經濟責任審計工作方案范文

導語：如何才能寫好一篇經濟責任審計工作方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、審計對象、審計范圍和審計重點

（一）審計對象

村干部任期和離任經濟責任審計的主要對象是行使村集體及村民委員會“三資”等財務審批權和參與村級經濟活動決策的村委會成員。

（二）審計范圍

對即將進行村民委員會換屆的村及涉農社區“兩委”進行離任審計,審計任期內(2016年3月--2020年11月)村集體“三資”管理、財務收支及有關經濟活動,同步開展年度經濟責任審計,必要時可根據實際情況進行追溯和延伸。

（三）審計重點

1.本村財務收支情況；2.本村債權債務情況；3.政府撥付、社會捐贈和扶貧的款項、物資和管理的使用情況；4.本村生產經營和建設項目的發包管理以及公益事業建設項目的招標投標情況；5.本村資金的管理和使用情況以及本村集體資產、資源的發包、租賃、擔保、出讓、入股情況，土地補償費的使用、分配情況。

二、審計內容

（一）農村經濟責任目標完成情況

主要審計:任期內農村經濟收入、農村居民可支配收入等經濟指標完成情況；農村基礎設施建設是否完成；村級集體“三資”是否增值和債務是否下降；“三資”管理、財務管理和民主理財等內部控制制度是否健全；農村承包土地“三權分置”及農村集體產權制度改革等任務完成情況等。

（二）財經法紀執行情況

主要審計:各項收入是否及時、足額入賬,有無侵占、挪用、私分集體資金和私設“賬外賬”或“小金庫”等問題；支出是否符合程序和規定,村干部報酬和辦公經費等使用情況是否存在通過虛增債權的手段來虛增收入以及將收入或非法收入掛在往來賬上虛增債務等問題；有無侵占、挪用、平調集體“三資”和長期占用集體“三資”的問題；是否存在未按民主程序,私下交易變賣土地等問題。

（三）農民群眾關注的熱點問題

1.集體“三資”處置

主要審計：集體“三資”處置是否按規定程序辦理,有無非法轉讓、轉賣和侵吞集體“三資”的行為等。

2.債權、債務管理

主要審計：村集體經濟組織是否存在新增債務；是否存在以興辦公益事業為由擅自高息借款；是否擅自為企業貸款提供擔保、抵押導致新增債務、債權；發生是否符合規定，是否應收盡收等。

3.土地和工程項目發包

主要審計：集體資源發包是否采取招標、拍賣、租賃、參股和公開協商等方式,是否簽訂規范的承包合同；是否存在擅自轉讓土地經營權；村級工程建設項目是否公開招標,有無“人情”承包和“仗權”承包等。

4.專項資金管理

主要審計：上級劃撥或接受社會捐贈的資金和物資的管理、使用情況；土地補償費管理使用情況；農村合作醫療資金的管理使用情況；惠農項目落實和各項補貼資金的發放情況等。

5.財務公開

主要審計：財務公開是否全面、真實、及時、規范；村內“一事一議”籌資籌勞的程序是否規范,資金收取是否超標準、超范圍以及資金的使用情況；有無以“一事一議”名義強行要求農民捐款、集資等。

同時,根據實際情況,對當地黨委、政府和農民群眾要求審計的其他熱點問題進行審計。

三、組織機構

我鎮成立村“兩委”任期和離任經濟責任審計工作領導小組，各鄉鎮成立由黨、政正職任雙組長的審計工作領導小組，黨委副書記、紀檢書記、主管綜合服務中心的領導任副組長，領導小組下設辦公室，辦公室主任由具體主抓該項工作的負責人兼任，相關工作人員為成員的領導小組。在領導小組的領導下采取自審的形式開展村“兩委”干部換屆離任審計工作。自本方案下發之日起,各鄉鎮街組織開展。

四、工作要求

（一）加強組織領導

開展村“兩委”任期和離任經濟責任審計是加強對農村基層干部監督管理工作的一個重要環節,是加強黨風廉政建設的重要措施。是有利于強化村級“三資”管理的監督約束機制的形成,有利于進一步健全和完善村務公開和民主管理制度,促進農村集體產權制度改革為主要內容的農村綜合改革工作。

（二）強化審計力量

各鄉鎮街要加強審計力量,配齊審計人員,選派責任心強、業務水平高的專業人員參加審計工作。要加強對審計人員的培訓,提高其業務素質。

（三）規范審計程序

按照《省農村審計條例》的要求,嚴格履行審計程序,規范審計文書,確保審計質量。審計工作結束后應形成《審計報告》。堅持實事求是、客觀公正的原則,既要找準問題,也要肯定成績,分清前任與現任、個人與集體、失誤與舞弊等責任的界限,做出實事求是的評價。

（四）公開審計結果

鄉鎮街審計小組自審完成后,形成書面審計結論,報送市委組織部、市民政局、市農業農村局、市財政局,作為考核、選拔村和社區干部的重要依據,并以村務公開形式,張榜公布審計結果，接受群眾監督。對審計中發現的問題,要按照有關規定及時妥善處理，對審計中應該移交的案件,要及時移交紀委監委機關及司法等有關部門查處。對故意隱瞞案情的,要追究相關責任人責任。

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［關鍵詞］高校審計；經濟責任審計；審計風險

［中圖分類號］G475 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-3115（2011）06-0115-02

一、高校內部經濟責任審計風險成因

（一）審計機構內部原因導致的風險

1.高校審計機構難以保證審計工作的獨立性，“走過場”問題比較突出

獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。在我國，除了國家審計機關，高校審計機構是輔助高校內部管理的機構，工作范圍由單位領導決定，獨立性實質上是一種相對的獨立性。而經濟責任審計的特殊性在于“舉事議人”，被審計對象是高校“有權力”的部處、院系、所、科研中心的中層領導干部，內部審計人員在開展此項工作時，難免會考慮自身的獎懲、升遷、福利等利益，使工作“走過場”，流于形式，更有甚者淡忘了職業道德，喪失了審計原則，造成審計風險。

2.經濟責任界定難度大，缺乏統一的評價標準和方法，容易造成評價的范圍、內容不當

審計評價是經濟責任審計中的一個重要環節，在經濟責任審計中，需要界定現任責任與前任責任、直接責任和主管責任，劃清領導責任和管理責任、個人責任與集體責任，并且要界定是領導干部的錯誤還是舞弊行為等，往往還會涉及一些不可量化的非經濟責任的內容，如領導水平、管理能力等，審計人員只能根據短時間內掌握的審計信息作出自己的判斷，并對被審計對象的經濟責任進行評價，本身就具有風險性。

另外，在高等學校中，雖然經濟責任審計工作已經開展多年，但是完善的審計評價指標和標準體系還未能建立，審計人員在審計評價過程中缺乏標準。例如對重大經濟事項、重大經濟損失的判斷標準不一致，審計人員對審計責任大小的評判就難免存在偏差。而且高校內部經濟責任審計對象的種類很復雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位。大多數高校對經濟責任都沒有明確授權，有些干部上任后并不知道自己有什么經濟責任。有些院長、系主任和所長是專家學者型人物，他們甚至不直接分管其單位的財務和行政工作。所以，被審計對象的經濟責任不明確也給審計人員客觀公正評價領導干部的經濟責任帶來了困難。

3.審計人員的業務水平不高，難以勝任經濟責任審計的工作要求

隨著高校改革的日趨深入、經濟業務的不斷復雜化，高校內部經濟責任審計工作對高校內部審計人員的要求也越來越高。審計工作的原則性和法規性要求內審人員不僅必須具備較高的專業技能，還必須具備較高的政治素質，做到在審計中不因人論事、公正嚴明，保證審計結果的真實性和可利用價值。在業務知識方面不但能熟練掌握財會知識，熟知各項財務法規，還必須掌握管理、信息等方面的知識；不但熟悉傳統的審計方法，還要大量利用計算機審計等新的審計技術。而當前的現狀是大多數高校內部審計人員是會計專業出身，對其他專業的知識掌握不多，實踐經驗不足，知識更新速度慢，在開展經濟責任審計項目之時不能發現問題，對問題進行評價時，往往又引用不當的法律法規，造成審計評價偏差，影響了審計質量，形成了審計風險。

（二）審計機構外部原因導致的風險

1.經濟責任審計工作難度大、范圍廣，外部期望值高，可允許的誤差小

內部經濟責任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性，而且更具復雜性。不僅要審查被審計單位的財政財務收支情況的真實、合法和效益性，又要評價被審計個人在任期內履行經濟責任的情況，把對人的監督和對事的監督有機結合起來，其監督的范圍廣、程度深、力度大。在審計方式上還涵蓋了財政財務收支審計、財經法紀審計、專項審計、經濟效益審計等多種審計方式。經濟責任的審計結果是組織人事部門對領導干部進行考察考核、綜合評價、獎懲兌現的重要依據，由于涉及被審計人及單位各方面利益，因此在校園內備受關注。這些因素不僅增加了審計人員的工作量，加大了審計人員的責任和難度，也使審計風險大大增加。

