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導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇快遞暫行條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

快遞暫行條例

篇1

（一）淘金幣淘金幣是淘寶網(wǎng)所專(zhuān)有的虛擬貨幣，它不同于其他虛擬貨幣，與騰訊公司所推出的Q幣相比，區(qū)別在于它的流通性和不可購(gòu)買(mǎi)性。淘金幣平臺(tái)的實(shí)質(zhì)是商品以代金券的形式進(jìn)行兌換和折扣，通過(guò)賣(mài)方提供商品及贈(zèng)品，淘寶網(wǎng)提供平臺(tái)和代金券，買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)或兌換的三方模式實(shí)現(xiàn)互動(dòng)受惠。賣(mài)方能夠利用此平臺(tái)進(jìn)行推銷(xiāo)，擴(kuò)大其店鋪影響范圍、打造其品牌效應(yīng)；買(mǎi)家獲得高品質(zhì)商品、低價(jià)折扣乃至于免費(fèi)商品。淘金幣作為虛擬貨幣，能夠在淘金幣平臺(tái)上兌換、競(jìng)拍品牌折扣商品；消費(fèi)者可以通過(guò)淘金幣這一代金券進(jìn)行抽獎(jiǎng)獲得免費(fèi)商品或者全額兌換商品。與此同時(shí)，商家可以進(jìn)行雙線(xiàn)（線(xiàn)上或線(xiàn)下商家）兌入積分，淘金幣平臺(tái)已成為淘寶各平臺(tái)中折扣交易的平臺(tái)之一。

（二）淘金幣的各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易流程介紹淘金幣在淘金幣平臺(tái)中，有淘金幣抽獎(jiǎng)、全額兌換付郵商品、折扣兌換商品等業(yè)務(wù)。買(mǎi)家通過(guò)購(gòu)物獲贈(zèng)、簽到領(lǐng)取、抽獎(jiǎng)等方式獲得相應(yīng)數(shù)量的淘金幣。1.淘金幣抵扣貨款。對(duì)于淘金幣抵扣貨款，原則上其變現(xiàn)規(guī)則為：10元人民幣相當(dāng)于1000個(gè)淘金幣。除郵費(fèi)外，淘金幣最多可抵扣商品正價(jià)的10%。例如，P小店是已在淘金幣平臺(tái)上登記備案店鋪，其銷(xiāo)售的商品價(jià)款為28.8元，若消費(fèi)者通過(guò)淘金幣進(jìn)行抵扣商品價(jià)款，則可以用288個(gè)淘金幣抵扣28.8×10%即2.88元現(xiàn)金。實(shí)際支付商品價(jià)款為28.8-28.8×0.1=25.92元。2.淘金幣兌換付郵商品。進(jìn)入淘金幣平臺(tái)，選擇商品，勾選淘金幣選項(xiàng)，提交訂單，支付郵費(fèi)。淘寶網(wǎng)規(guī)定，全額兌換每個(gè)阿里巴巴賬號(hào)每天只允許兌換一件商品或服務(wù)。賣(mài)家將商品以淘金幣平臺(tái)形式給予消費(fèi)者，應(yīng)確認(rèn)收入，但不應(yīng)按視同銷(xiāo)售征收增值稅。因?yàn)椋捎锰越饚牌脚_(tái)的方式以達(dá)到宣傳商品，銷(xiāo)售商品的目的，實(shí)際上是對(duì)商品的市場(chǎng)推廣。首先，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，下列單位或者個(gè)體工商戶(hù)行為，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)或以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。其次，在地方稅務(wù)處理中，根據(jù)川國(guó)稅函〔2008〕155號(hào)，商業(yè)企業(yè)的購(gòu)物返券行為不是無(wú)償贈(zèng)送，不能視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅；購(gòu)物返券與商業(yè)折扣的銷(xiāo)售方式相似，因此購(gòu)物返券應(yīng)該比照商業(yè)折扣，按實(shí)際取得的現(xiàn)金（或銀行存款）收入計(jì)算增值稅。商場(chǎng)從顧客手中收回的購(gòu)物券，其收入已在購(gòu)物返券時(shí)體現(xiàn)，不應(yīng)征收增值稅。根據(jù)皖國(guó)稅函〔2008〕10號(hào)，商業(yè)企業(yè)在顧客購(gòu)買(mǎi)一定金額的商品后，給予顧客一定數(shù)額的代金券，允許顧客在指定時(shí)間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購(gòu)買(mǎi)商品的行為，不屬于無(wú)償贈(zèng)送商品的行為，不應(yīng)按視同銷(xiāo)售征收增值稅。綜上所述，賣(mài)家將商品以淘金幣平臺(tái)形式給予消費(fèi)者，不應(yīng)按視同銷(xiāo)售征收增值稅。

二、淘金幣各類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理

（一）淘金幣全額抵扣貨款的會(huì)計(jì)核算淘金幣抵扣貨款的實(shí)質(zhì)是利用淘金幣折扣兌換商品，而淘金幣全額抵扣則是讓消費(fèi)者以其形式“免費(fèi)”購(gòu)得所需商品或服務(wù)。例1，甲淘寶店于2014年10月17日在淘寶淘金幣平臺(tái)推出15臺(tái)A型平板電腦進(jìn)行淘金幣全額抵扣貨款活動(dòng)，每臺(tái)售價(jià)1，599元，每臺(tái)成本1，200元，活動(dòng)結(jié)束后，15臺(tái)平板電腦均以活動(dòng)形式全部售出，用現(xiàn)金支付郵費(fèi)共350元。1.發(fā)出淘金幣。由于發(fā)出淘金幣由淘寶網(wǎng)發(fā)出，故企業(yè)不做此會(huì)計(jì)處理，此處假設(shè)淘寶方發(fā)出2500000個(gè)淘金幣（折合25000元）。

（二）淘金幣兌換付郵商品的會(huì)計(jì)核算處理進(jìn)入淘金幣平臺(tái)，選擇商品，勾選淘金幣選項(xiàng)，提交訂單，支付郵費(fèi)。淘寶網(wǎng)規(guī)定，全額兌換每個(gè)阿里巴巴賬號(hào)每天只允許兌換一件商品或服務(wù)。例2，乙淘寶店于2014年10月17日在淘寶網(wǎng)淘金幣平臺(tái)推出500份B型iphone手機(jī)殼進(jìn)行淘金幣兌換付郵商品活動(dòng)，每個(gè)淘寶賬號(hào)僅限購(gòu)買(mǎi)一份，每份售價(jià)19.9元，每臺(tái)成本15元，郵費(fèi)每份10元。活動(dòng)結(jié)束后，500份手機(jī)殼均以活動(dòng)形式全部售出，乙淘寶店統(tǒng)一以X快遞公司送貨。

