營(yíng)改增范文

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2011年11月財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》 中指出：營(yíng)改增的指導(dǎo)思想：建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革實(shí)施至今已兩年多，當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)，以及完善稅制的關(guān)鍵時(shí)刻，“營(yíng)改增”改革具有多方面的積極意義。

（一）有助于稅制的公平性原則

在稅收制度中，稅收公平作為實(shí)踐中一個(gè)主要原則，其最為主要的目的就是為充分保證稅收負(fù)擔(dān)的公平性，目前我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其作為我國(guó)國(guó)民收入支配的重要部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定以及生產(chǎn)力水平的提高都發(fā)揮著極為重要的作用。從稅收負(fù)擔(dān)看，由于行業(yè)差異性，成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)周期不同，以及前一環(huán)節(jié)貨物或服務(wù)提供者選擇的差異，通過改制，充分利用稅收公平理論，這無疑是有好處的。

（二）增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展動(dòng)力

從稅收制度本身看，營(yíng)業(yè)稅是以交易額征稅，增值稅采用逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅的“抵扣法”，兩者制度差異大。服務(wù)業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)可以抵扣，進(jìn)而調(diào)動(dòng)服務(wù)業(yè)企業(yè)擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資的積極業(yè)，促進(jìn)企業(yè)向更高更快發(fā)展。

（三）有利完善增值稅抵扣鏈條

實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，在一定程度上較好地履行了企業(yè)稅收的基本職能，具有了較強(qiáng)的適應(yīng)性，既可以保證國(guó)家財(cái)政的收入，而且在實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，有利于國(guó)民收入格局的合理分配與調(diào)整，而且在這個(gè)過程中，加強(qiáng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，深化改革，充分保證了社會(huì)總需求與總供給的平衡與發(fā)展，對(duì)整個(gè)社會(huì)的公平與穩(wěn)定創(chuàng)造了很好的條件。

（四）有利完善中國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制

自1994年實(shí)行分稅制改革后，全部稅種在中央和地方之間進(jìn)行了劃分，本質(zhì)上是根據(jù)中央政府和地方政府的事權(quán)確定相應(yīng)的財(cái)力。分稅制在接下來十幾年的運(yùn)行過程中，發(fā)揮了一系列積極的作用，但也逐漸積累和顯露了一些問題。“營(yíng)改增”作為財(cái)稅體制改革的“導(dǎo)火索”，在解決重復(fù)征稅問題的同時(shí)，也完善了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度。

二、營(yíng)改增之現(xiàn)狀

營(yíng)改增是從2012年1月1日開始試點(diǎn)的，先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，2012年8月1日起經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津等11個(gè)省市。2013年8月1日，營(yíng)改增范圍已推廣到全國(guó)試行。從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，目前交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。按照目前國(guó)家的計(jì)劃，2015年以后將全面實(shí)行“營(yíng)改增”。目前營(yíng)改增正朝全行業(yè)方向邁進(jìn)。

三、營(yíng)改增之思考

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)之影響

1、多數(shù)企業(yè)得到減負(fù)

企業(yè)或行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)降低了，提升了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源包括民間資本向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)做大做強(qiáng)。對(duì)于一般納稅人而言，表面上看稅率從5%增加到6%，實(shí)際上增值稅價(jià)外換算后稅率只有5.66%，加上抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)是下降的；同時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票后，接受稅票的下游企業(yè)可以抵扣6%的進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會(huì)降低，也利于公司業(yè)務(wù)拓展。

2、個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加

由于營(yíng)改增使得企業(yè)所得稅問題有所變化，加上政策與政策之間無法實(shí)現(xiàn)有效的對(duì)接，而且一些還需要進(jìn)行重新申請(qǐng)，從而在無形當(dāng)中，為企業(yè)增加了相應(yīng)的負(fù)擔(dān)。

（二）營(yíng)改增”對(duì)地方政府之影響

按照目前國(guó)家的計(jì)劃，2015年以后全面實(shí)行“營(yíng)改增”，也就是說到2016年?duì)I業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái) “營(yíng)改增”在2015年后吞噬了營(yíng)業(yè)稅，屆時(shí)地稅局主體稅種將消失。國(guó)家必須為地方政府以及地稅部門找到一個(gè)替代稅種，目前多數(shù)地方政府債臺(tái)高筑。 如取消營(yíng)業(yè)稅后，國(guó)家應(yīng)為地方政府考慮生存問題。

（三）營(yíng)改增對(duì)征收體制之影響

1994年我國(guó)實(shí)施分稅制改革，并建立國(guó)、地稅，國(guó)稅負(fù)責(zé)中央稅和共享稅的征收，從而確保了中央稅收收入的及時(shí)足額入庫(kù)。營(yíng)業(yè)稅是地稅局主打稅種，2016年取消營(yíng)業(yè)稅后，主體稅種取消了地稅局有無存在必要。另外，由于城建稅及教育費(fèi)附加是伴隨營(yíng)業(yè)稅同步征收的，地稅局不征收營(yíng)業(yè)稅。城建稅及教育費(fèi)附加如何征收，歸國(guó)稅局征收？財(cái)稅體制改革面臨新的問題，這些問題值得重視。

（四）營(yíng)改增對(duì)征收成本之影響

據(jù)有關(guān)資料顯示，國(guó)家審計(jì)署在2010年對(duì)全國(guó)240個(gè)基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行過調(diào)查，得出的結(jié)論是：稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本占稅收收入的比例為8%。但在多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家這個(gè)比例在1%之內(nèi)，沒有超過1.5%的。多數(shù)人認(rèn)為，征稅成本過高的原因之一在于國(guó)地稅分設(shè)。通過對(duì)國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)采用國(guó)地稅分設(shè)制的都是聯(lián)邦制國(guó)家，單一制國(guó)家和地區(qū)國(guó)地稅分設(shè)的僅為日本、中國(guó)臺(tái)灣和中國(guó)大陸。就目前情況而言，取消營(yíng)業(yè)稅后，納稅人稅收成本并未減少，反而增加。

四、營(yíng)改增之思考相關(guān)建議

對(duì)于企業(yè)營(yíng)改增的相關(guān)建議可以根據(jù)一些試點(diǎn)的精髓獲取，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合具體情況應(yīng)用到實(shí)踐當(dāng)中，具體如下。

