營改增甲供材對施工單位稅務的影響

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摘要：經濟社會和城市化的不斷發展，促使施工單位的發展機遇與挑戰并存，一方面推動了工程建筑行業的發展，工程的數量和規模在持續增加，另一方面給施工單位財稅工作的實施提出了更高的要求，財稅工作更復雜，涉及到的稅種和涉稅事項更加多樣化。為有效的提高施工單位的經濟效益，其逐漸的強化了稅務意識，越來越重視稅務籌劃工作的實施，以期通過科學的籌劃，起到降低稅務負擔、科學避稅的目的。營改增是我國實施的一項重要稅收改革，相關工作的推進和實施，必然會對施工單位稅務管理、稅收籌劃等工作的實施造成影響。本文主要就造成的影響、營改增下提高施工單位稅務工作的對策和措施進行簡要分析，希望對減低營改增造成的負面影響，充分的享受稅收政策的福利，推進施工單位的持續健康發展有所啟示。

關鍵詞：營改增；施工單位；稅務

新時期，在推進施工單位持續健康發展的過程中，逐漸的強化了稅務意識，越來越重視稅務籌劃工作的實施，以期通過科學的籌劃，起到降低稅務負擔、科學避稅的目的。2016我國開展實施了“營改增”稅務政策，相關工作的推進和實施一定程度上對施工單位的稅務管理、稅收籌劃等產生了影響，促使稅務管理、稅收籌劃工作發生了一定的變化。相關單位和人員需要對此有基本的了解和把握，對財稅工作實施進一步的完善和優化，通過票據管理、核算管理、信息化管理等方面管理工作的實施，提高施工單位稅務工作的效率和質量，降低營改增造成的負面影響，充分的享受稅收政策的福利。“甲供材”主要指的是建筑企業提供工程服務時，由建筑單位自行采購材料。“營改增”對這類施工企業的影響比較大，企業既要保證材料采購的規范性，關注材料價格，也需要強化稅務意識。

一、營改增背景下施工單位稅務工作的現狀

隨著工程建筑行業的不斷發展，施工單位在快速發展的同時，也面臨著更激烈的市場和行業競爭環境，很多施工單位的盈利空間都在縮小。為走出發展的困境，越來越重視施工技術和工藝的提高，強調做好一系列內部監督和管理控制工作。在不斷發展中，工程的數量和規模在持續增加，給施工單位財稅工作的實施提出了更高的要求，施工單位的財稅工作更復雜，涉及到的稅種和涉稅事項更加多樣化。而且，經濟社會的不斷發展也推動著我國的政策調整和稅務改革，國家的征稅范圍、征稅對象、征收標準、征收方式等不同程度的發生著變化，要求施工單位根據現實工作的需要，不斷的完善和優化財稅工作。通過科學的稅收籌劃、規范化的納稅行為及準確的把握各項財稅政策，有效的降低施工單位的稅務負擔，規避不規范稅收行為，增加施工單位的收益和持續競爭力。在這一過程中，“營改增”政策的實施發揮了重要的作用。營改增是我國實施的一項重要稅收改革，強調在財稅管理工作開展中取消營業稅，相關應稅項目改收增值稅。“營改增”政策的實施一定程度上有助于優化和完善我國的財稅體制，在減少重復征稅、優化市場秩序、降低企業稅負、深化供給側結構性改革等方面均發揮了積極的作用，有助于創造更加公平、中性的稅收環境。相關工作的推進和實施一定程度上還會對施工單位的稅務管理、稅收籌劃等產生影響，促使稅務管理、稅收籌劃工作發生了一定的變化，如改善了施工單位需要不斷繳費的情況、降低施工單位的稅務成本。相關單位和人員需要對此有基本的了解和把握，準確把握“營改增”政策實施帶來的機遇和挑戰，對財稅工作實施進一步的完善和優化，提高施工單位稅務工作的效率和質量，降低營改增造成的負面影響，充分的享受稅收政策的福利和便利，推進施工單位的持續發展。

