經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義范文

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義和關(guān)系分析

1.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義概述

所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，這是審計(jì)機(jī)關(guān)構(gòu)建，以及實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，包括相關(guān)的審查、測(cè)試、調(diào)查以及報(bào)告的動(dòng)態(tài)過程，關(guān)系到組織的三大目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)情況。

所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是在國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定下，相關(guān)的內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)于審計(jì)對(duì)象的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)和監(jiān)督行為。

1.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系分析

（1）內(nèi)部控制方法能夠在經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)中進(jìn)行有效的借鑒，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)，這兩者存在相互促進(jìn)和相互統(tǒng)一的關(guān)系。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有力的工具就是相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍來說，主要包括內(nèi)控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法包括文件檢查、詢問、問卷調(diào)查和觀察等方面。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)具有一定的科學(xué)性和客觀性；對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方式來說，主要包括重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)過程中，可以在分析上述的基礎(chǔ)上，充分參考內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行相關(guān)審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有力工具，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的力度和深度能夠得以進(jìn)一步加強(qiáng)。

（2） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)，其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的七個(gè)主要內(nèi)容就包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，以及相關(guān)的執(zhí)行情況。另外，在相關(guān)的規(guī)定的要求下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容就是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制問題。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果能夠起到重要的參考作用。

2.基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)探索

機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)著手嘗試基于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的探索，為了更好地使審計(jì)工作的集約效應(yīng)得以發(fā)揮，有機(jī)結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，力求能夠達(dá)到相互促進(jìn)的目的。

2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前的內(nèi)部控制

在這過程中，主要集中在相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)收集、識(shí)別以及相關(guān)的制定審計(jì)方案的活動(dòng)。在收集相關(guān)的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)于重點(diǎn)的審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效設(shè)計(jì)，并且制定相關(guān)具體的審計(jì)計(jì)劃，以及包括相關(guān)的分派審計(jì)資源和相關(guān)的實(shí)施措施等。具體包括建立年度機(jī)關(guān)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)；收集相關(guān)的日常財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)等內(nèi)控相關(guān)信息；通過相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)查問卷的發(fā)放活動(dòng)，初步測(cè)試內(nèi)部控制的總體情況，在全面了解的基礎(chǔ)上，確立好相關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)問題。

2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的內(nèi)部控制問題

在此過程中，主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的健全性、有效性和效益性測(cè)試與評(píng)價(jià)等問題。這個(gè)過程則是把內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)于具體的審計(jì)實(shí)施進(jìn)行相互銜接的過程，為了更好地對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)提供相關(guān)的參考，可以從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效益性、有效性和健全性進(jìn)行逐步的深入評(píng)測(cè)。只有在內(nèi)部審計(jì)人員充分了解所負(fù)責(zé)的審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的流程以后，才能進(jìn)行深入調(diào)查，以及對(duì)于細(xì)節(jié)問題的關(guān)注。

2.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作后期

在此過程中，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。一是，充分利用好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果本身。內(nèi)部控制情況則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是審計(jì)報(bào)告中不可或缺的一項(xiàng)內(nèi)容。機(jī)關(guān)應(yīng)該堅(jiān)持在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的缺陷問題進(jìn)行整改跟蹤，以及相關(guān)的更為深層次的評(píng)價(jià)，使得被審單位的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)得以關(guān)注；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中納入所有的評(píng)價(jià)結(jié)果以及建議。二是，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)來說，可以有效借鑒內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的定性和定量的方法，能夠有效利用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中相關(guān)對(duì)于缺陷的判斷，進(jìn)行相關(guān)的定性和定量方法的處理。

3.下一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)探討

第一，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及相關(guān)的內(nèi)部評(píng)價(jià)進(jìn)行統(tǒng)一考慮，處理好其整體與局部的關(guān)系。對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)來說，這不是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全部?jī)?nèi)容，其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，可以看做是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有力工具。在具體實(shí)踐中，我們應(yīng)該清楚了解這種辯證關(guān)系，盡量使得重復(fù)審計(jì)得以避免，合理分配審計(jì)內(nèi)容；利用合理的評(píng)價(jià)方法，進(jìn)行客觀定論。

第二，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行研究，能夠更加體現(xiàn)出科學(xué)性和成熟性。今后應(yīng)該在建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的先進(jìn)性上努力，進(jìn)一步健全評(píng)價(jià)體系。可以從以下方兩個(gè)方面思考：一是，不斷提高內(nèi)控自身評(píng)價(jià)體系水平，積極從信息、溝通和監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、環(huán)境控制以及控制活動(dòng)去探索，進(jìn)一步評(píng)價(jià)好被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量，把其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要組成部分；二是，在評(píng)價(jià)體系建立方面，應(yīng)該多多考慮相關(guān)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)的適應(yīng)性評(píng)審、控制制衡機(jī)制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及核心控制職能評(píng)價(jià)等多個(gè)方面。

參考文獻(xiàn)：

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    一、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的必要性

    (一)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是合理利用審計(jì)資源的有效保證從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看,資源是有限的、稀缺的。目前,審計(jì)工作中最大的問題就是審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì),大部分省市審計(jì)機(jī)關(guān)在安排完成好同級(jí)財(cái)政審計(jì)及署定、自定項(xiàng)目后,已沒有更多的人員及時(shí)間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所以,降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本,有利于審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排人力、物力和財(cái)力,從而有效利用審計(jì)資源。

    (二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起,表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象,同時(shí)效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對(duì)政府的信任危機(jī),因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要,在提升管理水平,特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本上要多下工夫。

    (三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本有利于成本意識(shí)的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,如果一個(gè)項(xiàng)目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出,那么該項(xiàng)目就是不經(jīng)濟(jì)的,不值得做,審計(jì)也是如此。然而,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,成本意識(shí)非常淡薄,這不利于審計(jì)經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上樹立成本意識(shí),就需要在降低其審計(jì)成本方面多做努力。

    二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑

    (一)正確運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義來看,其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性;從審計(jì)界對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的定義和內(nèi)容看,財(cái)政審計(jì)是對(duì)本級(jí)與下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)各級(jí)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全部?jī)?nèi)容和目標(biāo),它首先從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手,運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求,搜集整理相關(guān)資料,形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn),確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量,同時(shí)也可充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果資料,避免重復(fù)審計(jì),減少審計(jì)工作量,緩解審計(jì)人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾,從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的目的。

    (二)合理利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要根據(jù)本級(jí)人民政府的指令、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級(jí)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項(xiàng);在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),作為被審計(jì)單位的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會(huì)審計(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì),且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度報(bào)表社會(huì)審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點(diǎn)。鑒于此,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果,資源、成果共用,減少重復(fù),避免浪費(fèi),降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本。

    (三)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部管理制度改革和強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的結(jié)合點(diǎn),其中內(nèi)部審計(jì)所處的地位尤其重要。第一,部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù),審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行審計(jì),或由社會(huì)審計(jì)組織或上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。如果國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)交給單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),必然能節(jié)約國(guó)家審計(jì)資源,節(jié)約審計(jì)成本。第二,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為外部審計(jì),合理利用內(nèi)部審計(jì)工作成果,也可以提高審計(jì)工作效率,降低審計(jì)成本。

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［關(guān)鍵詞］公路養(yǎng)護(hù);內(nèi)部審計(jì);增值服務(wù)

黨的十以來，新形勢(shì)對(duì)審計(jì)提出了更高的要求，同時(shí)審計(jì)工作也受到了前所未有的重視與關(guān)注。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》定義內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。該定義表明內(nèi)部審計(jì)開啟了以“增加價(jià)值為導(dǎo)向”的新服務(wù)理念。公路養(yǎng)護(hù)單位主要承擔(dān)著國(guó)、省道等干線公路養(yǎng)護(hù)任務(wù)，具體包括危橋改造、養(yǎng)護(hù)大中修、安保工程、道班房建設(shè)和水毀搶修等，養(yǎng)護(hù)資金流量大，養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目分布廣，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)如何順應(yīng)形勢(shì)，積極探索行之有效的增值途徑并在工作中加以應(yīng)用，是在審計(jì)實(shí)踐中值得探討的問題。筆者認(rèn)為，增加價(jià)值的新服務(wù)理念最主要的就是要改變過去事后被動(dòng)監(jiān)督的局面，把內(nèi)審工作滲透到事前規(guī)劃、事中管理中，在咨詢活動(dòng)中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。以下將從幾個(gè)方面探討公路養(yǎng)護(hù)單位內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的途徑及應(yīng)用。

一、強(qiáng)化預(yù)算管理，突出預(yù)算審核

長(zhǎng)期以來，困擾公路養(yǎng)護(hù)單位的一大難題就是如何科學(xué)有效的編制養(yǎng)護(hù)預(yù)算。原來對(duì)于小修保養(yǎng)類日常工程性支出，我們按照公路等級(jí)、養(yǎng)護(hù)里程等以“路”為對(duì)象，根據(jù)養(yǎng)護(hù)定額標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測(cè)公路小修保養(yǎng)、行政管理、路政管理、交通流量調(diào)查、公路治超等行業(yè)專屬資金以滿足公路行業(yè)管理的需要。現(xiàn)在公路養(yǎng)護(hù)單位預(yù)算分為人員支出、公用支出和項(xiàng)目支出，人員支出嚴(yán)格按照財(cái)政預(yù)算編制辦法，根據(jù)人員的數(shù)量、工資標(biāo)準(zhǔn)等核定，公用支出則根據(jù)人員數(shù)量和經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)得出，而對(duì)于項(xiàng)目支出筆者認(rèn)為可采用“零基預(yù)算”的方法。在對(duì)各項(xiàng)公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目支出進(jìn)行預(yù)算時(shí)，不應(yīng)以上一年的實(shí)際支出或預(yù)算為基準(zhǔn)，而是應(yīng)該讓各養(yǎng)護(hù)道班的養(yǎng)路隊(duì)長(zhǎng)精打細(xì)算，把需要花在路上的每一分錢都列出詳細(xì)的計(jì)劃，大到購(gòu)買養(yǎng)護(hù)設(shè)備，小到路邊的一草一木，養(yǎng)護(hù)管理部門和內(nèi)審部門根據(jù)上報(bào)的計(jì)劃一一核實(shí)，再將經(jīng)費(fèi)予以下?lián)堋＠纾瑢?duì)于安保工程項(xiàng)目，養(yǎng)護(hù)管理部門、內(nèi)審部門和安全管理部門共同上路對(duì)影響行車安全的急彎、陡坡、橋頭、平交叉口、路面標(biāo)志線等安全隱患進(jìn)行拉網(wǎng)式排查，認(rèn)真分析發(fā)生在同一路段交通事故時(shí)間、事故形態(tài)、事故傷亡情況，根據(jù)排查結(jié)果和養(yǎng)路隊(duì)長(zhǎng)的上報(bào)計(jì)劃，審定安保工程實(shí)施方案及實(shí)施重點(diǎn)，最終確定公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目支出預(yù)算。