2.“先離后審”、“先任后審”，使審計結果得不到落實

按照經濟責任審計的有關規定：領導干部任職期滿或因調動、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現職崗位前，應當接受經濟責任審計。但在實際工作中，因為組織人事制度的制約，領導干部在離任或晉升未宣布之前都存在保密性，這就造成了經濟責任審計往往是領導干部離任或晉升后才能實施，造成“先離后審”、“先任后審”的事實，使審計結果得不到落實，給經濟責任人的認定和追究造成了困難，也挫傷了內審人員的工作積極性。

二、高校內部經濟責任風險的防范措施

（一）強化內部經濟責任審計制度，建立完善的經濟責任審計評價指標

加強高校處級領導干部經濟責任審計，應從法規、制度完善、創新入手，建立起一套既有較強指導性又適合高校特點的經濟責任審計評價指標和標準體系。從經濟責任審計、評價的內容、范圍和審計方法、工作程序等都作出明確詳細的規定。應明確規定審計的目的是客觀公正的評價干部，明確其在管理職責范圍內的經濟活動中的業績和存在的問題及應負的責任，以促進學校對干部的管理。

（二）加強審計處同紀委監察處、組織部的相互協作與配合

經濟責任審計工作既不是審計部門一個部門的工作，也不是紀檢監察，組織人事等某個部門的工作，不是隨便哪個部門或哪個領導指派就可以做的。為此必須加強高校審計部門同紀委監察處、組織部門的相互協作和配合。在審計計劃、組織實施和成果運用等環節上要相互支持、協調配合。為此要建立健全配套制度，充分發揮經濟責任審計聯席會議領導小組的職能作用，明確各有關部門的責任、分工和程序，形成整體合力。

（三）加強內部經濟責任審計工作的計劃性，規范經濟責任審計管理

經濟責任審計工作因為是直接對領導干部個人，因此要加強工作的計劃性，遵循嚴格的審計程序，規范過程管理。首先高校內部審計機構要根據年度經濟責任審計聯系會議制度擬定的工作計劃或組織部門的委托開展工作。審計部門沒有這個計劃，工作安排就會無序，疲于應付隨時轉來的審計委托，導致的結果是審計力量配備不足、審計質量下降、審計結果得不到重視。

在具體審計項目中，高校審計機構也要規范過程管理。著力抓好經濟責任審計的“三個階段”（準備、實施、報告），努力做到準備充分、實施規范和報告準確。在準備階段，審計部門根據組織部門下達的審計委托書，在對被審計單位和個人進行審計調查的基礎上制定審計工作方案。下達的審計通知書中除了明確需要提供的資料外，還要求被審計單位和個人對其提供的資料的真實性和完整性作出書面承諾。在審計實施階段，審計人員應保持應有的職業謹慎，嚴格執行審計方案，核心工作是審計取證，證據力求真實合法，充分必要。在審計報告階段，審計人員必須認真研究審計中發現的問題，不能超越審計職能，要有理有據、謹慎客觀評價，并撰寫高質量的審計報告。

（四）堅持“先審后離”原則，提高審計結果的利用程度

首先，高校必須堅持經濟責任審計“先審后離”原則，明確規定干部任期屆滿，先免職，再審計，明確責任后再任命。做到離任者不交馬虎帳，上任者不接糊涂帳。特別是新上任的領導干部，不用再為上屆領導留下的爛攤子耗費精力，盡快投入到教學科研中去。

其次，經濟責任審計是否能發揮它本身的作用，關鍵在于審計結果被利用的程度。經濟責任審計只是一種手段，運用審計的量化結果客觀、公正的評價干部，加強干部監督管理，推進干部隊伍素質建設才是目的。為了防止出現“就審計論審計，審計結果運用不落實”的弊端，對審計結果的運用要講究方法、區別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結果，審計部門應適當宣傳，組織部門應按規定給予表彰、獎勵或提拔重用；對于因管理不善，決策失誤，違反財經法律、法規等，給學校帶來重大經濟損失的責任人，應建立和完善“追究問責”制度。

（五）加強學習，提高審計人員綜合素質

要保證高校內部經濟責任審計的質量，必需要提高審計人員的綜合素質。一是提高審計人員的政治素質，增加審計人員的責任感和使命感。二是提高審計人員的業務素質，提高專業勝任能力。通過定期的業務培訓和后續教育、鼓勵內審人員參加資格考試和參加各個理論研討課題研究等方式來提高自己的專業能力。三是增強審計人員的職業道德教育，使審計人員恪守實事求是、客觀公正、保守秘密的職業道德。

［參考文獻］

［1］教育部財務司.教育內部審計規范[M].北京：人民教育出版社，2010.

［2］羅洪霞.高校內部經濟責任審計中的問題與對策 [J].重慶廣播電視大學學報，2007，（3）.

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關鍵詞：綜合開發 利用 經濟責任審計 成果

電力行業是國家壟斷性行業，由于其特殊的發展背景，在體制、機制轉型期，行政指令性計劃仍占據管理的重要地位，各級電力管理機構高度集權，尚沒有完善的市場競爭機制來推動其長遠發展，缺乏市場條件下有效監管的經驗和手段。經濟責任審計是以加強對權力制約和監督為目的，以領導干部履行經濟職責事項為主線，以審計相關財務收支、資產負債損益真實、合法、效益性為基礎，以績效分析和評價為核心，集財務收支、財經法紀、經濟效益審計為一體的綜合性審計。筆者所在供電企業近年來在經濟責任審計成果運用上積累一定的實踐經驗，形成了一些基本的認識。同時也在工作中發現，在經濟責任審計成果運用方面尚有大可挖掘的潛力。因此，如何在總結已有經驗成果的基礎上，更好地規范和促進經濟責任審計結果的運用，是擺在我們面前的重要課題。筆者希望通過本文的撰寫，有助于新時期電力企業經濟責任審計成果運用的綜合開發與利用，并為其他企業經濟責任審計成果的有效利用提供經驗借鑒。

1.電力企業經濟責任審計成果運用的主要途徑

1.1被審計單位及其上級主管部門對經濟責任審計成果的利用

對于在經濟責任審計查證過程中發現的問題，根據問題的性質和嚴重程度，分別提交不同層次的負責部門進行處理。如屬于被審計單位會計處理上的技術性差錯或內部管理中較小的漏洞等輕微問題，審計人員一般會隨時指出并提出口頭建議促使被審計單位領導及有關人員改正，保證審計成果及時準確的運用。而對審計中發現的突出問題或帶有普遍性、傾向性、苗頭性問題，審計部門則以審計報告形式體現，及時向被審計單位上級主管部門反饋，由其督促被審計單位針對相關問題制定相應的管理和監督措施，糾正內部管理中的薄弱環節、漏洞及違法違規行為。對于被審計單位的成果運用情況，要求其通過書面形式及時向審計部門反饋整改情況，以促進被審計單位各項管理的良性循環。

從近幾年嘉興局實踐來看，經濟責任審計成果直接促進了被審計單位有關規章制度的建立健全和貫徹落實。據統計，近三年來嘉興局經濟責任審計成果的應用促使被審計單位在用電營銷、電費管理方面新建3項制度，促使被審計單位對原有的工程管理、多經規范、用電管理方面等20多項管理制度進行修改和完善。這些制度的建立，使各項業務活動進一步規范。此外，經濟責任審計成果還規范和加強了被審計單位的內部管理，增強了相關工作人員的自律意識，提高了風險控制的自覺性。

1.2審計部門對經濟責任審計成果的利用

內審部門利用審計成果的目的，在于提高內審工作效率，節約內審成本。電力企業在一定時期內的經營運作方式是持續穩定的，通過對以前時期內相關審計成果的分析、比較，可以減少后續有關審計項目的工作量，避免重復工作，節約審計費用，降低審計成本。同理，對相同或相似經營方式的單位，利用相關審計成果進行橫向比較，圍繞重點事項開展查證工作，可以少走彎路，縮短審計查證周期，提高審計工作效率。此外，通過收集和利用有關審計成果，對同類企業歷年經常出現的問題進行對比分析和研究，能夠得出的審計結論具有更強的針對性和時效性，從而收到較好的審計效果。

在嘉興電力局的實踐工作中主要做好兩個方面的銜接：一是做同類別審計項目之間的銜接，實現對資料的橫向利用；比如在開展的對5個縣（市）局經濟責任審計時，將在別的縣（市）審計中發現突出的營銷方面的問題，比照使用到正在審計的項目中，把在審計中發現的分散問題的進行集中加工、提煉，形成營銷審計問題方面的專題報告。二是做不同年度同一審計項目之間的銜接，比如在近年開展的三輪經濟責任審計中，通過對不同年度開展的對同一單位的財務收支審計資料的縱向利用，實現對審計單位的長期關注，對審計成果應用的長期跟蹤，使審計成果得到進一步深化。

1.3組織人事、監察部門對經濟責任審計成果的利用

經濟責任審計的成果能實事求是地反映存在的問題，組織人事部門利用經濟責任審計成果，作為考核領導干部的重要依據，以強化了對領導干部的監督和管理。另一方面，審計成果所提出的改進意見，可使一些缺少經驗的領導干部提高經濟管理水平，從而提高領導干部的綜合素質。