二、營改增對施工單位稅務工作的影響

(一)對稅收負擔的影響

隨著工程建筑行業的不斷發展，工程的數量和規模在持續增加，給施工單位財稅工作的實施提出了更高的要求，施工單位的財稅工作更復雜，納稅規模也在增大，涉及到的稅種和涉稅事項更加多樣化。施工單位逐漸的強化了稅務意識，以期通過科學的稅收籌劃和全面的稅務管理，降低施工單位的稅務負擔。“營改增”稅務政策的實施，一定程度上對施工單位的稅務管理、稅收籌劃等產生了影響，國家的征稅范圍、征稅對象、征收標準、征收方式等不同程度的發生著變化，使得施工單位的盈利水平與進項稅額相掛鉤，一定程度上增加了抵扣進項稅的范圍、業務和比例，在降低施工單位的稅務負擔、債務風險等方面發揮著積極作用，同時能促使稅收的杠桿作用最大化發揮，增加施工單位的利潤空間。但是，如果施工單位沒有足夠的進項稅額抵扣(如在購置材料的時候，材料和設備供應商無法提供增值稅專用發票，很多臨時性的材料和設備及零星的材料費用無法獲得增值稅專用發票)，則可能導致施工單位需要承擔額外的稅負，進而增加稅務成本。

(二)對財稅管理的影響

“營改增”稅務政策的實施，對施工單位的財稅管理工作實施產生了極大的影響，增加了稅務管理的復雜性，主要體現在以下幾方面：影響財務報表。“營改增”稅務政策的實施，對施工單位的稅務結構、資產結構、收入利潤的變化、繳費制度等產生了不同程度的影響。如一定程度上促使施工單位的固定資產入賬金額、累計折扣在減少，相應的減少了負債金額；增大了流動資產比例、負債比例；取消了利潤表中的營業稅金，稅務工作的實施不需要對營業稅額進行核算和分析，要求施工單位對其財務報表進行科學的調整和優化。影響計稅方法及稅率。相關政策的推進和實施，促使施工單位的部分稅收項目的稅率發生了變化，對施工單位的收入確認產生了一定的影響。影響會計核算。相關政策的推進和實施，要求施工單位對運營業務類進行科學合理的劃分，實施針對性的會計核算，增加了核算的難度和工作量。影響發票管理。營改增的實施，可以抵扣施工單位購買固定資產、機械設備、施工材料、低值易耗品等產生的部分進項稅額，起到增加施工單位利潤的作用。但是，施工單位的主要成本支出是施工材料和人工，很多小規模的材料設備商屬于小規模納稅人，其開具的增值稅專用發票的稅率比較低，只有3%的進項稅額抵扣，導致這部分成本不能完全進行進項稅額抵，進而對施工單位的凈利潤造成影響，導致凈利潤減少。影響財務管理人員。營改增政策的實施，對施工單位的財務人員提出了更高的要求，需要相關人員對營改增的要求、特點、法律規范等有全面的了解和準確的把握，并根據自身實際工作的需要，不斷的完善和優化財稅管理流程，降低營改增造成的負面影響，充分的享受稅收政策的福利。

三、營改增背景下提高施工單位稅務管理的對策

(一)創造良好的稅務條件

施工單位需要根據自身運營管理及業務開展的實際需要，在對營改增有準確的分析和把握的基礎上，不斷的完善和優化各項體制機制，并加強財務人員管理和培訓，提高信息化管理水平，在施工單位內部創造良好的稅務條件，確保相關工作的規范性，提高施工單位稅務管理的效率和質量。例如，完善監督管理體系，對財政稅收工作的實施進行全面、實時的監督和控制，規避不規范財稅行為。完善規章制度，約束和規范稅務工作，確保相關人員明確自身的職責和工作，對不規范的行為進行嚴格的懲處。完善財政稅收流程，確保其標準性、規范性，并確保單位的財稅人員對各項稅收優惠政策有清晰的了解和認知，采用適合的措施，做到科學合理的避稅。加強信息化管理，保證各項稅收數據的真實性、完整性、可靠性和公開透明，為高質量財稅工作的實施提供依據和支撐。

