農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人涉案報(bào)告

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農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人是近幾年市場經(jīng)濟(jì)中頻頻出現(xiàn)的一個(gè)新名詞。關(guān)于對(duì)農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人的管理，法律上并沒有做出明確的規(guī)定，因而探索完善這一領(lǐng)域的稅收管理措施是當(dāng)前一項(xiàng)緊迫的課題。2004年底，南京市國家稅務(wù)局秦淮分局破獲一起利用農(nóng)民身份虛擬農(nóng)產(chǎn)品交易偷稅案件。涉嫌偷稅的犯罪嫌疑人利用一個(gè)真實(shí)的農(nóng)民身份，虛構(gòu)了農(nóng)民賣雞蛋的情節(jié)，導(dǎo)演了一場“借雞下蛋”的鬧劇。目前經(jīng)初步查實(shí)，偷稅金額達(dá)到125萬元之多。筆者試圖通過對(duì)此案的案情分析，查找稅收政策對(duì)農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人管理存在的漏洞，并進(jìn)一步提出幾點(diǎn)政策建議。

一、主要作案手法及原因分析

本案涉嫌偷稅的犯罪嫌疑人的主要作案手法是：先通過非常規(guī)手段，獲取偏遠(yuǎn)農(nóng)村某農(nóng)民的個(gè)人資料；再偽造該農(nóng)民具備可以長期供應(yīng)雞蛋的相關(guān)證明；最后，在對(duì)超市等營銷企業(yè)銷售雞蛋的同時(shí)，提供上述資料，使該營銷企業(yè)可以符合稅收政策規(guī)定的要求，“合法”開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票，“依法”抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅金，從而降低了雞蛋收購成本。這樣一來，由于營銷企業(yè)不會(huì)向雞蛋提供人索要購銷發(fā)票，因而犯罪嫌疑人的經(jīng)營行為也可以偷逃稅收而很難被人查覺，可謂“一舉兩得”。

這樣的偷稅行為之所以能夠成功，除了犯罪嫌疑人主觀上具有強(qiáng)烈的偷逃稅意識(shí)外，一些相關(guān)稅收管理政策的制定與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際脫節(jié)、政策執(zhí)行缺乏可操作性、稅收監(jiān)控力度不夠等問題，也是不可忽視的原因之一。

我們知道，在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實(shí)施細(xì)則》中，對(duì)有關(guān)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票（以下簡稱“收購發(fā)票”）領(lǐng)購和開具、使用等，都有著比較嚴(yán)格而具體的規(guī)定。在1994年至2004年間，國家稅務(wù)總局也不斷下文完善和規(guī)范農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票的管理。例如，收購發(fā)票的使用范圍僅限于用于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，僅限于本轄區(qū)范圍內(nèi)使用，不得攜帶外出使用，如確需外出收購、需開具發(fā)票的，按有關(guān)規(guī)定辦理；又如，收購發(fā)票必須是逐筆開具，不得匯總開具，收購發(fā)票必須按號(hào)碼順序使用，出售人的詳細(xì)地址（列至村組）、身份證號(hào)碼、開票人等內(nèi)容填寫齊全真實(shí)；再如，收購?fù)獾厝怂拓浬祥T，必須有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《自產(chǎn)自銷證明單》；收購金額超過1000元的必須通過現(xiàn)金支票支付，并將出售人身份證復(fù)印件、過磅單、入庫單粘貼在收購發(fā)票的記帳聯(lián)后等等。然而，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購發(fā)票有關(guān)的各類檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，卻往往仍然會(huì)集中在以上提到的這幾個(gè)方面。如：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票開具不規(guī)范，銷售人地址及身份證號(hào)碼填寫不全；外地送貨上門的，部分無自產(chǎn)自銷證明；到外地收購時(shí)，使用發(fā)票不規(guī)范，有攜票外出現(xiàn)象等。