（一）要突出以企為本的理念

目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，為此，需要根據(jù)當(dāng)前的稅收剛性制度，合理設(shè)置稅收部門，比如當(dāng)前國(guó)內(nèi)外的一些大型企業(yè)集團(tuán)在我國(guó)內(nèi)地的落戶，可以適當(dāng)?shù)馗纳破浣M織架構(gòu)，充分發(fā)揮其社會(huì)服務(wù)功能，并為企業(yè)的發(fā)展提供更多的靈活性選擇，增強(qiáng)企業(yè)獨(dú)立創(chuàng)新能力，也可以設(shè)置獨(dú)立法人，一方面，既可以為企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型提供條件，另一方面，還可以提升企業(yè)的創(chuàng)新能力。

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【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 增值稅 措施

從國(guó)家財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）以來，全國(guó)十多個(gè)省進(jìn)行了“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

“營(yíng)改增”的試點(diǎn)把原來征收營(yíng)業(yè)稅的大部分企業(yè)改征增值稅，解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題，使社會(huì)化分工協(xié)作不再受稅制的影響；完善和延伸了增值稅在二三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，加快二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；建立和完善了貨物和提貨勞務(wù)的增值稅出口退稅制度，改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。

從2013年8月1日起，青島市正式進(jìn)入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，青島“營(yíng)改增”涉及交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)共8個(gè)行業(yè)。

“營(yíng)改增”給國(guó)家和企業(yè)帶來了許多變化，不但增加了國(guó)家的稅收，也給企業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、“營(yíng)改增”稅率比較

“營(yíng)改增”在原來增值稅征收的基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率。“租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率”。

“營(yíng)改增”后部分稅率比較：

由上表可以看出，“營(yíng)改增”后稅率變化比較大的是運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和有形資產(chǎn)租賃業(yè)。一般納稅人提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)上升8%，但是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以按17%的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。接受服務(wù)的企業(yè)可抵扣11%的增值稅，“營(yíng)改增”前能抵扣7%，多抵4%。“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸服務(wù)業(yè)比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)分類更加科學(xué)明細(xì)，對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了特別規(guī)定，改變了原來的單一扣稅問題，例如：打撈、港口碼頭服務(wù)業(yè)的歸類和稅率都進(jìn)行了調(diào)整。

二、“營(yíng)改增”后增值稅計(jì)算

此次“營(yíng)改增”，針對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)算方法，提出“一般計(jì)稅方法”和“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”兩個(gè)新名詞。在這里主要分析“一般計(jì)稅方法”下的混合納稅計(jì)算。

對(duì)于原來的增值稅納稅企業(yè)來說，在計(jì)算納稅時(shí)沒有變化。變化最大的是混合納稅的計(jì)算。在混合經(jīng)營(yíng)情況下，如果企業(yè)不能分清明細(xì)核算，則要求企業(yè)按照稅率從高的方式繳納，這要求企業(yè)在四類納稅情況分清的情況下，再進(jìn)行納稅明細(xì)核算。

混合經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)納稅分配計(jì)算公式：

一般貨物勞務(wù)應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅額×一般貨物勞務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額

應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅額×應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額

例如：兼有貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，2013年8月份銷售貨物500萬元（不含稅），提供應(yīng)稅勞務(wù)（檢驗(yàn)檢測(cè)）收入100萬元（不含稅），均開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅75萬元。

應(yīng)納增值稅=500×17%+100×6%-75=16（萬元）

應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=6/（85+6）=6.59%

應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳增值稅=16×6.59%=1.05（萬元）

貨物銷售應(yīng)納增值稅=16-1.05=14.95（萬元）

合理分配應(yīng)繳納增值稅額才能正確填寫增值稅納稅申報(bào)表，使企業(yè)真正享受到“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的便捷和優(yōu)惠。

三、“營(yíng)改增”后賬務(wù)處理

“營(yíng)改增”隨著稅種的改變，賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。“營(yíng)改增”后，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。

“營(yíng)改增”后，原營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄和會(huì)計(jì)科目都發(fā)生了變化。在“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

而“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貨：銀行存款等

借：銀行存款等

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是在所有收入結(jié)算完后進(jìn)行計(jì)算并計(jì)提，而“營(yíng)改增”后是分項(xiàng)進(jìn)行核算，最后匯總核算應(yīng)繳增值稅。

四、“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”后，并不是所有的企業(yè)都降低了應(yīng)納稅額，針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，來控制合理的稅費(fèi)繳納。

（一）爭(zhēng)取獲得政策補(bǔ)貼

“營(yíng)改增”后，在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加的，可以向財(cái)稅部門申請(qǐng)財(cái)政扶持資金，以減輕企業(yè)稅付負(fù)擔(dān)。

（二）經(jīng)營(yíng)策劃企業(yè)納稅方案

“營(yíng)改增”的企業(yè)，會(huì)計(jì)計(jì)算和賬務(wù)處理發(fā)生較大變化，財(cái)務(wù)人員應(yīng)合理進(jìn)行企業(yè)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)、增加資金流量。企業(yè)在進(jìn)行納稅選擇時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)人員，對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，通過各種合理、合法手段，為企業(yè)降低稅付。

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對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換實(shí)際稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過渡期財(cái)政扶持政策。部分試點(diǎn)企業(yè)在新老稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的情況，為有效平衡這部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)，順利推進(jìn)試點(diǎn)改革，有必要實(shí)施過渡性財(cái)政政策給予扶持。

這次營(yíng)業(yè)稅改增值稅的目的，是為了打通了上下游的稅收抵扣鏈，消除重復(fù)征稅，解決制度中的不合理問題。如果“營(yíng)改增”真的讓企業(yè)減稅了，那么地方政府的收入肯定是減少的，這將意味著地方政府財(cái)政將更加拮據(jù)。今年以來經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行壓力巨大，土地財(cái)政吃緊，地方政府對(duì)營(yíng)業(yè)稅存在高度依賴，因此“營(yíng)改增”對(duì)于地方政府來說，無疑會(huì)帶來巨大的財(cái)政壓力。各地財(cái)政補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政的承擔(dān)能力而定，全國(guó)無統(tǒng)一的政策標(biāo)準(zhǔn)。各地依據(jù)“重要性原則”，只有當(dāng)營(yíng)改增影響的稅負(fù)確實(shí)增加，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響時(shí)進(jìn)行財(cái)政扶持，這也是政府實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)的一個(gè)對(duì)策。