(二)強化納稅籌劃意識

“營改增”的實施在減少施工企業重復征稅、降低企業稅負、深化供給側結構性改革等方面發揮著重要作用，同時也對施工企業稅務工作開展提出了更高要求，使施工企業財稅工作更復雜。施工單位在項目施工建設及材料采購的時候，需要強化納稅籌劃意識，充分的認識到稅務籌劃工作的重要性，綜合考慮自身的實際情況，從全局性、戰略性角度出發，對各項稅務行為進行統籌規劃和科學籌劃，對各種材料的采購進行科學安排，并規范化做好稅務籌劃和核算工作，通過選擇適合的供應商、加強合同管理和票據管理等，以獲取更多的進項稅額抵扣，降低企業稅負。相關人員需要不斷提高自身專業化能力水平，要對營改增的要求、特點、法律規范等有全面的了解和準確的把握，不斷的完善和優化財稅管理流程，降低營改增造成的負面影響，充分的享受改革各項稅收優惠政策、稅收減免政策帶來的便利。要自覺的規范自身的納稅工作及操作行為，確保相關工作的實施嚴格的依照我國的新標準和法律規范進行，最大化的降低納稅風險。稅務籌劃工作的實施要能夠準確識別和判斷納稅的對象、科目，確保稅務方案的針對性，保證增值稅進項稅抵扣的規范性，以起到一定的降低施工單位稅務成本和稅務負擔的作用，增加項目建設的利潤。此外，施工企業還需要確保財務報表的規范完整性，會計核算的科學性，完善企業財務報表的列報和稅務會計體系，并根據企業項目建設的實際需要及材料采購的實際情況，選擇適合的計稅方法及稅率，對所有材料費用支出等進行規范化確認和核算、及時結轉成本，在合同和協議簽訂生效之后，需要立即報備，以有效提高施工企業財稅管理的水平和質量效果，幫助施工企業降低稅負，實現項目建設綜合效益最大化。

(三)加強發票的管理

營改增的實施要重視對各項發票和施工中的票據進行全面的管理，確保相關人員明確自身的職責劃分，有效規避票據管理混亂、漏錯或者是疏忽的情況，保證相關信息的真實性、可靠性、完整性。具體工作的實施，要根據施工單位的實際需要，對發票管理的模式進行合理性的改進和優化，對不用類型的發票實施分類管理，減少票據混用、錯用、丟失的現象，最大化的降低因發票管理混亂造成的影響損失。尤其要做好增值稅發票的管理，嚴格的依照相關的規范和流程在稅務局申領，以幫助施工單位抵扣稅費，有效的降低施工單位的稅務成本和稅務負擔，促使其獲得更大的利潤。在采購材料的時候，要選擇具有一般納稅人資格的材料供應商，并與之規范化簽證協議和合同，爭取獲得更高稅率的增值稅專用發票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三者相一致，以免對施工企業的稅務核算和納稅管理造成影響，出現一些矛盾糾紛問題。在取得增值稅專用發票之后，需要檢查發票的信息內容是否規范、完整，票面是否干凈、整齊,需要確保在開票之日起15天內將票據及有關資料信息上交給財務部分，方便財務部門對其進行核算和管理，避免造成不必要的影響和損失。