二、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，突出重點(diǎn)領(lǐng)域

黨的十報(bào)告指出：“建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系……推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開化、規(guī)范化，完善黨務(wù)公開、政務(wù)公開、司法公開和各領(lǐng)域辦事公開制度，健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督、法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。”報(bào)告對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作予以專門強(qiáng)調(diào)，彰顯經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性。目前，隨著公路養(yǎng)護(hù)資金投入逐年增加，如何管好、用好、監(jiān)督好公路養(yǎng)護(hù)資金，發(fā)揮資金效益最大化，對(duì)于公路養(yǎng)護(hù)單位來說，是個(gè)值得深思的問題。為了更好地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)公路養(yǎng)護(hù)部門負(fù)責(zé)人隊(duì)伍建設(shè)，筆者認(rèn)為可以把干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)延伸到部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。近年來，在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下，公路養(yǎng)護(hù)中層干部隊(duì)伍中滋生了一些消極腐敗的現(xiàn)象，一是部分部門負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，不按制度辦事，私自介紹施工隊(duì)伍、材料供應(yīng)商，從中牟取私利。二是缺少監(jiān)督機(jī)制，工作失職，疏于管理，造成國(guó)有資產(chǎn)的損失浪費(fèi)。三是在工作中急功近利，不按客觀規(guī)律辦事，利用不正當(dāng)?shù)氖侄尉幵旃ぷ鳂I(yè)績(jī)。為保證部門負(fù)責(zé)人正確運(yùn)用手中的權(quán)力，依法、合理、有效地使用和管理養(yǎng)護(hù)資金，單位應(yīng)通過全面推行部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，提高管理水平，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)和自我約束意識(shí)。對(duì)于不同的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。對(duì)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要內(nèi)容：一是內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)管理制度是否健全、有效，是否依法履行財(cái)務(wù)管理的職責(zé)；二是各項(xiàng)收支是否納入財(cái)務(wù)管理，其真實(shí)、合法、效益性如何，有無(wú)截留、擠占、挪用經(jīng)費(fèi)、有無(wú)公款私存，有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”、濫發(fā)錢物等違規(guī)違紀(jì)和損失浪費(fèi)問題；三是所在科室和本人是否及時(shí)支付款項(xiàng)，有無(wú)克扣卡要現(xiàn)象等。對(duì)于公路養(yǎng)護(hù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容主要?jiǎng)t側(cè)重于養(yǎng)護(hù)工程項(xiàng)目的實(shí)施：一是招標(biāo)價(jià)格的執(zhí)行情況。項(xiàng)目招標(biāo)（非招標(biāo)）結(jié)果是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，將結(jié)算書、合同與招標(biāo)資料相互對(duì)比，尋找差異。對(duì)按預(yù)算包干或下浮的項(xiàng)目，重點(diǎn)審計(jì)實(shí)際完成的工作內(nèi)容與包干內(nèi)容是否一致。二是結(jié)算工程量的真實(shí)性，無(wú)論是工程量清單招標(biāo)項(xiàng)目，還是預(yù)算包干或下浮項(xiàng)目，核實(shí)結(jié)算工程量是關(guān)鍵。對(duì)于隱蔽工程，既要核實(shí)原始地勘資料，查閱施工記錄，進(jìn)一步確定不同土石開挖工程量，對(duì)于非隱蔽工程，必須到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，按照重要性原則，對(duì)價(jià)高量大的設(shè)備材料進(jìn)行核實(shí)，對(duì)于設(shè)計(jì)變更、簽證，要詢問設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工以及建管單位人員，通過分析不同人員回答的差異來核實(shí)變更或簽證的真實(shí)合理性。三是結(jié)算取費(fèi)的合規(guī)性，根據(jù)項(xiàng)目的不同屬性，確定選用定額及配套的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確。四是工程項(xiàng)目成本的真實(shí)性，虛列項(xiàng)目成本是嚴(yán)重的違規(guī)行為，審計(jì)中一定要作為重中之重。對(duì)于施工單位而言，重點(diǎn)在虛假勞務(wù)分包、虛假物資采購(gòu)和虛假勞務(wù)費(fèi)。

三、搭建咨詢平臺(tái)，構(gòu)建審計(jì)案例庫(kù)

內(nèi)部審計(jì)部門可以充分利用單位網(wǎng)站.開設(shè)咨詢之窗，提供咨詢服務(wù)，讓大家了解內(nèi)部審計(jì)，分享審計(jì)理念、審計(jì)思路和審計(jì)方法，將服務(wù)寓于監(jiān)督之中。同時(shí)，把平時(shí)工作中常見突出的審計(jì)問題，編成審計(jì)案例，以達(dá)到答疑解惑的效果。

參考文獻(xiàn)

[1]柳芳.從IIA內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展的視角淺析內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)[J]．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（6）.

篇4

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；增加價(jià)值

[中圖分類號(hào)] F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）02-0156-02

Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.

Key words： commercial banks， internal audit， adding value

一、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)述

在巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)2004年制定的《巴塞爾新資本協(xié)議II》中明確要求：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的工作應(yīng)該符合經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行的特點(diǎn)，通過獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過程，通過為董事會(huì)和高級(jí)管理層提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理意見，間接的為銀行增加價(jià)值，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2009年將內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。新定義的提出，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值這一目標(biāo)的確立。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)組織內(nèi)部管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的系統(tǒng)評(píng)價(jià)，促進(jìn)各管理職能、項(xiàng)目目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)來增強(qiáng)組織的獲利能力，并增進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。該定義不僅強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與組織目標(biāo)的趨同性，更強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向，即增加組織價(jià)值以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)在2006年的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定義為：“保證國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，增加價(jià)值。”這一目標(biāo)的提出使得以價(jià)值增值為導(dǎo)向成為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的把控及對(duì)公司治理有效性的評(píng)價(jià)，在找出銀行經(jīng)營(yíng)管理問題的同時(shí)，積極的提出改進(jìn)措施，在提高運(yùn)作效率的同時(shí)，滿足戰(zhàn)略需求，致力于價(jià)值創(chuàng)造力的提高和改善，不斷提升商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。

我們可以看出，當(dāng)前形勢(shì)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的合規(guī)型審計(jì)向增值型審計(jì)發(fā)展，“為組織增加價(jià)值”是內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序也將成為商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)向增值型發(fā)展的必要性

（一）適應(yīng)當(dāng)前國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)變化的迫切需要

面對(duì)當(dāng)前新的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)工作的前瞻性，從公司全局和戰(zhàn)略角度加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)對(duì)重大問題的前瞻性研究。對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展過程中可能面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警，對(duì)重大的戰(zhàn)略決策提供可靠的依據(jù)，切實(shí)的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的必然要求

隨著商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，外部監(jiān)管要求也日益嚴(yán)格。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)職能已不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展的需要。因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)遵循國(guó)際通行的專業(yè)框架與實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，全面提高審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)層次。

（三）提升商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)找好自身的角色定位，發(fā)揮在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的核心作用。目前加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要內(nèi)容。而風(fēng)險(xiǎn)管控是內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)。因此內(nèi)部審計(jì)部門必須參與銀行的風(fēng)險(xiǎn)決策，不斷健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制體系，將創(chuàng)新發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制能力同步提升。

三、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）關(guān)注公司治理目標(biāo)，開展戰(zhàn)略決策跟蹤審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)部門需代表董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督，密切關(guān)注高級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)決策行為。圍繞公司整體戰(zhàn)略決策、面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)等問題進(jìn)行戰(zhàn)略決策跟蹤審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)體制、機(jī)制與流程方面的問題，并及時(shí)向董事會(huì)匯報(bào)，為董事會(huì)作出決策提供依據(jù)。

（二）關(guān)注行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變化，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)的選擇高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)進(jìn)行持續(xù)性、重點(diǎn)性審計(jì)跟蹤，揭示風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)家金融政策得到有效執(zhí)行和商業(yè)化運(yùn)作的可持續(xù)發(fā)展。

（三）關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)管理，開展績(jī)效管理審計(jì)

績(jī)效管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志，是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)展方向，也是傳導(dǎo)貫徹落實(shí)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和指導(dǎo)思想的主要措施。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和互聯(lián)網(wǎng)金融等信息技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建高性能大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，對(duì)海量多樣化的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高效分析，探索創(chuàng)建切合大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的績(jī)效管理聯(lián)動(dòng)審計(jì)新模式，形成全覆蓋、智能化、一體化的績(jī)效管理聯(lián)動(dòng)審計(jì)新格局，

（四）關(guān)注新型審計(jì)領(lǐng)域，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

首先，通過建立定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用。其次，實(shí)現(xiàn)審計(jì)重心由低向高轉(zhuǎn)變，要把審計(jì)重心更多地放在決策層面和管理層面，通過分析控制力、執(zhí)行力、決策力、價(jià)值創(chuàng)造等方面的審計(jì)結(jié)論，作出符合職責(zé)的審計(jì)評(píng)價(jià)。最后，建立領(lǐng)導(dǎo)干部的動(dòng)態(tài)考核評(píng)價(jià)體系，通過建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)，在領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用時(shí)，可以直接從數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取相關(guān)資料，為決策提供依據(jù)。