在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，享受過渡性財(cái)政扶持政策。這是必要的，也是必須的，但是僅有這些還不夠，“營(yíng)改增”別讓財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)貼打折，應(yīng)將財(cái)政補(bǔ)貼及時(shí)、足額發(fā)放，達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅之目的。

第二批“營(yíng)改增”地區(qū)財(cái)政扶持政策差異大，無論是企業(yè)稅負(fù)累計(jì)超過3萬元，還是是月平均稅負(fù)增加1萬元以上的，或是實(shí)際稅負(fù)月增加額在5000元以上的，才可申請(qǐng)財(cái)政扶持資金，這對(duì)于中小企業(yè)來講是不公平的。那就意味著稅負(fù)累計(jì)低于3萬元的企業(yè)，或是月平均稅負(fù)增加低于1萬元以上的，或是實(shí)際稅負(fù)月增加額低于在5000元以上的納稅人，也就失去了享受過渡性財(cái)政扶持政策的機(jī)會(huì)，結(jié)構(gòu)性減稅的改革成本讓廣大中小企業(yè)買單也是不夠公允的。對(duì)于“營(yíng)改增”稅負(fù)增加的中小企業(yè)而言，過渡性財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼或許更為重要，甚至可以起到起死回生的作用。因稅負(fù)增加或財(cái)政補(bǔ)貼政策虛設(shè)導(dǎo)致企業(yè)垮掉，絕不是“營(yíng)改增”試點(diǎn)的初衷！因此，“營(yíng)改增”財(cái)政專項(xiàng)資金補(bǔ)助需“足補(bǔ)”，千萬不要打折。應(yīng)當(dāng)向廣州市那樣，實(shí)事求是，足額予以補(bǔ)貼。把好事辦好，實(shí)事做實(shí)。

經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)，政策出臺(tái)早，游戲規(guī)則全的上海市、廣東省、深圳市尚且如此，其他試點(diǎn)省市可想而知。盡管財(cái)政補(bǔ)貼只是一個(gè)過渡政策，并非長(zhǎng)久之計(jì)。但是，如果財(cái)政補(bǔ)貼不到位或不足額的話，數(shù)以萬計(jì)的中小企業(yè)將面臨生存危機(jī)。一些中小企業(yè)主對(duì)未來補(bǔ)貼政策是否能保證公平表示擔(dān)憂，從上海的經(jīng)驗(yàn)來看，財(cái)政補(bǔ)貼更多向大企業(yè)傾斜，中小企業(yè)可能會(huì)“靠邊站”。

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我建議企業(yè)分3個(gè)階段來完成這一轉(zhuǎn)型：第一階段要進(jìn)行影響分析及其規(guī)劃，即根據(jù)現(xiàn)有的法規(guī)進(jìn)行差異分析，確定公司需要變革的關(guān)鍵領(lǐng)域，并制定實(shí)施方案；第二階段要實(shí)施變革以應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)型，即對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)實(shí)施改造；第三階段為后續(xù)跟蹤檢查，即審核實(shí)施后的效果，檢查增值稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)。

具體而言，有3點(diǎn)要特別注意。

開票方需注意基本聯(lián)次

抵扣聯(lián)的運(yùn)用

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（簡(jiǎn)稱“74號(hào)公告”）第二條規(guī)定了發(fā)票的基本聯(lián)次和用途，對(duì)于開票方而言，需要注意基本聯(lián)次抵扣聯(lián)的運(yùn)用。

根據(jù)貨運(yùn)的特點(diǎn)，《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)到第三聯(lián)與現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票一致，第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。抵扣聯(lián)是受票方的扣稅憑證，開具方一定及時(shí)交與受票方，以免影響受票方進(jìn)行認(rèn)證抵扣。對(duì)于受票方來說，抵扣時(shí)限的政策按《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）的規(guī)定，180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（簡(jiǎn)稱“77號(hào)公告”）第三條第二款規(guī)定：貨運(yùn)專用發(fā)票中“承運(yùn)人及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專用發(fā)票的一般納稅人信息；“實(shí)際受票方及納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)容為實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息；“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額；“合計(jì)金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額合計(jì)；“稅率”欄內(nèi)容為增值稅稅率；“稅額”欄為按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅額的銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額；“價(jià)稅合計(jì)”欄內(nèi)容為不含增值稅額的銷售額和增值稅額的合計(jì)；“機(jī)器編號(hào)”欄內(nèi)容為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤編號(hào)。

77號(hào)公告第一條第五款規(guī)定：試點(diǎn)地區(qū)從事國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)；從事國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)。

在上述規(guī)定下，發(fā)票的開具方應(yīng)遵循新《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”

紅字普通發(fā)票對(duì)應(yīng)部分需做

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

77號(hào)公告第一條第四款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。

關(guān)于增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票的開具，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十四條至第十九條作了明確規(guī)定。

需要注意的是，此次營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)納稅人2011年12月31日前開具的貨運(yùn)票不屬于增值稅專用發(fā)票，不需要在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)中稽核比對(duì)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法開具增值稅專用發(fā)票紅字通知單，納稅人在增值稅發(fā)票開具系統(tǒng)中也無法開具紅字發(fā)票。

對(duì)此，77號(hào)公告規(guī)定，試點(diǎn)納稅人2011年12月31日前開具的貨運(yùn)票如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，稅務(wù)部門對(duì)涉及紅字普通發(fā)票有專項(xiàng)評(píng)估措施，受票方應(yīng)注意對(duì)其已抵扣部分的應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

貨運(yùn)發(fā)票抵扣政策的相關(guān)規(guī)定

1.貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的規(guī)定。《關(guān)于公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2006]2號(hào)）明確，自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。納稅人取得的2007年1月1日以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)認(rèn)證比對(duì)的規(guī)定。《關(guān)于認(rèn)證稽核系統(tǒng)涉嫌違規(guī)公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票處理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2007]722號(hào)）明確，自2007年1月1日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)已在全國(guó)范圍內(nèi)推行，屬于“認(rèn)證不符”中“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符（發(fā)票所列受票方納稅人識(shí)別號(hào)與申報(bào)認(rèn)證企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)不符）”、“發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符（機(jī)打代碼或號(hào)碼與發(fā)票代碼或號(hào)碼不符）”的貨運(yùn)發(fā)票，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