在嘉興電力局的實踐中，任中與離任經濟責任審計報告均作為年底領導干部考核的重要依據，審計評價納入干部履歷檔案；每年審計部都會匯總分析在當年經濟責任審計中發現的問題并在黨風廉政建設會議上做專題發言，針對個別被審計對象整改不到位，在黨風廉政建設會上及下次的審計報告中通報批評，督促其將整改措施落到實處；同時嘉興電力局建立了審計向職代會報告制度，使審計成果的轉化運用在公眾監督下開展。

2.企業經濟責任審計成果運用有待挖掘的潛力

2.1經濟責任審計成果運用的單一性和淺表性

經濟責任審計成果的運用在實踐中往往只注重在審計結束后的應用，即：被審計單位或上級主管部門針對本次審計提出的相關問題糾正內部管理中的薄弱環節、漏洞及違法違規行為，制定相應的管理和監督措施；人事管理部門將成果作為干部考核的重要依據等。經濟責任審計成果經常涉及到企業經營管理中的一些新問題，這個優勢決定了審計成果具有一定的前瞻性。通過對經濟責任審計中發現的新問題，結合歷年審計過程中關注的企業高風險、高效益的核心領域有針對性地編制審計計劃；通過對歷次審計成果的分析和研究，制定切實可行的審計工作方案，并進行適時調整。運用審計成果所反映出的經營中的問題及癥結，輔助企業管理者決策，規避企業經營風險。

2.2經濟責任審計成果運用的單次性

筆者在審計工作中發現，在審計結果中不能找到其他重要參考資料能夠用于干部考察、日常管理、監督，反而只能找到被審計對象有無重大經濟決策方面的失誤和違紀違規行為。同時經濟責任審計成果的使用往往僅針對被審計單位進行，很少以被審計單位為例，在與被審計單位具有很強同質性的其他單位中運用，審計成果運用的擴大效用不明顯。

2.3經濟責任審計成果運用的單向性

審計成果在流轉上的封閉性導致審計成果運用的單向性。審計部門接受委托完成審計報告只需要報送委托部門，至于紀檢監察部門和組織人事部門怎么利用，具體運用部門對審計項目有哪些要求等問題，審計只起到鑒證作用。另一方面，審計成果與干部升、降、免職之間沒有具體的標準，被審計人也不清楚審計成果對其產生哪些影響，自己在任期間經濟責任履行情況與職位升遷有多大關系。另外審計成果在黨風廉政建設會議和職代會上封閉單項流轉往往因為涉及敏感事項不對社會公開披露，無法把黨內監督與黨外監督、審計監督與社會輿論監督很好的結合起來。

綜合上述三點，目前供電企業對審計成果的綜合利用工作還處于粗放經營狀態，審計信息開發層次淺、附加值不高。電力企業在經營管理中必須強化對審計成果的消化和吸收，充分挖掘審計成果資源的潛力，延伸與拓展審計成果運用的空間和途徑。

3.綜合開發和利用經濟責任審計成果的思考――對電力企業經濟責任審計成果進行延伸與拓展

3.1建立健全審計成果運用制度

筆者認為為了更好的發揮經濟責任審計的作用，要想規范審計成果的有效運用，就需要建立一套科學合理的保障措施，來提高其運用的執行力。通常從三個方面著手：首先，要從運用范圍、方式、監督檢查等方面進行有理有據的規范，建立統一有效的指導意見。其次，逐步建立審計各部門之間的配合機制，提高審計工作的效率，能夠實時的進行成果信息交流。最后，要從經濟責任審計的通報、公告、檔案管理方面建立成果共享制度，強化對審計結果的分析利用。

3.2加大審計成果綜合分析力度

建立審計成果定期分析與歸納制度，大力開展綜合分析工作，實現按照批次將各個單位的經濟責任工作進行匯總，歸納出共性問題和根本動因。在分析結果的基礎上，對各批次中的共性問題進行提煉，分析這些主要根源的形成原因，找出根治的方案。做到不同類別、不同年度、不同子項目審計項目之間的銜接，實現對審計資料的深層加工。通過四個方面的銜接在具體審計項目的全過程中有效利用審計成果綜合分析結論。

3.3增加審計成果公開的廣度和深度

公開審計結果可以將審計監督與輿論監督有機結合在一起，利用社會輿論具有傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點，把審計過程中發現的問題曝光，以形成強大的社會壓力，促使審計查出的有關問題能夠得到盡快的落實和糾正。在充分利用現有的審計成果的基礎上，將提煉加工的審計檔案進行公布，主要包括情況反映、通報、簡報等方式，增加審計的透明度，為企業改進管理服務提供參考。

3.4建立審計成果共享網絡

審計成果的充分有效利用，離不開新的技術手段的運用，主要是以嘉興電力局的審計管理平臺為基礎，將審計、人事、紀檢等部門形成的局域網建立共享信息庫。在審計平臺中實現電子檔案的歸檔，局域網之間能夠實現隨時調閱審計資料，將已有的案例庫應用到分析、分類、歸納等應用軟件程序，最后將審計報告中整改意見和措施輸入計算機，即時跟蹤督辦。建立聯席會議制度，定期溝通情況，將審計、人事和紀檢等部門的工作協調統一，研討分析實際問題。

參考文獻：

[1]程文.關于經濟責任審計結果運用的探討]J].青海民族大學學報，2010（4），P64―66.

[2]孫茂琴、李衛國.淺談內審成果在電力企業的應用[J].財務與會計，2004（8），P36―37.

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一、全面做好各項審計工作，為*區經濟發展保駕護航

今年以來，我們圍繞政府工作中心，找準審計工作服務改革和經濟發展的切入點，不斷提高審計工作質量和水平，為區委、區政府決策服務。主要開展以下各項審計工作：

1、進一步深化財政預算審計，為規范財稅分配秩序、推進公共財政體制改革服務。今年的財政預算執行審計，不是簡單的看一下財政收支情況，而是從20*年財政預算執行情況審計入手，將20*年與20*年和20*年財政收支情況進行比較，分析其增加和減少的因素，從而評價我區財政現狀，這也是幾年來財政預算執行審計的一個突破點。同時，在財政預算執行審計中我們又開展了延伸審計，重點對科技三項費用使用情況和廣播電視局收費收入、票據管理情況進行了延伸審計。20*年10月3日區財政局撥給區科技局科技三項費用59萬元，同年12月30日科技局又將這項資金轉給農水局，通過審計認為，科技局由于財務人員不懂財務業務，財務管理工作不夠規范，從有利于專項資金管理出發，我們建議對這項業務也應納入財務結算中心統一管理。*區廣播電視局20*年事業收入81萬元，事業支出79萬元，結余2萬元。審計認為，*區廣播電視局財務收支管理較好，能認真執行收支兩條線的規定，而且收費使用的票據管理嚴格，設專人保管，是其他有關單位應該借鑒的。

2、積極開展鄉鎮財政決算審計，發揮審計監督作用。今年四月份，根據審計計劃安排，我們開展了鄉鎮財政決算審計，對牛心臺辦事處20*年財政收入、財政支出情況進行了全面審計。通過審計認為，牛心臺辦事處財政收支形勢比較嚴峻，資金缺口較大，今后也將面臨更大考驗。審計中也發現幾個問題：(1)年末虛列支出較大。經審計發現20*年年末虛列支出776*0.81元，影響年終財政決算的真實性。(2)經費帳戶占用國庫資金較多。審計認為，這個問題的存在直接影響牛心臺辦事處的經濟狀況，特別是預算外人員的支出在辦事處占用一定的比例。(3)招待費支出過高。經審計發現20*年支付招待費328547.52元，其中：當年支出211706.52元，還歷史欠稅116841.00元。（4)財務管理不夠嚴格。經審計發現20*年11月10號憑證，在經

費帳戶暫存款中支付修路款26萬元，購水泥5000元，只有轉帳支票存根，沒有收款單位收據。(5)工程結算手續不健全，沒有使用標準收款收據。經審計發現20*年1月19號憑證，現金支付修路款7萬元，以工資表形式代替收款憑證，沒有工程結算收款單位收據。針對上述存在的問題，我們提出了審計意見及建議，并對工程結算手續不健全，沒有使用標準收款收據的問題進行了審計收繳

3、深化企業資產、負債審計，嚴肅查處決策失誤，管理不善造成國有企業資產流失，為推動企業改革服務。今年三月份，我們會同區發展計劃和經濟貿易局對本溪市元正箱包公司經理于純杰同志*年1月至20*年9月任職期間的資產、負債情況進行了審計。通過審計發現，存在以下違紀問題。(1)出借公款。經審計發現20*年4月將10萬元，出借給本溪滿族自治縣套峪鉛礦個體老板代明偉，20*年11月代明偉借用箱包公司三菱大吉普車肇事，箱包公司又代明偉墊付修車費用和醫療費11.5萬元。(2)賣車款帳外管理。20*年9月4日，該廠將三菱大吉普車和從野山力抹來的佳美轎車一同賣給天緣股份有限公司，兩臺車作價38萬元。其中：入帳32萬元，6萬元未入帳。(3)收取產品加工費，漏繳稅款。*年為天津高碑店市白溝萬利達箱包五金廠加工產品收取加工費22萬元；*年為本溪化工集團藥業供銷公司加工產品收取加工費8萬元；均未列入銷售收入，漏繳稅款1.8萬余元。(4)財務管理制度不健全，有些票據使用不規范。針對上述問題，我們提出審計意見及建議，并將審計報告、審計決定轉區紀委、監察局。