四、商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的保障機(jī)制

（一）建立科學(xué)的內(nèi)審組織保障體系

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作向增值型發(fā)展，保證審計(jì)行為既符合程序規(guī)范，又要針對(duì)增值轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)需要，要建立健全以審計(jì)章程、審計(jì)管理辦法、審計(jì)工作規(guī)范和操作指南等為主要內(nèi)容的一套審計(jì)制度體系框架，進(jìn)一步完善制度體系內(nèi)容，以統(tǒng)一審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作規(guī)范化程度，為增值型審計(jì)提供制度層面的支持。

（二）研究科學(xué)的審計(jì)方法體系

基于提高審計(jì)的增值目標(biāo)與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，審計(jì)人員要在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的審計(jì)方法，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行系統(tǒng)整理、研究、創(chuàng)新，建立起商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)實(shí)施、審核查證、審計(jì)記錄、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)管理的方法體系庫(kù)。科學(xué)的運(yùn)用審計(jì)方法，以保證有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的目標(biāo)。

（三）完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)

完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)功能。及時(shí)將成熟的審計(jì)方法向全系統(tǒng)推廣，使得全行都能使用有效的審計(jì)方法，充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)功能，逐漸實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)自動(dòng)化，改進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)運(yùn)用方式。建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)遠(yuǎn)程監(jiān)控的常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，落實(shí)規(guī)范、有序的非現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，將審計(jì)關(guān)口前移，不定期地對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)常性、連續(xù)性審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同作業(yè)及資源共享，確定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的區(qū)域重點(diǎn)和業(yè)務(wù)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被監(jiān)管單位風(fēng)險(xiǎn)的即時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面監(jiān)控，將審計(jì)工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪丁⑹轮锌刂坪褪潞蟊O(jiān)督相結(jié)合。實(shí)現(xiàn)對(duì)重要事項(xiàng)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)及重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)預(yù)警，及時(shí)核實(shí)、消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

為了適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型的需要，商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步加快內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)，打造出一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、業(yè)務(wù)精湛、勇于創(chuàng)新的新型職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員樹立現(xiàn)代審計(jì)理念和大局觀，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員將增加組織價(jià)值貫穿到每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中去；建立內(nèi)部審計(jì)部門與經(jīng)營(yíng)管理部門的崗位輪換制度，定期讓內(nèi)部審計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行輪崗交流，既保證了向管理層不斷輸送人才，也將經(jīng)營(yíng)管理層的優(yōu)秀人才引進(jìn)，為內(nèi)部審計(jì)部門注入新鮮血液。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]馬志娟，黃杉杉.對(duì)商業(yè)銀行構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)的思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（3）：22-25

[2]畢翼.商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)研究[J].審計(jì)月刊，2013（12）：6-8

篇5

在審計(jì)計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核的主要目的是使審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，確定具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，為審計(jì)計(jì)劃提供支持。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，運(yùn)用層次分解、量化計(jì)算等策略，對(duì)反映業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面的基本風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化和權(quán)重分配，加權(quán)平均后形成被評(píng)估對(duì)象的總體風(fēng)險(xiǎn)，為根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)重點(diǎn)，制訂審計(jì)計(jì)劃、合理使用審計(jì)資源提供參考依據(jù)。

2.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)計(jì)算與分析功能，可以為分析性復(fù)核在審前準(zhǔn)備階段的運(yùn)用提供技術(shù)支持。

在審前準(zhǔn)備階段運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，分析被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其變動(dòng)趨勢(shì)，指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在，為具體審計(jì)方案的制訂提供支持，可使審計(jì)更具針對(duì)性和效率、效果。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)分析性復(fù)核在審前準(zhǔn)備階段的運(yùn)用提供的技術(shù)支持，體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，借助于審計(jì)數(shù)據(jù)接口，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，收集存儲(chǔ)了大量的賬務(wù)數(shù)據(jù)，為審計(jì)準(zhǔn)備階段獲取相關(guān)數(shù)據(jù)提供了方便。第二，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)中，提供了生成指標(biāo)定義和生成機(jī)制，用戶可以自由組合算子，定義審計(jì)分析需要的各種派生指標(biāo)。相關(guān)基礎(chǔ)賬務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)導(dǎo)入到系統(tǒng)中之后，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出派生指標(biāo)，供審計(jì)監(jiān)測(cè)、分析使用。系統(tǒng)可以使用的算子包括：

（1）代數(shù)類算子：如+、-、×、/、ABS、SIGN；

（2）時(shí)間類算子：如月均、季均、年均、比上月、比上季、比上年、月初，季初、年初；

（3）賬務(wù)類算子：期初借貸方余額、本期借貸方發(fā)生額，期末借貸方余額。這些算子的組合，基本可以覆蓋審計(jì)人員在分析性復(fù)核過程中指標(biāo)計(jì)算的需要。

第三，系統(tǒng)還可以通過列表、曲線圖、餅圖、柱狀圖等形式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的具體展現(xiàn)，使得觀察數(shù)據(jù)更為直觀、方便。

例如：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審前準(zhǔn)備時(shí)通常要搜集整理大量的被審人任期內(nèi)所在行的主要綜合經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)等，并分析其結(jié)構(gòu)及趨勢(shì)變化，為具體審計(jì)方案的制訂提供一定支持。我們可利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，在“審計(jì)監(jiān)測(cè)”模塊中建立“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本監(jiān)測(cè)指標(biāo)”，提取包括一般性存款、同業(yè)存款、考核利潤(rùn)、中間業(yè)務(wù)凈收入、各項(xiàng)存（貸）款占比、增量存貸比。余額存貸比、不良貸款率、貸款利息實(shí)收率，資產(chǎn)收益率等反映綜合經(jīng)營(yíng)情況及可持續(xù)發(fā)展能力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需指標(biāo)，進(jìn)行定期監(jiān)測(cè)。只要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員需要，可隨時(shí)獲取不同幣種、不同時(shí)間頻度、不同機(jī)構(gòu)的任何時(shí)間段的指標(biāo)數(shù)據(jù)，還可對(duì)指標(biāo)進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析等，對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行列表、曲線圖等多角度直觀展現(xiàn)，并通過分析各指標(biāo)變動(dòng)情況，提出異常信息，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，為具體審計(jì)方案的制訂提供支持，提高現(xiàn)場(chǎng)審前效率。

3.非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的問題查找模型以及城綜網(wǎng)數(shù)據(jù)查詢子模塊，為分析性復(fù)核在審計(jì)實(shí)施階段的有效運(yùn)用提供技術(shù)支持。

在審計(jì)實(shí)施階段，可以將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。值得注意的是，在測(cè)試階段，分析性復(fù)核提供的證據(jù)可能多數(shù)只是一些佐證證據(jù)，證明力相對(duì)較弱，必須與其他證據(jù)結(jié)合才能證實(shí)對(duì)某一事項(xiàng)的具體認(rèn)定。但并不影響審計(jì)人員利用這一技術(shù)方法，因?yàn)槭褂梅治鲂詮?fù)核可帶來人力和時(shí)間的節(jié)省，特別是對(duì)一些不重要的項(xiàng)目，執(zhí)行該程序可以極大地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供的問題查找功能，實(shí)際上是為審計(jì)人員提供了自動(dòng)化，半自動(dòng)化的操作平臺(tái)。審計(jì)人員利用系統(tǒng)提供的分析工具，運(yùn)用對(duì)比分析、變動(dòng)分析、比率分析、趨勢(shì)分析等方法，提煉自己的數(shù)據(jù)分析套路，將自己的審計(jì)思路數(shù)學(xué)化、模型化，便于計(jì)算機(jī)自動(dòng)、快速、大面積地分析被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的重要比率及其變動(dòng)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)其異常變動(dòng)情況，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。借助于這個(gè)功能，審計(jì)人員可以擺脫大量的手工操作，大幅度地提高工作效率，降低審計(jì)成本。例如，在“表外授信業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)”中，根據(jù)保證金，手續(xù)費(fèi)與相關(guān)授信業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，可以利用非現(xiàn)場(chǎng)系統(tǒng)建立“保證金比率的異常”及“手續(xù)費(fèi)率的異常”等問題查找模型，只要保證金比率或手續(xù)費(fèi)率與標(biāo)準(zhǔn)有差異，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)提出，使得審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中能夠有的放矢，重點(diǎn)突出。再如，審計(jì)年度內(nèi)的一年期定期存款利息付息率與人民銀行規(guī)定的利率相符，可據(jù)此判斷一年期定期存款付息率基本正常，無(wú)需花費(fèi)過多精力逐筆查實(shí)。因此筆者認(rèn)為，問題查找模型可以為分析性復(fù)核在審計(jì)實(shí)施階段的有效運(yùn)用提供技術(shù)支持。

