涉稅違法調研報告

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今年以來，儀征國稅稽查局狠抓涉稅違法案件的查處，持續加大對各類涉稅違法犯罪行為的打擊力度，有效遏制了涉稅違法犯罪勢頭，提高了納稅人的稅法遵從度。但從查處的涉稅案件看，當前涉稅違法犯罪活動仍普遍存在，偷稅手段日益隱蔽，并呈現出一些新的趨向，亟待引起社會的高度關注。

一、涉稅違法犯罪活動的主要特點及作案手段

一是運用少列不列收入、虛假申報等手段偷稅案件比重增大。立案查處的案件中，運用少列不列收入、虛假申報等手段偷稅的一般偷稅案件有123件，占立案案件的61%。其主要手段有二：一是將銷貨款長期掛在往來賬不作銷售申報納稅。如某公司將其收到的銷貨款12.8萬元掛在應收賬款的貸方三年之久，既也不開票，不作銷售處理，也不進行納稅申報，以此方式偷逃增值稅2.2萬元；二是在進貨退出、折讓或存貨盤虧時，不轉出進項稅金。如某化纖紡織廠因購進材料重量短少和質量問題，接受的供貨單位賠款80.6萬元，卻未轉出進項稅額10.2萬元。以隱匿收入、虛假申報的手段偷稅大都存在主觀故意，因此可以看出納稅人故意偷稅的現象還是比較普遍。

二是虛開增值稅專用發票案件時有發生。目前增值稅防偽稅控系統有效遏制了虛假專用發票，但未能杜絕虛開現象。其手段一是為他人虛開或接受虛開。今年該局查處了3戶企業為他人虛開專用發票案件，虛開專用發票7份，價稅合計7.8萬元；2戶善意接受虛開專用發票案，接受虛開發票3份，查補稅款3.4萬元；非善意接受虛開專用發票18件，查補稅款23.7萬元；二是利用“銷項負數”發票偷稅。今年5月，該局查處了一起利用“銷項負數”專用發票偷稅的案件。某船舶修造有限公司今年7月開具專用發票銷售給某汽渡公司船舶1327.8萬元，同月底開具三張總金額250萬元的銷項負數發票，沖減了當期收入。但該企業一直未把這三張負數發票交給某汽渡公司，以此手段偷逃增值稅36.3萬元。這是該局查處的第一起利用開具銷項負數發票進行偷稅的案例，這種偷稅新動向應引起管理部門的高度重視。

三是接受虛開或虛假其他抵扣憑證案件呈上升趨勢。隨著防偽稅控系統全國聯網運行，利用增值稅專用發票作案的空間越來越小。不法分子便把目光轉向了同樣能抵扣進項稅金的海關完稅憑證、運輸發票等“四小票”。由于“運輸發票、海關完稅憑證”不屬國稅部門直接管轄，且無須防偽認證即可抵扣稅款，因此此類案件迅速增多。今年以來，該局查處接受虛開、虛假其他抵扣憑證案件43件，占立案數量的21%，利用虛假運輸發票抵扣稅款12.4萬元。另外，目前海關完稅憑證先在基層分局申報抵扣，其真偽或業務的真實性要根據次月甚至數月后國家稅務總局的比對結果才能確定。犯罪分子也正是利用上述的時間差，鉆了政策的空子。今年上半年，該局查處此類案件2件。某服裝廠2004年接受假海關完稅憑證2份，抵扣稅款4.3萬元；某化纖公司2004年接受假海關完稅憑證3份，抵扣稅款24萬元。

四是利用企業改制進行偷稅。納稅企業發生改制重組、清產核資以及轉讓、兼并或被兼并等重大的涉稅事項時，不及時向國稅部門報告，致使國稅部門對納稅人重大涉稅事項監控不力。該局在開展內資高新技術及軟件企業專項檢查時，就查處了一起此類案件。某照明電器有限公司清產核資時處理產成品、在產品等非正常損失812萬元，企業雖已估算出其耗用的外購原料及輔助材料、燃料動力等進項稅額，但在2004年底賬務處理時僅將增值稅進項稅轉入“利潤分配－未分配利潤”科目貸方，并未列入“應交稅金－應交增值稅”科目貸方核算，未能向國稅機關申報，以此手段少繳增值稅105.4萬元。