3.貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控碼的規(guī)定。《關(guān)于公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)應(yīng)用中有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2007]315號(hào)）明確，《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的稅控碼為144位，票面打印4行每行36位符號(hào)，《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）》的稅控碼為180位，票面打印為5行每行36位符號(hào)。發(fā)票開票單位應(yīng)正確地設(shè)置打印機(jī)和頁邊距，確保稅控碼打印完整。

篇6

自2012年1月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)在上海推出以來，步伐不斷加快。近期召開的國(guó)務(wù)院常委會(huì)議決定，進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍。據(jù)悉，試點(diǎn)擴(kuò)大將從地區(qū)和行業(yè)兩方面展開。

“營(yíng)改增”結(jié)束地區(qū)性試點(diǎn)

“營(yíng)改增”是指營(yíng)業(yè)稅改增值稅。從1994年開始，我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并行征收的弊端日益顯露。如對(duì)營(yíng)業(yè)稅來說其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。而且，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收對(duì)象不同，使增值稅無法形成一個(gè)完整的鏈條，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不配比，也容易導(dǎo)致重復(fù)征稅。

去年1月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)在上海推出，并逐步推廣至全國(guó)12個(gè)省市。從今年8月1日起，“營(yíng)改增”的范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大。一方面，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，如廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等將納入試點(diǎn)。另外一方面，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。業(yè)內(nèi)人士分析指出，這將意味著“營(yíng)改增”的地區(qū)性試點(diǎn)全部結(jié)束，改革將從地區(qū)性試點(diǎn)向行業(yè)推進(jìn)。

已試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)降低

“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和簽證咨詢服務(wù)，行業(yè)的企業(yè)大多數(shù)為中小型企業(yè)，因此，整體上說，“營(yíng)改增”的推進(jìn)能夠在一定程度上降低行業(yè)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

以首個(gè)試點(diǎn)的上海市為例，官方數(shù)據(jù)顯示，截至2012年年底，上海市有15.9萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)納稅人全年減負(fù)面超過90%，稅收增加戶數(shù)呈逐月下降態(tài)勢(shì)。全年整體減少稅收200億元左右。據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，其中：一般納稅人5.6萬戶，占35.2%；小規(guī)模納稅人10.3萬戶，占64.8%。2012年共新增試點(diǎn)納稅人4.1萬戶，其中，咨詢服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)占比最高，分別為28.4%、27.6%和17.9%。

此外，稅務(wù)總局相關(guān)人士表示，在“營(yíng)改增”改革中，核定征收的個(gè)體戶稅收一律不變，而且如果今年內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模沒有明顯增加，納稅定額也一律不調(diào)整。

部分企業(yè)將面臨增負(fù)

不過，在實(shí)際試點(diǎn)的過程中，一些中小型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)反而出現(xiàn)了增加。主要原因在于，通過“營(yíng)改增”達(dá)到減稅效果的前提在于企業(yè)將銷售稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減。然而對(duì)于很多服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)來說，難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅票；一些中小企業(yè)的上游供應(yīng)商規(guī)模較小，無法開具增值稅發(fā)票。在“營(yíng)改增”之后，這樣的企業(yè)由于稅基未變，但適用稅率調(diào)高，企業(yè)稅負(fù)則會(huì)不降反增。

篇7

第一，稅率變化導(dǎo)致稅負(fù)變化。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，原來是按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在改征增值稅，稅率為3%，從稅率來看，稅負(fù)下降幅度達(dá)到40%。高校科研經(jīng)費(fèi)的稅負(fù)壓力會(huì)明顯降低，對(duì)高校科研事業(yè)的發(fā)展有明顯的促進(jìn)作用。被認(rèn)定為一般納稅人的高校，由征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，稅率由5%改為6%，單從稅率上看，稅負(fù)有所增加，但實(shí)際情況又有兩種。一是部分高校稅負(fù)能降低。因?yàn)橐徊糠指咝？梢酝ㄟ^進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來降低實(shí)際稅負(fù)，“營(yíng)改增”之前，高校交納營(yíng)業(yè)稅，在采購(gòu)階段所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，計(jì)入了成本；而“營(yíng)改增”之后，高校交納增值稅，采購(gòu)材料、購(gòu)進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣，實(shí)際交納的稅金會(huì)減少，因此稅負(fù)會(huì)有所降低。另外部分高校稅負(fù)略有增加。一些高校由于未取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。再加上高校的人工成本、交通費(fèi)等不能抵扣的項(xiàng)目所占份額較高，所以稅負(fù)會(huì)有所增加。

第二，發(fā)票使用的變化。“營(yíng)改增”后，稅收征管機(jī)關(guān)由地方稅收征管機(jī)關(guān)變更為國(guó)家稅收征管機(jī)關(guān)，發(fā)票的管理更為嚴(yán)格。“營(yíng)改增”后，原來開具營(yíng)業(yè)稅制下服務(wù)業(yè)發(fā)票的高校研發(fā)活動(dòng)和技術(shù)服務(wù)，現(xiàn)在需要開具增值稅發(fā)票。如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，那么他們既可以使用增值稅普通發(fā)票，又可以使用增值稅專用發(fā)票，但使用增值稅專用發(fā)票時(shí)需要符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定；如果高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么就只能使用增值稅普通發(fā)票，不能使用和開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，如果對(duì)方單位需要增值稅專用發(fā)票，就要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

第三，稅務(wù)申報(bào)的變化。“營(yíng)改增”后納稅申報(bào)的主體機(jī)關(guān)由地方稅務(wù)局改為國(guó)家稅務(wù)局，納稅申報(bào)表的填寫更為復(fù)雜，納稅申報(bào)的程序也增多了。小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報(bào)程序比較簡(jiǎn)單，與申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的程序差不多，而一般納稅人的增值稅申報(bào)流程就比較繁瑣，其申報(bào)流程主要有兩步。一是抄稅，納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，同時(shí)要對(duì)當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)比對(duì)IC卡的抄報(bào)數(shù)據(jù)和銷項(xiàng)稅額的申報(bào)數(shù)據(jù)。二是認(rèn)證，對(duì)于取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需要在規(guī)定期限內(nèi)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后才能抵扣，未通過認(rèn)證的或者超過規(guī)定期限未進(jìn)行認(rèn)證的，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將比對(duì)納稅人申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和認(rèn)證數(shù)據(jù)，如果不一致，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