篇6

一、境外國(guó)有資產(chǎn)的概念與分類

(一)境外國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)概念　《國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)漢字詞典》和《現(xiàn)代漢語(yǔ)小詞典》均將“境”解釋為疆界、邊界，《新編漢語(yǔ)詞典》將“境”解釋為地方或區(qū)域，將“國(guó)境”解釋成一個(gè)國(guó)家行使的領(lǐng)土范圍，而對(duì)“境域”的解釋是境內(nèi)的地區(qū)。結(jié)合這些字義解釋，筆者認(rèn)為，可以將“境外”理解成“國(guó)境之外”，即一國(guó)行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域。李海波、孫桂芳(2001)認(rèn)為“國(guó)有資產(chǎn)”一詞是隨著改革開放的深化而提出，此前被稱為“國(guó)有財(cái)產(chǎn)”或“國(guó)有資本”。從理論上看，國(guó)有資產(chǎn)有廣義和狹義兩種理解，學(xué)者對(duì)這兩種理解基本一致。廣義的國(guó)有資產(chǎn)是指在法律上由國(guó)家代表全體公民擁有的全部資產(chǎn)及其權(quán)利的總稱，陳小悅、錢蘋、陳武朝(2004)認(rèn)為未界定為其他產(chǎn)權(quán)的一切資源都可以作為國(guó)有資產(chǎn)。狹義的國(guó)有資產(chǎn)則僅指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)有資產(chǎn)，即經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)。本文研究采用狹義的國(guó)有資產(chǎn)概念。對(duì)于境外國(guó)有資產(chǎn)的概念，各部門法規(guī)說法不一。《境外國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法》認(rèn)為各級(jí)人民政府、各部門和全民所有制企業(yè)及其他行政、事業(yè)單位向境外投資(包括現(xiàn)金及有價(jià)證券；機(jī)器；設(shè)備；無(wú)形資產(chǎn)，如技術(shù)專利、商標(biāo)商譽(yù)等)所形成的歸中方所有的資產(chǎn)和按國(guó)家規(guī)定批準(zhǔn)留用的資產(chǎn)收益，境外企業(yè)、行政、事業(yè)單位接受饋贈(zèng)、贊助及用貸款(包括境內(nèi)、境外貸款)投資創(chuàng)辦的境外機(jī)構(gòu)內(nèi)部積累等形成的應(yīng)歸中方所有的資產(chǎn)。境外國(guó)有資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。《境外國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則》則認(rèn)為我國(guó)企業(yè)、事業(yè)單位和各級(jí)人民政府及政府有關(guān)部門以國(guó)有資產(chǎn)(含國(guó)有法人財(cái)產(chǎn))向境外投資設(shè)立的企業(yè)以及非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)中應(yīng)屬國(guó)有的各項(xiàng)資產(chǎn)。相比之下，財(cái)政部、外交部、國(guó)家外匯管理局、海關(guān)總署聯(lián)合的《境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》)規(guī)定的內(nèi)容比較多，涉及的投資主體既包括企事業(yè)單位，也包括政府部門，投資環(huán)節(jié)既有初始投資，也有再投資，投資形成的資產(chǎn)既有實(shí)體資產(chǎn)，也有無(wú)形資產(chǎn)，具體見表1。

劉紅(2004)、潘文立(2008)的觀點(diǎn)與《暫行辦法》的規(guī)定相同，即企事業(yè)單位、各級(jí)政府及政府有關(guān)部門以國(guó)有資產(chǎn)(含國(guó)有法人財(cái)產(chǎn))向境外投資設(shè)立的企業(yè)以及非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)中應(yīng)屬國(guó)有的各項(xiàng)資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，境外國(guó)有資產(chǎn)是政府部門和企事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)向國(guó)家行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)投資形成的資本及其權(quán)益。

(二)境外國(guó)有資產(chǎn)分類國(guó)有資產(chǎn)的分類通常可分為四大類：按經(jīng)濟(jì)用途可以分為企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)和資源性國(guó)有資產(chǎn)，按存在形態(tài)可分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，按管理體制可分為中央國(guó)有資產(chǎn)和地方國(guó)有資產(chǎn)，按地理位置可分為境內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)和境外國(guó)有資產(chǎn)。境外國(guó)有資產(chǎn)是資產(chǎn)位于國(guó)境以外的國(guó)有資產(chǎn)，也可以按經(jīng)濟(jì)用途、存在形態(tài)和管理體制進(jìn)行分類。按經(jīng)濟(jì)用途分為境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)、境外行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)和境外資源性國(guó)有資產(chǎn)。境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)是指由境內(nèi)企事業(yè)單位或政府部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行境外投資形成的國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益。包括存在于境外企業(yè)中的各種動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)。境外行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是指由境內(nèi)行政事業(yè)單位或政府部門擁有的在國(guó)境外的非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)，包括使館、領(lǐng)事館、記者站以及辦事機(jī)構(gòu)等國(guó)有資產(chǎn)。境外資源性國(guó)有資產(chǎn)是指由企業(yè)或政府部門擁有的在國(guó)境外的可以通過開發(fā)利用產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)價(jià)值的國(guó)有資源。這類資產(chǎn)具有壟斷性、稀缺性特點(diǎn)，如中央企業(yè)在境外投資的石油天然氣資源、礦產(chǎn)資源。按存在形態(tài)可分為境外有形資產(chǎn)和境外無(wú)形資產(chǎn)，境外有形資產(chǎn)是指具有價(jià)值形態(tài)和實(shí)物形態(tài)的國(guó)境以外的國(guó)有資產(chǎn)。境外有形資產(chǎn)按空間位置是否能夠移動(dòng)可分為境外不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)；境外無(wú)形資產(chǎn)是指不存在實(shí)物形態(tài)但能帶來長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益的國(guó)境以外的國(guó)有經(jīng)濟(jì)資源，包括境外的商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、企業(yè)文化等。按管理體制可分為境外中央國(guó)有資產(chǎn)和境外地方國(guó)有資產(chǎn)。境外中央國(guó)有資產(chǎn)是指國(guó)境以外的最終由境內(nèi)中央企業(yè)或政府部門控制的經(jīng)濟(jì)資源總和；境外地方國(guó)有資產(chǎn)是指國(guó)境以外的最終由境內(nèi)所屬地方企事業(yè)單位或地方政府部門控制的經(jīng)濟(jì)資源總和。

二、企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及形成

(一)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)概念企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)是指以境內(nèi)企業(yè)作為投資主體，以各種方式向行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域(包括港澳臺(tái)地區(qū))投資形成的資本及其權(quán)益中應(yīng)歸屬于國(guó)家所有的資產(chǎn)。與境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的定義有異同之處，主要表現(xiàn)在：(1)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)是投資主體，而境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的投資主體可以是企業(yè)、事業(yè)單位或者是政府部門及其所屬機(jī)構(gòu)；(2)境外投資對(duì)象不同。企業(yè)境外投資的對(duì)象可以是企業(yè)，也可以是政府債券、公共設(shè)施等其他對(duì)象，而境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的形成渠道是將企業(yè)作為投資對(duì)象，比較單一；(3)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)涵蓋的范圍大于境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)，前者既包括境外以企業(yè)實(shí)體形式存在的國(guó)有資產(chǎn)，也包括境外的金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，但從法律角度看，依據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》和《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，國(guó)家對(duì)企業(yè)各種形式的出資形成的權(quán)益都是企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)。國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)的終極控制人是政府，這類企業(yè)進(jìn)行境外投資形成的國(guó)有資產(chǎn)，不論資產(chǎn)形態(tài)如何，都應(yīng)當(dāng)是境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的組成部分。

(二)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)容不同的企業(yè)以各種投資方式向境外投資形成的各種資產(chǎn)及其權(quán)益中屬于國(guó)家所有的部分都可作為企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)容。不同的企業(yè)投資主體可以是中央和地方國(guó)有、國(guó)有控股、國(guó)有參股企業(yè)，以及中央和地方國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)所屬的全資公司或控股公司。采用的投資方式包括：投資企業(yè)用貨幣投資、實(shí)物投資。股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)投資的直接投資方式，或者是中央或地方國(guó)有、國(guó)有控股企業(yè)的下屬企業(yè)通過直接或間接方式以貨幣投資、實(shí)物投資、股權(quán)投資以及專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資。不同的企業(yè)主體通過投資形成的境外國(guó)有資產(chǎn)主要包括：(1)境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)

主要是指境外以企業(yè)實(shí)體存在的國(guó)有資產(chǎn)，包括境外股權(quán)投資、債權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)。(2)境外資源性國(guó)有資產(chǎn)。這類資產(chǎn)主要是為滿足國(guó)家整體戰(zhàn)略需要而由大型中央企業(yè)進(jìn)行投資而形成的資產(chǎn)，如大型的油氣田，大規(guī)模的有色金屬開發(fā)工程、大型的天然氣管道工程等。(3)境外金融國(guó)有資產(chǎn)。理論上，這類資產(chǎn)通常包括境外金融遠(yuǎn)期、境外金融期貨、境外金融期權(quán)、境外金融互換四大類。不同國(guó)家金融市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度不同，允許投資的金融產(chǎn)品不盡相同。

(三)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)形成企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)的形成有直接和間接兩種方式。直接形成是指境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)使用自有的國(guó)有資本向境外單獨(dú)投資或與其他企業(yè)合作投資形成的國(guó)有資產(chǎn)，包括境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)、資源性國(guó)有資產(chǎn)和金融國(guó)有資產(chǎn)。間接形成的方式包括境外企業(yè)以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中應(yīng)屬于國(guó)家所有的部分在境外再投資形成的資產(chǎn)，形成的資產(chǎn)可以是獨(dú)資、合伙或有限責(zé)任公司的企業(yè)形式，也可以是資源性國(guó)有資產(chǎn)或金融國(guó)有資產(chǎn)。

三、境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的概念與特征

(一)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)概念《中國(guó)審計(jì)大辭典》和《會(huì)計(jì)審計(jì)大辭典》未對(duì)境外審計(jì)進(jìn)行定義，《外經(jīng)貿(mào)境外企業(yè)審計(jì)監(jiān)督暫行規(guī)定》第十條認(rèn)為，境外企業(yè)審計(jì)是監(jiān)督境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況，督促國(guó)家和境內(nèi)投資單位有關(guān)境外企業(yè)管理規(guī)定的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)境外企業(yè)健全內(nèi)部管理制度和提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。從前述基本概念的分析看，境外審計(jì)就是對(duì)一國(guó)行使的領(lǐng)土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域的境外國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)就是按照《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》第六十五條和《境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第十四條，由審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例和《政府審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)境外投資形成國(guó)有資產(chǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。