篇2

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅稅制問(wèn)題探討

現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、實(shí)施細(xì)則以及營(yíng)業(yè)稅稅目注釋是1994年稅改之時(shí)制定的，當(dāng)時(shí)是適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅稅制改革方向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的，時(shí)隔十余年，營(yíng)業(yè)稅暫行條例和稅目注釋都沒(méi)有進(jìn)行重新修訂，隨著市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅稅制也出現(xiàn)了一些不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的問(wèn)題，筆者從征稅范圍、稅目劃分、重復(fù)課稅和納稅地點(diǎn)等方面對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅制建設(shè)進(jìn)行探討并提出完善稅制的建議。

一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍問(wèn)題探討及建議

(一)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為劃分問(wèn)題在區(qū)分營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為時(shí)，有三個(gè)層次的劃分：(1)應(yīng)稅行為與非稅行為的劃分。從概念上講，現(xiàn)實(shí)生活中政府收取的款項(xiàng)非“稅”即“費(fèi)”，“稅”與“費(fèi)”是兩個(gè)不相交的子集，兩者共同構(gòu)成財(cái)政收入這個(gè)全集。因此，應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為的劃分實(shí)際是“稅”與“費(fèi)”的劃分，屬于財(cái)政體制問(wèn)題。在1994年稅改之際，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)不夠明顯，政府的計(jì)劃較多，沒(méi)有形成規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的政府職能體系，行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和立法機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)以及其下屬的事業(yè)單位均有收費(fèi)權(quán)，為區(qū)別應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為，國(guó)家規(guī)定：經(jīng)財(cái)政和物價(jià)部門(mén)批準(zhǔn)且由立法機(jī)關(guān)(或司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān))直接收取的收費(fèi)項(xiàng)目，不征收營(yíng)業(yè)稅。后來(lái)我國(guó)財(cái)政預(yù)算體制進(jìn)行了改革，財(cái)政收入?yún)^(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外收入，為加強(qiáng)預(yù)算外資金的管理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)，按照收費(fèi)級(jí)次，由國(guó)家(或省級(jí))財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合下發(fā)不征稅的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目名單，在名單范圍內(nèi)的不屬于應(yīng)稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。但是在確定不征營(yíng)業(yè)稅的行政事業(yè)性收費(fèi)名單時(shí)，出現(xiàn)了劃分應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為的問(wèn)題：是否列入財(cái)政預(yù)算的收費(fèi)就都不屬于應(yīng)稅范圍。從政府職能劃分上來(lái)看，答案應(yīng)該是肯定的，列入財(cái)政預(yù)算的收費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)之外的政府機(jī)關(guān)收取而不由稅務(wù)部門(mén)收取，因此不屬于應(yīng)稅范圍；但從理論上來(lái)看，答案不一定是肯定的，因?yàn)閭€(gè)別列入預(yù)算外的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目具有一定的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，如個(gè)別地區(qū)政府將學(xué)校收取的短期培訓(xùn)費(fèi)用列入預(yù)算外資金范圍，而學(xué)校收費(fèi)是提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入，不是政府行為，應(yīng)該屬于稅收范疇。因此，明確劃分應(yīng)稅行為和非稅行為實(shí)際是財(cái)政體制和政府職能劃分的問(wèn)題，僅從稅收方面考慮是解決不了的。(2)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分。在1994年稅改之時(shí)，國(guó)家對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅在征稅范圍上進(jìn)行了劃分，將商品批發(fā)、商品零售、部分公用事業(yè)稅目(如水、電、氣、熱)銷(xiāo)售、服務(wù)業(yè)中的加工和修理修配、典當(dāng)業(yè)中的死當(dāng)物品銷(xiāo)售等稅目劃轉(zhuǎn)到增值稅的征收范圍。增值稅和營(yíng)業(yè)稅共同構(gòu)成流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，是非此即彼的關(guān)系，從稅理上講，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為只要征收增值稅就不應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅，只要征收營(yíng)業(yè)稅就不應(yīng)該征收增值稅。但在目前的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中，存在對(duì)征收了增值稅的貨物重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅的情況，在營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中體現(xiàn)尤為突出。如營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。這一規(guī)定就使得已經(jīng)征了增值稅的原材料等貨物又被征了營(yíng)業(yè)稅，出現(xiàn)了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為重復(fù)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅暫行條例細(xì)則中的規(guī)定是考慮到實(shí)際征收管理的情況而制定的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段有限的情況下，為避免偷、逃稅款，規(guī)定建筑工程按照工程全部造價(jià)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。筆者認(rèn)為，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段的增加和管理水平的提高，應(yīng)該逐漸避免一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為同時(shí)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)象，目前，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)有了初步解決，目前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》，文件規(guī)定納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)，以其向客戶(hù)實(shí)際收取的款項(xiàng)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，客戶(hù)自行采購(gòu)的材料和設(shè)備價(jià)款不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。(3)是否有償發(fā)生應(yīng)稅行為的劃分。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償發(fā)生應(yīng)稅行為征收的稅種，在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定中，除了對(duì)單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定外，沒(méi)有“視同有償發(fā)生應(yīng)稅行為”的規(guī)定，因此，無(wú)償發(fā)生應(yīng)稅行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，這與增值稅多項(xiàng)視同銷(xiāo)售的規(guī)定相比，存在著先天不足，營(yíng)業(yè)稅在是否征稅問(wèn)題上存在“有償”和“無(wú)償”的劃分問(wèn)題。按照營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則第四條的規(guī)定，有償是指貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得貨幣或貨物時(shí)，很容易判斷其是否是有償發(fā)生應(yīng)稅行為，但是如何界定納稅人取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”是劃分營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一個(gè)難題。如母公司為子公司提供咨詢(xún)服務(wù)且不收取報(bào)酬，如果簡(jiǎn)單的看，母公司并未因?yàn)樘峁┓?wù)而向子公司收取貨幣或貨物，應(yīng)該屬于無(wú)償提供服務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，但是母公司可能會(huì)以其他形式(如管理費(fèi))向子公司收取費(fèi)用，這個(gè)管理費(fèi)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”；母公司對(duì)外簽訂工程設(shè)計(jì)合同，由子公司完成工程設(shè)計(jì)任務(wù)，客戶(hù)直接與母公司結(jié)算價(jià)款，子公司并不與客戶(hù)結(jié)算也不與母公司結(jié)算，母公司定期以劃撥人員經(jīng)費(fèi)名義向子公司劃撥資金，這部分人員經(jīng)費(fèi)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”；甲企業(yè)為贊助某一活動(dòng)，無(wú)償為該活動(dòng)設(shè)計(jì)并搭建舞臺(tái)，條件是在活動(dòng)中由主持人說(shuō)明“本活動(dòng)舞臺(tái)設(shè)計(jì)由甲企業(yè)完成”，并在電視轉(zhuǎn)播屏幕上顯示相關(guān)字樣，甲企業(yè)并未收取貨幣和貨物，但由此獲得的廣告效應(yīng)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”。類(lèi)似的事例還很多。這些很難明確界定納稅人是否取得了其他經(jīng)濟(jì)利益，造成了營(yíng)業(yè)稅在征稅范圍的界定上存在問(wèn)題。為了避免稅收上的漏洞，筆者認(rèn)為，應(yīng)該逐步將類(lèi)似經(jīng)濟(jì)行為確定為視同有償發(fā)生應(yīng)稅行為納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