第四，會(huì)計(jì)核算的變化。增值稅的會(huì)計(jì)核算方法與營(yíng)業(yè)稅有本質(zhì)區(qū)別，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，核算增值稅時(shí)，要將貨物銷售價(jià)格和增值稅額分開核算。增值稅一般納稅人取得的收入，如果是含稅收入，核算時(shí)應(yīng)將含稅收入按照適用的稅率換算成不含稅的收入，計(jì)算出相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。如果外購(gòu)貨物和接受勞務(wù)，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則要將取得的外購(gòu)貨物等按照不含稅的價(jià)值入賬，并單獨(dú)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

基于以上問題，高校應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施有：

一要加強(qiáng)增值稅的納稅籌劃。雖然“營(yíng)改增”的根本目的是降低行業(yè)整體稅負(fù)，但是在稅改過程中部分納稅人稅負(fù)增加的情況也可能出現(xiàn)。實(shí)際稅負(fù)的高低，受到單位自身內(nèi)部因素和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等外部因素的共同影響，因此單位要降低稅負(fù)，既要做好單位內(nèi)部的管理工作，又要充分利用稅收優(yōu)惠政策，積極進(jìn)行納稅籌劃。認(rèn)定為一般納稅人的高校要想避免稅負(fù)增加，應(yīng)該適當(dāng)提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在科研收入中的比例，減少不可抵扣的現(xiàn)象；盡量取得合法抵扣憑證，即使是屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，也要取得合法的抵扣憑證；盡量少選擇不能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以減少不能取得增值稅專用發(fā)票的情況。

二要規(guī)范發(fā)票管理。相比營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅發(fā)票，稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理和稽查更加嚴(yán)格。高校要制定出相應(yīng)的發(fā)票管理制度，對(duì)增值稅發(fā)票的開具、使用和核銷進(jìn)行嚴(yán)格管理，保證高校日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展。增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，減少應(yīng)納稅額的問題，稅務(wù)部門對(duì)于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅審查很嚴(yán)格，對(duì)發(fā)票抵扣聯(lián)的管理也很規(guī)范，因此高校必須對(duì)取得的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審查，認(rèn)真核對(duì)相關(guān)發(fā)票信息，以便及時(shí)更正發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤信息，保證取得的專用發(fā)票都能抵扣。

篇8

隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，社會(huì)各行業(yè)都產(chǎn)生了較大的動(dòng)蕩，同樣地對(duì)于工程造價(jià)領(lǐng)域而言，積極尋求應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的方法成為當(dāng)務(wù)之急。因此本文從營(yíng)改增后對(duì)工程造價(jià)幾個(gè)感興趣的問題入手，挖掘營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響，同時(shí)全面探究如何在新經(jīng)濟(jì)形式下推動(dòng)工程造價(jià)的平穩(wěn)過度發(fā)展，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞:

營(yíng)改增；工程造價(jià)；影響；對(duì)策

營(yíng)改增對(duì)于工程造價(jià)的影響是牽一發(fā)而動(dòng)全身的。從2012年?duì)I改增試點(diǎn)實(shí)踐證明，在工程造價(jià)領(lǐng)域營(yíng)改增項(xiàng)目的預(yù)算造價(jià)會(huì)較之前產(chǎn)生一點(diǎn)的影響，但在實(shí)際各個(gè)地區(qū)的工程造價(jià)項(xiàng)目中預(yù)算的變化是不可控制的，其二營(yíng)改增對(duì)于建筑施工項(xiàng)目中的材料、機(jī)械等因素的影響較大，導(dǎo)致其占工程造價(jià)的權(quán)重發(fā)生巨大的變化，影響工程造價(jià)的體系;其三營(yíng)改增對(duì)于建筑施工項(xiàng)目的成本控制的倚重越重;最后是要求在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，構(gòu)建適合營(yíng)改增政策的工程經(jīng)驗(yàn)。

1營(yíng)業(yè)稅和增值稅的差異

根據(jù)理論知識(shí)可知，營(yíng)業(yè)稅和增值稅在本質(zhì)上都屬于流轉(zhuǎn)稅，主要是指納稅人商品在進(jìn)行社會(huì)生產(chǎn)和流通的過程中按照流通速度、數(shù)量和所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額為對(duì)象所產(chǎn)生的一系列稅收。但同時(shí)營(yíng)業(yè)稅和增值稅其稅收征收的方式不同，征收的數(shù)額不同，因而對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的影響也不同。

1．1營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅主要繳納的方式為，主要是營(yíng)業(yè)額和稅率的乘積，當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅稅率大小為3%。營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象主要是在國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅人。對(duì)于工程造價(jià)領(lǐng)域而言，營(yíng)業(yè)稅的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算方式具有簡(jiǎn)潔性，同時(shí)不存在差異。

1．2增值稅

增值稅是由合同額同稅率的乘積組成，但是增值稅對(duì)于不同行業(yè)的稅率大小的額度不同，對(duì)同一行業(yè)不同規(guī)模的納稅人所征收的增值稅稅率也不同。另一方面，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定增值稅的征收對(duì)象為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。總之，營(yíng)業(yè)稅和增值稅具有相同點(diǎn)也存在差異，隨著2012年關(guān)于營(yíng)改增改革的提出和試點(diǎn)的推行，當(dāng)前，營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。

2營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響的核心

隨著營(yíng)改增的改革進(jìn)程的深入發(fā)展，部分城市部分行業(yè)實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增，國(guó)家相關(guān)部門推進(jìn)營(yíng)改增相關(guān)驗(yàn)證方式，證明營(yíng)改增適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展。對(duì)于建筑行業(yè)中的工程造價(jià)領(lǐng)域而言，營(yíng)改增的核心影響在于營(yíng)改增本質(zhì)上是要實(shí)現(xiàn)低鏈條打通，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)領(lǐng)域的環(huán)環(huán)相扣，稅收的層層抵銷，這是致使人力和機(jī)械在此環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅不同，使工程預(yù)算有升有降的直接原因。另一方面，在工程造價(jià)領(lǐng)域中，營(yíng)改增的計(jì)價(jià)規(guī)則同增值稅計(jì)價(jià)方式大相徑庭，主要是實(shí)現(xiàn)“價(jià)稅分離”，因而新的計(jì)價(jià)體系的構(gòu)建將會(huì)對(duì)工程造價(jià)的工程預(yù)算、成本控制造成較大的影響。因而工程造價(jià)同交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域性質(zhì)的差距，致使?fàn)I改增改革對(duì)其產(chǎn)生的影響各不相同。只有掌握營(yíng)改增改革在工程造價(jià)方面的核心影響和影響的基礎(chǔ)所在，才能進(jìn)一步探究營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)具體的影響體現(xiàn)。