五是利用賬外賬進行偷稅。今年，該局查處了一起利用賬外賬進行偷稅的案件，查補總額397萬元。此類案件具有案值較大、手段隱蔽、檢查難度高等特點。隨著企業改制的不斷深入，民營私營經濟數量的增加，此類案件也有所增加。

二、查處涉稅違法案件的典型做法及成功經驗

針對不同的案源類型，該局集思廣益、對癥下藥，確定不同的檢查方式和側重點，收到了較好的效果。

一是專項檢查從行業解剖做起。根據專項檢查的要求，查前對所查行業基本情況進行梳理，分析行業特點和現狀，剖析企業的經營模式，分析納稅人的征管資料，分析行業平均稅收負擔率、違法行為的規律和特點，找準突破口，有的放矢地開展工作，起到了事半功倍的效果，保證專項檢查查深查透。今年4月，在造船行業專項檢查前，該局虛心地向納稅態度較好的船廠負責人請教、走訪技術人員、請船舶修造專家釋疑解惑，使稽查人員迅速完成了由外行向內行的轉變，掌握了有關造船業務工藝流程，各類原材料、生產費用消耗計算方法，船舶工藝制造要求和各項費用耗用指標，基本能根據船舶的外觀和型號確定噸位，根據噸位確定耗用鋼材的數量、耗電量等，指導稽查工作的開展。專項檢查共檢查造船企業10戶，已查結9戶,查補稅款總額103.4萬元。另有1戶正上報市局大要案審理委員會進行審理。

二是舉報檢查從受理溝通做起。該局在受理群眾舉報案件時，要求受理人員認真負責、耐心宣傳、熱情服務，力爭在受理時能夠了解到更多的違法線索，從而促使查處工作事半功倍。今年7月，舉報人在現場舉報市區某金店偷稅案時吞吞吐吐、似有顧慮。受理人員及時向其宣傳了舉報保密和獎勵制度，在取得互信的前提下，引導舉報人提供違法證據。舉報人終于消除了后顧之憂，具體提供了賬外賬的銀行賬戶和營業員營業款的銀行交款單據等資料，根據舉報人提供的詳細線索，該局迅速查處了該金店1996年4月至2000年12月利用賬外經營少繳增值稅、消費稅、企業所得稅共計397萬元的違法事實，成為近年來我局查處總額最大的一起涉稅違法案件。

三是發票案件從尋求部門協作做起。近年來，針對虛開增值稅專用發票，以及運輸發票、海關完稅憑證等“四小票”案件的上升趨勢，該局堅持與公安、地稅部門密切配合，聯合查案，形成打擊涉稅違法行為的合力。今年10月，在查處某虛開增值稅專用發票案時，該局及時與公安部門聯合成立了專案組，按各自的職責范圍共同檢查，充分發揮角色優勢。公安部門迅速從外圍調查取證，使5戶受票單位在最短的時間內受到查處，共查獲虛開的增值稅專用發票45份，查補稅款4.97萬元，罰款4.97萬元，加收滯納金2.08萬元，該案主要涉案人被判處有期徒刑6個月，并處罰金2.5萬元。

四是個體檢查從軟件選案和證據收集做起。目前，對個體工商戶的征收一般以定額征收為主，其規模較小，基本無賬冊資料，歷來是稅務稽查的難點。而總局推行的個體稅收定額軟件則涵蓋了個體工商戶諸如營業面積、從業人數、稅款定額等多項基礎數據和信息，對稅務稽查起著一定的指導作用。今年，該局大膽嘗試，依托個體稅收定額軟件，從中篩選出規模較大的個體戶、專賣店、品牌產品商等大戶進行稅務檢查。在檢查中，不斷創新檢查理念和檢查方式，重點圍繞如何合法有效的收集證據展開。為此還專門請名師開辦講座，對稽查人員進行系統培訓。在個體檢查過程中，該局雙管齊下，一方面采取突擊檢查的方式，檢查人員在同一時間內開展稽查，突擊進行庫存盤點、檢查營業場所的銷售流水賬，迅速掌握了納稅人的銷售情況。另一方面，結合外圍調查收集到的信息，對主要負責人及營業人員進行詢問，制作詢問筆錄，同時復印獲得的銷售記錄固定證據。針對拒不提供相關資料的個體工商戶，在弄清其上游或下游的廠商后，在第一時間外調檢查取證，獲得進、銷貨準確數據，從而掌握了檢查工作的主動權。今年該局共檢查個體工商戶18戶，查補總額50萬元。