(二)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍狹窄問(wèn)題目前營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是1994年稅改時(shí)確定的，隨著社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象尚未納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，最明顯的表現(xiàn)是營(yíng)業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目范圍窄、不能涵蓋許多經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的行為，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的解釋?zhuān)瑹o(wú)形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，稅目注釋對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)做了正列舉，具體包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)等，這個(gè)范圍是參照了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的解釋制定的。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來(lái)越多經(jīng)濟(jì)權(quán)益可以轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑹o(wú)形資產(chǎn)的范圍越來(lái)越大，許多轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益的行為均未納入征稅范圍。如足球會(huì)員轉(zhuǎn)會(huì)的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)；轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)，從政府取得了礦業(yè)權(quán)(包括探礦權(quán)和采礦權(quán))的礦業(yè)權(quán)人將礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人的行為；轉(zhuǎn)讓域名權(quán)，將互聯(lián)網(wǎng)地址進(jìn)行轉(zhuǎn)讓等。這些轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益的行為目前都未納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，而且即將實(shí)施的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義作了重新界定，擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)的概念，原來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)概念已經(jīng)不能作為參考依據(jù)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快修訂營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，在修訂稅目注釋時(shí)

將“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目進(jìn)行豐富，并且今后營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?xiě)?yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

二、營(yíng)業(yè)稅稅目劃分問(wèn)題分析及建議

(一)營(yíng)業(yè)稅稅目的劃分與國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分存在差別營(yíng)業(yè)稅征稅范圍分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)差距很大，營(yíng)業(yè)稅的各個(gè)稅目都很難與某一個(gè)或某幾個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)完全相對(duì)應(yīng)。應(yīng)該說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅在設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)各稅目的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)值得商榷。由于目前的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和稅收數(shù)據(jù)都采用國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，而營(yíng)業(yè)稅的各個(gè)稅目都很難與某一個(gè)或某幾個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)完全對(duì)應(yīng)，這樣就帶來(lái)營(yíng)業(yè)稅的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，從科學(xué)化角度考慮，營(yíng)業(yè)稅在設(shè)計(jì)稅目時(shí)應(yīng)參照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，既有利于征稅范圍的完整性，也有利于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。

(二)各稅目之間存在交叉問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅稅目存在兩個(gè)方面的交叉問(wèn)題：一是兩個(gè)稅目之間存在征稅范圍重疊問(wèn)題，即某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為按照勞務(wù)性質(zhì)可以同時(shí)被劃分到兩個(gè)稅目之中，如郵政業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)就存在征稅范圍交叉問(wèn)題，快遞公司從事的快遞業(yè)務(wù)，大都既從事市內(nèi)快遞業(yè)務(wù)也從事跨省快遞業(yè)務(wù)，既可以快遞信件也可以快遞貨物，這種業(yè)務(wù)既可以被劃分到郵政業(yè)征稅范圍也可以被劃分到交通運(yùn)輸業(yè)范圍。二是某一稅目征稅范圍中涵蓋其他性質(zhì)的勞務(wù)，即稅目劃分交叉問(wèn)題，從稅理上講，營(yíng)業(yè)稅是行為稅種，應(yīng)該按照行為的性質(zhì)確定稅目歸屬問(wèn)題，但目前個(gè)別營(yíng)業(yè)稅稅目并未完全按照勞務(wù)性質(zhì)進(jìn)行劃分，而是實(shí)行了行業(yè)稅，即對(duì)某一行業(yè)按照同一稅目征稅，如郵政儲(chǔ)蓄按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)，但在稅目設(shè)計(jì)時(shí)被按照行業(yè)性質(zhì)劃分為郵電通信業(yè)；出租電話(huà)電路設(shè)備按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)，目前也被歸屬到郵電通信業(yè)；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)(比如買(mǎi)賣(mài)證券)按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)中的業(yè)，目前被劃歸為金融保險(xiǎn)業(yè)；裝卸搬運(yùn)按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，目前被劃歸到交通運(yùn)輸業(yè)等。造成上述稅目交叉問(wèn)題的原因：一是稅目本身劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，二是在各稅目之間劃分時(shí)沒(méi)有完全按照行為性質(zhì)原則進(jìn)行。筆者建議，在今后重新設(shè)計(jì)和劃分稅目時(shí)應(yīng)避免出現(xiàn)上述問(wèn)題，打破現(xiàn)有的稅目劃分框架，重新設(shè)定稅目劃分標(biāo)準(zhǔn)，并且完全按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃分不同稅目的征稅范圍。

(三)個(gè)別稅目下子稅目的劃分存在問(wèn)題隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前個(gè)別稅目下對(duì)子稅目的劃分已經(jīng)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，主要表現(xiàn)在：一是子稅目的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。如郵電通信業(yè)，按照現(xiàn)在的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，郵政業(yè)務(wù)和電信業(yè)務(wù)屬于兩個(gè)完全不同的行業(yè)，不宜將這兩個(gè)業(yè)務(wù)劃分到一個(gè)稅目下；再如娛樂(lè)業(yè)分為歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球和保齡球以及游藝場(chǎng)等子稅目，現(xiàn)在這些業(yè)務(wù)有的已經(jīng)整合為一種業(yè)務(wù)(比如歌廳和卡拉OK歌舞廳)，有的發(fā)展迅速已經(jīng)可以細(xì)分為多種業(yè)務(wù)(比如游藝場(chǎng))，目前對(duì)娛樂(lè)業(yè)子稅目的劃分與現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r已經(jīng)相差很遠(yuǎn)。二是子稅目的劃分不夠細(xì)致。如服務(wù)業(yè)中“其他服務(wù)業(yè)”的范圍很廣，所有不能被明確劃歸到服務(wù)業(yè)其他子稅目的服務(wù)性質(zhì)的行為，都被劃歸到其他服務(wù)業(yè)，使得其他服務(wù)業(yè)成為一個(gè)大雜燴。筆者建議盡快修訂營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)⒏鶕?jù)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r劃分子稅目。