3營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)影響的表現(xiàn)

3．1營(yíng)改增對(duì)造價(jià)預(yù)算升降的影響

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的本質(zhì)差異可知，營(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)工程造價(jià)過程中各個(gè)施工環(huán)節(jié)進(jìn)行稅額征收，是價(jià)內(nèi)稅，進(jìn)行全額征收;而增值稅是價(jià)外稅，進(jìn)行差額征收，兩種方式在理論上稅額承擔(dān)者不同，導(dǎo)致預(yù)算造價(jià)同傳統(tǒng)方式產(chǎn)生一定的差距。因而對(duì)工程造價(jià)自身產(chǎn)生較大的影響，實(shí)際施工中的成本有升有降下，造價(jià)預(yù)算失去實(shí)際指導(dǎo)作用。

3．2營(yíng)改增對(duì)建筑工程各因素造價(jià)權(quán)重的影響

在建筑工程施工過程中，工程造價(jià)對(duì)人力、機(jī)械、環(huán)境等五大因素的造價(jià)權(quán)重不同，而增值稅在計(jì)算費(fèi)用時(shí)，一般根據(jù)交易方的納稅規(guī)格和納稅類型，對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行含稅價(jià)格的換算，而對(duì)于工程造價(jià)中機(jī)械和人力兩大因素而言，其合作方的納稅規(guī)格不同，致使在計(jì)算過程中，各大因素的造價(jià)權(quán)重也難以估算在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的數(shù)值中，實(shí)際機(jī)械、人力的造價(jià)權(quán)重同造價(jià)預(yù)算相差較大。因而營(yíng)改增情況下導(dǎo)致實(shí)際施工成本升降不一致的主要原因在于人力和機(jī)械在項(xiàng)目中的造價(jià)權(quán)重的變化差異較大。

3．3營(yíng)改增對(duì)實(shí)際建筑工程成本控制的影響

眾所周知，建筑成本預(yù)測(cè)主要同建筑施工過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)因素都相鏈接，因而營(yíng)改增后的工程造價(jià)所需考慮的因素較多，導(dǎo)致建筑工程成本預(yù)測(cè)難度較大。例如建筑行業(yè)作為一個(gè)上游的建筑供應(yīng)商，其在經(jīng)營(yíng)管理過程中，傳統(tǒng)稅收方式下所承擔(dān)的稅額為結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的工程造價(jià)成本減去分包造價(jià)的百分之三，而增值稅下的稅額大小為不含稅收入和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差同不喊稅收入之間的比值，并且建筑工程的進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%時(shí)，其工程造價(jià)成本會(huì)降低。而實(shí)際上，在營(yíng)改增改革下，如何把握進(jìn)項(xiàng)稅額率大于8%成為難點(diǎn)所在，因而需要加強(qiáng)對(duì)建筑成本的控制，減少差異，提高工程造價(jià)的實(shí)際作用。

3．4營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)傳統(tǒng)體系的影響

營(yíng)改增改革后，傳統(tǒng)的工程造價(jià)體系土崩瓦解，急需建立新的經(jīng)驗(yàn)方式。主要表現(xiàn)在建筑業(yè)的預(yù)決算模式是根據(jù)工程量計(jì)價(jià)清單來規(guī)定建筑施工過程中產(chǎn)生的各個(gè)成本預(yù)算，建筑承包商通過分包的形式進(jìn)行建筑施工和工程造價(jià)控制，并且人工費(fèi)用的產(chǎn)生和設(shè)計(jì)、合同的簽訂等方面都會(huì)產(chǎn)生變化。例如，在營(yíng)改增之后，大宗材料的供應(yīng)問題上，建筑企業(yè)和承包商之間必須對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅率這一塊肥肉進(jìn)行搶奪，而工程造價(jià)將被肢解得更為零散。另外在工程造價(jià)中，人工費(fèi)是較大的預(yù)算領(lǐng)域，而營(yíng)改增之后，人工費(fèi)按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行抵扣，而實(shí)際上其占據(jù)造價(jià)中的銷項(xiàng)稅的大多數(shù)，因而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)大大增加，傳統(tǒng)的造價(jià)經(jīng)驗(yàn)不再適應(yīng)于當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展，需要根據(jù)事實(shí)進(jìn)行創(chuàng)新。

4營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)影響的相關(guān)對(duì)策

4．1立足實(shí)踐，構(gòu)建與時(shí)俱進(jìn)的工程造價(jià)體系

針對(duì)營(yíng)改增的制度，建筑企業(yè)在開展工程造價(jià)管理時(shí)，要求能夠充分利用各大營(yíng)改增試點(diǎn)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化自身的造價(jià)體制。一方面可以提高造價(jià)員對(duì)于營(yíng)改增的理解，對(duì)新的稅收核算方式進(jìn)行了解和學(xué)習(xí)，同時(shí)重點(diǎn)掌握進(jìn)項(xiàng)稅率的核算方式，構(gòu)建全新的造價(jià)經(jīng)驗(yàn)。另一方面是在施工過程中，把握成本控制和預(yù)算成本之間的契合性，并且利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，保證財(cái)務(wù)變化同施工變化步調(diào)一致。盡可能減少營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)體系的消極影響。

4．2創(chuàng)新優(yōu)化建筑企業(yè)的發(fā)展模式

目前我國(guó)建筑企業(yè)的發(fā)展模式為勞動(dòng)密集型企業(yè)，在營(yíng)改增制度下，人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等預(yù)算成為工程造價(jià)的一大難點(diǎn)。其成為影響工程造價(jià)預(yù)算成本準(zhǔn)確性的重要因素，所以推動(dòng)建筑企業(yè)的改革創(chuàng)新，降低建筑過程中勞動(dòng)力成本對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的大量的稅負(fù)額，并且推動(dòng)建筑企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，從根本上提高其對(duì)營(yíng)改增的把握，尋求相關(guān)政策的協(xié)助，提高自動(dòng)化程度，降低稅額。

