直接間接稅調(diào)研報(bào)告

導(dǎo)語(yǔ)：直接間接稅調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

本文在回顧94年稅制改革的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)進(jìn)行了實(shí)證分析，認(rèn)為我國(guó)直接稅與間接稅比例關(guān)系嚴(yán)重失衡，制約了稅制整體調(diào)控功能的發(fā)揮。從經(jīng)濟(jì)全球化、世界稅制改革趨勢(shì)、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、加強(qiáng)宏觀調(diào)控和提高稅收管理水平方面，論證了直接稅與間接稅并重是我國(guó)稅制改革發(fā)展的必然趨勢(shì)。最后從稅制改革思路、調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、完善稅種設(shè)計(jì)、加強(qiáng)稅收征管等方面，提出了構(gòu)建直接稅與間接稅并重稅制模式的相關(guān)政策建議。

直接稅與間接稅是稅制結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，研究直接稅與間接稅比例關(guān)系，對(duì)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，確立稅收制度基本模式，具有重大的理論和實(shí)踐意義。

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)的實(shí)證解析

經(jīng)過(guò)94年稅制改革和近年來(lái)逐步完善，我國(guó)形成了以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)在保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展等方面都起到了十分重要的作用。但由于94年稅制改革是在通貨膨脹，供給不足，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制基本框架還沒(méi)有形成的背景下進(jìn)行的，因而這種稅制結(jié)構(gòu)具有明顯的過(guò)渡色彩。隨著我國(guó)改革開(kāi)放迅猛發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立，稅制的結(jié)構(gòu)性缺陷日益顯現(xiàn)，特別是直接稅與間接稅比例關(guān)系不合理，不同功能主體稅種設(shè)置失衡，搭配失當(dāng)，不僅影響了稅制功能的完整發(fā)揮，而且在一定程度上限制或阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

(一)間接稅比重過(guò)高，直接稅與間接稅比例關(guān)系嚴(yán)重失衡。稅收的基本職能是取得財(cái)政收入，評(píng)價(jià)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式不能離開(kāi)收入狀況。**年至**年全國(guó)稅收總收入年均增長(zhǎng)16%，其中，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等間接稅(不含關(guān)稅)年均增長(zhǎng)15%，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等直接稅年均增長(zhǎng)22%。**年間接稅占稅收收入總額的比重為706%，**年仍保持在662%，八年來(lái)間接稅占稅收收入總額的比重一直保持在65%以上。而直接稅雖然大大高于稅收總收入增長(zhǎng)速度，但占稅收總收入比重仍然明顯偏低，**年直接稅占稅收收入總額比重為159%，**年僅上升為223%。有人認(rèn)為我國(guó)是以間接稅和直接稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式，事實(shí)上這與間接稅占據(jù)絕對(duì)主體地位的現(xiàn)實(shí)是不相符的，“雙主體”這一提法是不確切的。這種以間接稅為絕對(duì)主體的稅制結(jié)構(gòu)是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)受供給約束的賣(mài)方市場(chǎng)相適應(yīng)的，而與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求約束的買(mǎi)方市場(chǎng)是不相適應(yīng)的。對(duì)照我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)比例顯然處于失衡狀態(tài)，間接稅比重過(guò)高，不僅不利于商品流通，而且造成政府財(cái)政對(duì)間接稅的過(guò)度依賴(lài)，增大了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