三、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課稅問(wèn)題分析及建議

營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)之一是低稅率、廣稅基，全環(huán)節(jié)全額征稅，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為整個(gè)過(guò)程中的每一環(huán)節(jié)，只要發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，就在這個(gè)環(huán)節(jié)按照收入全額征收一道營(yíng)業(yè)稅，使得前環(huán)節(jié)取得的收入在后一環(huán)節(jié)重復(fù)課稅。這種全環(huán)節(jié)全額重復(fù)征稅的特點(diǎn)大大加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，在一定程度上也阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)課稅問(wèn)題表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)課征，前述及不再贅述；二是營(yíng)業(yè)稅本身的重復(fù)課征問(wèn)題，這在最近幾年已經(jīng)得到一定解決：營(yíng)業(yè)稅近幾年出臺(tái)了很多差額征稅的政策，為一些行業(yè)解決了重復(fù)征稅、稅負(fù)重的問(wèn)題，但由于營(yíng)業(yè)稅在設(shè)計(jì)時(shí)是按照全環(huán)節(jié)全額征稅的原則設(shè)計(jì)的，已經(jīng)出臺(tái)的差額征稅政策還不能完全解決部分行業(yè)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題，如企業(yè)在重組改制過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的情況，目前除了企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅外，企業(yè)分立、資產(chǎn)剝離等改制行為中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移都要征收營(yíng)業(yè)稅，這給企業(yè)重組改制加重了負(fù)擔(dān)；再如金融保險(xiǎn)業(yè)目前就存在很多重復(fù)征稅的現(xiàn)象：銀行在儲(chǔ)戶(hù)存款時(shí)支付存款利息，在客戶(hù)貸款是收取貸款利息，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，存款利息不征稅，貸款利息全額征稅，銀行實(shí)際得到的利息收入是貸款利息與借款利息的差額，卻要按照貸款利息全額繳稅；保險(xiǎn)公司向被保險(xiǎn)人收取保費(fèi)，被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任所列事故時(shí)，向被保險(xiǎn)人支付賠償，保險(xiǎn)公司實(shí)際得到的收入是保費(fèi)收入與賠償金額的差值，但按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定要就保費(fèi)收入全額繳稅等。營(yíng)業(yè)稅目前存在的重復(fù)課稅問(wèn)題已經(jīng)成為影響甚至阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素之一，筆者認(rèn)為，不僅需要盡快出臺(tái)更多的差額征稅的政策，還要充分利用信息化手段加強(qiáng)差額征稅的征管水平。

四、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題分析及建議

(一)納稅地點(diǎn)確認(rèn)原則問(wèn)題我國(guó)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的主要確認(rèn)原則是勞務(wù)發(fā)生地原則，僅對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)以機(jī)構(gòu)所在地原則確定納稅地點(diǎn)，而流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費(fèi)稅，在納稅地點(diǎn)的確認(rèn)上是采用機(jī)構(gòu)所在地原則的，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確認(rèn)原則與其他流轉(zhuǎn)稅的確認(rèn)原則不盡一致。筆者認(rèn)為，就提供勞務(wù)而言，以勞務(wù)發(fā)生地原則比以機(jī)構(gòu)所在地原則確認(rèn)納稅地點(diǎn)更加切合實(shí)際，也便于征收管理，而且不易造成稅收收入的轉(zhuǎn)移。另外，當(dāng)前一些OECD成員國(guó)也對(duì)勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用勞務(wù)發(fā)生地原則確認(rèn)納稅地點(diǎn)。由此可見(jiàn)，我國(guó)目前對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確認(rèn)原則與目前國(guó)際流行的原則也是一致的。

(二)如何界定勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地原則在實(shí)際應(yīng)用中也存在如何界定勞務(wù)發(fā)生地的問(wèn)題，對(duì)于有些業(yè)務(wù)很難界定勞務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)。一是金融保險(xiǎn)業(yè)。如貸款業(yè)務(wù)，如果按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定銀行貸款業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)，勞務(wù)發(fā)生地是在貸款合同簽訂地點(diǎn)還是貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)。再如保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在保險(xiǎn)公司除機(jī)構(gòu)地外，一般只在外省(市)設(shè)立辦事處而不設(shè)立子公司，但是大都會(huì)在機(jī)構(gòu)所在地外的省(市)銷(xiāo)售保險(xiǎn)產(chǎn)品，那么銷(xiāo)售保險(xiǎn)產(chǎn)品的勞務(wù)發(fā)生地是在保險(xiǎn)合同簽訂地點(diǎn)還是被保險(xiǎn)人所在地，如果被保險(xiǎn)人在其常住地之外發(fā)生事故，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地是否有應(yīng)該確定為其事故發(fā)生地。按照目前的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅地點(diǎn)確定為機(jī)構(gòu)所在地，這是為了征管方便，但是卻與勞務(wù)發(fā)生地原則不盡一致，值得進(jìn)一步研究。二是租賃業(yè)。如有形動(dòng)產(chǎn)租賃的納稅地點(diǎn)，是應(yīng)該以出租人所在地還是承租人所在地還是有形動(dòng)產(chǎn)使用地為勞務(wù)發(fā)生地。上述勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，實(shí)際上存在兩個(gè)層次確認(rèn)問(wèn)題：一是境內(nèi)和境外勞務(wù)的確認(rèn)問(wèn)題，二是境內(nèi)勞務(wù)的納稅地點(diǎn)確認(rèn)問(wèn)題。對(duì)于境內(nèi)和境外勞務(wù)確認(rèn)問(wèn)題，如貸款業(yè)務(wù)來(lái)講，如果是境內(nèi)銀行向境外提供貸款，可以確定為勞務(wù)發(fā)生地的有：貸款合同簽訂地點(diǎn)、貸款人所在地、借款人所在地、貸出款項(xiàng)使用地，如果以貸款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，應(yīng)照章征稅；如果以借款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則