5結(jié)語

綜上所述，營(yíng)改增后對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生的幾大變革是工程造價(jià)的機(jī)遇也是其發(fā)展過程中的挑戰(zhàn)。只有充分把握營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的四大重要影響，才能對(duì)癥下藥，制定有效的對(duì)策和方針，穩(wěn)定實(shí)際工程造價(jià)項(xiàng)目中的預(yù)算造價(jià)，重建工程造價(jià)體系，把握材料、機(jī)械、人力等因素在工程預(yù)算中的權(quán)重，同時(shí)越加重視成本控制在工程造價(jià)中的地位，建立新的經(jīng)驗(yàn)。實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的可持續(xù)發(fā)展。

作者：劉銳娜 遠(yuǎn) 單位：許昌職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)

［1］錢承浩．建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)對(duì)策研究與影響分析［J］．建筑經(jīng)濟(jì)，2013(07):18－21．

［2］王良，吳偉平．“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)控制和工程承包模式的影響及應(yīng)對(duì)策略［J］．郵電設(shè)計(jì)技術(shù)，2015(02):88－92．

篇9

所謂“營(yíng)改增”，意思是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這樣做會(huì)減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。簡(jiǎn)單說，一個(gè)產(chǎn)品100元，生產(chǎn)者銷售時(shí)已經(jīng)繳納相應(yīng)稅金，購(gòu)買者再次銷售時(shí)賣出150元，那么他買來的時(shí)候100元相應(yīng)的稅金可以抵減，購(gòu)買者只需要對(duì)增值的50元計(jì)算繳納相應(yīng)的稅金。而“營(yíng)改增”之前，賣出的150元，都要交營(yíng)業(yè)稅。

現(xiàn)行增值稅稅率為17%和13%，“營(yíng)改增”在此基礎(chǔ)之上，對(duì)于一般企業(yè)，新增11%和6%兩檔稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

國(guó)家為此設(shè)立全面“營(yíng)改增”的時(shí)間表。

核實(shí)——國(guó)稅局將逐戶核實(shí)相關(guān)納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍，確定納入試點(diǎn)的納稅人名單。培訓(xùn)——將對(duì)納稅人開展“營(yíng)改增”相關(guān)培訓(xùn)。試點(diǎn)——核定試點(diǎn)納稅人發(fā)票種類和用量。協(xié)約——確定網(wǎng)上報(bào)稅和網(wǎng)上認(rèn)證納稅人名單并簽署相關(guān)協(xié)議。執(zhí)行——開始發(fā)票發(fā)售工作。8月1日起是正式運(yùn)行及跟蹤分析階段，全面受理納稅人認(rèn)證、申報(bào)、抄報(bào)稅。

因此，較大范圍內(nèi)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)從8月1日起正式運(yùn)行，首批包括運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的6個(gè)行業(yè)的企業(yè)將進(jìn)入試點(diǎn)階段。

誤傷

“營(yíng)改增”最衷是減稅，從各方調(diào)查來看，“營(yíng)改增”確實(shí)讓不少小規(guī)模納稅人資質(zhì)的企業(yè)受惠。然而從部分部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，原本營(yíng)業(yè)率稅率為5%，“營(yíng)改增”之后變成了6%，字面上稅負(fù)反倒增加了。這便是“營(yíng)改增”首先遇到的困惑。

對(duì)于年?duì)I業(yè)額在500萬元以上的一般納稅人，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣的不足，讓“營(yíng)改增”的美麗初衷大打折扣，多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)并沒有明顯變化，部分企業(yè)的稅負(fù)甚至有所增加，而交通運(yùn)輸業(yè)則是稅負(fù)增加的重災(zāi)區(qū)。

“營(yíng)改增”誤傷的交通行業(yè)，在航運(yùn)發(fā)達(dá)的深圳、上海、廣州均得以驗(yàn)證。上海航運(yùn)研究中心的報(bào)告指出，“營(yíng)改增”對(duì)航運(yùn)企業(yè)的減稅效果并不明顯，約半數(shù)的航運(yùn)企業(yè)稅負(fù)反而增加，主要原因是企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目偏少。首先，生產(chǎn)設(shè)備是航運(yùn)企業(yè)最主要的成本，但企業(yè)2012年1月1日之前購(gòu)置的固定資產(chǎn)投資不可抵扣；其次，航運(yùn)企業(yè)勞動(dòng)資料成本占總成本的20%左右，而支付給自有職工的薪酬無法抵扣；再次，資金成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等都不能進(jìn)行抵扣。對(duì)航運(yùn)企業(yè)而言，“營(yíng)改增”后大部分成本構(gòu)成中的主要事項(xiàng)都不能進(jìn)行抵扣，而稅率大幅提升，因此稅負(fù)出現(xiàn)增加。據(jù)中國(guó)航運(yùn)景氣調(diào)查顯示，船舶運(yùn)輸企業(yè)中，稅負(fù)增加的企業(yè)占43.62%，稅負(fù)明顯減少的僅占12.77%；港口企業(yè)中的這兩個(gè)比例分別是61.3%和9.68%；航運(yùn)服務(wù)企業(yè)則分別是43.08%和7.69%。

馬士基航運(yùn)自2013年8月1日起，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)收取的所有費(fèi)用相應(yīng)征收6%增值稅。在開具增值稅發(fā)票后，需要向外貿(mào)企業(yè)在原有的運(yùn)費(fèi)總額上多征收6%的稅費(fèi)，而非針對(duì)超出部分征稅，此舉被指借“營(yíng)改增”之機(jī)變相漲價(jià)。

療傷

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》，對(duì)“營(yíng)改增”的“誤傷點(diǎn)“作了部分修改，一定程度上彌補(bǔ)了交通運(yùn)輸業(yè)的損失。

《補(bǔ)充通知》新增4項(xiàng)減稅措施，其中第一、三、四項(xiàng)都與航運(yùn)業(yè)相關(guān)，那些“躺著中槍”的航運(yùn)企業(yè)遭遇到的損失將在一定程度上得到彌補(bǔ)，進(jìn)一步彰顯了“營(yíng)改增”政策減稅的初衷。《補(bǔ)充通知》第1條所涉及的減稅力度可能是最大的：未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第6條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。這一條減稅措施在一定程度上解決了困擾中國(guó)航運(yùn)業(yè)多年的船舶互租稅率不平等的問題。

