科技稅收調(diào)研報告

時間:2022-09-08 02:14:00

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科技稅收調(diào)研報告

所謂科技稅收優(yōu)惠政策主要指一國為促進科技進步、提高科技水平而在研究與開發(fā)、新設備投入、科技產(chǎn)品銷售、科技人員所得等方面采取的一系列特別稅收措施的綜合。改革開放以來,我國陸續(xù)制定了一系列促進科技事業(yè)發(fā)展的稅收政策,并收到了較好的效果,但是這些政策還存在一些不足之處,需要加以完善。因此,借鑒國外一些國家和地區(qū)運用稅收政策促進科技進步的經(jīng)驗和做法,進一步完善我國科技稅收優(yōu)惠措施,促進我國科技進步和發(fā)展,提高經(jīng)濟增長的科技貢獻率,已成為當前擺在我們面前的一項刻不容緩的工作。

一、國外科技稅收優(yōu)惠政策的基本做法

1、在諸多促進科技進步的政策取向中,稅收優(yōu)惠政策被擺在比較突出的位置。自80年代以來,世界各國非常重視科技進步對經(jīng)濟增長的促進作用,紛紛出臺了一系列旨在鼓勵科技進步與發(fā)展應用的政策措施,尤其是將科技稅收優(yōu)惠這一政策,作為政府促進科技發(fā)展和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的一項重要經(jīng)濟政策明確下來,并擺在十分突出的位置。如韓國制定了《技術(shù)開發(fā)促進法》和《鼓勵外資法》,日本制定了《促進基礎(chǔ)技術(shù)研究細則》和《增加試驗研究費用稅額扣除制度》,從而有力地推動了本國科技的進步。

2、建立起以市場為依托的科技稅收政策機制。政府通過制定科技稅收優(yōu)惠政策向市場發(fā)出“信號”;企業(yè)根據(jù)“信號”來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),增加科技投入,企業(yè)規(guī)模與效益得到提升,導致企業(yè)實現(xiàn)稅收增加,進而回報社會,從而形成“政府—市場—企業(yè)—社會”的內(nèi)在機制。

3、科技稅收優(yōu)惠導向十分明確。科技稅收優(yōu)惠主要集中國家產(chǎn)業(yè)計劃中急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè),將有限的資金運用到國家急需發(fā)展的部門和領(lǐng)域,從而達到既促進產(chǎn)業(yè)、部門的結(jié)構(gòu)優(yōu)化,又提高了稅收優(yōu)惠資金的使用效益。同時科技稅收優(yōu)惠導向偏重于對基礎(chǔ)研究的優(yōu)惠,注重對企業(yè)的事前調(diào)節(jié),把對產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的優(yōu)惠與對產(chǎn)品研究與開發(fā)的優(yōu)惠結(jié)合起來,做到和諧統(tǒng)一。

4、科技稅收優(yōu)惠操作形式具有多樣化的特點。通常把間接優(yōu)惠形式和直接優(yōu)惠形式結(jié)合起來進行,既包括定期減免所得稅、采用低稅率等傳統(tǒng)優(yōu)惠形式,也包括加速折舊、投資抵免、費用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和提取科研開發(fā)準備金等多種間接優(yōu)惠方多,形成了一套科學、合理的科技稅收優(yōu)惠稅制。如美國對試驗研究用機械設備,折舊年限縮短為3年,產(chǎn)業(yè)用設備折舊年限減為5年;法國制定了技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠,規(guī)定凡工商企業(yè)當年研究開發(fā)費用比上一年增加的,均可申請按增加額的50%抵免所得稅稅金;韓國實行“技術(shù)開發(fā)準備金”制度,有關(guān)行業(yè)的企業(yè)可按收入總額的3%-5%提取技術(shù)開發(fā)準備金。

5、科技稅收優(yōu)惠主要選擇法人所得稅或公司所得稅,實行所得稅優(yōu)惠可以使從事科研、開發(fā)、應用的企業(yè)或個人獲得較為滿意的實惠,在一定程度上激發(fā)了企業(yè)和個人對科技的投入力度和研究、開發(fā)的積極性,加快科技轉(zhuǎn)化的進程。如美國《經(jīng)濟復興法》曾規(guī)定,凡是企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費支出超過前三年均值的,可按超過部分的25%抵免所得稅;日本規(guī)定,當企業(yè)或研發(fā)機構(gòu)的科研經(jīng)費的增加部分超過以往的最高限額時,可按增加部分的20%抵免所得稅。

二、我國科技稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

為了加快科技進步,我國在改革開放后,陸續(xù)制定了一系列促進科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,從1985年在工商稅收條例中明確規(guī)定對企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品實施減免產(chǎn)品稅或增值稅的政策開始,現(xiàn)已建立了基本涵蓋科技進步步各個方面的稅收優(yōu)惠機制,優(yōu)惠稅種包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、預提所得稅、增值稅、營業(yè)稅以及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅8個稅種,為我國科技事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了比較寬松的稅收環(huán)境,并發(fā)揮了重要作用。但現(xiàn)行的科技稅收政策在促進科技進步和經(jīng)濟發(fā)展方面還不盡完善,還存在著許多尚需提高和改講的地方。