(二)間接稅稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理，稅收負(fù)擔(dān)水平偏高。94年稅制改革時(shí)，基于控制投資規(guī)模和穩(wěn)定財(cái)政收入的考慮，我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅非中性效應(yīng)，造成基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)偏重，存在重復(fù)征稅的消極影響；我國(guó)增值稅法定基本稅率為17%，優(yōu)惠稅率定在13%，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率偏高，如果將17%基本稅率換算成國(guó)外可比口徑，即換算成“消費(fèi)型”增值稅，則稅率高達(dá)23%，遠(yuǎn)高于世界上大多數(shù)國(guó)家20%以下的水平，優(yōu)惠稅率也遠(yuǎn)高于歐共體規(guī)定的5—10%的區(qū)間，因而很難發(fā)揮優(yōu)惠稅率的調(diào)節(jié)作用；增值稅與營(yíng)業(yè)稅對(duì)不同性質(zhì)勞務(wù)平行征收，稅率和計(jì)稅依據(jù)上的差別，造成提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)與提供非加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)之間稅負(fù)不平衡，前者稅負(fù)高，后者稅負(fù)低。作為發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)作用的消費(fèi)稅，在制度安排上，主要是按產(chǎn)品利潤(rùn)，而不是按消費(fèi)者消費(fèi)能力設(shè)計(jì)稅率，消費(fèi)稅是作為價(jià)內(nèi)稅，而不是價(jià)外稅計(jì)征，造成增值稅對(duì)消費(fèi)稅的重復(fù)征收，有悖于增值稅以增值額課征的原理。更重要的是，我國(guó)稅收的70%以上由企業(yè)負(fù)擔(dān)，而企業(yè)稅收中又有70%左右來(lái)自間接稅。這表明盡管企業(yè)可以將間接稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但是在買(mǎi)方市場(chǎng)的今天，間接稅稅負(fù)過(guò)高，企業(yè)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的難度大大增加，特別是企業(yè)紛紛依靠降價(jià)手段來(lái)維持市場(chǎng)份額時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間越來(lái)越小，有些根本轉(zhuǎn)嫁不出去，使企業(yè)不得不承擔(dān)一部分稅負(fù)，造成企業(yè)效益普遍下降。

(三)直接稅中內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，個(gè)人所得稅比重偏低。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)內(nèi)外企業(yè)實(shí)施兩套所得稅制，稅率都是33%，但內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在實(shí)際稅負(fù)上存在較大差異。在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上，如壞帳處理、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)職工工資和福利支出以及捐贈(zèng)等，對(duì)外資企業(yè)限定較少，對(duì)內(nèi)資企業(yè)限定較多；在資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定上，如固定資折舊年限、凈殘值率等，對(duì)外資企業(yè)限定較寬，對(duì)內(nèi)資企業(yè)限定較緊；特別是在稅收優(yōu)惠上，如優(yōu)惠目標(biāo)、內(nèi)容、形式、程度等，對(duì)外資企業(yè)予以較多，對(duì)內(nèi)資企業(yè)予以較少。還有一些地區(qū)對(duì)外資企業(yè)免征地方所得稅，實(shí)際征收稅率只有30%，由于外資企業(yè)享有多種稅收優(yōu)惠，其所得稅負(fù)只有8—9%左右，不足內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)的三分之一，由此導(dǎo)致一方面吸引了大量外資涌入，另一方面也出現(xiàn)了大量假合資企業(yè)，因而外資企業(yè)所得稅收入大幅增長(zhǎng)。**年至**年外資企業(yè)所得稅年均增長(zhǎng)高達(dá)375%，而內(nèi)資企業(yè)所得稅年均僅增長(zhǎng)151%，且低于同期稅收總收入的年均增幅。同時(shí)我國(guó)稅制中的大量稅收優(yōu)惠又主要集中在企業(yè)所得稅上，也減少了所得稅稅類(lèi)收入，抑制了直接稅占比的提高，加劇了對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的扭曲。此外，在所得稅收入當(dāng)中，我國(guó)個(gè)人所得稅收入所占比重很低，**年我國(guó)個(gè)人所得稅占稅收總收入比重僅為24%，**年也只有71%，不僅大大低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平，而且低于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家水平，如94年扎伊爾后為105%，印度為115%，94年羅馬尼亞為194%，95年韓國(guó)為207%。