該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在境外，不屬于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍；如果以貸款合同簽訂地點(diǎn)或者貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地，則根據(jù)實(shí)際情況，該貸款業(yè)務(wù)可能發(fā)生在境內(nèi)也可能發(fā)生在境外。對(duì)于境內(nèi)勞務(wù)納稅地點(diǎn)確認(rèn)問(wèn)題仍以貸款業(yè)務(wù)為例，如果是北京市的銀行向上海市客戶(hù)提供貸款，可以確定為勞務(wù)發(fā)生地的也有：貸款合同簽訂地點(diǎn)、貸款人所在地(北京)、借款人所在地(上海)、貸出款項(xiàng)使用地，如果以貸款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在北京，納稅地點(diǎn)為北京；如果以借款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)為上海；如果以貸款合同簽訂地點(diǎn)或者貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地，則根據(jù)實(shí)際情況，該貸款業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)可能在北京、上海或是其它地點(diǎn)。筆者認(rèn)為，無(wú)論是在境內(nèi)和境外勞務(wù)劃分上還是在確認(rèn)境內(nèi)勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)上，應(yīng)采用同一原則，不能對(duì)境內(nèi)企業(yè)從境內(nèi)和境外取得的所有收入以及境外企業(yè)從境內(nèi)取得的收入都征稅。同時(shí)，也要考慮到實(shí)際征管手段問(wèn)題，使得確認(rèn)的原則便于實(shí)際操作。

篇3

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)應(yīng)用數(shù)學(xué)學(xué)院，山西太原　030000）

摘　要：近年來(lái)，在全球領(lǐng)先的獨(dú)立第三方支付平臺(tái)——支付寶的推動(dòng)下，中國(guó)C2C 交易平臺(tái)上的淘寶網(wǎng)可謂風(fēng)采熠熠。針對(duì)淘寶店鋪的收入確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行探究，具有重要的實(shí)踐意義。本文通過(guò)兩種基本的會(huì)計(jì)核算機(jī)制對(duì)比得出淘寶店鋪會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)方法，并在正常銷(xiāo)售和促銷(xiāo)中嘗試做出解答。

關(guān)鍵詞：C2C；淘寶店鋪；會(huì)計(jì)收入確認(rèn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F724.6

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1000-8772（2015）08-0122-02

收稿日期：2015-02-07

作者簡(jiǎn)介：姚蕊（1995-），女，安徽安慶人，本科在讀。研究方向：信息與計(jì)算科學(xué)。

一、電子商務(wù)環(huán)境下淘寶店鋪會(huì)計(jì)收入確認(rèn)機(jī)制

（一）銷(xiāo)售收入確認(rèn)核算對(duì)象

淘寶店鋪中的產(chǎn)品由于網(wǎng)絡(luò)的限制，按照銷(xiāo)售產(chǎn)品性質(zhì)的不同，可以分為有形產(chǎn)品和無(wú)形產(chǎn)品這兩大類(lèi)。

1. 銷(xiāo)售有形產(chǎn)品

淘寶店鋪銷(xiāo)售的有形商品，即具有物理形狀的物質(zhì)商品。店主通過(guò)開(kāi)設(shè)虛擬商店，買(mǎi)方通過(guò)瀏覽產(chǎn)品照片、評(píng)論，使用阿里旺旺與之交流來(lái)完成交易活動(dòng)，從而產(chǎn)生銷(xiāo)售收入。

2. 銷(xiāo)售無(wú)形商品

淘寶店鋪銷(xiāo)售的無(wú)形產(chǎn)品一般是無(wú)形的，即產(chǎn)品本生的性質(zhì)和性能必須通過(guò)其他載體才能表現(xiàn)出來(lái)，例如，銷(xiāo)售軟件，電子游戲等。在線(xiàn)銷(xiāo)售無(wú)形產(chǎn)品，賣(mài)家取得銷(xiāo)售收入，買(mǎi)家可取得商品所有權(quán)。

（二）銷(xiāo)售收入確認(rèn)核算時(shí)點(diǎn)分析

1. 現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》中表明銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

2. 淘寶交易流程包括以下四步：

第一步，買(mǎi)家拍下寶貝，并將貨款和運(yùn)費(fèi)付款至支付寶。第二步，賣(mài)家根據(jù)買(mǎi)家收貨地址向快遞公司發(fā)出訂單。第三步，快遞公司送貨至買(mǎi)家地址所在地。第四步，買(mǎi)家確認(rèn)收貨或付款到期后，賣(mài)家資金賬戶(hù)得到支付寶相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)。

3. 支付寶交易下兩種收入確認(rèn)方式對(duì)比

收付實(shí)現(xiàn)制的運(yùn)用：在國(guó)內(nèi)研究中，學(xué)者榮慧中，李占，張書(shū)娟，張靖（2010）的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，有81.25% 的網(wǎng)店在收到訂單貨款時(shí)確認(rèn)每筆交易的收入，15.63% 在按訂單發(fā)出商品后確認(rèn)收入，有3.31% 在接到買(mǎi)家訂單時(shí)確認(rèn)收入。這表明他們認(rèn)為收入確認(rèn)應(yīng)在第四步之后，資金到達(dá)店主賬戶(hù)之前不做任何會(huì)計(jì)處理，買(mǎi)家支付到支付寶的凍結(jié)款項(xiàng)不應(yīng)作為賣(mài)家資產(chǎn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用：（1）在不考慮退貨的情況下，淘寶交易第一步結(jié)束后買(mǎi)家付款至支付寶，賣(mài)家發(fā)貨。賣(mài)家將貨物移交給快遞公司，這通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方即買(mǎi)方，賣(mài)方不能對(duì)發(fā)出商品實(shí)施有效控制，收入的金額可計(jì)量即支付寶中金額，并且其金額在自動(dòng)收貨期滿(mǎn)后直接轉(zhuǎn)至賣(mài)方賬戶(hù)，相關(guān)成本可計(jì)量，因此賣(mài)方應(yīng)在發(fā)貨后確認(rèn)銷(xiāo)售收入。（2）對(duì)歷年退貨率進(jìn)行分析，合理估計(jì)，從而在發(fā)貨后對(duì)不會(huì)產(chǎn)生退貨的部分確認(rèn)收入。若淘寶店鋪不能合理估計(jì)退貨率，應(yīng)該在出售商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。

基于收付實(shí)現(xiàn)制下確認(rèn)對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)處理起來(lái)較簡(jiǎn)便，但不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制下，確認(rèn)會(huì)計(jì)收入符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，能反映一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，但相關(guān)退貨率占比難以確定，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息虛假。

就以上兩種方法而言，大數(shù)據(jù)條件下要能夠有效預(yù)測(cè)退貨率，因此在發(fā)貨后確認(rèn)收入更能達(dá)到會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求。

二、淘寶店鋪正常銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)

筆者認(rèn)為賣(mài)家發(fā)貨后，根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)合理估計(jì)退貨率，。一般淘寶商品屬于附有退貨權(quán)的商品，因此應(yīng)單設(shè)“待確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入”和“待確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本”兩個(gè)項(xiàng)目，來(lái)反映未確認(rèn)的銷(xiāo)售收入和成本。對(duì)于能合理估計(jì)退貨率的商品，再發(fā)貨時(shí)應(yīng)將可能發(fā)生退貨部分的收入計(jì)入待確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)算待確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本，退貨期滿(mǎn)后根據(jù)實(shí)際退貨情況轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。