4、開展行政事業單位財務收支審計。今年4月，根據*區煤炭安全管理局的請求，我們對*區煤炭安全管理局20*年財務收支情況進行審計。20*年收入總額34.7萬元，支出總額35.6萬元，其中：餐費支出較高。為了加強管理，審計結束后，我們提出將*區煤炭安全管理局的財務工作納入區財務結算中心集中管理，此意見已被采納，煤炭安全局的財務工作已全部納入區財務結算中心，使財務管理工作進一步規范。

5、依據區委組織部領導干部經濟責任審計指令，從6月初，對林業局、愛委會、環保局及六個街道辦事處領導干部任期經濟

進行審計，現正在審計之中，預計8月末全部審計結束，我們將客觀公正、實事求是的評價每一個領導干部的經濟責任，為組織部門提拔、任用領導干部提供依據。

二、積極配合上級有關部門做好區長任中審計和鄉鎮財政收支調查。

今年年初，配合市審計局財政金融處，對*區三個鄉鎮*年至20*年財政收入、財政支出狀況進行審計調查，通過審計我們感到，我區鄉鎮財政狀況不容樂觀，不僅財政收入形勢較差，而且欠帳較多，特別是拖欠職工工資問題，應該引起區財政、鄉鎮財政的高度重視，這也是應該著力解決的問題。

5月中旬，配合市局經濟責任審計處，對我區姜偉區長20*年8月以來任中經濟責任進行審計。審計過程中我們抽調專人全程配合，并提供20*年至20*年財政預算執行審計結果報告，使審計工作順利進行，同時又積極參與對統計局、發展計劃和經濟貿易局、招商局、就業局、農村發展局、科技局等部門基礎數字、各項經濟指標和專項資金的審計調查，市局領導和同志們都比較滿意，也使我們的業務水平得到了提高。

6月份，配合區紀委對高臺子鎮前廠子村近年來財務收支情況進行審計調查，由于此案較為復雜，現正在調查之中。

除完成上述工作任務外，配合區財政局、發展計劃和經濟貿易局、招商局、統計局等部門，完成20*年全區目標責任狀兌現審計工作。做好20*年文書、審計檔案的歸檔工作，在市局檔案評比檢查中受到了好評。

三、加強思想理論和業務學習，提高審計人員素質

今年以來，我們把加強思想理論學習當作頭等大事來抓，雖然我們局目前人員較少，工作任務重，但是，加強理論學習始終不放松，我們主要抓好以下幾方面的學習：1、年初，組織全局同志先后學習了區委書記王冬石關于*區二次創業的講話和在*區黨群工作既思想政治工作會議的講話精神；聽取了楊院長關于振興老工業基地的專家報告會；學習了*區關于招商引資的具體工作意見；通過學習使大家受到了啟迪，提高了認識，振奮了精神。2、認真組織和學習了黨內監督和黨員處分的兩個條例，特別是收聽兩個條例報告會，使大家增強了廉潔自律的意識，堅定了反腐倡廉的信心。3、響應區委、區政府機關作風整頓年活動的號召，認真學習了區機關作風整頓年的活動方案，根據本局的工作特點，制訂出具體工作方案，并認真執行，收到了較好的效果。4、為了提高全局同志業務素質，積極組織學習《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》，派專人參加省、市局組織的審計工作準則、4號令、5號令的學習，熟悉并掌握新形勢下審計工作法律法規。通過學習使大家不僅僅增加了理論知識，更增強了工作的責任感，使審計工作質量有所提高。

上半年，我們緊緊圍繞區委，區政府的中心開展工作，下半年，我們要在上半年工作的基礎上，進一步做好以下幾項工作：

一、進一步建立和完善經濟責任審計聯席會議制度，貫徹落實市局經濟責任審計會議精神。今年下半年，將召開1-2次經濟責任審計聯席會議，針對改革和經濟發展中出現的新情況、新問題，在審計中做到，查清查實經濟運行情況和問題；從有利于經濟發展的角度，實事求是、客觀公正地處理問題；加強研究分析，提出解決問題和預防問題產生的辦法和建議，使審計監督更好地為經濟發展服務。

二、繼續完成對林業局、愛委會、環保局及六個街道辦事處的領導干部經濟責任審計工作。充分發揮審計監督對制約和監管作用，逐步推進審前公示和審計結果公告制度。在具體實施審計中，堅持以財政財務收支審計為基礎，以重大經濟決策為重點，以落實經濟責任為主線，求真務實，查深查透，對發現的重大違法違紀問題線索，及時移交有關部門查處，充分履行和發揮好審計作為經濟運行衛士的作用。

篇5

一、審計方法普遍存在的問題

近幾年，盡管我們的審計方法在一些方而有所改進，如審計前制定方案，審計中確定工作重點，審計后實行三級復核一會審定等，但總體上還達不到審計設定的目標。

(一)審計方法創新不夠。如在領導干部經濟責任審計中，審計的主要方法和財政財務收支審計審同，審出的問題基本相似，審計評價也很單調，責任劃分也較含糊，從而不能真正體現領導干部經濟責任審計的特點和要求。重點投資項目審計中，也沒有脫離單一的套定額、核預算的傳統方法，揭示的問題主要是核減資金多少量，而項目組織及程序，項目質量及效益卻往往被忽視。市本級財政預決算執行審計，總體是好的，但對預算執行的全局性綜合判斷不多，理性分析不足，對一個地區經濟的宏觀指導作用不明顯。市對縣財政審計多年一個模式，創新性不大，對政府的參考作用十分有限。行業審計、受權審計、指令審計等，均在方法上無明顯特色。

(二)審前調查不夠。不少審計項目不搞審前調查，倉促上陣，盲目實施：重大審計項目目的不明確，實施方案簡單粗糙，最終不能很好地揭示被審行業的主要矛盾：計算機網絡使用技術欠缺，絕大多數審計人員既不會使用審計軟件，又不潛研網絡技術，只會用電腦打字，審計效率多年提高不大，審計資源造成一定浪費。

二、對改進審計方法的一些探討

結合近西年實踐，就改進審計方法問題，我們進行了一定的探討。

(一)堅持和完善整合資源審計方法。整合資源審計，就是把所有科室根據項目情況，統一編組，集中實施審計。這樣做，有利于統一方案，一把尺子量到底；有利于集中力量，在較短時間內完成較大審計項目；有利于審深審透，揭示深層次的矛盾和問題：有利于區別情況，統一處理；有利于形成氛圍，落實整改。近兩年，我們對30個部門預算執行、10大鉆采公司、各縣的環保專項資金、13個市、縣(區)退耕還林及農業綜合開發、國土資源，交通系統及黨委換屆較集中的縣(區)長離任經濟責任審計，都采取了整合資源審計，總審計金額達20多億元，從而開辟了延安市市計工作的新局面。

(二)堅持和完善同城報送審計制度，自2005年實行審計外勤經費自理制度以來，我們對市區的所有單位均要求報送審計。實踐證明，同城全部實行報送審計，首先節約了時間，提高了工作效率；其次降低了費用，減少了審計成本：第三，徹底截斷了與被審計單位的聯系，促進了審計廉政建設；第四，便于檢查督促，保證了質量。為了保證報送審計，近兩年，我們先后完善了一些規章制度，改造調整了辦公樓和辦公室，開辦了機關食堂，裝備了自動化辦公系統，目前還在爭取全市審計信息化建設項目。近兩年來，全市同城報送審計達110個項目，占到完成審計項目的66％。

(三)逐步加大審前調查力度。從去年開始，我們適度安排一定時間，進行審前調查。特別是重大審計項目，安排足夠的調查時間，用以進行重要性和風險評估，以便完善審計工作方案和實施方案。一些較大的審計項目，特別是整合資源審計項目，通過充分的市前調查，完善了審計方案，突出了審計重點，審計效果較為明顯。

堅強中前調查，關鍵是制定審前調查目錄，提出調查內容和重點，保證調查時間，調查后作山重要性和風險評判，然后制定出比較完善、可行的工作方案和實施方案。調查前必須進行統一培訓，制定出的方案必須經主管領導審查或有關會議研究，并對審定的方案進行備案和歸檔。

(四)強化審計調查項目的效能。審計調查項目和正常審計項目同等重要。正常審計項目是從微觀方面揭示問題，調查項目是從宏觀方面揭示問題；正常審計項目多是從具體工作人員操作中找毛病，調查項目則是從領導決策方面找問題。因而，在一定程度上而言，調查項目要比正常審計項目重要。這樣說并不是審計調查項目可以取代正常審計項目，而是說它們在功能上各有千秋。我們在每年的計劃安排中，都適度安排一定數量的審計調查項目，以提高我們審計的總體能動性和影響力。近兩年結合審計計劃安排，我們先后安排12項審計調查項目，分別向市政府和省審計廳寫山綜合分析報告，起到一定參謀作用，要搞好審計調查項目，也不是簡單安排幾個題目就行，而是要確定重點領域或社會關注的領域認真研究，制定方案，搞好實施前的培訓。

