏庫存管理。部分單位研發產品由科研人員自行保管，單位缺乏統一的管理要求，資產管理部門未將其納入單位整體的資產管理體系進行庫存管理，不參與定期盤點，財務部門也未對其進行成本核算。從產品形成各階段的出入庫、保管、銷售等環節均缺少必要的管理和監督。此項制度的缺失使單位缺少相應的產品數據，其業務的真實性也難以得到保證，極易造成國有資產的流失。

（三）會計核算體系需要完善，會計信息質量有待提升

1.會計核算不規范，會計科目使用不準確。事業單位的經營性業務在以“收付實現制”為原則進行預算會計核算的同時也要以“權責發生制”為原則進行財務會計核算。在實際運用中，受公益性體制以及各種來源的資金體量不同的影響，單位的會計核算方式以收付實現制為基礎，以款項的實際收付作為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用。然而現實中，經營性業務的實施存在一定的復雜性，會計核算依據的確定往往也受到很多因素的影響，因此單位對于經營性業務的核算缺乏按照權責發生制確認收入成本的詳細考量，容易對其數據的準確度產生較大的偏差，導致會計信息難以體現單位真實的經營狀況。除此之外，為了迎合對績效考核的數據要求，在科目設置上也造成大量冗亂。2.成本核算體系不夠健全。很多公益二類科研事業單位對經營性業務成本核算的目的不夠清晰，只單純的對業務活動支出進行記賬統計。有些資源消耗在經營性業務和非經營性業務中有重疊，其成本難以合理的在不同成本核算對象中區分，對于不同經營性業務發生的成本支出也沒有根據其特點制定詳細的分配規則。例如不能直接計入成本核算對象的間接費用，因其分攤規則難以統一而全部計入單位管理費用中。在統計經營性業務成本信息時，也容易忽略對于單位公共的資本性支出的消耗。成本核算機制的不健全，致使單位各項經濟業務成本的發生很難被真實的反映。3.缺乏獨立的財務報告體系，無法全面披露單位經營性收入的整體情況。大多數公益二類科研事業單位都將其經營性業務納入單位整體財務報告編制體系，按照政府會計制度要求編制財務報表，沒有對經營性業務開展獨立的信息披露，缺乏對于本單位經營活動財務數據的分析，因此單位也無法掌握全面的經營情況，不利于經營者做出正確決策。

（四）專業人才缺少，增加管理難度

1.科研人員法律意識、內控意識薄弱，缺乏經營經驗和財務管理專業知識。科研院所中，各崗位人員及管理層大多是科研專業出身,普遍缺乏經營管理經驗,對內控建設不夠重視，而單位管理制度的寬松，也容易忽視運行中存在的各種問題。當業務發展與財務制度相背離時，容易以業務導向出發，作出不符合要求的行為，給單位帶來極大的經營風險。2.財務人員理念陳舊，無法適應新環境下經營管理的需求。事業單位財務人員多為從事預算會計體系出身，對企業會計準則及經營業務的財務管理經驗較為缺乏，導致開展經營性業務工作經常會受到預算執行管理思想的影響，思維方式及管理模式較為局限，制定的各項制度和流程不能對經營業務的開展產生促進作用。并且財務人員對于經營活動了解不夠深入，缺乏結合財務數據對經營業務指標進行分析并提出建設性建議的能力。

三、公益二類科學事業單位在經營性收入管理工作中的優化措施

（一）建立完善的合同簽訂管理制度

面對與日俱增的經營性業務體量，單位應提高對合同簽訂的重視程度，并加強合同管理要求。配備專業的人員對合同的起草、制定進行輔導，并對合同內容進行嚴格的審核。按業務類型及金額對合同進行分類，對其風險程度分級別管理。安排專門人員對已生效的合同進行歸檔和執行管理，同時對能夠代表單位簽訂合同的人員進行法務和紀律培訓，提高其風險意識和責任意識。對合同的業務類型、執行期限，執行進度，違約行為等進行追蹤、監督及管控，及時掌握在合同執行過程中每個時點或時期的經營狀況，對預期有可能產生的違約責任進行評估，提高重視程度。

（二）完善業務執行的內控制度，加強對經營性業務的監督和管理

1.制定完善的定價機制，加強定價程序的監督和審查。明確本單位大部分產出的定價策略和定價方法，對單位銷售的產品或服務制定統一的定價規則，對于情況特殊或價值較大的經濟業務，可以一事一議，通過聘請行業專家測算及相關領導審批對價格予以確定，同時可以尋求專業評估公司的輔助。財務部門需協同業務部門、紀檢部門等定期對定價程序進行監督審查。2.建立應收賬款管理制度，促進資金及時回籠。應收賬款管理是科研院所經濟產業發展中重要的一環，也是財務考核指標的重要依據。單位要建立應收賬款管理制度，明確客戶信用管理要求，從客戶償債能力、經營狀況等指標對其進行信用評估，建立客戶信用檔案，從單位背景、時間及金額、重大程度等方面考慮制定欠款催收制度。定期開展往來對賬，統計客戶的欠款金額、欠款時間，建立應收賬款賬齡分析賬簿，對其進行全面的、系統的分析。制定壞賬核銷制度，對確實長期掛賬無法收回的往來款項，要查明原因，按程序要求審批后做壞賬核銷處理。為提高回款效率，調動員工積極性，單位應建立系統的考核機制，將應收賬款回款率納入員工績效考核中。當然，應收賬款的管理不僅要依靠制度約束，也要提高相關責任人的意識觀念。3.完善支出管理，細化資金使用要求。單位應對各類業務活動性質進行深度分析，從業務設立到實施，嚴格控制其應使用的資金來源，把握各類支出的標準，建立健全的支出審批制度，對大額合同要制定支出預算，計中國鄉鎮企業并通過專業人員的評估審查。財務部門會同其他管理部門要隨時對資金使用進行監督檢查，避免資金濫用。4.重視對研發產品的管理，建立健全的庫存管理制度。單位應重視起經營方面的資產管理，規范經營性產品的進銷存作業。對此類產品要統一進行倉儲存放，研發人員對研制完成的產品應辦理移交入庫。資產部門設置專人進行庫存管理，定期進行盤點，保證賬實相符。業務部門應設專人負責產品銷售和發貨。財務部門對所有手續均需記賬核算，并定期參與盤存工作。單位應根據自身特點制定適用于本單位經營性研發產品的庫存管理制度，并遵照嚴格執行。