1、我國科技稅收優(yōu)惠措施主要集中在所得稅方面,與我國的稅制結(jié)構(gòu)不相適應,很難發(fā)展其應有的作用。我國目前實行所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體模式,但流轉(zhuǎn)稅所占的比重遠大于所得稅,國家稅收收入的大部分來自流轉(zhuǎn)稅收入,流轉(zhuǎn)稅成為了企業(yè)的主要繳納的稅種,而科技優(yōu)惠政策則集中在企業(yè)所得稅方面,使企業(yè)很難從中獲得多少益處;再加上當前企業(yè)效益普遍不佳,微利乃至虧損企業(yè)大量存在的情況下,以所得稅作為主要優(yōu)惠對象,很難發(fā)揮稅收優(yōu)惠措施激勵企業(yè)科技進步作用。

2、現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制制約了企業(yè)的科技投入。我國目前實行是生產(chǎn)型增值稅,而不是消費型增值稅,它不允許企業(yè)將購進的固定資產(chǎn)中所包含的稅款作為進項稅款抵扣,而高新技術(shù)企業(yè)的資本構(gòu)成普遍較高,從而影響了企業(yè)對高新技術(shù)項目的投資力度,在一定程度上挫傷了企業(yè)進行設備更新、技術(shù)更新的積極性。再加上目前增值稅征收范圍僅局限在生產(chǎn)、銷售、加工、修理修配勞務上面,許多行業(yè)尚未納入增值稅征收范圍,從而使高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)費用的開支因不能取得增值稅專用發(fā)票而難以抵扣,如企業(yè)購進的無形資產(chǎn)、專利等不列入抵扣范圍,從而加重了企業(yè)費用負擔,制約了企業(yè)的再發(fā)展。而且隨著對新產(chǎn)品增值稅“先征后返”優(yōu)惠政策的取消,使得新產(chǎn)品的研制與開發(fā)更是雪上加霜。

3、科技稅收優(yōu)惠政策缺乏明確的目標和針對性。作為促進科技稅收發(fā)展的稅收政策不應是各項稅收措施的簡單羅列,而應該有其明確的政策目標。科技稅收優(yōu)惠政策措施的選擇和制定只有依據(jù)其政策目標,才能使各種稅收優(yōu)惠措施互相協(xié)調(diào)配合,發(fā)揮出積極、應有的效應。而當前我國科技稅收優(yōu)惠政策的目標是不明確的。表現(xiàn)在:通過稅收優(yōu)惠政策來支持和鼓勵哪些方面的科技發(fā)展缺乏針對性,在如何協(xié)調(diào)發(fā)展基礎(chǔ)理論研究和科技應用開發(fā)研究、技術(shù)引進與自我開發(fā)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與改造傳統(tǒng)技術(shù)等方面稅收政策目標不甚清晰。而且現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要是對高新技術(shù)企業(yè)及科研的優(yōu)惠,而不是針對具體的科技研究活動及其項目的優(yōu)惠。這種針對企業(yè)的優(yōu)惠措施容易被濫用,使一睦企業(yè)借高新技術(shù)之名,行偷騙國家稅收之實。另外,稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性,還表現(xiàn)在出臺的各種優(yōu)惠措施分散在各種臨時性行政規(guī)章中,很少在稅法和條例中加以固定和明確。

4、科技稅收優(yōu)惠形式較為單一,基本上是通過減免稅、降低稅率等直接優(yōu)惠形式,很少采用加速折舊、投資抵免、費用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取科研開發(fā)準備金等間接優(yōu)惠形式。對固定產(chǎn)的加速折舊有許多限制;對企業(yè)研究與開發(fā)費用基本上沒有優(yōu)惠,只允許專利技術(shù)支出采取資本化形式,以不少于10年的時間進行攤銷。優(yōu)惠形式的單一使得政府宏觀政策目標難以實現(xiàn),尤其不利于激勵科技投資和科技進步,造成我國投資結(jié)構(gòu)的不合理、科技投入不足等弊端。

5、科技稅收優(yōu)惠側(cè)重于區(qū)域性優(yōu)惠,忽視了產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要集中于經(jīng)濟特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi),區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠較少。在實施過程中區(qū)域內(nèi)的企業(yè)并非個個都是科技企業(yè)但卻享受著區(qū)域內(nèi)的稅收優(yōu)惠,區(qū)域外的企業(yè)運用和發(fā)展高新技術(shù)或者本身屬于“雙密”(技術(shù)密集、知識密集)企業(yè),但因不因國家確定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi),而不能享受優(yōu)惠的區(qū)域內(nèi)設立分公司或轉(zhuǎn)移公司注冊地,造成了稅收的不公平和管理上的困難。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,單純的區(qū)域科技稅收優(yōu)惠已不能完全體現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)政策方向,在一定程度上制約了科技進步。