(五)加大審計綜合分析力度。綜合分析，在審計過程中有兩種情況，一種是對較小項目，審計后要進行一定綜合分析，做出比較恰當的評價。寫入審計報告；另一種是對較大項目，審計結束后必須進行全面的、綜合性的分析，作出專門的評價或全面的綜合分析報告。特別是對行業審計和較大的整合資源審計，實施前特別要制定綜合分析性的提綱，實施后要落實專人進行匯總情況，組織專門編寫班子，提交專門的項目綜合分析報告。較大項目的綜合分析報告應當經過有關會議研究，為政府決策提供依據。我們在審計綜合性分析方面做了一些嘗試，受益非淺。

篇6

企業內部審計在本單位行政主要負責人領導下，為促進企業經營目標的實現和經營管理的加強，對企業內部的經濟活動進行監督。評價、審計后發表審計意見，出具審計報告。但由于各方面原因，審計意見會出現不恰當或不正確的問題，從而導致產生內部審計風險的可能性。

L、為適應建立現代企業制度的需要，大多數大型國有企業在改制、重組中建立了企業集團，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經濟上都實行單獨核算，投資的多元化，經營的多樣化，關聯交易增加，經濟往來日趨復雜，加之內部經濟關系有的尚未理順，內部審計制度不夠完善等，使得內部審計人員判斷問題缺少依據，獲取正確審計意見的難度增加，審計風險加大。

2．內部審計在企業內具有相對獨立超脫的地位，發揮高層次的內部監控作用。內部審計涉及企業經營管理的各個方面，涵蓋的內容廣，審計信息和審計結果應用的層次高，范圍廣。如：某些專項審計結果及審計信息，為企業高層領導提供決策依據；干部任期經濟責任審計提交的審計報告，是企業領導及干部管理部門考核任用干部的重要依據；各單位年度經濟責任制考核兌現審計的結果是企業對各單位領導獎懲和子公司經營者的年薪收入及職工工資獎金發放的依據；對二級核算單位的財務收支審計結果是領導及財務部門作為財務檢查和考核的重要依據；基建工程決算審計結果是核實工程造價并作為財務結算的依據等等。審計信息和審計結果應用的層次越高，范圍越廣，審計的影響越大，相應審計風險也隨之增大。

3、內部審計與企業同呼吸共命運，其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護企業合法利益；既要考慮合規性，又要注重合理性，還要考慮企業的經營環境及實際情況等。此外，在對審計中發現的問題需到外單位進行調查核實時，內部審計缺乏相應的條件和手段。這些都會使發表審計意見不恰當或不正確的可能性增大，形成審計風險。

4．有的被審計單位內部控制制度不健全，會計核算不規范，發生財務錯弊的可能性增大，在此基礎上提供的會計資料的真實性、完整性存在問題；內部審計人員不可能在短時間內對所有的經濟事項進行全面審查，容易出現審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結論容易出現偏差，產生審計風險。

5．企業領導及有關部門對內部審計十分重視，對審計信息和審計結果的依賴程度不斷增強，期望值高，希望內部審計在加強企業經營管理，提高經濟效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領導的經濟責任能劃分得清清楚楚。總之，對審計提供的審計信息及審計結果要求質量高，可靠性強。而實際工作中很難達到期望要求，因而產生了期望差距，形成審計風險。

6．審計人員如果專業技術能力不強，對復雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計事項就不能選擇科學先進的審計方法，運用必要的審計程序完成審計任務。由于審計人員素質的影響，容易出現審計疏忽、差錯審計判斷不正確、審計方法不當及程序不到位等問題，導致審計信息失真及審計意見不正確而形成審計風險。

二、控制和降低內部審計風險的主要途徑

l、內部審計在審計前，必須制定全面、科學、合理的審計工作方案。對被審計單位的情況進行了解，對其內部控制制度、經營管理。經濟效益、財務管理以及以往審計中發現的問題等情況進行分析，對審計風險進行評估。通常經營規模大，經濟關系復雜，內部控制不力，財務管理基礎薄弱，經營管理問題較多，經營效益起伏大，審計次數少的單位，產生審計風險的可能性大。對審計風險大的業務會計師事務所可拒絕接受，避免承擔風險。而內部審計是根據領導批準的審計工作計劃，無選擇地按計劃進行審計。為加強內部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計風險大的單位作為審計重點，以期通過審計促進其改進管理，提高管理水平。因此，內部審計人員在評估審計風險的基礎上，對產生審計風險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風險。俗話說“凡事預則立，不預則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風險，可起到防范于未然的作用。

2．嚴格執行科學合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務，降低審計風險的重要手段。從審計任務的下達審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規范程序。審計人員應按規范的程序操作，一環扣一環，并且對每個環節進行控制。各項目審計工作應從嚴格執行審計程序上進行控制，將審計風險隱患消滅在審計的各個環節。

3.原始的證據越多，證據的證明力越強越充分，審計的風險也就越小。審計人員應堅持客觀公正的立場和實事求是的態度，收集詳實的審計證據，防止主觀臆斷，保證審計證據的客觀性。對于審計中的難點和疑點，要深入調查，分析取證，既要收集實物和文件證據，又要找人談話調查取得被調查人簽字認可的調查記錄等證據。對審計出的問題必須從各個方面進行驗證，以取得足夠的有充分證明力的證據來支持審計意見，避免因證據不足產生審計風險。

4、防范和控制出具審計報告的風險，應把好審計工作底稿質量關。首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細認真地審查工作底稿，對審計證明材料的充分性和可靠性進行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。其次，必須分清審計責任和被審計單位責任，被審計單位要對所提供資料的真實性負責，審計人員僅對出具的審計報告負責。再次，文字表述應持謹慎態度。注意掌握以下幾條原則：不在審計時間范圍的審計事項，審計報告中不出現；審計僅對被審計單位提供的資料，在審計后發表意見；對審計結果，要說明是采用某種審計方法計算或分析得出的；經審計核實后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實的問題，審計報告也應如實反映，并說明導致對某一問題無法審計查清的原因。

篇7

審計計劃是開展審計工作的先導，是審計工作目標完成的前提條件，是考察審計部門業務能力和執政水平的基本路徑，體現著審計部門的公信力和執行力。可見，審計計劃管理具有十分重要的現實性，審計部門應予充分的重視。

審計計劃管理要以科學發展觀為指導。科學發展觀是審計工作的靈魂，審計計劃管理必須以科學發展觀為指南，樹立科學的審計理念，深刻理解審計工作的本質，充分認識“為什么審計、由誰審計、審計什么、審計為了誰”等問題。審計計劃由長期計劃（10年發展規劃）、中期計劃（5年發展規劃）和年度工作計劃，無論審計計劃管理的時限長短、內容多少、目標難易和涉及范圍的寬窄，都要按照科學發展、和諧發展、經濟社會全面協調可持續發展的基本要求，科學認識和把握審計工作運行規律，不斷提升審計計劃的預見性、針對性和有效性，使計劃管理在實施的過程中收到更好的效果，審計監督作用得到進一步的發揮。

審計計劃管理要以圍繞中心、服務大局為要務。圍繞中心、服務大局是審計工作的重要戰略，是作好各項審計工作的基本要求。作好審計計劃管理就必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作、緊緊圍繞經濟社會發展的大局、緊緊圍繞人民群眾的根本利益，從揭示經濟發展過程中的問題入手，深化對宏觀調控和重大方針政策的認識和實施；從揭示關系人民群眾切身利益的問題入手，進一步加強民生資金的專項審計、推進和諧社會建設；從揭示重大的違法違規問題和經濟犯罪問題入手，加強依法行政和反腐倡廉工作；從揭示行政不作為、亂作為等問題入手，進一步提升行政效能、完善政府績效管理和評價機制的建立。等等，這些內容都是審計計劃管理需要深入思考問題，只有把審計計劃全面納入到經濟社會發展大局和建設和諧社會之中，才能正確回答審計“為了誰”的根本問題。

審計計劃管理要以加強項目可行性論證為基準。審計項目可行性研究是項目立項階段最重要的核心文件，具有相當大的信息量和工作量，是項目決策的主要依據。審計計劃管理必須依據項目可行性論證結果，才能編制審計計劃。審計項目可行性論證所需要的知識與信息量在整個項目運作中占有相當大的比重。要確定審計項目的可行性，必須對項目所涉及的領域、政策落實、經濟效益、現場技術可行性、環境評價、資金流量、部門職責、社會效益、審計組力量、工作方案、實施方案如何擬定等方面要進行全方位的論證和評估。項目可行性論證工作對項目實施所取得成果大小、建議采納、整改到位與否、被審計單位財政財務收支是否真實、合法、效益將產生直接的影響。可見，審計計劃管理水平高低，與審計項目可行性論證有著密切的聯系，對審計項目的可行性研究必須堅持客觀、全面、真實、科學與公正，以此促進審計工作的全面協調可持續開展。