（三）完善會計核算機制，提高會計信息質量

1.規范會計核算要求，正確使用會計科目。對單位會計核算制度要進行完善，規范會計科目使用要求，規范會計核算口徑，細化實施方案。應合理的運用權責發生制對經營數據進行確認和分析。要全面梳理和分析不同業務類型的特性，確定每一類型收入成本形成的條件及標準。做好業務執行的統計工作，在取得收款權利或付款責任時對其款項確認收入或費用。堅持依照會計制度，獨立完成會計核算工作，真實、公允地反應單位財務狀況和經營成果。單位管理層也應指派第三方人員定期對業務執行、會計信息、資金安全等進行檢查，核實業務運行情況，及時約束和制止貪腐現象和違紀行為，確保會計信息資料真實、合理、合法地反映事實。2.加強成本核算工作，健全成本核算體系。成本核算是經營性業務順利開展的重要因素，對業務執行的每一環節都有著極大的影響。單位應按照成本核算基本原則，制定本單位經營性收入的成本核算制度。根據不同業務成本信息需求，歸集相關會計信息。對不同業務共同產生的資源消耗，確定合理的分配標準和方法，分攤計入相關業務活動費用，可以參考各業務使用的工作量、資源耗用的占比等計量方式。對于單位統一負擔的管理費用等，也可以根據統一的分攤規則合理的計入相關業務成本中。成本分攤規則確定后，如無重大情形變化，各會計期間應保持一致。3.對經營性收入進行獨立的財務信息披露，編制經營活動的財務報告。為了更清晰、更明確的展示單位經營狀況，應單獨對經營活動進行財務分析和信息披露，按照財務會計核算的要求編制經營方面的財務報表，除分析財務狀況和經營成果外，也要重視對現金流量的分析，它能夠反映出單位在一定時期現金流入和流出的動態狀況，對分析短期支付能力等有較大的幫助。對重大情況要進行披露和預警。出具全面、詳細的財務報告，使單位掌握整體的經營情況。

（四）全面推進財務信息化建設，提高財務管理效率

運用信息技術實現財務管理是當前事業單位運行中不可或缺的一部分。通過引進或開發適用于本單位的信息化系統，利用信息化工具，對經營性業務進行全面的財務管理工作。從處理會計基礎工作，到對會計數據的收集和整合，最終通過搭建各種財務指標分析模型，對財務數據進行研究及分析，盡可能使信息化覆蓋財務工作全流程。節約財務工作的人工成本和時間成本，提高內部控制運行效率，提升會計信息準確度，為單位及其決策者提供更加準確、易懂的財務信息和風險預判，協助其實現單位管理和經營決策。

（五）引進專業人才，加強人才隊伍建設

1.引進經營人才，加強對執業人員知識的普及和能力的提升。需大力培養或引進經營工作的各方面專業人才，強化專業人才隊伍建設。學習企業中優秀的經營管理經驗，補足管理中的漏洞，提高自身經營管理能力。重視對經營業務從業人員各方面知識的培訓，培養風險意識，強化財務管理工作的有效性，提升執業能力，并在全單位進行廉政教育，將廉政紀律要求落到實處，筑牢拒腐防變的思想道德防線。2.加強會計人才建設，提高會計人員執業能力。經營性收入會計核算工作的增加，對現有政府會計制度下財會人員的執業能力有了更高的要求。財務人員既要掌握政府會計制度的核算要求，也要熟知企業會計制度準則規定；既要有預算執行管理能力，也要有經營管理能力；既要擁有專業的財務執業能力，也要深入的了解業務，提升業財分析能力，創造業務價值。因此，會計人員要加強財會能力的提升，同時重視對業務的了解和學習，提供專業的經營建議。單位也要重視對外引進企業會計人才，及時補足事業單位會計核算和財務管理的短板。

四、結語

隨著公益二類科研事業單位經營性收入的日漸增長，從業人員要改變現有管理理念，從經營角度出發，融合現代化企業管理經驗，完善業務流程和制度，加強對資金的管控力度，提升內控及監督質量，重視人員素質建設，提高財務管理水平，保障經營性收入在公益二類科學事業單位中穩步運行，更好地為國家和人民群眾提供優質的科研服務和社會產品，實現社會職能最大化。

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作者:侯婧雅