農(nóng)民合作社調(diào)研報(bào)告

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7月1日《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》開始正式施行，對(duì)于促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)、專業(yè)化經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)化運(yùn)作、規(guī)范化管理具有重要的意義。本文主要從稅收角度探討我省農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀及對(duì)政策需求。

一、我省農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前，我省已有1200多家農(nóng)民專業(yè)合作社到工商部門進(jìn)行了注冊(cè)登記，成員總數(shù)達(dá)12409個(gè)，出資總額為50510.43萬元，主要集中在蘇北和蘇中地區(qū)，蘇南較少。蘇北地區(qū)登記農(nóng)民專業(yè)合作社678家，占總數(shù)的56.5%；蘇中地區(qū)396家，占總數(shù)的33%；蘇南地區(qū)126家，占總數(shù)的10.5%。合作社成員出資總額在100萬元以上的只占了總戶數(shù)的10.8%；成員總數(shù)在50人以上的只有31家，占已登記農(nóng)民專業(yè)合作社總數(shù)的2.6%。合作社的成員大多采取了貨幣出資的方式，貨幣出資占出資總額的比例高達(dá)81.8%。我省農(nóng)民專業(yè)合作社絕大多數(shù)是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買、農(nóng)產(chǎn)品銷售以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)，而從事農(nóng)產(chǎn)品加工的有20家，為成員運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品的有6家，提供農(nóng)產(chǎn)品貯藏服務(wù)的有17家。

以上數(shù)據(jù)表明目前我省農(nóng)民專業(yè)合作社合作的層次還局限在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的供應(yīng)、技術(shù)指導(dǎo)和產(chǎn)品銷售等領(lǐng)域，在加工、儲(chǔ)存、運(yùn)輸上的合作還沒有全面展開，只局限于做初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，還沒有能力拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，走深加工增值的道路。這需要從政策、資金等各方面包括出臺(tái)稅收政策扶持我省合作社不斷提高農(nóng)民的組織化程度，解決農(nóng)民進(jìn)入市場(chǎng)難的問題等方面的問題。

二、存在的主要問題及稅收管理情況分析

東?？h作為農(nóng)業(yè)大縣，目前共有各類農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織（協(xié)會(huì)）62個(gè)，吸納社員（會(huì)員）2萬多人，其農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)組織基本上代表了我省農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的水平。我們通過深入調(diào)研發(fā)現(xiàn)，農(nóng)民專業(yè)合作社尚處于起步階段，還存在著一些問題需要從政策等方面加以扶持和解決。

（一）農(nóng)民合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不規(guī)范?！逗献魃绶ā返谌l規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；第三十六條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶。從我們調(diào)查的情況來看，目前，在東?？h已成立的62個(gè)組織中只有2戶設(shè)置了賬簿，并按規(guī)定進(jìn)行核算，多數(shù)合作社尚未設(shè)置賬簿，完全是合作社“牽頭人”的個(gè)人行為。原因是受傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式影響較大，以農(nóng)村種養(yǎng)大戶和農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人為主的合作社“牽頭人”，利用自身的優(yōu)勢(shì)，自行組織農(nóng)戶集中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，外出聯(lián)系客戶統(tǒng)一銷售，同時(shí)為農(nóng)戶提供技術(shù)、信息等服務(wù)，在他們得到實(shí)惠的同時(shí)，也極大地方便了農(nóng)戶，增加了農(nóng)戶的收入，即使不建賬，農(nóng)戶也愿意通過合作社的方式聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。另一個(gè)原因是一些人把成立農(nóng)民專業(yè)合作社單純看作是獲得政府政策扶持和信貸支持的手段，是一些人的短期行為，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。

（二）對(duì)農(nóng)民合作社的稅務(wù)登記有待進(jìn)一步規(guī)范。目前，農(nóng)民專業(yè)合作社已逐步按照規(guī)定在工商部門辦理了農(nóng)民專業(yè)合作社法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。工商部門已經(jīng)有統(tǒng)一的農(nóng)民專業(yè)合作社法人登記表格（內(nèi)容包括名稱、住所、法定代表人姓名、成員出資總額、業(yè)務(wù)范圍、成員總數(shù)等），有專門的營(yíng)業(yè)執(zhí)照樣式（營(yíng)業(yè)執(zhí)照名稱為農(nóng)民專業(yè)合作社法人），并在計(jì)算機(jī)軟件中增加了農(nóng)民專業(yè)合作社法人的相關(guān)內(nèi)容，但對(duì)合作社的單位性質(zhì)、登記注冊(cè)類型等工商部門沒有明確；而稅務(wù)登記表格只有企業(yè)和個(gè)體兩種樣式，還沒有專門的農(nóng)民專業(yè)合作社法人登記表格，稅務(wù)登記中的單位性質(zhì)、登記注冊(cè)類型、證照名稱等無法和營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)；CTAIS2.0流程中必選項(xiàng)也沒有農(nóng)民專業(yè)合作社法人的相關(guān)內(nèi)容。