(四)做好財務稅務核算工作

施工企業需要規范化做好“營改增”后的財務稅務核算和納稅管理工作，對納稅事項進行科學核算和籌劃。一是，原材料的管理和核算。施工企業需要盡量控制和降低原材料采購成本，對購買價款、相關稅費進行科學管理。材料采購一般要根據施工企業的工程進度進行，降低材料庫存。在項目施工建設的時候，主要物資和二、三項材料一般要集中采購。如果供應商就貨物銷售價款、運雜費只向施工企業提供一張貨物銷售發票，則稅率為17%，如果分開提供兩張發票，則貨物的稅率為13%、運費的稅率為9%，在核算的時候需要特別注意；二是，周轉材料的管理和核算。周轉材料一般指的是工程項目施工建設中的包裝物、低值易耗品以及鋼模板、木模板、腳手架等材料，這些材料的消耗大，施工企業需要對這些材料的成本及費用支出進行科學管理。項目建設所需要的周轉材料，最好是統一購買、簽訂合同、付款和管理，然后根據各施工環節實際情況和需要，對這些材料物資進行科學調配和利用，以便充分獲取增值稅抵扣憑證。在進項稅抵扣的時候，不同材料的稅率也不同，如果是自購周轉材料、外租周轉材料，一般稅率為13%，如果是材料運費，一般稅率為9%；三是，臨時設施的管理和核算。建筑施工需要加強臨時設施的管理，嚴格依照施工企業簽訂的合同預算進行，降低成本和費用支出。在進項稅抵扣的時候，如果是依照建筑勞務簽訂合同的，一般稅率為9%，如果是分別簽訂材料采購合同、勞務分包合同的，材料稅率為13%、分包稅率為9%；四是，機械租賃的管理和核算。施工企業在租賃機械設備的時候，需要規范化簽訂合同，明確機械設備的名稱、型號、租賃價格、時間等，最好對項目施工建設所需的設備集中采購。在進項稅抵扣的時候，一般稅率為13%。

(五)其他方面的管理

“營改增”對建筑施工企業財稅工作的開展產生的影響大，企業各項管理工作的實施都要努力為稅務籌劃、稅收管理、降低稅負和成本費用支出提供支撐。首先，要選擇適合的供應商。強調施工企業從材料采購環節就重視稅務籌劃工作的開展和實施，在選擇供應商的時候要綜合考慮材料質量和價格、供應商的資質和能力水平，盡量選擇能夠提供增值稅專用發票的供應商，獲取相關票據，以便在后期稅務核算的時候能夠最大限額抵扣增值稅銷項稅額，起到降低施工企業綜合稅負的作用效果；其次，細化合同簽訂條款。合同條款以及合同如何簽訂，在很大程度上影響和決定著施工企業的業務流程、資金結算、發票取得和稅負情況、稅款繳納期間。“營改增”后，施工企業需要進一步加強合同管理，根據項目施工的實際情況和現實需要，不斷細化合同簽訂條款，對并合同內容和事項進行嚴格細致的審核和分析，確保合同簽訂的規范性和合同內容的完整性，一般強調在合同中明確對方的納稅人資格、發票開具時間、發票類型、貨款支付時間等，為后期企業的稅務核算和納稅管理提供支撐；三是，科學測算稅負臨界點。所謂的“甲供材”主要指的是建筑企業提供工程服務時，由建筑單位自行采購材料，適用一般計稅方法。材料費用支出在施工企業費用支出中的占比大，施工企業需要重點加強材料管理和成本費用支出，規范化做好這部分的核算工作。“營改增”后，施工企業在材料采購的時候，可抵扣的進項稅額越多，可以使用一般計稅方法進行核算和管理，則越能降低企業的稅負，對企業越有利；如果可抵扣的進項稅額比較少，通常可以采用簡易計稅辦法，促使施工企業的綜合稅負降低。

四、結束語

綜上所述，“營改增”稅收政策的實施，會對施工單位的稅務管理、稅收籌劃等工作造成比較大的影響，相關人員需要對此有基本的了解和深入的分析，在此基礎上不斷的優化和完善施工單位的稅務工作。要強化稅務意識、規范化進行稅務籌劃工作，并科學的運用“營改增”的各項有利政策，降低施工單位的稅務負擔，提高施工單位稅務工作的效率和質量，推進施工單位的健康發展。施工企業在材料采購的時候，不能只關注材料的價格，還需要強化稅務意識，從材料采購環節開始就做好稅務籌劃工作，針對不同材料進行科學管理和規范化核算，并加強票據、合同等的管理，以有效降低企業稅負和成本，實現施工企業綜合效益最大化。

參考文獻

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作者：胡丹 單位：江西中煤建設集團有限公司