(二)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)特征與境內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)相比，境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)具有以下特點(diǎn)：首先，跨區(qū)域的審計(jì)具有挑戰(zhàn)性。境外國(guó)有資產(chǎn)位于異地，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中由于種種困難，沒有將投資企業(yè)的管理方法、會(huì)計(jì)員工設(shè)置和內(nèi)部控制制度等軟件設(shè)施全部落實(shí)到位，或者企業(yè)運(yùn)作過程中直接使用該國(guó)的一套管理制度，聘請(qǐng)境外的會(huì)計(jì)人員，沒有使用投資國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加了審計(jì)難度。其次，投資國(guó)與東道國(guó)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境或法律環(huán)境差異，使審計(jì)難度增大。境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)受到投資國(guó)和東道國(guó)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的雙重影響，在對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能遇到因兩國(guó)環(huán)境差異而使審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行的情況。第三，不同國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則差異增加了會(huì)計(jì)操縱的空間，促使審計(jì)策略更具靈活性。國(guó)家與國(guó)家之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，境外企業(yè)的會(huì)計(jì)人員可能利用這種差異操縱會(huì)計(jì)數(shù)字，粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如果審計(jì)師發(fā)現(xiàn)該現(xiàn)象會(huì)采取針對(duì)性的審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中通過該手段產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，從而使審計(jì)的目的更明確。而采用何種針對(duì)性的審計(jì)程序，方法可以不拘一格，可以是境內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)共同合作或者是境外具有不同審計(jì)優(yōu)勢(shì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)相互溝通，根據(jù)多個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)都認(rèn)可的潛在錯(cuò)報(bào)漏報(bào)水平設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)際存在的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。

四、企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的對(duì)象與內(nèi)容

(一)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)對(duì)象根據(jù)對(duì)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)容的討論和對(duì)審計(jì)性質(zhì)的理解，可以認(rèn)為企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)對(duì)象是境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)、境外金融國(guó)有資產(chǎn)和境外資源性國(guó)有資產(chǎn)。這三者存在著一定聯(lián)系，三類資產(chǎn)中，境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的存在具有普遍性和廣泛性。境外金融國(guó)有資產(chǎn)和境外資源性國(guó)有資產(chǎn)都是境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的具體存在形式，可以歸屬于境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)。因此，在企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)對(duì)象中，以境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)為主。

(二)企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容國(guó)務(wù)院第378號(hào)令《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)家對(duì)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行“管資產(chǎn)、管人、管事”相結(jié)合的國(guó)有資產(chǎn)管理體制。按照這一原則，企業(yè)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)分為兩部分：一是“管資產(chǎn)和管事”審計(jì)，即對(duì)境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的投資融資、經(jīng)營(yíng)管理和收益管理三個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)；二是“管人”審計(jì)，即開展對(duì)境外企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任審計(jì)。兩部分審計(jì)的最終落腳點(diǎn)是“管資產(chǎn)”，即實(shí)現(xiàn)確保國(guó)有資產(chǎn)的保值境值。

(三)現(xiàn)行境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)管體系境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是指政府機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的總體目標(biāo)而實(shí)施審計(jì)監(jiān)管的一系列政策和程序的總和，主要包括審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)的主體、審計(jì)方式、審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容等方面。目前對(duì)我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的主體有國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或政府職能部門從維護(hù)國(guó)家利益的角度對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，主要包括國(guó)家審計(jì)署、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部等政府部門。社會(huì)審計(jì)是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受審計(jì)機(jī)關(guān)或政府職能部門的委托對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要受審計(jì)署、國(guó)資委、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、商務(wù)部等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的委托執(zhí)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是由公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自主或受托對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)。現(xiàn)行境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)方式主要有直接審計(jì)、委托審計(jì)和受托審計(jì)。根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》和《境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，直接審計(jì)主要是由審計(jì)署和財(cái)政部進(jìn)行審計(jì)，而委托審計(jì)主要以國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為審計(jì)主體，受托審計(jì)則以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主進(jìn)行審計(jì)。《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》、《審計(jì)法》和《境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》為我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制設(shè)計(jì)提供了直接依據(jù)。我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制的延伸和擴(kuò)展，以這些法律法規(guī)為依托，其審計(jì)體制也應(yīng)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的雙重領(lǐng)導(dǎo)制，對(duì)境外國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)財(cái)政部對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的部分重點(diǎn)事項(xiàng)實(shí)行檢查和審核，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)則對(duì)境外國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行委托審計(jì)，也可以通過境外國(guó)有控股公司的股東會(huì)委托境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)現(xiàn)行境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制如圖1所示。

從圖1可以看到，對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的政府部門主要有審計(jì)署、國(guó)資委、財(cái)政部和商務(wù)部，涉及到的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，并以財(cái)務(wù)審計(jì)最為普遍，四個(gè)部委每年都會(huì)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。國(guó)家審計(jì)署作為獨(dú)立的政府監(jiān)管者，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)資委進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而國(guó)資委和商務(wù)部則對(duì)境外企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在有些情況下，國(guó)家審計(jì)署會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有境外子企業(yè)的境內(nèi)中央企業(yè)可以自主或受國(guó)資委委托對(duì)境外子企業(yè)進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)。

篇7

一、在國(guó)家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的作用

（一）、國(guó)家審計(jì)工作中行政指導(dǎo)的定義

行政指導(dǎo)，是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，適時(shí)靈活地采取符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議、說明、提醒等不具有國(guó)家強(qiáng)制力的方法，根據(jù)行政相對(duì)人的意愿，引導(dǎo)其作出或不作出某種行為，以有效實(shí)現(xiàn)一定行政目的的行為，它是一種柔性管理行為。

國(guó)家審計(jì)工作中的行政指導(dǎo)，是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)基于國(guó)家審計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策以及省、市的有關(guān)規(guī)定而作出的，通過預(yù)警、勸勉、提示、警示、糾錯(cuò)、回訪等指導(dǎo)方式尋求被審計(jì)單位同意或者協(xié)助，旨在引導(dǎo)被審計(jì)單位自愿采取一定的作為或者不作為，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督目的的一種行政行為。

（二）、國(guó)家審計(jì)運(yùn)用行政指導(dǎo)的依據(jù)

在國(guó)家審計(jì)中引入行政指導(dǎo)方式并不是審計(jì)機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員主觀隨意提出的，而是符合現(xiàn)行法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》的要求并結(jié)合實(shí)際需要采行的。《行政處罰法》第五條規(guī)定：實(shí)施行政處罰應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合的原則；第二十七條規(guī)定，當(dāng)事人的違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十九條規(guī)定，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。實(shí)施綱要第九條也明確提出：在改革行政管理方式的過程中，要充分發(fā)揮行政規(guī)劃、行政指導(dǎo)和行政合同等非強(qiáng)制方式的作用。可見，積極采用、優(yōu)先適用柔性的行政指導(dǎo)管理方式，是立法和制定政策的原意。

（三）、國(guó)家審計(jì)運(yùn)用行政指導(dǎo)的作用

全面推行審計(jì)行政指導(dǎo)工作，是全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)筑和諧社會(huì)的重要體現(xiàn)，是民主政治發(fā)展到一定階段推進(jìn)依法行政、執(zhí)政為民，樹立審計(jì)良好形象的客觀要求，是現(xiàn)代積極行政模式的重要組成部分。 一是符合審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的需要。通過調(diào)查、評(píng)價(jià)、建議等手段，審計(jì)職能從監(jiān)督轉(zhuǎn)向多方位的服務(wù)，在推動(dòng)制度建設(shè)、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展、完善宏觀政策等方面發(fā)揮積極的建設(shè)性作用。因此在圍繞中心、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、扎實(shí)有效開展審計(jì)依法行政工作的同時(shí)，行政指導(dǎo)以柔性、靈活和有效的行政管理方式對(duì)以往剛性的執(zhí)法手段進(jìn)行補(bǔ)充愈顯重要。通過全面推行審計(jì)行政指導(dǎo)，可以充分發(fā)揮行政指導(dǎo)的柔性管理作用，由傳統(tǒng)行政管理向現(xiàn)代行政管理轉(zhuǎn)變，更好的發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。

二是符合現(xiàn)代行政法治理念的需要。依據(jù)法律規(guī)定，除各級(jí)政府及政府部門的財(cái)政收支外，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支、以及其他取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況，都是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象。執(zhí)法工作中通過具體化的行政指導(dǎo)措施實(shí)現(xiàn)柔性管理理念，實(shí)現(xiàn)剛?cè)嵯酀?jì)的審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法，有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，化解社會(huì)矛盾，實(shí)現(xiàn)以人為本、執(zhí)法為民的現(xiàn)代行政法治理念，符合構(gòu)建和諧社會(huì)的要求。

二、在國(guó)家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的方式及基本原則

（一）在國(guó)家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的方式

通過對(duì)原行政執(zhí)法中零星、不全面的教育和指導(dǎo)工作進(jìn)行總結(jié)歸納，國(guó)家審計(jì)工作中逐步探索出規(guī)范化、制度化、高效化的行政指導(dǎo)方式。一般來說，包括行政監(jiān)管預(yù)警、行政監(jiān)管勸勉、執(zhí)法事項(xiàng)提示、輕微違法警示、違法行為糾錯(cuò)、重大案件回訪等方式。

1、行政監(jiān)管預(yù)警。遵循預(yù)防教育與制止查處相結(jié)合，審計(jì)執(zhí)法與群眾舉報(bào)相結(jié)合，部門執(zhí)法與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的原則。在實(shí)施審計(jì)的過程中，通過現(xiàn)場(chǎng)巡查等方式，對(duì)違法行為做到早發(fā)現(xiàn)、早制止、早處理。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的違法行為對(duì)被審計(jì)單位發(fā)出預(yù)警。發(fā)出預(yù)警可采取問題通報(bào)和審計(jì)建議書等格式，也可采取口頭形式。

