涉外稅收征管調研報告

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稅收負擔率，是反映一個地區稅收調控職能發揮和稅收環境變化狀況的晴雨表。研究稅收負擔率水平對稅收總量及其結構的變化態勢的影響，能夠準確把握經濟發展脈搏，判斷經濟運行質量，檢驗我們對稅收征管工作的方法措施是否得當有效，為今后稅收征管提供科學的對策。為此，我們結合南通市外商投資企業稅收負擔情況，透析分行業稅收負擔水平，進一步研究南通市經濟運行的態勢，并提出如何加強行業稅收征管的對策建議，提高稅收征管水平，促進依法行政。

一、我市外商投資企業行業分布及行業稅負情況

2003年外商投資企業行業分布情況如下(表略)：

從上表不難看出,我市外商投資經濟結構以制造業為主導,房地產、交通運輸、電力、農林牧水漁業等行業并存。在我市已開業的1496戶外商投資企業中，制造業占94%，制造業的稅負情況如何，對我市外商投資企業整體稅負構成直接的影響。我市外商投資企業分行業稅負情況見下表：

二、稅收負擔率情況分析

1.增值稅稅負分析

2003年全國增值稅稅負為4.30%，我市外商投資企業2003年增值稅整體稅負為4.3%。從表面上看，我市的外商投資企業的增值稅稅收負擔率與全國稅負水平相當，但從行業情況來看，不同行業企業之間的增值稅稅負相差較大。我市外商投資企業工業制造業的稅負率為2.8%，低于總體稅負率，主要原因是工業制造企業創造的增加值不高，這和我市的產業結構密切相關,大家都知道,我市主要以紡織、服裝加工制造業為主,這些外商投資企業中有一部分是嫁接型企業，管理機構仍是原班人馬，管理水平和核算水平較低，產品附加值低,產品質量、品種不能很好地適應市場,基本常年處于零稅負和負稅負狀態,靠重點大企業拖動。從稅收上看，部分重點骨干企業高速增長，掩蓋了中小企業發展緩慢效益低下的問題。如醋酸纖維有限公司年入庫增值稅11649萬元,增值稅稅負率為8.9%,而年收入達到9767萬元的永芳油脂有限公司,稅負率為0.2%.

即便是同行業中,稅負率也大相徑庭.如我市增值稅重點稅源大戶南通華能電廠,2003年入庫增值稅25765萬元,增值稅稅負達到11.97%,而同屬電力行業的天生港電廠年納稅額為7454萬元,稅負率為10.04%,就其原因,一方面,南通華能近幾年通過加大投入,不斷改造革新技術,降低能耗和成本費用,加強內部管理和控制,提高了產品附加值,從而培植了稅源.盡管最近由于原材料的漲價因素使得其稅負率下降,但總體稅負仍高于同行業其他廠家.而天生港電廠是原國有企業嫁接合作的老廠,設備老化,效能相對較低,稅負率低于行業平均水平.

2.所得稅稅收負擔率分析

外商投資企業所得稅，是反映外商投資企業生產經營所得效益的重要指標，我市外商投資企業所得稅總體負稅為9.63%，低于全省和全國的平均稅負率。據統計資料顯示，2003年??全國外商投資企業所得稅稅負為13%，我省外商投資企業所得稅稅負率為10.5%。造成我市外資企業稅負率較低的具體原因從行業分布來看，制造業和電力企業實納稅額35191.8萬元,占總額的97.02%，其稅負率分別為8.9%和11.8%，制造業的盈利企業最多，利潤占比最大，盈利面也較高，這與我市的產業結構有關，我市主要以紡織、服裝加工制造業為主，制造業盈利企業中大約有60%的企業屬于紡織、服裝制造業，這類企業已成為我市三資企業的中堅力量。此外，電力行業的盈利水平較高，8戶電力企業的利潤占比16.87%。這兩個行業的的稅負直接對外商投資企業所得稅整體稅負造成影響：

一是由于部分處于免稅期制造業的免稅額比重大，全市251戶免稅企業免征所得稅27602.6萬元，占全部減免所得稅的52.89%。特別是部分投資規模大的制造業企業進入投資回報期，處于免稅期，應納稅所得額和減免稅額較大。如南通中遠川崎公司、寶鋼新日制鋼公司、永興多媒體公司應納稅所得額高達53037萬元，免征所得稅14320萬元。二是我市最大的稅源戶醋纖（制造業）和華能公司（電力）追加投資部分單獨享受“兩免三減半”優惠，減免所得稅5259萬元；三是新辦盈利企業多，且大部分屬于制造企業，當年投產當年獲利的86戶企業中有78戶企業處于免稅期。而在制造業和電力企業中稅額在500萬元以上的醋纖、華能、天電和中集特種箱四大重點稅源戶，實納稅額20700萬元，占總額的56.74%，其稅負的增減變化，對我市所得稅稅負變化起著舉足輕重的作用。而上述企業要么追加投資單獨享受“兩免三減半”優惠（如醋纖、華能），要么享受減率優惠（如天電、華能），要么處于減半征收期（如中集特種箱），正因為他們的稅負下降，使得2003年度企業所得稅整體稅負較全省乃至全國的稅負低。但他們的稅負相對而言是較為合理的。

值得關注的是，我市已開業外商投資企業中，批發零售業、住宿飲食業、交通運輸業所得稅負擔率很低，餐飲業的虧損面最高，主要由于此類行業普遍不景氣，加上同行業競爭激烈，企業經營管理水平較差等原因所致,僅南通三德大酒店有限公司虧損額就達420萬元。交通運輸業的銷售虧損率最高，主要是由于長江三峽大壩的建成，三峽旅客運輸業受沖擊，南通利輝國際輪船有限公司虧損高達5271萬元。