審計計劃管理要以有效整合利用審計資源為載體。審計計劃是審計工作的基本指向。作為審計部門的領導者和決策者，要始終注重發揮審計的整體功能，準確把握審計工作的基本走勢，確保審計計劃管理的科學和有效；要牢固樹立“經濟越發展、社會越進步，越需要加強審計工作”的思想，切實增強運用審計計劃管理的主動性、前瞻性 、建設性，用審計計劃管理審計工作；積極探討解決審計計劃管理中遇到的新情況、新問題，摸清細節，把握脈搏，樹立正確的審計導向，搞好年度審計項目計劃與審計工作發展規劃之間的銜接，實施計劃執行情況考核和審計項目后評估制度；充分發揮綜合業務部門（財政審計、投資審計、企業審計、經濟責任審計）的牽頭作用，針對任務重、人手少、工作需求量大等實際，有效整合審計資源，突出重點、整體推進，統籌安排好各項審計工作。同時，要夯實審計基礎，切實落實審計署20__年至20__年審計工作發展規劃，探索建立審計質量責任追究制度，大力推進理論建設、文化建設、人才隊伍建設，著力打造政治過硬、業務精湛、作風優良、廉潔自律、文明和諧的審計隊伍，借以充分發揮審計的監督職能和全面提升審計工作服務大局的能力。

篇8

企業內部審計風險是客觀存在的，企業經營行為與外部監管環境的變化，決策者的私密與監督者的技能差異，接受和回避監督與審計力度的關系均為風險產生的根源；因而內部審計的核心應是風險管理，也就是針對內外環境進行分析，識別風險的根源，估測、評價內部審計風險，采取措施避免不必要的風險，減少固有的職業風險。通過對內外環境所涉及的風險因素的信息搜集和分析，內部審計人員應合理地識別、估測、評價審計風險，在此基礎上，按照科學的審計風險評估理論，考慮防范內部審計風險的方法，有效地分析企業產生風險因素，實施對等的審計方案，分析評價企業的經營成果，才能降低審計職業風險。

二、內部審計風險形成的主要原因

1.企業制度建設的完善及執行的虧缺是內部審計風險產生的主要因素。電力企業在改制、重組中建立了企業集團，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經濟上都實行獨立核算，投資的多元化，經營的多樣化，關聯交易增加，經濟往來日趨復雜，加之內部經濟關系有的尚未理順，部分企業的內部規章制度，內部審計制度不夠完善等，使得內部審計人員判斷問題缺少依據，獲取正確審計意見的難度增加，審計風險加大。

2.內部審計信息和成果的廣泛運用易導致企業領導及信息關注人對內部審計的期望值產生過高要求，形成審計風險。隨著政府審計對國有企業經營效益及投資活動監管力度的加強，企業領導及企業員工對內部審計的希望和要求也越來越高，希望內部審計在加強企業經營管理，提高經濟效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領導的經濟責任能劃分的清楚。干部任期經濟責任審計提交的審計報告，也是公司領導及干部管理部門考核任用干部的重要依據；各單位年度經濟責任制考核兌現審計的結果是企業對下屬經營班子獎懲和子公司經營者的年薪收入及職工工資獎金發放的依據；基建工程決算審計結果是核實工程造價并作為財務結算的依據；審計信息和審計結果應用的層次越來越高，范圍逐步擴大，領導對審計的依賴愈強，相應的審計風險也隨之增大。

3.內部審計監督信息的“渠道阻塞”，有時難以保證其審計意見的完整、準確，形成審計風險。內部審計作為企業的一個組成部分其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護企業合法利益；既要考慮合規性，又要注重合理性，還要考慮企業的經營環境及實際情況等，因此審計意見的出臺往往接受了部分被審計單位的主觀意見因素，對意見中的部分問題進行粉飾。此外，在對審計中發現的問題需到外單位進行調查核實時，內部審計缺乏相應的條件和手段。這些都會使發表審計意見不恰當或不正確的可能性增大，形成審計風險。

4.企業局部利益與電網全局利益的沖突，體現在企業財務會計核算及賬務處理“舞弊”，發生財務錯弊的可能性增大。審計監督運用在此基礎上提供的會計資料的存在不真實性、不完整性問題，對問題的反映不能全面清晰，甚至誤導審計人員檢查思路，審計監督檢查時限導致審計人員在短時間內無法對所含問題的經濟事項進行全面審查，容易出現審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結論容易出現偏差，產生審計風險。

5.內部審計人員知識配比與審計監督要求的差距，企業風險種類與決策機構關注的方向，違規程度的量化與審計評價及處理，形成審計成果與領導采信程度、處罰決定與被處理人員主觀抵觸均產生審計風險。由于傳統審計基本是財務審計，審計人員大都是從財務轉型，存在對經營管理、工程預算、信息技術等方面的知識與審計監督要求的差距。而現代企業制度下，內部審計工作范圍已不僅僅局限于財務收支審計，監督要求對企業內審范圍已擴展到對領導任期經濟責任審計、獨立核算單位經營責任考核審計、企業資產投資工程簽證審計和電力營銷業務審計等，審計業務內容的擴展要求審計人員具有綜合性管理知識和各種不同的專業技能，知識結構的單一面臨審計風險。

三、風險的防范及控制措施

如何進一步發揮內部審計的作用，有效控制內部審計風險，提高內部控制水平是每個審計人員都應考慮的問題。要規避上述因素對內部審計風險的影響，應注重從以下幾方面著手：

1.引導審計信息受眾對內部審計形成客觀的認識。

內部審計人員應不斷提升從業素質，加大對企業內部各經濟事務的監督力度，創新審計工作手段，用科學的方法指導審計監督，給企業帶來直接或間接利益，使領導充分認識到內部審計在改善管理及提高經濟效益方面的重要作用，從而重視內部審計工作，并在人員與經費上提供有力的支持，保證內部審計工作能順利開展，為降低審計風險創造條件。

審計人員在接受和安排審計工作任務時，應適時的表達知識結構與工作性質差異，審計監督是基于存在的信息資料開展工作，重視文本資料及制度法規框架對照，對企業內各項經濟事務的監督不能替代司法監督、紀檢監督、民主監督，說明內部審計不是企業經營監督的“萬金油”，更不是能解決任何問題的“萬能鑰匙”。審計風險始終存在，我們都應正視其存在的客觀性，避免由于盲目期望給審計人員造成的審計風險。

2.全方位提高內部審計人員的素質。

內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心，具有扎實的審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力和準確的判斷能力，還要有較強的口頭和文字表達能力。既要具備經營管理知識，熟悉財政經濟法規和其他相關的政策制度，還要對本部門、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。內部審計部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，從培養復合知識型審計人員著手，加大橫向知識面的普及，同時要求審計人員能夠在工作中堅持以實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德來提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，并積極從不同專業隊伍引進專家型人才，造就一支素質高、專業齊、能力強的審計工作隊伍，從而達到主動控制風險的目的。

3.采用先進的審計理論和審計技術方法。

隨著審計目的由原有的差錯糾弊轉向為企業發展提供更高層次的咨詢服務和風險控制，風險導向審計模式正逐步成為內部審計的主導方向。風險導向審計是將審計風險概念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內。運用分析性復核的方法，不僅對企業的控制風險進行評價，同時更要對產生風險的各個要素進行分析和評價以確定實質性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯系起來。審計人員首先研究確定審計風險可以接受的水平，然后評估固有風險、控制風險和分析性檢查風險，最后根據各種風險水平參數計算詳細檢查風險水平。根據確定的詳細檢查風險水平及其他有關數據，以風險的分析與控制為出發點以保證審計質量為前提，統籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。

近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責任，降低審計風險。在審計技術方面，隨著公司SG186平臺的應用，網絡化和一體化的管理必然要求審計人員掌握運用計算機和網絡等輔助手段進行跟蹤性的在線實時審計的知識和能力。

4.加強內部審計制度建設，履行法定程序，依法審計。

審計制度建設是現代社會環境與企業經營管理進行經營風險控制的要求，也是企業內部審計監督風險的控制點。企業在制訂內部經營管理制度模塊中，審計監督制度不要求過細的可供操作的執行規范，但指導審計監督工作開展及風險控制的總綱制度不能缺少；在總綱的框架內，根據國家、行業及相關規定進行重點經濟業務流程監督設計審計監督操作程序，使審計監督工作做到有章可循。在開展重要審計業務時，嚴格執行《內部審計準則》的審計程序，規范操作，制定完善的現場審計工作方案，按照規定的審計程序開展審計工作，履行三級復核，才能有效地避免審計風險。

5.采取激勵約束機制。

為了考核內部審計人員的業務水平，激勵內部審計人員的工作熱情，企業應結合自身特點制定一套審計工作質量考核標準，包括審計工作效率、審計程序規范、審計風險管理、審計效果和審計職業道德等。在審計委員會的統一組織下，對內部審計人員及其審計業務質量進行定期評比考核。根據考評結果對審計工作成績顯著的內部審計機構、審計工作質量優秀的特定審計項目和表現突出的內部審計人員予以精神和物質獎勵，并與內部審計人員的晉級升職掛鉤。對、內部審計業務質量低下，造成企業損失或影響企業社會信譽的內部審計機構和相關人員予以行政和待遇處罰，對造成重大過失的審計人員應將處罰結果備案，根據過失性質和程度決定其去留。