（三）對(duì)農(nóng)民合作社是否征稅存在“兩難選擇”。農(nóng)民專業(yè)合作社的收入來源主要有三項(xiàng)：一是為農(nóng)戶提供肥料、飼料、種苗等所取得的收入；二是為成員提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、配種、病蟲害防治、技術(shù)培訓(xùn)等勞務(wù)服務(wù)取得的收入；三是收購成員農(nóng)產(chǎn)品再出售取得的收入。前兩項(xiàng)免征增值稅和不征收增值稅，第三項(xiàng)是否免征增值稅、所得稅存在兩難選擇的困境。長(zhǎng)期以來，國(guó)家在稅收上一直扶持“三農(nóng)”發(fā)展，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和農(nóng)民自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品可以免交增值稅，經(jīng)過簡(jiǎn)單加工后的農(nóng)副產(chǎn)品再銷售，國(guó)家仍放寬政策給予免稅。而農(nóng)民合作社作為一個(gè)組織將農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品先收購，再進(jìn)行簡(jiǎn)單加工、銷售，形成了事實(shí)上的購銷行為，按照國(guó)家現(xiàn)行稅收政策，應(yīng)當(dāng)征收增值稅企業(yè)所得稅。如果按規(guī)定征收稅款，會(huì)加重合作社和農(nóng)民負(fù)擔(dān)，有違國(guó)家支持“三農(nóng)”的大政方針；不征收則又有違國(guó)家稅收政策之嫌，稅務(wù)部門左右為難。

三、規(guī)范和加快農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收層面的建議

針對(duì)我省農(nóng)民合作社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀及存在的涉稅問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該出臺(tái)和明確相關(guān)政策，扶持農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更好地為農(nóng)民增收服務(wù)。

（一）制定和明確農(nóng)民專業(yè)合作社具體稅收政策。為了扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展，《合作社法》第七章專門設(shè)立扶持政策，明確了產(chǎn)業(yè)政策傾斜、財(cái)政扶持、金融支持、稅收優(yōu)惠等扶持方式。如第五十二條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社享受國(guó)家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。建議凡是涉及農(nóng)村、農(nóng)業(yè)、農(nóng)民方面的稅收優(yōu)惠政策，符合條件的農(nóng)民專業(yè)合作社都應(yīng)該享有，國(guó)家應(yīng)盡快制定和明確農(nóng)民專業(yè)合作社具體稅收政策，便于基層操作執(zhí)行。

（二）規(guī)范合作社財(cái)務(wù)管理。《合作社法》第三十二條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三十四條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供的服務(wù)的非成員的交易，應(yīng)當(dāng)分別核算。第三十六條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶。建議加大對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)的輔導(dǎo)力度，幫助建賬建制，并明確農(nóng)民專業(yè)合作社只有按照規(guī)定設(shè)置并進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，才能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

（三）完善稅務(wù)登記管理。農(nóng)民專業(yè)合作社與以公司為代表的企業(yè)法人一樣，是獨(dú)立的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，具有法人資格，凡符合農(nóng)民專業(yè)合作社法人條件的必須取得工商部門營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并納入稅務(wù)登記的范圍。農(nóng)民專業(yè)合作社在工商部門定性為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)形式，工商部門也沒有確定其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。所以，稅務(wù)登記內(nèi)容與一般的企業(yè)和個(gè)體均不同，有必要對(duì)稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證的格式、內(nèi)容以及CTAIS2.0中稅務(wù)登記模塊進(jìn)行必要的調(diào)整和完善。一要完善稅務(wù)登記表，將現(xiàn)有登記表中的證照名稱增加“農(nóng)民專業(yè)合作社法人”，單位性質(zhì)、登記注冊(cè)類型中的有關(guān)內(nèi)容可以不填寫或者選擇其他、非企業(yè)單位。二要完善稅務(wù)登記證，在稅務(wù)登記證上可以不注明經(jīng)濟(jì)類型或者選擇非企業(yè)單位。三要調(diào)整CTAIS2.0稅務(wù)登記模塊，在CTAIS2.0稅務(wù)登記模塊中的證照名稱增加“農(nóng)民專業(yè)合作社法人”，將單位性質(zhì)、登記注冊(cè)類型調(diào)整為非必填項(xiàng)或者選擇其他、非企業(yè)單位。四要減免稅務(wù)登記證工本費(fèi)，支持農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。

（四）規(guī)范發(fā)票使用管理?！逗献魃绶ā吩试S合作社與其成員和非成員進(jìn)行交易，建議上級(jí)稅務(wù)部門明確合作社收購農(nóng)戶產(chǎn)品、向農(nóng)戶提供肥料等生產(chǎn)資料和相關(guān)技術(shù)服務(wù)等，如何使用發(fā)票（或內(nèi)部結(jié)算憑證）并進(jìn)行記賬。

（五）建議明確合作社流轉(zhuǎn)稅征管政策。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知》（財(cái)稅字[1995]第052號(hào)）對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征管范圍進(jìn)行規(guī)定。農(nóng)民專業(yè)合作社是以農(nóng)民為主集中起來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體，由“單兵作戰(zhàn)”變?yōu)槁?lián)合經(jīng)營(yíng)，本質(zhì)上還是銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。所以建議明確：（1）農(nóng)民專業(yè)合作社組織將社內(nèi)農(nóng)民成員自產(chǎn)產(chǎn)品或產(chǎn)品經(jīng)過簡(jiǎn)單加工對(duì)外出售的，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者中的“單位”免征增值稅。（2）農(nóng)民專業(yè)合作社向非社內(nèi)農(nóng)民成員收購農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)過簡(jiǎn)單加工對(duì)外出售的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。（3）農(nóng)民專業(yè)合作社將社內(nèi)農(nóng)民成員自產(chǎn)產(chǎn)品深加工對(duì)外出售的，也應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。（4）《合作社法》規(guī)定企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體等可以以組織成員的身份加入農(nóng)民專業(yè)合作社，這些組織成員屬于獨(dú)立的納稅主體，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定進(jìn)行納稅。