(四)直接稅比重過(guò)低，制約了稅制整體調(diào)控功能的發(fā)揮。一般而言，直接稅具有累進(jìn)性，間接稅具有累退性。我國(guó)以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，其累退性特征較為突出，限制了稅收調(diào)節(jié)手段的運(yùn)用。其一，以間接稅收入為主，表明政府稅收主要是通過(guò)社會(huì)消費(fèi)含有較高間接稅負(fù)的消費(fèi)品來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這種稅負(fù)分布機(jī)制就會(huì)由于高收入者消費(fèi)傾向低于低收入者消費(fèi)傾向，而導(dǎo)致低收入者稅負(fù)高于高收入者稅負(fù)，不利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率與公平的目標(biāo)。其二，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定器功能，主要體現(xiàn)為直接稅的調(diào)控，間接稅比重過(guò)高，在通貨緊縮和企業(yè)虧損經(jīng)營(yíng)條件下，降低所得稅不僅空間有限，而且對(duì)企業(yè)毫無(wú)意義。減免間接稅，則不僅會(huì)大量減少財(cái)政收入，而且有向下拉動(dòng)物價(jià)的效應(yīng)，對(duì)通貨緊縮可能是雪上加霜，將抑制稅制刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的功能，不利于發(fā)揮稅收杠桿穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。其三，直接稅對(duì)國(guó)民收入分配具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用，對(duì)政府解決或緩解收入分配不公的功能要比間接稅有效。間接稅比重越高，直接稅調(diào)節(jié)收入分配差距作用越小。據(jù)測(cè)算，我國(guó)現(xiàn)階段基尼系數(shù)與直接稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重的相關(guān)性為：基尼系數(shù)＝04519－243×直接稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。這表明直接稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重提高1個(gè)百分點(diǎn)，基尼系數(shù)就降低00243；反之，直接稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每降低1個(gè)百分點(diǎn)，基尼系數(shù)就提高00243。當(dāng)前社會(huì)收入分配差距擴(kuò)大是我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的突出問(wèn)題，直接稅比重過(guò)低，降低了整個(gè)稅制的累進(jìn)性，不僅妨礙縮小收入分配差距，而且可能助長(zhǎng)拉大收入分配差距，不利于調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配。

二、直接稅與間接稅并重是我國(guó)稅制改革發(fā)展的必然趨勢(shì)

正確處理好直接稅與間接稅比例關(guān)系，建立合理的稅制結(jié)構(gòu)是發(fā)揮稅收職能作用的重要基礎(chǔ)。從我國(guó)現(xiàn)行稅制與各國(guó)稅制的比較看，在形式上，我國(guó)稅制基本實(shí)現(xiàn)了與世界接軌，包括增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的采用，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等直接稅的運(yùn)行，但從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的要求來(lái)看，現(xiàn)行稅制還很不完善，迫切需要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)模式進(jìn)行調(diào)整?？v觀世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)演變過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)，根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和稅制運(yùn)行的外部環(huán)境，構(gòu)建直接稅與間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)模式應(yīng)成為我國(guó)稅制改革發(fā)展的基本方向。其理由在于：

首先，符合經(jīng)濟(jì)全球化和世界稅制的發(fā)展趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，經(jīng)濟(jì)全球化使各國(guó)稅制相互制約和影響日益加深，必然帶來(lái)世界稅制的趨同化。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)模式的選擇必須考慮其他國(guó)家，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)，順應(yīng)世界稅制改革趨勢(shì)。長(zhǎng)期以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家多數(shù)實(shí)行以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，發(fā)展中國(guó)家多數(shù)實(shí)行以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，各國(guó)稅制經(jīng)過(guò)不斷改革和調(diào)整，已出現(xiàn)了趨同化傾向。具體表現(xiàn)在，發(fā)達(dá)國(guó)家在以直接稅為主體的基礎(chǔ)上增加了間接稅比重。原因在于，直接稅雖然有利于社會(huì)公平，但不利于鼓勵(lì)投資、儲(chǔ)蓄和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，抑制了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，因而把稅收政策的主要目標(biāo)由公平轉(zhuǎn)向效率，開(kāi)始重視對(duì)商品課稅，以減少政府對(duì)所得稅的依賴(lài)，出現(xiàn)了“重返間接稅”的趨勢(shì)。而發(fā)展中國(guó)家在以間接稅為主體的基礎(chǔ)上提高了直接稅地位，旨在發(fā)揮所得稅“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能，調(diào)節(jié)貧富差距，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入的增加，發(fā)展中國(guó)家直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重正呈上升趨勢(shì)，大有間接稅與直接稅并駕齊驅(qū)的態(tài)勢(shì)。從發(fā)展趨勢(shì)看，世界各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)越來(lái)越兼重直接稅和間接稅的聚財(cái)與調(diào)節(jié)功能，不同程度地出現(xiàn)了雙主體的趨同性。因此，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國(guó)稅制由間接稅為主體向直接稅和間接稅雙主體結(jié)構(gòu)發(fā)展，有利于增強(qiáng)我國(guó)稅收制度與世界稅制的關(guān)聯(lián)度，形成與世界稅制大體趨同的稅制模式，使我國(guó)更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

