投資虧損調(diào)研報(bào)告

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外資企業(yè)虧損面居高不下的問題一直是對(duì)外商投資企業(yè)稅收征管工作的難點(diǎn)，亟需稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過深入調(diào)查研究，全面分析虧損原因，采取相應(yīng)措施提高征管質(zhì)量，有效控制外資企業(yè)虧損面。

現(xiàn)就某稅務(wù)機(jī)關(guān)**年度涉外企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)加以剖析，具體分析虧損的原因。

該局**年度應(yīng)參加匯繳企業(yè)為120戶，實(shí)際匯繳戶120戶，匯算面100%。通過初步評(píng)估和案頭分析后，虧損戶為53戶，虧損面為44.17%。

一、虧損戶情況及縱向變化分析

與去年同期的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向分析對(duì)比，匯繳戶增長(zhǎng)了10戶，虧損戶增長(zhǎng)了7戶，虧損額增長(zhǎng)了98.93%，從增長(zhǎng)幅度來看，虧損戶的增長(zhǎng)主超過了匯繳戶的增長(zhǎng)戶，具體分析其中的原因：

1、從戶數(shù)的自然增長(zhǎng)來看：新增虧損戶主要是新辦企業(yè)

**年比**年的匯繳戶數(shù)總體赤看增長(zhǎng)了10戶，其中新增加匯繳戶24戶，注銷及因停產(chǎn)等因數(shù)減少匯繳戶14戶。但新增的24戶中贏利的8戶，虧損16戶，虧損戶占了新增總戶數(shù)的64%。16戶中**年新成立且虧損的12戶，其余5戶中04年成立的4戶，還有1戶因04年沒有收入處于歇業(yè)狀態(tài)而未參加匯繳。可以看出新增虧損戶主要是新辦企業(yè)，由于處于經(jīng)營(yíng)初期，市場(chǎng)未完全打開等因素暫時(shí)處于虧損狀態(tài)。

2、受優(yōu)惠政策影響波動(dòng)較大的戶：

**年處于免稅期，**年新進(jìn)入減半期而虧損的戶有2戶，我們對(duì)此種變化予以重視，在初步評(píng)估中列入重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。

（1）對(duì)某汽車內(nèi)飾系統(tǒng)有限公司，通過初步評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其有隱瞞收入嫌疑，已移交稽查檢查。在初評(píng)中，評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)其進(jìn)入減半期突然虧損且數(shù)額不小，并且沒有審計(jì)報(bào)告，通過電話約談發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其可能存在隱瞞收入事項(xiàng)，及時(shí)轉(zhuǎn)交了稽查。

（2）某專用車有限公司**年度的虧損和國(guó)家宏觀政策調(diào)控有很大關(guān)系，分析如下：

一是南京市政府為解決渣土車在運(yùn)輸過程中的拋灑問題，對(duì)所有渣土車進(jìn)行加裝封閉裝置，該公司通過競(jìng)標(biāo)爭(zhēng)取了這個(gè)項(xiàng)目，在03—04年加裝了992輛渣土車，實(shí)現(xiàn)銷售收入1058.91萬元，由于渣土車改裝為一次性產(chǎn)品，所以05年失去此項(xiàng)收入，總的銷售收入銳減。

二是由于鋼材價(jià)格上漲，**年農(nóng)用車產(chǎn)品的萎縮、銷售價(jià)格的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素造成企業(yè)產(chǎn)品制造成本增加得不到補(bǔ)償，獲利能力差。

3、從虧損額的大幅上升來看：個(gè)別企業(yè)虧損驟增影響所致。

除去虧損戶的增中帶來的虧損額的增加這個(gè)因素，某購(gòu)物中心有限公司**年驟然由贏利轉(zhuǎn)入虧損了1700萬左右，是影響虧損額大幅上升的一個(gè)重要原因。