例：美都匯店鋪是一家銷(xiāo)售箱包的淘寶店鋪，2014 年1月1 日銷(xiāo)售給某顧客5 件箱包，單位銷(xiāo)售價(jià)格為50 元，單位成本為30 元，合計(jì)銷(xiāo)售價(jià)款為250 元，增值稅為42.5 元。

（1）合理估計(jì)退貨率為10%，據(jù)此暫估收入，成本。

發(fā)貨后處理：

借：應(yīng)收賬款 292.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 225

待確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 25

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 42.5

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 135

待確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 15

貸：庫(kù)存商品 150

若顧客未退貨，則做以下處理

借：銀行存款 292.5

貸：應(yīng)收賬款 292.5

若顧客退回一個(gè)箱包，則做以下處理:

借：待確認(rèn)營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8.5

貸：應(yīng)收賬款 58.5

借：庫(kù)存商品 30

貸：待確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 15

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15

（2）不能合理估計(jì)退貨率

發(fā)貨后：借：應(yīng)收賬款292.5

貸：待確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 250

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 42.5

借：待確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本 150

貸：庫(kù)存商品 150

收到款項(xiàng)：借：銀行存款 292.5

貸：應(yīng)收賬款 292.5

三、淘寶店鋪促銷(xiāo)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)

淘寶店鋪中的促銷(xiāo)方式可謂“八仙過(guò)海，各顯神通”，存在聯(lián)合銷(xiāo)售，打折狂甩，滿(mǎn)額促銷(xiāo)，優(yōu)惠券，包郵，淘金幣，送積分等各種促銷(xiāo)手段[1]。在當(dāng)今電商會(huì)計(jì)核算方法未有詳細(xì)規(guī)定的情況下，筆者認(rèn)為上述促銷(xiāo)手段可類(lèi)比按銷(xiāo)售原價(jià)占比和商業(yè)折扣這兩種會(huì)計(jì)核算方法具體進(jìn)行。

（一）聯(lián)合銷(xiāo)售

聯(lián)合銷(xiāo)售是指將兩種或兩種以上商品捆綁成套餐進(jìn)行銷(xiāo)售，其總價(jià)小于單獨(dú)各商品價(jià)格之和。筆者認(rèn)為應(yīng)參照制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本中占比的分?jǐn)偡椒▉?lái)確認(rèn)各項(xiàng)商品的銷(xiāo)售收入[2]。

例：某淘寶店鋪將熱賣(mài)的A 商品與B 商品捆綁銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)款為200 元，收款234 元，A 商品與B 商品原價(jià)分別為150 元和100 元。

A 商品銷(xiāo)售收入占比：150/(150+100)=60%

B 商品銷(xiāo)售收入占比：100/(150+100)=40%

借：銀行存款 234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A 商品 120 （200×60%）

——B 商品 80 （200×40%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34

（二）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

1. 代金券的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)

淘寶代金券對(duì)于顧客來(lái)說(shuō)，是很熟悉的一種促銷(xiāo)方式，即購(gòu)買(mǎi)大量商品后商家會(huì)贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券，買(mǎi)方下次購(gòu)買(mǎi)商品使用購(gòu)物券可抵減相當(dāng)于購(gòu)物券金額的數(shù)額。由此筆者認(rèn)為代金券正確的處理方式應(yīng)該采用商業(yè)折扣模式，即：（1）發(fā)放代金券時(shí)不多贈(zèng)送的代金券進(jìn)行處理。（2）買(mǎi)家再次購(gòu)物使用時(shí)再將其視為商業(yè)折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)為收入，即在銷(xiāo)售發(fā)票上填寫(xiě)總價(jià)，再將代金券金額注明為折扣。（3）關(guān)注代金券使用注意事項(xiàng)，一張代金券僅能使用一次，保證折扣處于合理范圍之內(nèi)。

例：好酒家淘寶店今日銷(xiāo)售白酒一箱，價(jià)款合計(jì)為8000元，買(mǎi)方支付時(shí)用以前的代金券支付100 元，則發(fā)貨后的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 9243

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7900（8000-100）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1343

2. 包郵的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)

郵費(fèi)是網(wǎng)購(gòu)交易中買(mǎi)家關(guān)注的焦點(diǎn)之一，它會(huì)影響買(mǎi)家對(duì)于價(jià)格優(yōu)惠的感知。包郵是指淘寶店鋪為了吸引廣大客戶(hù)前來(lái)購(gòu)買(mǎi)商品，給予買(mǎi)家郵費(fèi)為0 的優(yōu)惠條件，賣(mài)家對(duì)商品承當(dāng)發(fā)貨的運(yùn)費(fèi)。賣(mài)家并不是替買(mǎi)方墊付運(yùn)費(fèi)，賣(mài)家支付給快遞公司的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。當(dāng)然，賣(mài)家實(shí)際收取買(mǎi)方的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為收入。

例：唯美淘寶店為了擴(kuò)大A 商品的銷(xiāo)量，實(shí)行包郵活動(dòng)。活動(dòng)期間共銷(xiāo)售A 商品200 件，共獲取價(jià)款8000 元，支付快遞公司1000 元運(yùn)費(fèi)，則淘寶店的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款9360

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1360

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額)70

貸：銀行存款 1000

3. 付郵費(fèi)即可試用會(huì)計(jì)收入確認(rèn)

為了是使新興上架商品獲取好評(píng)，淘寶店鋪推出用戶(hù)僅需支付郵費(fèi)即可獲得商品的促銷(xiāo)方案，。這項(xiàng)活動(dòng)中，淘寶店鋪并未獲取實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益流入。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。筆者認(rèn)為這種付郵費(fèi)即可試用的銷(xiāo)售模式應(yīng)視為銷(xiāo)售。

例：小叮當(dāng)淘寶店為了銷(xiāo)售一種新玩具，特推出50 個(gè)玩具付郵即得活動(dòng)，該種玩具銷(xiāo)售單價(jià)為40 元/ 件，成本20元/ 件，交由合作的A 快遞公司發(fā)貨，活動(dòng)結(jié)束后，共通過(guò)支付寶獲取郵費(fèi)500 元，則店鋪的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 685

貸：庫(kù)存商品 100

銀行存款——A 快遞公司 500

借：其他應(yīng)收款——運(yùn)費(fèi) 500

貸：其他業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊志強(qiáng), 黃林娜. 電子商務(wù)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)探討[J]. 財(cái)會(huì)通訊,2014(10).