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一、在突出“四個重點”中強化審計監督

根據年度計劃，我局將財政預算執行審計、經濟責任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預期的目標任務。

（一）財政預算執行審計。今年的預算執行審計有三個特點：一是充分準備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。年1月10日，全局召開了動員大會，進行了全面、周密的工作部署。

1月18日，審計組現場進審，2月5日，現場審計基本結束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業務人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務繁重，審計組充分運用ao現場審計軟件，大大縮短了現場審計時間，提高了審計項目質量。本次財政預算執行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。

（二）經濟責任審計。今年全年，我局完成經濟責任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領導干部的任中經濟審計，同時加強了對事業單位法人代表的經濟責任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發了平審發[]3號《縣審計局關于統一、規范、簡化經濟責任審計結果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務副縣長、縣政協及主席、縣紀委及書記。

（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進。審計組進駐12個施工現場確認計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進行建議性調整，積極為政府節約建設資金、降低發展成本。

（四）績效審計。年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標管理考核辦法》中明確規定“每個業務股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內容，為2011年“績效審計推進之年”奠定堅實的基礎。如對某醫院的審計，該醫院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負債近1000萬元，但審計認為，該院醫療服務硬件顯著提高，業務量和經濟效益均大幅增加，每年償還負債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設項目，同樣是大額負債建設項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設新樓，規模控制不嚴，應對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設項目未達到預期目標，績效較差，主要負責人負有領導責任。

二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎

我局緊緊圍繞建設“學習型、規范型、效能型、和諧型、廉潔型”機關目標，加強隊伍建設，提高審計水平。

（一）增強隊伍戰斗力。一是通過開展學習法律法規、審計案例講評、審計項目質量分析等活動，培養審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機輔助審計專題培訓班，組織全局業務人員每晚集中操練2小時鞏固培訓效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達到人手一臺，已有10人通過ao認證考試，還有8人積極備戰7月2日的考試；三是在局機關推行領導干部“公開競職、差額選舉”和股室負責人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結合“權、責、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設、審計質量、工作任務、獎罰考核方面實行“五聯”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰斗力。

（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準”規定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及8小時外“生活圈”的監督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀委干部到機關舉辦了一次廉政教育學習班。

（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機關大廳設置去向牌，安排專人負責對干部工作日去向進行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結果與個人津補貼、評先評優和提拔使用掛鉤，有效規范了干部行為。

（四）增強隊伍創造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質量。如法制股通過“九查九看”促進被審計單位實現厲行節約，工交商貿股總結12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創新方法對隱蔽工程進行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規范了審計程序，節省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質量。

三、在健全“四項制度”中鞏固執法質量

我局注重加強內控，健全制度，規范程序，督促整改，實現審計執法質量控制目標，確保執法質量生命線。

（一）完善內部管理制度。年初，進一步修訂完善了縣審計局《審計執法過錯責任追究制度》、《審計復核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責辦法》、《關于基本建設投資項目審計程序的補充規定》等11項審計質量控制制度，全面規范審計行為，提高執法質量。

（二）創新質量把關制度。在審計質量控制過程中，實行重要審計事項專項承諾制：要求被審計單位提供并承諾完整、真實的重點審計內容情況和會計資料，明確告知配合支持審計工作的基本要求和違反承諾的相關審計處理措施，并要求被審計單位法人和相關財會人員簽字；堅持集體三審制：現場審計完成后，審計組成員集體研究審計報告初稿。征求意見稿送出前，由局長、法制股、審計組成員集體進行審核。根據被審計單位回復的陳述意見，由審計組修改，法制股復核后，再由局業務辦公會集體審定；實行三級復核制：審計組成員交叉復核、主審全面復核、法制股專職復核，確保了“零”質量事故。法制股組織對已完成的審計項目進行評選，共評出一等獎1個、二等獎1個、三等獎3個，有2個審計項目分別獲得市審計質量評比一、二等獎。

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【關鍵詞】政府績效；績效審計；公共管理；審計困境；困境紓解

審計和公共管理之間存在緊密關聯。自公共管理在西方國家起源之后，就會公共部門管理特別是政府管理理論和實踐造成了直接而深遠影響，極大促進了國家和政府績效審計的發展。實際上，對包括政府在內的公共部門來說，對其進行績效審計屬于國家審計發展到特定階段的審計范式，指的是獨立性的審計機關和審計人員借助特定的審計方法，按照既定的審計標準與程序，以公正、客觀的態度對審計對象的透明性進行評價的過程，旨在借此提升公共服務質量，糾正其中存在的問題和偏差。可以說，績效審計將成為政府審計的未來發展趨勢，這一行為不但會促進政府管理效果的提高，還能使更多的公共資源釋放出巨大的社會效益和經濟效益。當然，在實際操作中，政府需要按照自身特點和訴求進行績效審計，讓績效審計更加靈活、多樣，不斷破除影響績效審計的阻力，提升政府治理的現實成效。

一、政府績效審計的主要內容和基本目標

1.政府績效審計的主要內容

（1）效果性審計。效果性審計涉及到對政府計劃完成情況開展的審查工作，也就是說要通過審計確定產出是否與預期效果相符，是否取得了既定效益。比如，要對政府經濟活動與預期要求的一致性進行評價，對資源使用的方式與成效進行衡量等；（2）經濟性審計。經濟性審計涉及到對公共資源占用與耗費情況進行審計，看其是否存在節約或者浪費的行為，在這一經濟性評價中，需要重點發現出現資源浪費的環節，對其中不經濟的領域和做法進行糾正。其重點在于對政府人力、財力和物力資源等進行檢查，對資源配置的科學性、合理性進行審查，以保證其能夠量入為出，最大限度的發揮資源使用成效；（3）效率性審計。效率性審計涉及到對投入和產出之間的關系開展的審查，其重點內容為對政府機構的經濟活動進行評價，看其是否經濟有效，并發現其低效率的成因。然后借助評價政府機構設置的合理性與管理職能發揮之有效性，尋找能夠提升其績效的方法和途徑。

2.我國政府績效審計的基本目標

在政府績效審計中，公共資源使用與管理之有效性是審計的重點所在，在對其進行檢查與評價的過程中，要能夠保證為公共事業管理提供重要保證，以此促使政府管理成效和公共資金使用效益的提升等。一般情況下，政府績效審計之目的需要以第三者的視角進行觀察，在向利益相關者提供經濟責任履行效果等信息的同時，能夠督促資源管理者和項目經營者不斷優化工作成效，更好的履行其經濟責任。這是因為，所有與政府績效相關的審計行為均要以特定的審計目標出發，然后圍繞審計目標開展接下來的審計工作。從這個角度講，績效審計目標需要以審計的本質決定，應該首先對政府使用公共資源和履行職責之經濟性、效率性以及效果性予以綜合評估。具體而言，政府績效審計的目標應該是——審查和評價政府項目以及相關經濟活動的經濟性、效率性與效果性，在注冊會計師完成審計之后能夠向社會公眾公示獨立審計意見，以便讓更多納稅人、投資人和立法機構等更加了解政府行為的運作效果與投入產出成果，在獲得了可靠信息之后，能夠在更多力量的參與下，讓政府績效和與之相關的公共管理工作得到持續提升。

二、公共管理場域中政府績效審計的困境

1.審計評價標準亟待提升

按照已有的審計經驗和審計效果，政府以公共財產對自己的社會關系和經濟活動進行審計，難以有效保障審計機關和審計對象能夠在實質上與形式上保持獨立，注冊會計師執行鑒證業務的意義也將失去，這不但會導致對政府績效審計效果打折，還無法保證審計工作的客觀、公正。而究其原因，是因為在政府績效審計中審計標準亟待提升。雖然評價經濟活動之標準要借助管理當局負責設計與應用，審計人員按照管理當局制定的標準開展審計和評價工作。可是，在實際操作中，評價績效指標體系由于潛在和顯在的局限性，使得審計人員無法深入了解審計對象的經濟效益，唯有從其他領域借鑒相關標準或者自己設計標準后才能借此衡量政府的工作成果。比如，因為財政資金和政府決策之社會效益難以予以量化評價，政府績效審計對象存在較大差異，在對審計對象的經濟性、效率性與效果性進行衡量時，就會出現標準無法統一的情況，原有的政府績效審計標準體系內缺乏專門的準則對審計實踐加以規范，審計成果無法得到及時評判、改進與優化。

2.審計方法和審計人員綜合素質無法適應要求

（1）審計人員綜合素質有待提升。當前，很多審計人員對財務知識的儲備豐富，但是在審計知識和技能、現場審計經驗和技巧方面顯得缺乏，這就導致其對政府績效的綜合評價能力較差，和開展政府績效審計的要求存在較大差距；（2）技術方法滯后，分析評價水平處于低位。我國在對政府進行績效審計的過程中，實踐應用還更多采用傳統模式，比如統計分析法與分析性復核法等，借此進行政府績效審計，勢必無法讓審計效果與既定的預期保持一致；（3）全過程跟蹤審計無法到位。在對政府進行績效審計時，審計項目之安排與實施一般都注重事后審計，而非全過程跟蹤審計，而當審計人員只對當期業務產生的直接績效開展審查時，就無法就此得到及時、充分、更有價值的審計證據。