其次，符合我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平。一個(gè)國(guó)家選擇什么樣的稅制結(jié)構(gòu)在很大程度上要受到人均國(guó)民收入水平的影響和制約，最終要取決于社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平。世界銀行把世界各國(guó)區(qū)分為三類(lèi)國(guó)家，即低收入國(guó)家、中等收入國(guó)家和高收入國(guó)家。低收入國(guó)家和中等收入國(guó)家同屬于發(fā)展中國(guó)家，高收入國(guó)家大多屬發(fā)達(dá)國(guó)家。據(jù)國(guó)際貨幣基金組織和世界銀行調(diào)查統(tǒng)計(jì)，高收入國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)一般以直接稅為主體，低收入國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)一般以間接稅為主體，而中等收入國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)則選擇以直接稅與間接稅并重的雙主體模式。從我國(guó)實(shí)際情況看，我國(guó)已進(jìn)入全面建設(shè)小康社會(huì)，進(jìn)入了由下中等收入國(guó)家轉(zhuǎn)向上中等收入國(guó)家乃至中等發(fā)達(dá)國(guó)家的階段。2000年我國(guó)人均GNP為7078元(折合855美元)，已基本進(jìn)入下中等收入國(guó)家行列的起點(diǎn)(756美元)?？傮w說(shuō)來(lái)，我國(guó)生產(chǎn)力水平還比較低，人均收入水平不高，不具備實(shí)行以直接稅為主體的客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從發(fā)展趨勢(shì)看，隨著我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷發(fā)展，企業(yè)效益穩(wěn)步提高，企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)較快增長(zhǎng)是可望的，尤其是隨著人均國(guó)民收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，近年來(lái)國(guó)民收入分配已占到GDP的60%以上，我國(guó)個(gè)人所得稅有著較大增長(zhǎng)潛力，提高直接稅比重是可以實(shí)現(xiàn)的。因此，我國(guó)由間接稅為主體向直接稅和間接稅雙主體結(jié)構(gòu)發(fā)展，不僅符合我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，而且有利于進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。

第三，符合我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和宏觀調(diào)控政策目標(biāo)。選擇稅制結(jié)構(gòu)模式必須與經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控的政策目標(biāo)。我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起步階段，健全市場(chǎng)機(jī)制，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，需要政府加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控。從我國(guó)稅制發(fā)展歷史變化進(jìn)程來(lái)看，經(jīng)歷了一個(gè)由自然經(jīng)濟(jì)條件下古老直接稅為主體，向商品經(jīng)濟(jì)條件下間接稅為主體的發(fā)展階段。間接稅一直是我國(guó)的主體稅種，在組織收入、配置資源方面發(fā)揮了很好的作用。如果繼續(xù)以間接稅為主體，強(qiáng)調(diào)商品勞務(wù)稅在財(cái)政收入和資源配置方面的作用，勢(shì)必難以發(fā)揮稅收公平收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面的作用，而這卻是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要補(bǔ)充和加強(qiáng)的；如果完全轉(zhuǎn)向以直接稅為主體，強(qiáng)調(diào)所得稅在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和收入分配方面的作用，在中國(guó)可預(yù)見(jiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，明顯存在征收面狹小，收入不夠穩(wěn)定等缺點(diǎn)，而且直接稅也難以替代間接稅在促進(jìn)優(yōu)化資源配置、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和矯正市場(chǎng)失效的獨(dú)特功能。因此，選擇兩者配合的雙主體模式，可以互補(bǔ)各自缺陷，發(fā)揮綜合優(yōu)勢(shì)，有利于實(shí)現(xiàn)稅制整體效應(yīng)和多元政策目標(biāo)。在財(cái)政收入充分利用間接稅的剛性收入特點(diǎn)和直接稅的彈性收入特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)；在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面同時(shí)發(fā)揮間接稅優(yōu)化資源配置和直接稅穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面的調(diào)節(jié)作用；在公平收入分配方面能夠同時(shí)發(fā)揮所得稅累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)調(diào)節(jié)和消費(fèi)稅差別比例稅率的補(bǔ)充調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和政府宏觀調(diào)控對(duì)稅制的要求。