五是查處效率和威懾力從曝光和執行做起。今年以來，該局以各種形式公開曝光案件20件（次），其中14件在征收服務廳、市局一樓大廳等顯著位置進行公告，3件在稅法宣傳活動現場曝光，3件在某人民廣播電臺法制長廊節目中公開曝光。今年稅收宣傳月活動中，該局將今年以來查處的4起稅收違法典型案例在江蘇網站進行了公開曝光。同時,該局充分行使《征管法》賦予稅務機關的執行手段，采取稅收強制執行措施，確保查補稅款、滯納金的及時入庫。今年6月10日，該局委托揚州某拍賣行有限公司將查封的市區某金店的一批金銀首飾制品依法進行了公開整體拍賣，取得拍賣收入155萬元，剔除拍賣相關費用后，其余所得全部用于抵繳稅款和滯納金，從而切實提高了案件查處效率、稽查威懾力和影響力，充分發揮了稽查的威懾作用。

三、防范、打擊涉稅違法犯罪的措施及建議

一是盡快建立和完善“運輸發票”、海關完稅憑證相關制度和措施。一是充分利用金稅工程現有網絡資源，將海關完稅憑證等“四小票”納入金稅工程系統，建立“先認證后抵扣”制度。經過認證比對確認真實無誤后，再允許抵扣。二是管理部門要嚴格審查抵扣憑證的真實性，要求企業提供有關進口協議、銀行對賬單原件、進口協議書等信息，核查企業進口貨物的真實性，嚴防涉稅違法行為的發生。三是積極推進增值稅轉型，將運輸業、建筑業改征增值稅，將能抵扣稅款的各類發票統一由國稅部門印制管理，進一步堵塞稅收漏洞。

二是充實稽查隊伍，提高人員素質。要充分發揮稽查職能，提高稽查的質量和效率，就必須將業務精、好鉆研、原則性強的年青同志充實到稽查隊伍，為稽查隊伍注入新鮮血液和活力。同時要采取形式多樣的以崗帶訓、崗位練兵活動，提高稽查隊伍政策業務水平，做到既要掌握必備的稅收財會、涉稅法律法規、計算機、會計核算軟件等專業知識，又要善于從財務核算中發現偷逃稅行為的違法線索，發現偷逃稅的途徑和方法，不斷提高查賬能力。

三是強化取證手段，堅持依法查案。取證工作是稅收稽查執法的重要環節，證據不全不實，整個案件就不能成立。因此要在全面提高稽查人員業務素質的同時，堅持依法查案，強化稽查取證手段，用現代化技術裝備稽查隊伍，采用攝像、錄音等現代科技手段進行取證，減輕取證工作難度，確保所取證據的及時性、準確性和真實性。

四是曝光典型案例，實現以查促管。對偷逃稅案件，特別對重大稅務違法案件及時公開曝光，增強稅法的威懾力，促使其他納稅人引以為戒。同時加強對案例進行研究，了解重大稅務違法案件查處的全過程，指導重大稅務違法案件查處的實踐活動，從而推動和加大對涉稅違法犯罪活動的打擊力度，保障國稅中心工作的順利完成。

五是堅持部門配合，形成打擊合力。建立納稅評估和稅務稽查互動機制，構建信息共享、良性互動、有機統一的工作格局和運行機制。同時，明確納稅評估環節移送的案源與稽查案源的內在聯系，確保評估選戶、評估檢查與稅務稽查的緊密銜接。從外部來講，國地稅及公安部門應利用信息系統加強信息交換，加速國稅、地稅、工商、銀行、財政、金庫、審計、統計等部門聯網，實現信息共享，提高稅務稽查的質量和效率，同時加強與社會護稅協稅網絡的溝通，在全社會形成打擊涉稅違法行為的合力。