為什么會(huì)如此呢？答案很簡單：是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律使然。我們以收購雞蛋為例：假設(shè)一家超市準(zhǔn)備收購雞蛋，而且是嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的程序辦事。那么，超市首先要了解到哪里的農(nóng)民有雞蛋且要賣雞蛋的信息。在此基礎(chǔ)上，超市要派工作人員遠(yuǎn)赴實(shí)地進(jìn)行考察，對(duì)那里的雞蛋數(shù)量和質(zhì)量以及被收購人的情況，以及超市將要在那幾家收購、收購多少等做詳細(xì)記錄。之后，超市的工作人員或者返回超市所在城市，參照記錄內(nèi)容一一填寫收購憑證，再將填寫好的若干收購憑證，帶回到農(nóng)村移交給被收購人；或者就在當(dāng)?shù)剞k理固定業(yè)戶外出經(jīng)營證明單，并到雞蛋收購地所在稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)辦理農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，完成收購任務(wù)后再將收購發(fā)票交返稅務(wù)機(jī)關(guān)作廢。最后，超市的工作人員還得想辦法把收購的雞蛋運(yùn)回超市銷售。如此一來，不僅雞蛋的新鮮程度會(huì)降低，更重要的是雞蛋的附加成本就會(huì)非常的高，銷售價(jià)格也就會(huì)相應(yīng)提高，直接導(dǎo)致超市的競爭力下降。

正是在這樣的市場規(guī)律運(yùn)行下，逐漸產(chǎn)生了一批具有市場意識(shí)和經(jīng)營頭腦的農(nóng)產(chǎn)品營銷“中間人”，即：農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人。他們穿梭于城鄉(xiāng)之間，從事農(nóng)產(chǎn)品流通的中介服務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)了一家一戶的分散生產(chǎn)與千變?nèi)f化的大市場的有效對(duì)接，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。作為橋梁，他們打開了城市對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的需求以及消費(fèi)渠道，解決了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售難的問題和營銷企業(yè)采購難的問題，因而廣受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和營銷企業(yè)的歡迎。目前，農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人從事“中間”業(yè)務(wù)主要有以下兩個(gè)主要的合法途徑：

一是通過簽訂居間合同促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品交易。即：農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人在農(nóng)產(chǎn)品交易過程中僅起中介作用，促成農(nóng)民和營銷企業(yè)直接達(dá)成購銷協(xié)議。營銷企業(yè)相對(duì)比較歡迎這種方式。因?yàn)橹挥性谶@種方式下，他們能夠按照現(xiàn)行的稅收政策，嚴(yán)格按照規(guī)定開具合法、合規(guī)的收購發(fā)票，且能直接降低收購成本。但面臨的問題是：農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人本身是通過運(yùn)用所掌握的不對(duì)稱信息，取得合法經(jīng)濟(jì)利益的。而簽訂居間合同無疑將在撮合營銷企業(yè)與農(nóng)民之間成功交易的同時(shí)，讓農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人逐漸喪失所掌握的信息、機(jī)會(huì)、條件。因而這是大多農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人不愿采用的一種方式。

二是通過成立一個(gè)收購企業(yè)直接從事農(nóng)產(chǎn)品收購及銷售或者通過簽訂委托代銷合同進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品交易。但面臨的問題是：相比較直接收購的農(nóng)產(chǎn)品而言，上述營運(yùn)方式下的外銷農(nóng)產(chǎn)品除了運(yùn)輸費(fèi)以外，又附加了一部分稅費(fèi)產(chǎn)生的成本。尤其當(dāng)這個(gè)專營收購或代銷農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)，一年銷售額或者其他條件達(dá)不到增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不能夠通過領(lǐng)取并開具收購發(fā)票來降低稅負(fù)，則其收購或代銷的農(nóng)產(chǎn)品在價(jià)格方面會(huì)進(jìn)一步喪失優(yōu)勢(shì)，也將不再繼續(xù)受到營銷企業(yè)的歡迎。這不僅不利于本地農(nóng)產(chǎn)品的推銷，而且這個(gè)專事經(jīng)營收購或代銷農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)也會(huì)很容易走進(jìn)一個(gè)死循環(huán)，難以維系。

由于存在上述問題，農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人普遍覺得，如果他們嚴(yán)格按照稅收政策經(jīng)營將無利可圖。因而他們通常會(huì)采取一些所謂的“變通”做法。例如，以個(gè)人（農(nóng)民）身份與營銷企業(yè)簽訂一份購銷合同，然后組織相應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品貨源銷售給營銷企業(yè)。在此過程中，營銷企業(yè)由于不能完全辨別農(nóng)產(chǎn)品真實(shí)來源，出于降低成本等綜合因素的考慮，也就“睜一只眼閉一只眼”，直接將收購發(fā)票開具給農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人，或者按照農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人提供的偽造資料將收購發(fā)票開具給虛擬的被收購人，導(dǎo)致稅收流失且不易被發(fā)現(xiàn)。