二、外資企業(yè)主要虧損原因分析

（一）企業(yè)核算不實(shí)原因造成的虧損

一是部分小企業(yè)管理不規(guī)范，收入或成本不易控制，人為的不如實(shí)記賬或不如實(shí)申報(bào)納稅造成的虧損。

二是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅造成的虧損。部分外資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、利用避稅港等形式避稅。如我們**年在轉(zhuǎn)移定價(jià)審計(jì)選案中發(fā)現(xiàn)某電子有限公司存在賬面虧損額隨著銷售不斷擴(kuò)大與不斷增長(zhǎng)的情況，存在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的嫌疑。綜合各項(xiàng)指標(biāo)分析，我們認(rèn)為該公司在關(guān)聯(lián)銷售的定價(jià)上，有著比較明顯的高進(jìn)低出現(xiàn)象，存在較為明顯的避稅疑點(diǎn)，已提請(qǐng)作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)對(duì)象，進(jìn)行正式調(diào)查。具體疑點(diǎn)如下：1、該公司屬“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)，自開業(yè)投產(chǎn)以來一直虧損，且虧損額隨著出口銷售的增加成正比例增加，出口銷售對(duì)象是母公司。2、該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限為15年，前6年已連續(xù)虧損，有理由懷疑利用稅收政策，人為調(diào)節(jié)控制利潤(rùn)，達(dá)到先虧損后彌補(bǔ)再享受稅收優(yōu)惠政策的目的。3、根據(jù)平時(shí)征管掌握的情況，該公司6年平均年繳納增值額14萬元，說明內(nèi)銷部分增值空間較好，具有一定的盈利能力。企業(yè)總體虧損的原因是出口部分虧損在逐年增加。4、該公司00—05年從母公司出口銷售產(chǎn)品給母公司的交易在逐年增加，進(jìn)口原材料也逐年在增加，但05年驟然降低（原因有待進(jìn)一步分析），其出口成本年年大于出口收入，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)嫌疑。

三是部分企業(yè)法制觀念淡薄，故意偷逃稅款造成的虧損。有的企業(yè)加大開辦費(fèi)的攤銷、有意識(shí)的多列費(fèi)用少列收入、違反規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用預(yù)提、虛開收購(gòu)憑證抵扣稅款、隱瞞收入進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等。如我區(qū)某建筑企業(yè)鼓勵(lì)隱瞞銷售收入，掛在往來賬上，數(shù)額較大，已移送稽查處理。

（二）新辦企業(yè)由于自身或市場(chǎng)開拓原因造成虧損

新辦企業(yè)由于工人熟練程度、市場(chǎng)開發(fā)、前期投入較大等原因當(dāng)年出現(xiàn)虧損。**年該局新成立且虧損的戶為12戶，主要分布在制造業(yè)9戶，占了75%，主要原因分析如下：

①經(jīng)營(yíng)初期，認(rèn)知程度比較低，市場(chǎng)未完全打開，業(yè)務(wù)量不足，定單不夠穩(wěn)定，銷售收入較低。

②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期有較大數(shù)額的開辦費(fèi)用需攤銷。

③企業(yè)新成立，有一系列初期費(fèi)用，比如產(chǎn)品打開新市場(chǎng)要進(jìn)行調(diào)研；對(duì)新員工的培訓(xùn)費(fèi)用；成立初期工人技術(shù)不是很成熟，可能導(dǎo)致一定比例的返工及維修費(fèi)用等。

④新公司的租賃費(fèi)用也是初期較大一筆支出。

⑤個(gè)別企業(yè)受原材料的價(jià)格上漲的影響也很大，而且由于新成立企業(yè)信用度尚未建立，原材料供應(yīng)商會(huì)采取先付款后發(fā)貨的形式，導(dǎo)致企業(yè)資金壓力大，流動(dòng)資金不足，產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）由于決策失誤以及政策變化等原因造成的虧損

今年虧損在千萬元以上的兩戶，均存在市場(chǎng)定位和管理決策不善等原因。

（四）稅務(wù)部門征管不到位也是原因之一

目前的征管力量和工作要求之間存在一定的差距。由于機(jī)構(gòu)調(diào)整，人員變動(dòng)換崗，人員成分較新，個(gè)別干部業(yè)務(wù)剛接觸到外資企業(yè)所得稅這一方面的工作，而且現(xiàn)在責(zé)任區(qū)片管工作繁雜，對(duì)虧損企業(yè)或微虧企業(yè)的監(jiān)督管理一定程度上存在被事務(wù)性的工作沖淡的現(xiàn)象。在日常管理性事務(wù)中，基層管理員承擔(dān)了大量的管理性工作，比如“四小票”核查、發(fā)票調(diào)量調(diào)限、一般納稅人認(rèn)定等等。這些工作占據(jù)了管理人員的大部分時(shí)間，使得管理人員缺乏時(shí)間對(duì)這些虧損企業(yè)進(jìn)行有效的直接的監(jiān)督管理。

三、加強(qiáng)外資所得稅管理的措施和對(duì)策

1、規(guī)范稅前扣除，充分發(fā)揮中介機(jī)關(guān)作用，規(guī)范會(huì)計(jì)核算

稅前扣除審批制度改革后，有許多項(xiàng)目取消了審批制度而是實(shí)行備案，由企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除，這項(xiàng)改革方便了納稅人，但也帶來了一定的征管難度。目前存在著會(huì)計(jì)制度與稅法的不一致，加之企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不容樂觀，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性差距很大，任意擴(kuò)大費(fèi)用支出、虛列或隱瞞收入等情況時(shí)有發(fā)生。在備案資料的要求上很大一塊是中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)相關(guān)內(nèi)容的披露情況。而目前為止沒有專門的文件對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量予以規(guī)范，在審計(jì)報(bào)告的編制中，要充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按規(guī)定披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)應(yīng)有的指標(biāo)說明須予以指出。這樣也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步評(píng)估中進(jìn)行虧損原因的案頭審核。