[2] 祝兵.“天貓”賣(mài)家收入確認(rèn)與促銷(xiāo)會(huì)計(jì)核算[J]. 財(cái)會(huì)月刊,2014(3).

（責(zé)任編輯：趙媛）

篇4

稅法試題

課程代碼：00233

請(qǐng)考生按規(guī)定用筆將所有試題的答案涂、寫(xiě)在答題紙上。

選擇題部分

注意事項(xiàng)：

1．答題前，考生務(wù)必將自己的考試課程名稱(chēng)、姓名、準(zhǔn)考證號(hào)用黑色字跡的簽字筆或鋼筆填寫(xiě)在答題紙規(guī)定的位置上。

2．每小題選出答案后，用2B鉛筆把答題紙上對(duì)應(yīng)題目的答案標(biāo)號(hào)涂黑。如需改動(dòng)，用橡皮擦干凈后，再選涂其他答案標(biāo)號(hào)。不能答在試題卷上。

一、單項(xiàng)選擇題(本大題共30小題，每小題1分，共30分)

在每小題列出的四個(gè)備選項(xiàng)中只有一個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙"的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂或未涂均無(wú)分。

1．資本主義國(guó)家中最早施行現(xiàn)代所得稅法的國(guó)家是

A.英國(guó)B.法國(guó)

C.德國(guó)D.美國(guó)

2．區(qū)別稅與稅的重要標(biāo)志的稅法要素是

A.納稅主體B.課稅客體

C.稅率D.納稅環(huán)節(jié)

3．屬于財(cái)產(chǎn)稅的稅種是

A.增值稅B.契稅

C.印花稅D.營(yíng)業(yè)稅

4．目前，我國(guó)的進(jìn)口關(guān)稅使用的稅率形式主要是

A.特惠稅率B.協(xié)定稅率

C.特惠稅率和協(xié)定稅率并用D.最惠國(guó)稅率

5．根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定，不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利的是

A.稅收法律制定權(quán)B.稅務(wù)檢查權(quán)

C.稅款征收權(quán)D.稅務(wù)稽查權(quán)

6．屬于地方政府固定收入的稅種是

A.消費(fèi)稅B.房產(chǎn)稅

C.關(guān)稅D.資源稅

7．不屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)是

A.電力公司銷(xiāo)售電力業(yè)務(wù)B.融資租賃業(yè)務(wù)

C.貨物代銷(xiāo)業(yè)務(wù)D.典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

8．屬于我國(guó)目前應(yīng)征收消費(fèi)稅的商品是

A.木制一次性筷子B.高檔數(shù)碼相機(jī)

C.白糖D.價(jià)值1.5萬(wàn)元以上的筆記本電腦

9．適用從價(jià)定率和從量定額征收消費(fèi)稅的商品是

A.金銀首飾B.成套化妝品

C.成品油D.卷煙

10．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，征收增值稅的事項(xiàng)是

A.交通運(yùn)輸勞務(wù)B.保險(xiǎn)勞務(wù)

C.加工勞務(wù)D.修繕、裝飾勞務(wù)

11．實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的進(jìn)口商品，其計(jì)稅依據(jù)是

A.該商品購(gòu)買(mǎi)發(fā)票上注明的價(jià)款

B.該商品買(mǎi)價(jià)減去銷(xiāo)售國(guó)退稅后的余款

C.海關(guān)審定的價(jià)格

D.組成計(jì)稅價(jià)格

12．根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是

A.中國(guó)移動(dòng)通信公司銷(xiāo)售IP電話(huà)卡，同時(shí)銷(xiāo)售配套電話(huà)機(jī)

B.建材商店銷(xiāo)售建材，并提供裝修裝飾服務(wù)

C.熱水器廠(chǎng)銷(xiāo)售熱水器的同時(shí)提供運(yùn)輸勞務(wù)

D.電腦公司銷(xiāo)售電腦，又提供維修保養(yǎng)服務(wù)

13．在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的商品是

A.鉆石B.白酒

C.游艇D.小汽車(chē)

14．我國(guó)目前采用定額稅率征收消費(fèi)稅的商品是

A.高檔手表B.汽車(chē)輪胎

C.高爾夫球及球具D.黃酒

15．目前，我國(guó)適用復(fù)合稅率征收關(guān)稅的商品是

A.膠卷B.新聞紙

C.原油D.錄像機(jī)

16．根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收立法規(guī)定，發(fā)生混合銷(xiāo)售行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的主體是

A.大型企業(yè)

B.一切企業(yè)、單位及個(gè)人

C.非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個(gè)人

D.從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位及個(gè)人

17．根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是

A.為體育比賽提供場(chǎng)所的公司B.從事汽車(chē)租賃的公司

C.傳遞函件和包裹的快遞公司D.銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)墓?/p>

18．納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的，其營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為

A.納稅人居住地B.轉(zhuǎn)讓合同簽訂地

C.納稅人機(jī)構(gòu)所在地D.無(wú)形資產(chǎn)使用地

19．下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，在一定期限內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，該期限為

A.1年B.2年

C.3年D.5年

20．關(guān)稅的下列說(shuō)法中，正確的是

A.關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境的無(wú)形貨物

B.關(guān)稅的課征范圍以國(guó)境為標(biāo)準(zhǔn)

C.關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)為完稅價(jià)格

D.由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)征收管理

21．因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在一定期限內(nèi)要求納稅人補(bǔ)繳稅款，該期限為

A.一年內(nèi)B.二年內(nèi)

C.三年內(nèi)D.五年內(nèi)

22．我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中最早頒布實(shí)施的是

A.《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》

B.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

C.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

D.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

23．我國(guó)企業(yè)所得稅納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許在稅前扣除的項(xiàng)目是

A.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)

B.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出

C.向投資者支付的股息

D.罰會(huì)

24．企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但不得超過(guò)年度利潤(rùn)總額的

A.8%B.10%

C.12%D.15%

25．根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，屬于非居民納稅人的是

A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得

B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住時(shí)間滿(mǎn)一個(gè)納稅年度

C.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但連續(xù)五年未居住

D.在中國(guó)境內(nèi)有住所，但目前未居住

26．經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織倡導(dǎo)的防止資本弱化反避稅方法是

A.正常交易法和固定比率法B.成本核算法和固定比率法

C.市場(chǎng)價(jià)格法和固定比率法D.成本核算法和正常交易法

27．在甲城市注冊(cè)的某房地產(chǎn)公司，在乙城市建房，在丙城市設(shè)立銷(xiāo)售處，其土地增值稅的納稅地點(diǎn)為

A.甲城市B.乙城市

C.丙城市D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定納稅城市

28．根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，需要繳納個(gè)人所得稅的是

A.小劉業(yè)余兼職報(bào)刊編輯，每月獲得酬勞600元

B.小李在某餐館做服務(wù)員，每月獲得收入1800元

C.小王參加有獎(jiǎng)銷(xiāo)售，依規(guī)定程序抽獎(jiǎng)，獲得500元獎(jiǎng)金

D.小張購(gòu)買(mǎi)福利彩票，一次中獎(jiǎng)5萬(wàn)元

29．依現(xiàn)行立法規(guī)定，我國(guó)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是