綜上所述，我們感到雖然現(xiàn)行稅收政策在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品交易、農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人管理各環(huán)節(jié)，均有比較完善的管理制度，但是由于可操作性較差，因而并沒有對(duì)這一新興的農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人現(xiàn)象起到一種很好地鼓勵(lì)、引導(dǎo)的作用。加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購發(fā)票的開具缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)控手段，使得這些從事農(nóng)產(chǎn)品營銷的農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人認(rèn)為有空可鉆，為了進(jìn)一步追逐利益而鋌而走險(xiǎn)。當(dāng)然，從另一層面講，“違規(guī)開票”、“不規(guī)范操作”等行為也始終是懸在農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人頭上的一枚“定時(shí)炸彈”，一旦違法違規(guī)行為被查處，他們付出的代價(jià)將非常可觀。

二、完善稅收管理的建議和措施

近期，國家稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，在《關(guān)于個(gè)體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問題的通知》中，對(duì)銷售農(nóng)產(chǎn)品為主的個(gè)體工商戶的起征點(diǎn)做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這是通過制定稅收政策更好地貫徹中央有關(guān)扶持“三農(nóng)”精神的一項(xiàng)積極舉措。但是，我們認(rèn)為，在農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人這一問題上，政策扶持力度還很不夠，引導(dǎo)手段還比較單一，促進(jìn)農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人向經(jīng)營規(guī)模化、活動(dòng)組織化的發(fā)展的配套制度還不太完善。為此建議:

一要加強(qiáng)制度建設(shè)。由于農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人與農(nóng)業(yè)企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，要想讓農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人為活躍農(nóng)村市場充分發(fā)揮他們的作用，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)緊緊圍繞農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收和農(nóng)產(chǎn)品競爭力增強(qiáng)的總體目標(biāo)，對(duì)上述問題所涉及的相關(guān)稅收政策進(jìn)行深層次的研究與探討，將稅收政策的制定與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律結(jié)合起來，與時(shí)俱進(jìn)，提高政策的可操作性，并盡快出臺(tái)相關(guān)稅收政策，完善對(duì)農(nóng)產(chǎn)品交易的稅收管理。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)與其他相關(guān)管理部門聯(lián)手，盡快制定適用農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人發(fā)展的一整套規(guī)章制度，大力扶持農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人的發(fā)展。在保護(hù)他們利益的同時(shí)，進(jìn)一步規(guī)范他們的行為，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通市場的和諧有序發(fā)展。

二要強(qiáng)化管理監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適應(yīng)稅源多元化趨勢(shì)，一方面，要建立健全對(duì)農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人這類稅源的監(jiān)控機(jī)制，通過實(shí)行計(jì)算機(jī)監(jiān)控和人力監(jiān)控相結(jié)合、集中監(jiān)控與分散監(jiān)控相結(jié)合、管事制與稅收片管制相結(jié)合、內(nèi)部監(jiān)控與社會(huì)監(jiān)控相結(jié)合等手段，提高對(duì)農(nóng)產(chǎn)品營銷、農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人運(yùn)營等各個(gè)納稅環(huán)節(jié)管理監(jiān)控的質(zhì)量和效率；另一方面，也要密切關(guān)注農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人等各類涉農(nóng)稅收政策的落實(shí)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)此類特殊行業(yè)稅源稅戶的變化趨勢(shì)和疑點(diǎn)，積極掃除稅收征管盲區(qū)，以確保市場經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范。同時(shí)，對(duì)農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人在營銷活動(dòng)中出現(xiàn)的各類違法違規(guī)行為，要予以打擊，依法查處。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要通過稽查及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常征管工作中存在的問題，“以查促管”，防范重大稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

三要加大稅宣力度。受市場發(fā)育不完善，農(nóng)民綜合素質(zhì)不高等多種因素影響，現(xiàn)階段的農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人多還存在納稅意識(shí)淡薄、稅收知識(shí)匱乏等問題。因此，除了制定相應(yīng)政策外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該分層次、有重點(diǎn)、多渠道，組織開展形式多樣的稅收政策宣傳活動(dòng)，將制定、修訂的相關(guān)稅收政策及時(shí)送入農(nóng)村，送到農(nóng)民的身邊，促進(jìn)農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人牢固樹立誠實(shí)合法經(jīng)營、依法誠信納稅的觀念，引導(dǎo)他們知法、懂法、遵法、用法，逐步走上自律發(fā)展的軌道。