2、進(jìn)一步協(xié)調(diào)稅政與征管、稽查部門職責(zé)，實(shí)現(xiàn)管理有效監(jiān)控

所得稅征管應(yīng)該逐步實(shí)現(xiàn)由稅政部門負(fù)責(zé)為主向稅政、征管、稽查部門協(xié)同管理的轉(zhuǎn)變。各稅源管理科應(yīng)明確專門的外資管理片，由專人負(fù)責(zé)外資戶源稅源控管、納稅評(píng)估、催報(bào)催繳以及管理性檢查等工作，這樣保證了稅戶管理員對(duì)企業(yè)的情況比較了解，可以有效的建立對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。努力實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本、費(fèi)用、利潤(rùn)情況以及核算全過程的動(dòng)態(tài)、有效監(jiān)控。稽查部門應(yīng)在日常檢查或?qū)ｍ?xiàng)、專案檢查中，把所得稅納稅情況列入其中，在查補(bǔ)增值稅的同時(shí)，考慮是否涉及所得稅的調(diào)整。在初步評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題也應(yīng)及時(shí)移交稽查進(jìn)行進(jìn)一步延伸檢查。

3、加強(qiáng)外資重點(diǎn)稅源企業(yè)的納稅評(píng)估

結(jié)合全國(guó)重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收服務(wù)型調(diào)查工作，了解重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和納稅情況。建立區(qū)局行業(yè)指標(biāo)預(yù)警機(jī)制，參照全省全國(guó)的行業(yè)稅負(fù)對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行分析。另外可以統(tǒng)籌安排時(shí)間，有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)一些虧損企業(yè)的監(jiān)督管理和納稅評(píng)估。對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，幫助企業(yè)梳理稅收政策，糾正納稅行為。

4、強(qiáng)化培訓(xùn)，提升管理人員綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)人力資源最佳組合

在現(xiàn)階段，新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度相繼出臺(tái)，會(huì)計(jì)與稅收的不一致將長(zhǎng)期存在，納稅人采取的偷稅手段越來越隱蔽。鑒于所得稅管理內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強(qiáng)、對(duì)人員素質(zhì)要求高的特點(diǎn)，根據(jù)工作需要，要將具有較高稅收政策理論水平和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)，能熟練操作計(jì)算機(jī)的稅務(wù)干部配置到所得稅管理網(wǎng)位，并且建立健全各種學(xué)習(xí)機(jī)制，強(qiáng)化所得稅業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，從而提高自身的綜合素質(zhì)和征管能力，以適應(yīng)企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的要求。同時(shí)在管理過程中要重視研究出現(xiàn)的新情況，新問題，針對(duì)年度匯算清繳反映出的問題，及時(shí)提出加強(qiáng)管理的辦法、措施。

5、加大稅法宣傳力度，構(gòu)建稅源監(jiān)控的社會(huì)護(hù)稅體系

采取切實(shí)有效的措施加強(qiáng)對(duì)納稅人的政策宣傳。對(duì)企業(yè)存在的問題、漏洞及時(shí)加以檢查糾正，及時(shí)向納稅人傳遞新的稅收政策信息，可以通過發(fā)放稅務(wù)資料如稅務(wù)公報(bào)、召開企業(yè)會(huì)議、上門送稅法、把稅收政策上網(wǎng)公布等措施，切實(shí)加強(qiáng)宣傳工作，確保納稅人及時(shí)了解稅收政策，以增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，提高納稅申報(bào)質(zhì)量。

6、綜合運(yùn)用涉外審計(jì)、反避稅手段實(shí)施國(guó)際稅收一體化管理

一是加大對(duì)虧損企業(yè)和稅負(fù)率明顯偏低企業(yè)的涉外稅務(wù)審計(jì)力度。發(fā)揮評(píng)估為審計(jì)、反避稅選案的作用，對(duì)通過評(píng)估發(fā)現(xiàn)的有重大偷稅嫌疑的企業(yè)進(jìn)行涉外審計(jì)，通過涉外審計(jì)打擊偷稅行為，剖析征管漏洞，促進(jìn)征管工作。

二是加強(qiáng)反避稅工作。區(qū)局對(duì)通過所得稅匯算清繳及在日常評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)交易額較大，明顯有避稅嫌疑的企業(yè)移交反避稅調(diào)查，通過反避稅解決評(píng)估、審計(jì)解決不了的問題，震懾避稅行為。