3.對政府績效審計認識缺位

從當前已有的文獻資料和實踐成果來看，很多政府在績效審計方面并沒有形成主體意識，很多還停留在對國外相關情況的介紹和理解當中。在部分政府中，主管領導和相關責任人還認為政府績效審計與中國政府治理和公共管理無關，屬于西方資本主義國家的產物，與中國的國情不符。我國正處在經濟轉型期，一些舊的觀念逐漸被破除，可是新的觀念并沒有隨之確立。比如，在社會上還存在很多不良道德風氣，很多行為還與我們所倡導的公序良俗無法吻合，這就使得政府績效審計的社會地位和其發揮的功能無法匹配。此外，我國在財政領域和相關經濟活動領域的透明度較差，法制的完善性有待提升，這就使得政府部門處在了假賬盛行的外部環境當中。再如，一些政府的預算支出十分隨意，負責人的責任心較差、觀念陳舊滯后，不大不對審計工作進行主動、深入的了解，甚至還會產生抵觸情緒。

4.體制機制有待健全

當前，很多政府績效審計部門還以財務收支審計為主，以合法性和合規性審計為主要形式，政府績效審計的開展狀況并不樂觀。雖然近幾年我國政府體制改革不斷取得新的成績，政府治理和公共管理取得了明顯效果，可還是由于體制和機制問題，使得政府績效審計長期處在困境之中。比如，部分政府職能沒有實現轉化和優化，在從“權力型政府”轉向“服務型政府”的過程中，不但步伐緩慢且存在諸多助力，使得政府的轉型發展和自身定位十分模糊。大量政府機構還希望在政策執行層面上完成對社會資源的大規模調試，這種缺少科學性、前瞻性的政府績效審計模式，不但會造成政府績效和公共管理效率的下降，還會讓政府行為的透明度難以得到提升。加之部分政府公共財政體系有待完善，以及政府存在越位、錯位以及缺位的情況，使得政府績效審計工作難以擺脫制度層面的制約，實現績效審計事業的快速發展。再如，在對政府進行績效審計時，現有的審計體制還在沿襲傳統社會的“行政模式”，這不但消弱了政府審計機關的獨立性，還極大限制了審計機關獨立監督職能的發揮。

三、公共管理場域中政府績效審計困境的紓解

1.重構政府績效審計體制和機制

為了提升政府績效審計績效，就需要在公共管理場域中不斷重構與之相關的體制和機制，讓政府績效審計能夠在政府運作與公共責任方面扮演關鍵角色。這是因為，政府績效審計之結果一般會被視作對政府及其責任人進行獎懲與預算分配的根據，也被看做政府再造的關鍵評價尺度。所以，需要構建起立法型的政府績效審計體制，或者讓立法型與行政型相結合，以此保證績效審計工作的獨立性，為政府績效的提升提供更多保障。如，2017年7月，河北省某縣審計局通過“四位一體”的形式深化公共資金預算績效審計，取得了良好效果，具體做法是：第一，持續關注財政閑置沉淀資金的清理盤活情況，督促財政部門不斷加大存量資金清理盤活力度，提高財政資金使用績效；第二，以扶貧項目、安居工程、市政交通建設項目等為重點，采取跟蹤審計的方式，對各類項目建設進度、現場管理、資金結算、建后運營或管理等方面實行常態化的跟蹤問效；第三，綜合“營改增”、清費降稅和市本級產業結構及發展態勢等因素，整合運用財政電子數據和其他相關信息，對財政收入征管數據進行總體分析和關聯分析；第四，以資金流向為主線，以行業為整體，對部門使用財政資金、國有資產管理、執行財政政策等方面實行全方位全過程整體性的審計，加大檢查的深度。

2.為政府績效審計提供法律依據

以政府績效審計工作發展規劃為出發點，以公共管理為視角去開展審計工作，需要全面整合審計力量，構建政府績效審計的實施范式，在突出重點、循序漸進的過程中，依據現實需要執行相關審計任務。當前乃至以后一段時間，應該解決的重點問題是要優化組織制度，在培養復合型人才和探索審計人才職業化道路以及開發規律的過程中，進一步優化政府績效審計機制，一方面要保障績效專業隊伍的綜合素質處于較高水平，另一方面，需要為政府績效審計提供法律依據，促進政府績效審計事業的健康可持續發展。此外，政府需要構建起績效審計監督體系，最大限度發揮國家在政府管理中的關鍵作用，并在堅持社會審計和財務審計同步進行的同時，讓政府績效審計更多的體現法律法規之規定，體現審視資金使用的真實性和合法性。此外，還應進一步拓寬政府績效審計的內容，使之呈現出多元化的特征，然后以此為出發點對審計機關內部結構進行優化和協調，在外資、財政和資源環境等層面更好的落實政府績效審計工作。2016年以來，河南省某地級市某區審計局積極探索，以現有法律為準繩，穩步推進績效審計工作。第一，圍繞區委區政府的重點工作和社會關注的熱點問題，特別是民生實事項目，從法律的視角出發，按照重要性、增值性、可行性等原則確定績效審計項目；科學編制方案，結合區域和部門工作特點，以及審計項目的工作內容、實施形式等情況編制審計工作方案；創新審計方式，通過發放調查問卷、計算機輔助審計、收集新聞媒體報道等方式，了解審計項目成效及經費安排使用情況；從嚴把關質量，嚴格執行審計報告復核審理制度，確保審計報告立足全區中心工作體現相關工作的績效情況；第二，績效審計報告通過全面反映相關項目的實施情況，客觀評價項目實施效果，為更好落實民生實事工作提供參考和借鑒；促進完善制度管理，針對項目主管單位管理在推進相關工作中存在的問題和不足，提出審計建議，幫助其不斷完善制度，健全機制，規范管理；強化問題整改落實，建立整改跟蹤機制，通過審計回訪、審計整改會議等方式，充分交流溝通，明確整改要求，檢查落實情況，推動整改工作落到實處。

3.協同政府績效審計與國家治理戰略

在公共管理視角下，政府績效審計工作需要從國家治理的現實需要出發，和國家治理戰略保持一致，同時有重點的制定審計工作戰略規劃。在實際操作中，我國政府績效審計戰略的制定還應該圍繞國家治理之階段任務和重點審查項目以及發展趨勢進行，在規劃實際績效審計項目和安排審計任務的同時，針對公共部門、公共項目和公共資源以及公共政策等進行績效審計實踐。同時，應以政府反腐倡廉工作為重點，針對領導干部行為進行經濟責任審計，以國家治理的視角去發現問題、分析問題和解決問題，實現優化配置公共資源的最終目標。比如，河南省某地級市審計局于2017年9月對涉及民生的重點投資項目可行性研究、投資估算、項目決策、設計、招投標、施工與竣工結算全過程實施跟蹤審計。具體做法是：（1）以建設單位為主體，做到資金運行到哪里，審計就跟蹤到哪里；（2）重點審計隱蔽工程、重大設計變更、大宗材料設備采購、工程造價結算等重點控制環節；（3）對與項目有關的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位全面延伸審計，促進建設項目規范、有序、有效運行。截至10月2日，共完成112個投資項目的審計，送審投資總額超過13億元，查出主要問題金額近3億元，工程結算款不實2.5億元，審減率近20%。4.優化政府績效審計評價體系（1）尋求更多客觀、公正的替代標準，如果現有標準難以滿足政府績效審計評價的需要，就需要尋找可以替代的標準，這些標準包括同類先進組織可參照的標準、范例以及政府以往的最佳績效等；（2）構建指導性標準，針對政府績效審計評價標準與必要的做法給出原則性規定，這些規定需要來自有關法律、法規以及規章等；（3）設立技術性標準，這些標準涉及到被廣泛使用的專業標準、國家標準以及行業組織設定的標準等，也包括審計對象、受審計項目的業務目標和用在衡量評價政府績效的相關標準等。比如，2017年以來，河南省某縣審計局積極探索審計方式創新，通過“三點”模式對政府績效審計進行綜合評價：第一，選好切入點。緊緊圍繞落實國家惠民政策、構建和諧審計、改善民生、維護生態環境等熱點難點，以重要性和可行性等原則，選擇和確定績效審計項目；第二，把握結合點。注重做好績效審計與常規審計的結合，不斷拓寬財政審計、投資審計和經濟責任審計中的績效審計內容，關注審計項目的經濟效益、社會效益和環境效益；第三，找準分析點。對政府部門職責履行效果和資金管理使用所達到的經濟性、效率性和效果性進行分析評價，提出完善制度、改善管理等合理化建議。借此，該縣政府績效審計工作取得了極大進展，很好的履行了審計服務經濟社會發展的職責。

作者:王孝剛 沈晶晶 單位:宿遷學院法政學院

參考文獻：

[1]周華：《新公共管理視角下的政府績效審計》，《焦作大學學報》2017年第3期。

[2]陳駿：《我國政府績效審計發展機制研究》，《審計與經濟研究》2016年第3期。