2、行政監(jiān)管勸勉。主要適用于被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況審計(jì)，針對(duì)被審計(jì)單位因內(nèi)部制度缺失、疏于管理而存在的普遍性問題，采取約見其相關(guān)負(fù)責(zé)人或其他責(zé)任人員進(jìn)行談話勸勉等方式，督促其完善制度、整改自身存在問題，以防止和遏制違法行為的發(fā)生和蔓延。勸勉情況應(yīng)進(jìn)行書面記錄，內(nèi)容包括約見時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人姓名、勸勉談話內(nèi)容、當(dāng)事人意見、建議等。

3、執(zhí)法事項(xiàng)提示。根據(jù)對(duì)群眾舉報(bào)投訴情況和日常執(zhí)法數(shù)據(jù)的分析，在某一違法行為易發(fā)時(shí)段到來之前，以口頭或書面形式，采取集中或者個(gè)別提示的方式向被審計(jì)單位提前告知審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)監(jiān)管要求，提示、引導(dǎo)、督促其按照法律法規(guī)及政策要求履行義務(wù)，加強(qiáng)自律，盡可能減少違法行為發(fā)生。執(zhí)法事項(xiàng)提示可以以口頭或者書面形式，采取集中或者個(gè)別提示的方式，向被審計(jì)單位提前告知審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)監(jiān)管要求。

4、輕微違法警示。對(duì)違法情節(jié)較輕、無(wú)主觀故意并及時(shí)糾正、沒有造成嚴(yán)重社會(huì)危害的違法違規(guī)行為，采用行政告誡、警示方式要求被審計(jì)單位及相關(guān)責(zé)任人員立即自行糾正，而不對(duì)其實(shí)施行政處罰，并告知其相關(guān)的法律規(guī)范和要求。行政告誡、警示方式可采用審計(jì)建議函等形式。實(shí)施輕微違規(guī)警示后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見和建議的采納情況，必要時(shí)，要求被審計(jì)對(duì)象以書面形式予以反饋。

5、違法行為行政糾錯(cuò)。在審計(jì)處理、處罰過程中應(yīng)同時(shí)責(zé)令被處理、處罰對(duì)象停止和改正違法行為，并告知其應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范和改正違法行為的措施，防止違法后果進(jìn)一步擴(kuò)大，引導(dǎo)其自覺守法。

6、審計(jì)項(xiàng)目回訪。在依法實(shí)施審計(jì)處罰或者審計(jì)處理后，應(yīng)對(duì)已受到處理處罰的被審計(jì)單位進(jìn)行走訪調(diào)查，了解違規(guī)違法行為改正情況，督促、指導(dǎo)被審計(jì)單位改正違法行為，防止違法反復(fù)。同時(shí)結(jié)合廉政監(jiān)督回訪，了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)執(zhí)法工作的意見和建議，鞏固審計(jì)執(zhí)法效果。

（二）在國(guó)家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的基本原則

1、合法性和合理性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在法定職責(zé)與職能范圍內(nèi)實(shí)施行政指導(dǎo)，所實(shí)施的指導(dǎo)行為不應(yīng)違背法律精神、原則和規(guī)定或者國(guó)家相關(guān)政策。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要考慮到被審計(jì)對(duì)象的主觀因素和客觀因素，綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，盡量避免給被審計(jì)對(duì)象帶來不必要的負(fù)擔(dān)。

2、必要性和正當(dāng)性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政管理職能時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇采取柔性管理方式，運(yùn)用行政指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)行政管理目的。在客觀依據(jù)不存在時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)不能為規(guī)避行為的法律責(zé)任而實(shí)施行政指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過說理過程向被審計(jì)對(duì)象展示行政指導(dǎo)的正當(dāng)性，期望被審計(jì)對(duì)象盡可能接受行政指導(dǎo)，從而最大限度地保障行政相對(duì)人對(duì)行政指導(dǎo)的主動(dòng)配合。

3、公平性和公開性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)對(duì)象可以通過平等協(xié)商、雙向互動(dòng)方式，交換行政管理意見，改進(jìn)行政管理方式，提高行政管理的科學(xué)性、合理性和有效性。在相關(guān)條件基本相同的情況下，對(duì)不同被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)實(shí)施相同或者類似的行政指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施行政指導(dǎo)，除依法應(yīng)當(dāng)保密的以外，應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行。

4、自愿性和靈活性原則。審計(jì)機(jī)關(guān)不得強(qiáng)制或者變相強(qiáng)制被審計(jì)對(duì)象接受行政指導(dǎo)，不得因被審計(jì)對(duì)象拒絕接受行政指導(dǎo)而對(duì)其采取不利措施。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)靈活實(shí)施行政指導(dǎo)，根據(jù)具體情況選擇相應(yīng)的形式。

三、在國(guó)家審計(jì)中運(yùn)用行政指導(dǎo)的主要內(nèi)容

審計(jì)部門應(yīng)以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等審計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，在審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)內(nèi)，結(jié)合當(dāng)?shù)貙徲?jì)執(zhí)法工作實(shí)際綜合實(shí)施行政指導(dǎo)。根據(jù)已有的審計(jì)指導(dǎo)實(shí)踐，至少在以下領(lǐng)域可廣泛適用行政指導(dǎo)方式：

（一）在深化財(cái)政預(yù)決算審計(jì)中加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)。樹立“大財(cái)政”審計(jì)理念，以全局的眼光來審視當(dāng)?shù)刎?cái)政資金運(yùn)行的質(zhì)量及效益情況，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)；注重財(cái)政資金的績(jī)效分析，重點(diǎn)關(guān)注對(duì)民生、環(huán)保、公共基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域投入資金的使用效果和社會(huì)效益，為推動(dòng)我市加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)提出科學(xué)的分析性評(píng)價(jià)和建議，保證經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（二）在民生審計(jì)中加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)。關(guān)注民生項(xiàng)目開展情況，嚴(yán)格把握“審為國(guó)家，計(jì)為人民”的原則，把民生資金審計(jì)和重大民生工程審計(jì)作為工作重點(diǎn)，對(duì)“三農(nóng)”、教育、衛(wèi)生、文化、社會(huì)保障等重點(diǎn)民生項(xiàng)目和資金實(shí)行全覆蓋審計(jì)。嚴(yán)肅查處和糾正違法違規(guī)問題，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，加強(qiáng)審計(jì)行政指導(dǎo)，規(guī)范各項(xiàng)資金管理和運(yùn)行，促進(jìn)提高資金效益。

篇8

一、高校內(nèi)部審計(jì)的定義

2004年教育部為規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理與審計(jì)行為，了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確了在高校須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。規(guī)定第四條明確“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開展內(nèi)部審計(jì)工作。”第五條在第四條的基礎(chǔ)上對(duì)教育行政部門和單位進(jìn)行了解釋“本規(guī)定所稱教育行政部門，是指縣級(jí)及縣級(jí)以上的各級(jí)教育行政部門；單位，是指高等學(xué)校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位。”根據(jù)此工作規(guī)定的要求，各大高校在擴(kuò)大規(guī)模的同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部設(shè)計(jì)制度，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，逐漸重視內(nèi)部審計(jì)在高校發(fā)展中的作用。

我們可以這樣理解高校內(nèi)部審計(jì)：高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員通過對(duì)高校財(cái)務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)高校內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性及有效性的審查，從而達(dá)到完善高校內(nèi)控制度、發(fā)現(xiàn)和解決財(cái)務(wù)管理問題和實(shí)現(xiàn)高校快速發(fā)展的目標(biāo)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的范圍

根據(jù)教育部關(guān)于加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作意見，高校需要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，切實(shí)保證內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，明?_內(nèi)審的審計(jì)范圍，加強(qiáng)審計(jì)整改，落實(shí)責(zé)任追究，推進(jìn)結(jié)果公開。

高校的內(nèi)審范圍包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程及績(jī)效審計(jì)，提高財(cái)政資金使用效益；內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、單位層面及業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度組織執(zhí)行情況審計(jì)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控；三公經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)及資產(chǎn)管理審計(jì)，關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域，保證資金資產(chǎn)安全等。在以上基礎(chǔ)上還可以再擴(kuò)大審計(jì)范圍，例如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告運(yùn)用；重大項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，保證重大項(xiàng)目及時(shí)高效的完成；專項(xiàng)審計(jì)，根據(jù)需要，就高效發(fā)展中遇到的新問題、新情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)糾正處理。

全面的內(nèi)部審計(jì)范圍能夠最大程度的發(fā)揮內(nèi)審作用，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，為高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

三、高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用

（一）審查預(yù)算編制與執(zhí)行，提高預(yù)算科學(xué)性

高校預(yù)算是指以貨幣形式表現(xiàn)的總體計(jì)劃，是高校發(fā)展目標(biāo)的直接反映，體現(xiàn)高校的發(fā)展方向。高校預(yù)算包括預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩部分。預(yù)算編制是指高校根據(jù)主管財(cái)政部門和教育部門或其他部門的要求，并分析結(jié)合近年預(yù)算編制及執(zhí)行情況，充分考慮以前年度預(yù)算結(jié)余，經(jīng)過“二上”“二下”，最終確定當(dāng)年預(yù)算。

高校內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)高校整個(gè)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和審查，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算調(diào)整、追加與預(yù)算超支情況。審計(jì)應(yīng)從預(yù)算編制為切入點(diǎn)，審查預(yù)算編制整體是否科學(xué)合理，方法是否有效，范圍是否全面，依據(jù)是否可靠，項(xiàng)目是否規(guī)范，有無(wú)重復(fù)遺漏，程序是否合法。預(yù)算執(zhí)行情況，則可以從收入預(yù)算執(zhí)行情況和支出預(yù)算執(zhí)行情況兩方面入手，審查各項(xiàng)預(yù)算收入是否及時(shí)足額上繳非稅，實(shí)行統(tǒng)一管理核算，是否存在隱瞞收入或收入依據(jù)不足的情況；審查各項(xiàng)支出是否合理合法，專項(xiàng)資金是否專款專用，是否存在支出無(wú)預(yù)算或有預(yù)算無(wú)開支的情況，是否存在各項(xiàng)預(yù)算資金之間相互挪用等等情況。對(duì)調(diào)整預(yù)算和追加預(yù)算的情況要特別留意，分析其產(chǎn)生原因，關(guān)注其審批程序，著重其調(diào)整和追加的合理性。高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果有針對(duì)性的完善高校預(yù)算不足方面，提高預(yù)算的科學(xué)性。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力