三、完善我國科技稅收優(yōu)惠政策的對策

首先,要理新觀念,樹立起促進科技事業(yè)發(fā)展,稅務部門責無旁貸地意識。在諸多促進科技進步的政策取向中,稅收優(yōu)惠政策具有更為突出的地位,許多國家和地區(qū)都積運用稅收宏觀手段,促進本國科技技術(shù)的發(fā)展。我國也應該借鑒別國的經(jīng)驗,把科技稅收優(yōu)惠政策,作為政府促進企業(yè)科技發(fā)展和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的一項重要經(jīng)濟政策明確下來。

其次,應該把握好科技稅收優(yōu)惠的政策取向,進一步明確政策的目標和核心。提高科技稅收法律的權(quán)威性,真正將有限的稅收政策優(yōu)惠運用到國家急需發(fā)展的部門和產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域,既促進產(chǎn)業(yè)、部門結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,又能提高稅收優(yōu)惠資金的使用效益。通過稅收優(yōu)惠措施來刺激科技投入、鼓勵科技開發(fā)和科技產(chǎn)品的生產(chǎn),從而達到提高全國總體科技水平的目的。科技稅收優(yōu)惠政策與國家科技發(fā)展規(guī)劃相一致,服務或服從于國家的產(chǎn)業(yè)政策,同各地區(qū)不同時期優(yōu)先鼓勵發(fā)展的科技項目相聯(lián)系。

第三,進一步完善科技稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)四個方面的轉(zhuǎn)變。一是科技稅收優(yōu)惠所采用的稅種應以所得稅為主轉(zhuǎn)向所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重。如加快增值稅轉(zhuǎn)型,優(yōu)先考慮在資本有機構(gòu)成較高的高新技術(shù)企業(yè)中實行消費型增值稅,允許企業(yè)購進的用于科技開發(fā)、研制、試驗和生產(chǎn)的固定資產(chǎn)中所含的進項稅額進行抵扣;恢復給予高技術(shù)含量、高附加值、高市場占有率和高關(guān)聯(lián)度的新產(chǎn)品的增值稅“先征后返”政策。二是科技優(yōu)惠應從結(jié)果優(yōu)惠為主向過程優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)化。按照國際慣例,一國科技進步進程在很大程度上取決于對創(chuàng)新過程的投入,而稅收對研究過程的優(yōu)惠有利于形成科技創(chuàng)新的正常機制。因此下一步應加大對科技研究過程的支持和幫助。三是科技稅收優(yōu)惠應從以整個企業(yè)為受益人向具體科研項目、具體的開發(fā)環(huán)節(jié)作為“受益人”轉(zhuǎn)化。四是科技稅收優(yōu)惠應從區(qū)域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。統(tǒng)一開發(fā)區(qū)內(nèi)外高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,不分企業(yè)所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質(zhì),對所有的科研單位與項目一視同仁。

第四,進一步完善科技稅收優(yōu)惠方式,形成一套科學合理的科技稅收優(yōu)惠機制。一般說來,科技稅收優(yōu)惠具體形式往往不局限于一種或兩種,而是呈現(xiàn)出多樣化的特點,包括減稅和免稅、加速折舊、費用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免和提取科研開發(fā)準備金等等。應該說,各種科技稅收優(yōu)惠形式都有各自的長處和短處,不同方法在不同特定條例下發(fā)揮獨特的鼓勵作用。因此,應該把各種方法相互配合使用,形成一套科學、合理的科技稅收優(yōu)惠稅制,以便發(fā)揮稅收優(yōu)惠措施的最佳效益。

第五、加強科技稅收優(yōu)惠管理,防止稅收優(yōu)惠濫用。由于存在非優(yōu)惠范圍內(nèi)的納稅人試圖從稅收優(yōu)惠中獲利,所以每一項稅收優(yōu)惠政策的出臺都會給稅收管理帶來一定的困難。所以,必須加強對科技稅收優(yōu)惠的管理,以防止科技稅收優(yōu)惠的濫用給國家?guī)頁p失和造成稅收流失。對此可采取以下措施:一是實行科技投資項目審查立項,登記申報制度。實行動態(tài)管理,定期評估,加強監(jiān)督,把過時或不當?shù)捻椖考霸缣蕹6墙⒔∪萍柬椖康恼J定制度及科技成果的鑒定驗收制度。三是加強對濫用科技稅收優(yōu)惠的單位和個人的懲處力度,對以不法手段利用科技稅收優(yōu)惠政策偷逃稅款的,要加重處罰。