第四、符合我國(guó)提高稅收征收管理水平的內(nèi)在要求。稅制要靠征管落實(shí)，稅制結(jié)構(gòu)模式的選擇必須與稅收征管水平相適應(yīng)。否則，再好的稅制模式也難以變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。發(fā)展中國(guó)家之所以選擇以間接稅為主體的稅制模式，一個(gè)重要原因，就是這些國(guó)家的管理能力和技術(shù)手段相對(duì)落后。與間接稅相比，直接稅對(duì)納稅人納稅意識(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平要求較高。從我國(guó)法制建設(shè)和稅收征管水平來(lái)看，近年來(lái)，我國(guó)依法治國(guó)和依法治稅進(jìn)程不斷加快，稅收法制教育和稅收宣傳深入開(kāi)展，全社會(huì)納稅意識(shí)有了明顯增強(qiáng)，特別是新稅制實(shí)施后，隨著不斷深化稅收征管改革，轉(zhuǎn)換稅收征管模式，加快稅收征管專(zhuān)業(yè)化、信息化建設(shè)，從制度上、機(jī)制上加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約，我國(guó)已初步形成了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收征管體系，大大提高了稅源監(jiān)控管理水平。從我國(guó)增值稅管理實(shí)踐看，增值稅需要先進(jìn)的征管手段、較強(qiáng)的納稅意識(shí)，嚴(yán)厲的懲罰措施，管理增值稅的要求并不比管理所得稅的要求低。我國(guó)有能力管好增值稅，并且在不斷提高增值稅管理水平，自然有能力保證直接稅和間接稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式的有效運(yùn)行，而且選擇雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式還會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)加大對(duì)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的力度和現(xiàn)代技術(shù)手段的應(yīng)用，促進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化水平的提高。

三、構(gòu)建我國(guó)直接稅與間接稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)的幾點(diǎn)建議

既然構(gòu)建直接稅與間接稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)是我國(guó)稅制改革發(fā)展的目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，新一輪稅制改革應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，著眼發(fā)展，借鑒世界各國(guó)稅制改革寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠的通行做法，按照完善稅制、調(diào)整結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大稅基、降低稅率、公平稅負(fù)、強(qiáng)化調(diào)控的思路，有計(jì)劃分步驟從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革。

(一)調(diào)整直接稅與間接稅比例，逐步形成直接稅與間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。擴(kuò)大直接稅，提高直拉稅比重，減少間接稅，降低間接稅比重，是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)由間接稅為主體向直接稅和間接稅雙主體結(jié)構(gòu)發(fā)展的基本途徑。據(jù)有關(guān)資料顯示，直接稅與間接稅的數(shù)量比例，高收入國(guó)家一般為2∶1，中等收入國(guó)家一般為1∶1，低收入國(guó)家一般為04∶1。從我國(guó)今后發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，直接稅和間接稅比例調(diào)整的目標(biāo)，間接稅比重大致應(yīng)降到40—50%，相應(yīng)提高的直接稅比重大致應(yīng)達(dá)到30—40%。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要通過(guò)深化稅制改革，優(yōu)化稅種布局，調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)，拓寬稅源稅基來(lái)實(shí)現(xiàn)。從存量角度分析，在合理直接稅與間接稅總體稅負(fù)分布，完善直接稅與間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，規(guī)范稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，相應(yīng)降低間接稅比重，提高直接稅比重。從增量角度分析，通過(guò)費(fèi)改稅，開(kāi)征新稅種，將具有直接稅性質(zhì)的預(yù)算外資金，如社會(huì)保障費(fèi)，改為社會(huì)保障稅，健全財(cái)產(chǎn)稅，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等措施，直接稅比重會(huì)較快上升，將使間接稅比重因直接稅增量比重提高而相應(yīng)降低。

(二)擴(kuò)大直接稅，完善所得稅，健全直接稅制度。要使直接稅成為我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的主體，應(yīng)當(dāng)著眼直接稅整體制度的安排，協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的關(guān)系，開(kāi)征具有直接稅性質(zhì)的新稅種，擴(kuò)大直接稅征稅范圍，健全直接稅體系，增強(qiáng)直接稅制的調(diào)控功能。