高校在運(yùn)行過程中存在各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，教學(xué)質(zhì)量不高，培養(yǎng)的畢業(yè)生無(wú)競(jìng)爭(zhēng)力，就業(yè)困難；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資金使用效益不高，甚至于資金鏈斷裂；人力資源風(fēng)險(xiǎn)，人才流失，發(fā)展難以為繼等。為應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立內(nèi)控制度，并保障內(nèi)控制度的落實(shí)，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，保證高校有效運(yùn)行。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，又是監(jiān)督內(nèi)控制度建立及實(shí)施的有效手段。在審計(jì)過程中，要分析內(nèi)控制度的設(shè)立是否符合本校發(fā)展的實(shí)際，又要關(guān)注已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)控制度是否得到有效實(shí)施。具體來說，審計(jì)內(nèi)容包括以下幾方面：一是內(nèi)部管理控制，審查各類事項(xiàng)是否有規(guī)定的流程，辦理該事項(xiàng)是否按流程辦理以及該流程是否合理等；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度結(jié)合本校有關(guān)文件制度審查會(huì)計(jì)處理是否符合要求，是否有違紀(jì)違規(guī)情況出現(xiàn)；三是內(nèi)部資產(chǎn)控制，根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)管理規(guī)定以及本校有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理制度審查國(guó)有資產(chǎn)管理是否符合規(guī)定，有無(wú)國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的指導(dǎo)下，尋找到內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，加以改進(jìn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)收支，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校的特殊性要求高校需要保證收支兩條線，收支分離，不可混淆。但是就目前高校的收支管理上來看，收入存在著收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不明確，票據(jù)使用不規(guī)范等問題，支出存在財(cái)務(wù)把關(guān)不嚴(yán)，票據(jù)審核不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至存在套取財(cái)政資金等情況。從整個(gè)學(xué)校的發(fā)展來看，財(cái)務(wù)收支管理不規(guī)范是高校財(cái)務(wù)管理混亂的一個(gè)表象，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上來說勢(shì)必會(huì)影響到高校的前進(jìn)勢(shì)頭，不利于高校的發(fā)展壯大。

高校內(nèi)部審計(jì)首先要明確高校收取的各項(xiàng)費(fèi)用是否有依據(jù)，是否嚴(yán)格按照國(guó)家出臺(tái)的各種文件對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收費(fèi)的項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)，杜絕多收、亂收、少收等情況的出現(xiàn)，并關(guān)注高校收取的費(fèi)用是否及時(shí)上繳財(cái)政。其次要明確支出的真實(shí)性、合理合法性，根據(jù)高校自行制定的報(bào)賬管理辦法審查各項(xiàng)費(fèi)用的報(bào)銷是否真實(shí)合理，佐證材料是否完善，手續(xù)是否齊全，審批是否到位等。其中，審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注三公經(jīng)費(fèi)的使用情況，督促完成三公經(jīng)費(fèi)逐年遞減的要求。

（四）規(guī)范管理科研經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益

科研能力是衡量高校辦學(xué)水平的一個(gè)重要標(biāo)志，科研課題經(jīng)費(fèi)也是高校收入的一個(gè)重要組成部分。隨著高校的發(fā)展，科研課題數(shù)量和?費(fèi)總額也隨之增長(zhǎng)，但是各大高校對(duì)于科研課題經(jīng)費(fèi)的管理卻仍舊停滯不前，導(dǎo)致科研課題經(jīng)費(fèi)使用效益不高，投入與產(chǎn)出不成正比，甚至出現(xiàn)了一些違規(guī)現(xiàn)象。

高校內(nèi)部審計(jì)從科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制、真實(shí)性、效益性三方面入手，致力于規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理使用。評(píng)審內(nèi)部控制，指關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的使用是否建立了內(nèi)部控制制度，是否有經(jīng)費(fèi)支出、成本核算管理規(guī)定，是否有科研成果社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益考評(píng)機(jī)制等；評(píng)審真實(shí)性，指科研經(jīng)費(fèi)支出是否真實(shí)合法，是否有套取資金的現(xiàn)象發(fā)生；評(píng)審效益性，主要分為兩大塊，一是科研經(jīng)費(fèi)使用效益，著重分析科研成本，二是科研成果所帶來的社會(huì)效益及科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出，合理運(yùn)用科研成果，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全

高校資產(chǎn)種類繁多，不僅包括教職工及學(xué)生日常教學(xué)辦公所需資產(chǎn)，還包括實(shí)驗(yàn)室建設(shè)購(gòu)置儀器設(shè)備。而如今很多高校存在著國(guó)有資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)的現(xiàn)象，國(guó)有資產(chǎn)管理軟件未能連通財(cái)務(wù)管理軟件，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)不相符的情況出現(xiàn)。這不僅反映出高校資產(chǎn)管理方面的欠缺，也是內(nèi)控薄弱的表現(xiàn)。

篇9

海口市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公開辦法最新版第一條 為了規(guī)范審計(jì)結(jié)果公開行為,提高審計(jì)工作透明度,充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用,根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及《海南省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公開辦法》,結(jié)合我市實(shí)際,制定本辦法。

第二條 本辦法適用于本市審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)或在一定范圍公開審計(jì)結(jié)果工作。

第三條 本辦法所稱審計(jì)結(jié)果,是指市審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后,以審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告等審計(jì)結(jié)論性文書所反映的主要內(nèi)容、審計(jì)結(jié)論辦理情況以及被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)意見、建議整改的情況。

第四條 本辦法所稱審計(jì)結(jié)果公開,是指市審計(jì)機(jī)關(guān)通過政府網(wǎng)站、新聞媒體、會(huì)議、專門刊物等方式向社會(huì)或一定范圍公布審計(jì)結(jié)果。

第五條 審計(jì)結(jié)果公開主要包括下列內(nèi)容：

(一)市本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果;

(二)市政府部門或者國(guó)有企事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)結(jié)果;

(三)有關(guān)行業(yè)或?qū)ｍ?xiàng)資金的審計(jì)結(jié)果;

(四)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、重大建設(shè)項(xiàng)目或其他重要事項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的審計(jì)結(jié)果;

(五)市人民政府交辦或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果;

(六)關(guān)系人民群眾利益、社會(huì)關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果;

(七)審計(jì)查出的重大違法違紀(jì)案件的審計(jì)結(jié)果;

(八)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)公開的其他審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)結(jié)果公開時(shí),被審計(jì)單位已經(jīng)整改的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)公布被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況。

第六條 市審計(jì)機(jī)關(guān)公開審計(jì)結(jié)果,應(yīng)當(dāng)采用下列形式：

(一)通過海口晚報(bào)和海口市人民政府網(wǎng)站,公布年度審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)結(jié)論的辦理情況;

(二)通過報(bào)紙、電臺(tái)、電視臺(tái)、海口市人民政府網(wǎng)站,以新聞形式摘發(fā)年度審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)結(jié)論的辦理情況;

(三)通過新聞會(huì),審計(jì)工作計(jì)劃、重大專項(xiàng)審計(jì)方案、審計(jì)結(jié)果和審計(jì)結(jié)論辦理情況;

(四)通過《審計(jì)結(jié)果公告》等內(nèi)部刊物,公布年度計(jì)劃中重要項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果;

(五)其他適當(dāng)?shù)男问健?/p>

第七條 公開審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)履行下列審批程序：

(一)市本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)在向市人民政府提交的審計(jì)結(jié)果報(bào)告中說明公開的內(nèi)容及形式,經(jīng)過市人民政府同意后公開;

(二)向市人民政府呈報(bào)的重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)在呈送的報(bào)告中說明公開的內(nèi)容及形式,經(jīng)市人民政府同意后公開;

(三)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和市人民政府交辦、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)征得委托或交辦、授權(quán)審計(jì)部門的同意;

(四)關(guān)系人民群眾利益、社會(huì)關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)市政府批準(zhǔn)同意;

(五)重大違法違紀(jì)案件中審計(jì)結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)市人民政府和相關(guān)司法機(jī)關(guān)的同意;

(六)其他審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果需要公開的,由市審計(jì)機(jī)關(guān)通過專門會(huì)議決定。

第八條 公開審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)審計(jì)結(jié)果事實(shí)清楚,證據(jù)確鑿,定性準(zhǔn)確,評(píng)價(jià)客觀公正;

(二)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告等相關(guān)審計(jì)結(jié)論性文書已經(jīng)生效;

(三)保守國(guó)家秘密、被審計(jì)單位和相關(guān)單位的商業(yè)秘密。

第九條 被審計(jì)單位或者相關(guān)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議的,市審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí),再予公開。

第十條 市審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員違反審計(jì)結(jié)果公開規(guī)定的,由主管機(jī)關(guān)或監(jiān)察部門依照有關(guān)規(guī)定,對(duì)主要負(fù)責(zé)人、直接責(zé)任人員給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

第十一條 本辦法具體應(yīng)用問題,由市審計(jì)主管部門負(fù)責(zé)解釋。

第十二條 本辦法自之日起施行。

審計(jì)的詳細(xì)定義審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對(duì)象，也就是審計(jì)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象(如會(huì)計(jì)資料)的真實(shí)公允性的一種看法。本書第四章將深入探討這一問題。

收集和評(píng)估證據(jù)

證據(jù)是審計(jì)人員用來確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。從一定意義上說，審計(jì)就是有目的、有計(jì)劃地收集、鑒定、綜合和利用審計(jì)證據(jù)的過程。

客觀性

客觀性是指不偏不倚，實(shí)事求是，這是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德要求。審計(jì)人員只有客觀地收集和評(píng)估證據(jù)、作出審計(jì)結(jié)論、報(bào)告審計(jì)結(jié)果，才能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，也才能使審計(jì)工作令審計(jì)意見的利害關(guān)系人信服。