A.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的市場(chǎng)平均價(jià)B.當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的平均租金價(jià)

C.房產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)價(jià)D.房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)的租金

30．國(guó)有土地使用權(quán)出讓的，其契稅的計(jì)稅依據(jù)是

A.土地的市場(chǎng)價(jià)格B.土地的成交價(jià)格

C.土地的評(píng)估價(jià)格D.國(guó)土局確定的價(jià)格

二、多項(xiàng)選擇題(本大題共5小題，每小題2分，共10分)

在每小題列出的五個(gè)備選項(xiàng)中至少有兩個(gè)是符合題目要求的，請(qǐng)將其選出并將“答題紙”的相應(yīng)代碼涂黑。錯(cuò)涂、多涂、少涂或未涂均無(wú)分。

31．稅權(quán)的特征有

A.專(zhuān)屬性B.法定性

C.優(yōu)益性D.公示性

E.不可處分性

32．普惠制關(guān)稅包含的原則有

A.普遍性B.非歧視性

C.非互惠性D.歧視性

E.互惠性

33．我國(guó)稅收立法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施主要有

A.通知銀行扣繳存款B.扣押財(cái)產(chǎn)

C.查封財(cái)產(chǎn)D.依法拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)

E.依法變賣(mài)財(cái)產(chǎn)

34．企業(yè)所得稅的納稅主體有

A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)B.合伙企業(yè)

C.有限責(zé)任公司D.股份有限公司

E.中外合資企業(yè)

35．我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的方式有

A.查賬征收B.查定征收

C.定期定額征收D.代扣代繳

E.委托代征

非選擇題部分

注意事項(xiàng)：

用黑色字跡的簽字筆或鋼筆將答案寫(xiě)在答題紙上，不能答在試題卷上。

三、名詞解釋題(本大題共4小題，每小題3分，共12分)

36．稅目

37．消費(fèi)稅

38．稅法解釋

39．稅務(wù)

四、簡(jiǎn)答題(本大題共4小題，每小題4分，共16分)

40．簡(jiǎn)述稅收法律關(guān)系終止的主要原因。

41．印花稅的特點(diǎn)有哪些?

42．簡(jiǎn)述稅法的作用。

43．簡(jiǎn)述稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。

五、論述題(本大題12分)

44．論述我國(guó)稅法對(duì)納稅人權(quán)利保障的進(jìn)步與不足。

六、案例分析題(本大題共2小題，每小題10分，共20分)

45．案例：某白酒生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)在某納稅期內(nèi)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)從某糧食經(jīng)營(yíng)部門(mén)(一般納稅人)購(gòu)進(jìn)高梁一批，價(jià)值100萬(wàn)元(不合稅)，依法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

(2)購(gòu)進(jìn)其他用于應(yīng)稅項(xiàng)目的原料，價(jià)值20萬(wàn)元(不含稅)，依法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

(3)將價(jià)值30萬(wàn)元的白酒交給某超市代銷(xiāo)；

(4)將自產(chǎn)的20萬(wàn)元白酒分配給企業(yè)的投資者。

問(wèn)題：根據(jù)以上資料，說(shuō)明該企業(yè)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的法律依據(jù)，并列出該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算式。

46．畫(huà)家劉某，自己開(kāi)了一家書(shū)畫(huà)店，取得個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。劉某2012年收入如下：(1)書(shū)畫(huà)店全年銷(xiāo)售額90000元，扣除進(jìn)貨成本、稅金、費(fèi)用后，純收入30000元；

(2)在某高校兼課，每月兩次，每次課酬400元；

(3)出版?zhèn)€人專(zhuān)著，取得收入20000元。

問(wèn)題：劉某的上述收入，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)如何納稅?請(qǐng)說(shuō)明理由，并列出計(jì)算式。附：

篇5

（一）什么是營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。

營(yíng)業(yè)稅自開(kāi)征以來(lái)就是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施的初期，營(yíng)業(yè)稅極大的促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理等方面起到過(guò)積極的作用。

（二）什么是增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（三）什么是營(yíng)改增

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。在營(yíng)改增實(shí)施前，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)試用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。

（四）為什么要用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)起到過(guò)重要的作用。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雙稅并行的弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，這些弊端造成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的扭曲，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化的進(jìn)步，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本需要。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的弊端主要體現(xiàn)在以下方面。1、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行使得重復(fù)征稅現(xiàn)象增多，加重了企業(yè)的累積稅負(fù)。2、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重的阻礙了我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。3、營(yíng)業(yè)稅的征收使得增值稅原本完整的抵扣鏈條發(fā)生了斷裂。4、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行給稅收的征收帶來(lái)極大的不便，納稅人往往無(wú)法區(qū)分兩種稅種的征收額，增加了營(yíng)業(yè)稅征收的困難。5、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并行嚴(yán)重制約了我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)參與國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)，從而削弱了我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。從我國(guó)的勞務(wù)輸出方面來(lái)看，由于我國(guó)對(duì)勞務(wù)輸出征收營(yíng)業(yè)稅，使得我國(guó)的勞務(wù)出口缺乏相應(yīng)的退稅機(jī)制，造成了我國(guó)勞務(wù)出口無(wú)法以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，這些在很大程度上限制了我國(guó)的勞務(wù)出口。

二、營(yíng)改增后可抵扣項(xiàng)目稅率及政策依據(jù)

自2016年5月1日起，中國(guó)將全面實(shí)施營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。2016年已納入營(yíng)改增的行業(yè)減稅規(guī)模估計(jì)有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)模接近4000億元，2016年?duì)I改增減稅總規(guī)模接近6000億元。營(yíng)改增會(huì)確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。營(yíng)改增后可抵扣項(xiàng)目稅率及政策依據(jù)如下：

（一）水費(fèi)

抵扣稅率：13%

政策依據(jù)：增值稅條例及細(xì)則

抵扣稅率：自來(lái)水企業(yè)選擇簡(jiǎn)易征收：3%

政策依據(jù)：財(cái)稅【2014】57號(hào)

（二）差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)

抵扣稅率：6%