1、統(tǒng)一企業(yè)所得稅。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求和國(guó)際稅收慣例，盡快合并內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制，建立統(tǒng)一規(guī)范的法人所得稅制已基本形成共識(shí)。其統(tǒng)一的內(nèi)容主要是，從法人角度實(shí)現(xiàn)納稅人的統(tǒng)一，為各種所有制形式的企業(yè)創(chuàng)造公平納稅環(huán)境，并有利于與個(gè)人所得稅相銜接，實(shí)現(xiàn)所得稅對(duì)全部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的覆蓋；統(tǒng)一稅率，適當(dāng)降低稅負(fù)，建議采用25%左右的基本稅率和15%低稅率兩檔；統(tǒng)一稅前扣除和資產(chǎn)稅務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)論是工資、捐贈(zèng)、利息費(fèi)用支出、壞帳準(zhǔn)備金提取等稅前扣除，還是固定資產(chǎn)折舊、股息和資本利得稅務(wù)處理，全部實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，不分內(nèi)外資企業(yè)、不分特定經(jīng)濟(jì)區(qū)域，統(tǒng)一實(shí)行以產(chǎn)業(yè)性導(dǎo)向?yàn)橹?，兼顧中西部地區(qū)的優(yōu)惠政策。

2、完善個(gè)人所得稅。擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基，統(tǒng)籌考慮個(gè)人所得稅與法人所得稅的銜接，將法人所得稅納稅人以外的所有民事法律主體，均納入個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)范圍。實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，雖然這種稅制模式不如綜合稅制模式更科學(xué)，但作為過(guò)渡模式不失為一種好的選擇，隨著條件的成熟，再向綜合稅制模式過(guò)渡。根據(jù)國(guó)際上對(duì)所得、利潤(rùn)和資本收益的征稅慣例，將個(gè)人所得分為勞動(dòng)所得、資本利得、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，分別確定具體的稅目稅率，原則上對(duì)各種勞動(dòng)所得實(shí)行從低稅率，對(duì)非勞動(dòng)所得實(shí)行從高稅率。采用國(guó)際通行做法，實(shí)行合理的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除，允許夫妻聯(lián)合申報(bào)。簡(jiǎn)化稅率檔次，降低最高邊際稅率，適當(dāng)拉大稅率級(jí)距。

3、開(kāi)征社會(huì)保障稅。實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家普遍以稅收形式籌集社會(huì)保障資金。在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，社會(huì)保障稅已成為僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種。我國(guó)直接稅體系中至今未設(shè)立社會(huì)保障稅不能不說(shuō)是一個(gè)缺憾。為適應(yīng)建立和完善社會(huì)保障體系的需要，形成穩(wěn)定可靠的社會(huì)保障資金籌集機(jī)制，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅的開(kāi)征，有利于促進(jìn)企業(yè)改革和政府機(jī)構(gòu)改革，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展。目前我國(guó)社會(huì)保障制度改革取了較大成效，全國(guó)社會(huì)保障資金已形成一定規(guī)模，同時(shí)部分省市稅務(wù)部門(mén)已參與社會(huì)保障費(fèi)的征收工作。積累了一定經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)征社會(huì)保障稅的時(shí)機(jī)和條件已基本成熟。我國(guó)社會(huì)保障稅的制度設(shè)計(jì)，應(yīng)遵循單位和個(gè)人雙方共同負(fù)擔(dān)，單位和個(gè)人按支付和取得的收入額計(jì)稅，逐步突出個(gè)人義務(wù)的原則，選擇部分收入積累型社會(huì)保障稅，實(shí)行按項(xiàng)目設(shè)置比例稅率。

(三)擴(kuò)大增值稅，取消營(yíng)業(yè)稅，建立中性與非中性相結(jié)合的間接稅制度。間接稅改革應(yīng)著眼內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整和重新科學(xué)設(shè)置。從發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求出發(fā)，擴(kuò)大中性增值稅，減少非中性消費(fèi)稅，逐步取消營(yíng)業(yè)稅，健全其他間接稅，使間接稅制更具有中性特征應(yīng)是我國(guó)間接稅改革發(fā)展的目標(biāo)。