三、存在問題及應采取的措施

通過上述分析,我們覺得，我市外商投資企業整體稅負相對合理，說明前階段加強涉外稅收征管，堅持依法治稅初見成效。但通過分析，我們認為，由于受我市涉外企業產業結構影響，使得行業與行業之間、各行業內部稅負差異較大，一些高新技術等資金密集型產業,由于外購固定資產比重大,所含增值稅款不予抵扣,稅負明顯高于其他行業。同時一些以礦產品為生產資料的行業,增值稅負明顯高于平均水平，現行增值稅稅負分布不均,使得處于不同行業企業之間的競爭能力出現差別,影響了企業之間的公平競爭,不適應市場經濟發展的要求。另外,一些行業如外商投資交通運輸、餐飲業流轉稅和所得稅分屬國地稅兩個稅務部門征管，其盈利水平低于同行業水平，有可能存在稅收征管的盲區，有待于國地稅部門加強協調溝通。為此，為更好地體現公平稅負原則，進一步管好稅源，作為涉外稅務管理部門應采取以下措施：

1.堅持以發展開放型經濟為生命線，加速培植豐厚的稅源

經濟結構失衡是我市外向型經濟運行中存在的一個深層次矛盾,加快經濟結構調整的步伐,推動產業結構優化升級,是改變現狀的主要手段。就我市目前經濟現狀而言,促使經濟結構優化升級的主要途徑,是加強對企業原有設備的更新和技術改造,增加對高新技術產業的投資。然而,我國現行的“生產型”增值稅使得企業更新設備、改造技術和從事高新技術產業的增值稅稅負較高,建設這些項目的投資多于一般產業,投資成本增加,經營風險加大,影響了企業技術改造和投資的積極性,進而影響到經濟結構的有效調整和優化。只有國家盡快實施增值稅轉型,才能從根本上解決這個問題。從稅源結構分析，盡管我市涉外稅收的逐年增加使2003年南通市財政收入突破100億元，但我市的涉外稅收收入也只相當于江南縣區涉外稅收的水平，主要原因是我市涉外經濟總量的基數低，稅源少，要想在較短時間內做大做強經濟，提供充足豐裕的稅源，最快捷最重要的發展戰略選擇是大力發展外向型經濟。一是要集中力量加快引進項目的開工投產。要使招商項目盡快轉化為現實的生產力，必須集中力量加大協調搞好服務，爭取項目早日開工投產，只有項目投產見效了，才能帶來增值稅、所得稅的提速。二是要全力以赴提升招商引資的水平。要著力引進工業制造業、商貿流通業等產業項目，突出引進一批高新技術型、勞動密集型、產業鏈式型等稅源豐厚的項目。作為稅務部門，要保證各項鼓勵經濟結構、項目的稅收優惠及時落實到位。

2.堅持以做強做大工業為核心，增強壯大主導稅源

從稅收結構的變化趨勢分析，第二產業實現的增值稅、企業所得稅是我市涉外稅收的主要來源，涉外工業企業是我市經濟發展的主要支撐力量。因此，以工業化為核心，做強做大工業企業，不斷壯大主導稅源，是推動我市經濟跨越發展的戰略選擇。建議，一是要繼續加大重大骨干企業裂變擴張的支持力度。打造經濟發展的“航母”群。采取政府引導、企業自主發展、市場運作的辦法，對重點企業進行重點幫扶，促進產品、技術、人才、資產、資本向重點骨干企業集聚，推動重點骨干企業不斷上規模、上水平，實現增值稅、所得稅的快速增長。二是要研究促進中小企業發展的政策支持體系，構建中小企業快速生長的廣闊平臺，是實現經濟后來居上的潛力和空間所在，也是破解工業企業實現增值稅、所得稅增速平緩的主要途徑。為此，要培植和壯大支柱產業，不斷提高支柱產業的稅源貢獻率。根據產業經濟的發展趨勢和南通涉外經濟結構特點,一方面，要對稅源廣、附加值高的電力、醋纖等采取特殊政策的扶持，構筑具有鮮明特色的產業新優勢。另一方面，要促進其他第二產業的發展，通過工業園區的建設，加快新型工業化步伐，為增值稅、所得稅的提速創造一方新天地。加大技改投入，提高產品科技含量，努力降低綜合能耗和成本費用，通過對工業改造和技術升級，將會有更大的挖掘潛力空間。

3.加強稅收征管，杜塞漏洞，為涉外經濟發展營造公平稅收環境

針對征管中可能存在的盲區而導致的稅收負擔異常，首先應切實加強重點稅源戶監控管理，掌握重點稅源戶生產經營、財務核算情況及重要涉稅信息，準確分析重大稅源變化情況，保證重點稅源及時足額入庫。其次,應加強日常檢查，堵塞稅收管理漏洞。尤其是加強對重點稅源稅負異常戶、涉及虛開及接受虛開增值稅專用發票戶的日常檢查，打擊偷稅漏稅行為。再次，還要認真開展納稅評估，特別是對零稅負、負稅負的增值稅評估以及跳躍性盈利、進入征稅期后利潤陡減企業所得稅的評稅，確保稅收申報準確。并加強涉外稅務審計，尤其要加強對長虧不倒、連虧仍然擴大投資規模企業的審計，同時加大反避稅調查力度，毫不手軟地打擊鉆政策空子者。當然，更重要的是要加強日常的稅收管理，包括進項抵扣管理、欠稅管理。通過扎實有效的措施，營造公平稅收環境，使我市涉外企業的稅收負擔能更真實、合理的得以體現。