篇10

根據(jù)近年審計(jì)工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為，管理審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來說，它是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念，從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來看，管理審計(jì)又是相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的一種認(rèn)知。對(duì)企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)講的是市場(chǎng)，管理講的是效率。從這個(gè)意義上講，管理審計(jì)又可以稱之為效率審計(jì)。

1.管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計(jì)。管理是一個(gè)十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。這些內(nèi)容是否都是管理審計(jì)的范圍呢？筆者認(rèn)為，管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無(wú)關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等，不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。那么，一項(xiàng)管理審計(jì)是不是要涉及到所有經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容呢？當(dāng)然不是，管理審計(jì)的內(nèi)容要視該項(xiàng)審計(jì)的目的而定，與該項(xiàng)審計(jì)目的無(wú)關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。

2.管理審計(jì)是一種監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)及深入剖析的活動(dòng)。管理審計(jì)的最大特點(diǎn)在于通過對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。管理審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對(duì)感性認(rèn)識(shí)進(jìn)行深入解剖，不能稱之為管理審計(jì)。由管理審計(jì)深入解剖的特性伸展開來，我們可以認(rèn)定，不需要進(jìn)行深入解剖的審計(jì)活動(dòng)也不能稱之為管理審計(jì)。雖然某些審計(jì)活動(dòng)具有管理審計(jì)的一些特點(diǎn)，如某單位現(xiàn)金短缺1000元，經(jīng)過初步審計(jì)了解，是由于出納員粗心大意而導(dǎo)致了現(xiàn)金丟失（假設(shè)該單位現(xiàn)金內(nèi)控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡(jiǎn)單的審計(jì)活動(dòng)，不需要深入解剖問題產(chǎn)生的原因，因此只能稱之為審計(jì)調(diào)查。

3.從審計(jì)輔助手段上來說，管理審計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念。如果從審計(jì)方法和手段上對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類，可以簡(jiǎn)單地分為兩大類，即管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)更多地借助于財(cái)務(wù)賬薄等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員接觸的多為財(cái)務(wù)人員，并只就財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)或會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計(jì)則有很大的不同，它在借助財(cái)務(wù)資料的同時(shí)，也較多地借助于財(cái)務(wù)賬薄以外的資料，有時(shí)完全可以擺脫財(cái)務(wù)賬薄，審計(jì)人員接觸較多的為財(cái)務(wù)以外的人員。管理審計(jì)表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見。我們通常所說的內(nèi)部審計(jì)要向管理審計(jì)發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)過渡和延伸。

4.相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)，管理審計(jì)是一種認(rèn)知。經(jīng)營(yíng)管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從這個(gè)意義上來說，又可以把審計(jì)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。相比較而言，經(jīng)營(yíng)審計(jì)是一種難度更高的審計(jì)活動(dòng)。因?yàn)樗芯康氖瞧髽I(yè)的營(yíng)銷策略，未經(jīng)過充分的市場(chǎng)調(diào)研是無(wú)法得出審計(jì)結(jié)論的。管理審計(jì)與經(jīng)營(yíng)審計(jì)的區(qū)別在于，管理審計(jì)更多的是研究挖潛增效的問題，而經(jīng)營(yíng)審計(jì)則是研究如何增加收入的問題。

5.管理審計(jì)與其它審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系。管理審計(jì)與基本建設(shè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計(jì)蘊(yùn)含在這些審計(jì)項(xiàng)目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便包括管理審計(jì)的內(nèi)容，需要對(duì)離任人任期內(nèi)物資管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。又如內(nèi)部控制審計(jì)，它是管理審計(jì)的一種，它的切入點(diǎn)是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進(jìn)而揭示問題的本質(zhì)。從某種意義上說，管理審計(jì)即管理控制審計(jì)，因?yàn)楣芾響?yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。某些審計(jì)活動(dòng)最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲?jì)，如物資采購(gòu)比價(jià)審計(jì)，它初始階段更多的是從降低物資采購(gòu)價(jià)格入手，但經(jīng)過一段時(shí)間后，如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格這一現(xiàn)象集中到某一類或某幾類物資時(shí)，便可針對(duì)這幾類物資的采購(gòu)實(shí)施管理審計(jì)。

二、管理審計(jì)的方法

了解了什么是管理審計(jì)，我們還需要掌握管理審計(jì)的方法。這才是我們研究管理審計(jì)的目的。管理審計(jì)的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢(shì)分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計(jì)的具體方法，而是要說清楚管理審計(jì)的總體方法。筆者認(rèn)為，開展管理審計(jì)，審計(jì)人員首先應(yīng)形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。

（一）思考模型的建立

在開展管理審計(jì)前，只有對(duì)管理審計(jì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，并充分考慮審計(jì)效果、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，才能搞好管理審計(jì)。所謂思考模型，是指審計(jì)人員的思維習(xí)慣。良好的思維習(xí)慣是開展管理審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。根據(jù)筆者的實(shí)踐，管理審計(jì)的思考模型應(yīng)該是這樣的：

樹立管理審計(jì)是一種管理效率及控制審計(jì)的理念考慮將要開展的管理審計(jì)項(xiàng)目對(duì)本企業(yè)所產(chǎn)生的效果考慮將要開展的管理審計(jì)的技術(shù)復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮審計(jì)方法

（二）審計(jì)方法

1.“因果分析法”與“果因分析法”。“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對(duì)應(yīng)的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。“因果分析法”的優(yōu)點(diǎn)是循序漸進(jìn)，環(huán)環(huán)相扣，審計(jì)內(nèi)容較為全面，不足之處是審計(jì)所需時(shí)間較長(zhǎng)，技術(shù)難度較大。“果因分析法”的優(yōu)點(diǎn)是溯果擷因，方法簡(jiǎn)便，需要時(shí)間較短，不足之處是審計(jì)過程容易以點(diǎn)帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計(jì)情況和審計(jì)目的而定。一般來說，在沒有審計(jì)線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計(jì)人員掌握了審計(jì)線索，為了提高審計(jì)效率，便可以考慮采用“果因分析法”。

2.“窗簾中間拉開式”審計(jì)法。如果一個(gè)窗簾由兩幅組成，在陽(yáng)光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會(huì)迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應(yīng)用到管理審計(jì)中，也會(huì)起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計(jì)人員根據(jù)掌握的審計(jì)線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí)，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項(xiàng)工程成本管理審計(jì)，已知該項(xiàng)工程成本過高。審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購(gòu)成本過高。依此判斷，審計(jì)人員便可向“左”追尋材料采購(gòu)過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據(jù)的方式，具體驗(yàn)證材料采購(gòu)成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗(yàn)證了審計(jì)人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項(xiàng)管理審計(jì)便可初步結(jié)束。這種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是工作效率會(huì)大大提高，缺點(diǎn)是如果審計(jì)人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會(huì)遲滯審計(jì)工作進(jìn)度。因此，運(yùn)用該審計(jì)方法，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員不宜使用。

3.“遵循性”審計(jì)法與“思維創(chuàng)新”審計(jì)法。“遵循性”審計(jì)法是針對(duì)管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習(xí)慣，對(duì)問題的是與非做出判斷。“思維創(chuàng)新”審計(jì)法則相反，它根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況并打破原有的思維方式，對(duì)問題進(jìn)行判斷。舉例來說，企業(yè)臨時(shí)用工問題，按照國(guó)企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時(shí)用工是不可取的，因?yàn)閲?guó)企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計(jì)法，就會(huì)否定企業(yè)臨時(shí)用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法，換個(gè)角度去思考問題，可能又會(huì)得出不同的結(jié)論。如果由于臨時(shí)用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于用國(guó)有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時(shí)工用工成本的話，用臨時(shí)工也未嘗不可。因此，審計(jì)人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計(jì)結(jié)論不可能是實(shí)事求是的，甚至?xí)o企業(yè)決策帶來一定的誤導(dǎo)作用。

4.“解剖麻雀”審計(jì)法與“高屋建瓴”審計(jì)法。強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)要進(jìn)行深入細(xì)致地分析與解剖，并不是說管理審計(jì)要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計(jì)人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對(duì)“微觀”進(jìn)行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計(jì)法。通常所說的“既要進(jìn)得去又要出得來”，就是這個(gè)道理。“解剖麻雀”法停留在“微觀”層次，“高屋建瓴”審計(jì)法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎(chǔ)，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計(jì)結(jié)論也可能是不同的。如一個(gè)集團(tuán)公司，內(nèi)部有許多子公司，某一個(gè)子公司車輛需要進(jìn)行修理，經(jīng)過考察，委托集團(tuán)公司以外的單位進(jìn)行修理，比集團(tuán)公司內(nèi)部其他公司的價(jià)格要低得多。如果站在這個(gè)子公司“微觀”的角度考慮問題，就會(huì)得出用外部單位進(jìn)行修理的結(jié)論，但如果站在集團(tuán)公司這個(gè)“宏觀”角度考慮問題，從集團(tuán)公司整體效益出發(fā)，又會(huì)得出用集團(tuán)公司其他子公司進(jìn)行修理的結(jié)論。可見，看問題的角度和高度不同，會(huì)在很大程度上影響審計(jì)結(jié)論。

5.“否定之否定”審計(jì)法。在實(shí)際審計(jì)工作中，由于受環(huán)境和知識(shí)水平等因素的影響，審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論往往不可能一次完成，先前的審計(jì)結(jié)論可能存在一定的偏差。這時(shí)，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了這一偏差，應(yīng)對(duì)原有的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行否定，重新得出正確的結(jié)論。否定之否定才是肯定。審計(jì)人員只有勇于面對(duì)自己的錯(cuò)誤，才能不斷得出正確的結(jié)論。我們所說的否定之否定，并不是單指一次否定，有些情況下，可能需要多次否定才能得出正確的結(jié)論。