1、擴(kuò)大增值稅。增值稅作為一般性商品稅，具有中性、普遍征收、收入穩(wěn)定和有利市場(chǎng)配置資源特點(diǎn)。根據(jù)實(shí)行增值稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)完善增值稅主要是轉(zhuǎn)換類(lèi)型，降低稅率，擴(kuò)大稅基。改現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，消除重復(fù)征稅。同時(shí)可適度降低基本稅率，較大幅度降低優(yōu)惠稅率，適當(dāng)減輕增值稅的負(fù)擔(dān)。由此，一方面將減少增值稅收入，從而降低間接稅比重，另一方面又將會(huì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)技術(shù)改造，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加所得稅收入，從而提高直接稅比重。根據(jù)增值稅普遍征收的要求，增值稅長(zhǎng)遠(yuǎn)改革，應(yīng)把增值稅征收范圍向前擴(kuò)大到包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、采礦業(yè)等初級(jí)產(chǎn)品生產(chǎn)，向后擴(kuò)大到目前征收營(yíng)業(yè)稅的所有勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)。但考慮目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素，近期可先將對(duì)交通運(yùn)輸、建筑安裝等改征增值稅，待條件成熟后，再逐步擴(kuò)大到所有勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)，將營(yíng)業(yè)稅的征收范圍統(tǒng)一并入增值稅，最終取消營(yíng)業(yè)稅。

2、縮小消費(fèi)稅。消費(fèi)稅作為選擇性商品稅，具有調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的功能。根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想，應(yīng)從過(guò)去主要調(diào)節(jié)生產(chǎn)轉(zhuǎn)向主要調(diào)節(jié)消費(fèi)，從過(guò)去主要平衡企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)向主要促進(jìn)累進(jìn)征收，公平收入分配，并依此作為調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)的主要依據(jù)。實(shí)行價(jià)外稅是商品課稅的發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)將現(xiàn)行消費(fèi)稅改為價(jià)外稅。消費(fèi)稅征稅范圍應(yīng)隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)政策的變化而適時(shí)調(diào)整，特別是隨著人民生活水平的提高，應(yīng)逐步縮小消費(fèi)稅征稅范圍，消費(fèi)稅收入比重將呈下降趨勢(shì)。

3、健全其他間接稅制。間接稅除了增值稅、消費(fèi)稅以外，還包括關(guān)稅及其他一些稅種。我國(guó)加入WTO后，關(guān)稅制度的建設(shè)，主要是進(jìn)一步降低稅率，消除關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘。為保護(hù)國(guó)有資源而設(shè)計(jì)的資源稅，應(yīng)在取消各種加在資源上收費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅征收范圍，對(duì)所有礦藏資源、土地資源、水資源、森林資源等設(shè)置不同程度的稅率，以調(diào)節(jié)企業(yè)之間的成本費(fèi)用，促進(jìn)企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)落后地區(qū)將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。

(四)加快建立現(xiàn)代化稅收征管體系，確保雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式高效運(yùn)行。構(gòu)建雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，必須進(jìn)一步完善稅收征管體制。要改革企業(yè)所得稅征管制度，改變企業(yè)所得稅按照企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入歸屬權(quán)和征管權(quán)的做法，規(guī)范企業(yè)所得稅作為共享稅的分成制度，統(tǒng)一由國(guó)稅部門(mén)征收。強(qiáng)化個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度，進(jìn)一步提高公民依法納稅意識(shí)，建立健全有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人收入情況的相關(guān)制度，如雇主和雇員雙向申報(bào)制、貨幣收支票據(jù)化以及建立個(gè)人稅號(hào)卡等。突出征管重點(diǎn)，對(duì)高收入行業(yè)、階層應(yīng)加大稅收征管力度。加強(qiáng)橫向協(xié)調(diào)地區(qū)之間、國(guó)地稅之間的稅收管轄權(quán)，應(yīng)結(jié)合屬人原則和屬地原則，協(xié)調(diào)好直接稅和間接稅跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的征管權(quán)和收入歸屬權(quán)。進(jìn)一步深化稅收征管改革，加快稅收征管信息化建設(shè)，盡快建立起現(xiàn)代化的征管運(yùn)行機(jī)制。不斷加大對(duì)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，提高征管業(yè)務(wù)人員整體素質(zhì)，促進(jìn)稅收征管水平的全面提高，為我國(guó)雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式有效運(yùn)行奠定良好的征管基礎(chǔ)。