航運(yùn)企業(yè)租用國(guó)外船舶可以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高遠(yuǎn)洋運(yùn)輸能力，為鼓勵(lì)租船，大多數(shù)航運(yùn)國(guó)家對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶、集裝箱租入收入不征稅。2008年之前，中國(guó)也實(shí)行這一政策，新的企業(yè)所得稅法和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施后，這一政策不再實(shí)施。現(xiàn)中國(guó)已同世界90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂避免雙重征稅的相關(guān)協(xié)議，在實(shí)際執(zhí)行中，中國(guó)航運(yùn)企業(yè)對(duì)外出租遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶，租金收入不需要繳納企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅，但國(guó)內(nèi)航運(yùn)企業(yè)租用境外遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船舶或集裝箱船舶時(shí)支付的租金，需要外方繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅。

聲音

此次“營(yíng)改增”實(shí)際上是繼增值稅改革逐步完善后，進(jìn)入收尾階段的重要改革。增值稅改革的逐步完善，先是從生產(chǎn)型的增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型，現(xiàn)在將征稅范圍擴(kuò)大到營(yíng)業(yè)稅征稅行業(yè)，隨著行業(yè)的不斷擴(kuò)大，最終覆蓋生產(chǎn)和服務(wù)的全部環(huán)節(jié)。

—— 財(cái)政部部長(zhǎng) 樓繼偉

總體看，試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)，好于預(yù)期，漸行漸好。截至今年2月底，試點(diǎn)企業(yè)已達(dá)112萬戶，平均每個(gè)試點(diǎn)省市每月大約增加5%的試點(diǎn)企業(yè)。說明改革的利好政策有吸引力，更多經(jīng)營(yíng)者愿參與到改革中來。

—— 國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng) 王軍

篇10

隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的逐步深入，與之相關(guān)的涉稅難題開始顯現(xiàn)。

多檔稅率過于復(fù)雜

為了“營(yíng)改增”后納稅主體不會(huì)因?yàn)槎惵实母淖兌黾佣愗?fù)，在試點(diǎn)過程中，設(shè)定了較低的增值稅率或給予納稅主體財(cái)政補(bǔ)貼，如按照原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平移的原則，當(dāng)前的改革試點(diǎn)新增6%和11%兩檔稅率，加上原13%和17%的稅率，累計(jì)達(dá)到4檔，將來如果把更多服務(wù)行業(yè)納入試點(diǎn)，可能還有更多新的稅率。

增值稅率的簡(jiǎn)并、貨物和勞務(wù)的稅率逐漸一致，這是國(guó)際稅收實(shí)踐的大勢(shì)所趨。4檔稅率違背了增值稅中性的原則，會(huì)引發(fā)企業(yè)分項(xiàng)目尋租。對(duì)于政策制定者來講，稅率設(shè)計(jì)要考慮不同的大行業(yè)和小行業(yè)，比如說交通運(yùn)輸企業(yè)，可以分陸運(yùn)、航運(yùn)、水運(yùn)，陸運(yùn)又分公路運(yùn)輸、出租車、公交、地鐵，必須設(shè)置一個(gè)兼顧各方的中間值。

銷售設(shè)備收入分解為技術(shù)咨詢服務(wù)避稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)。因而，只要是向客戶銷售設(shè)備時(shí)收取的咨詢費(fèi)，應(yīng)全額按設(shè)備款17%稅率計(jì)征增值稅。一些設(shè)備制造商，作為一般納稅人企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)特意添加“技術(shù)咨詢”經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，方便17%和6%稅率的選擇，尤其當(dāng)銷售對(duì)象為機(jī)關(guān)事業(yè)單位或者學(xué)校、醫(yī)院、研究所等非生產(chǎn)性單位時(shí)，將原包含在設(shè)備款內(nèi)的維護(hù)費(fèi)用，分解為獨(dú)立的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，按6%稅率申報(bào)繳納稅款，達(dá)到少繳增值稅的目的。一般來講，設(shè)備制造商出售的設(shè)備價(jià)格已包括了“三包”費(fèi)用，不存在售后單獨(dú)收取技術(shù)咨詢費(fèi)的合理性，故也須合并計(jì)入設(shè)備價(jià)款按17%稅率征收增值稅。

會(huì)展服務(wù)優(yōu)惠政策被衍伸濫用

按照稅收政策要求，會(huì)展服務(wù)被納入“營(yíng)改增”范圍，按照差額納稅的方法繳納增值稅，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。但是，由于缺乏實(shí)質(zhì)性政策指導(dǎo)性意見和具體操作性辦法，導(dǎo)致會(huì)展服務(wù)利好稅政被相關(guān)行業(yè)衍伸濫用。目前部分酒店、農(nóng)莊等僅提供會(huì)議場(chǎng)地服務(wù)，主營(yíng)餐飲類型的單位也通過增添“會(huì)展服務(wù)”經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)稅率由營(yíng)業(yè)稅5%到小規(guī)模納稅人3%的轉(zhuǎn)變，且形成羊群效應(yīng)。以上服務(wù)僅是場(chǎng)地租賃服務(wù)，不存在組織會(huì)展服務(wù)，因此不適用“營(yíng)改增”政策。

此外，這類酒店、農(nóng)莊等提供會(huì)議場(chǎng)地服務(wù)還按照差額納稅的方法，對(duì)其取得的收入，允許以“扣除實(shí)際代付的場(chǎng)租費(fèi)、展臺(tái)搭建費(fèi)和參展客商差旅費(fèi)”和“實(shí)際代付的參展展品運(yùn)輸費(fèi)、參展展商展覽內(nèi)容宣傳廣告費(fèi)及其廣告印刷品印刷費(fèi)”后的余額為營(yíng)業(yè)額，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

快遞行業(yè)分類認(rèn)定政策不一

現(xiàn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策只確定了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩類行業(yè)，并相應(yīng)設(shè)置了11%和6%兩檔稅率。而目前各地快遞業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征管政策并不統(tǒng)一，有些是納入郵政通訊業(yè)管理，有些是按交通運(yùn)輸業(yè)管理，有些則適用其他服務(wù)業(yè)政策。在上海試點(diǎn)中，注冊(cè)為運(yùn)輸企業(yè)的部分國(guó)內(nèi)快遞企業(yè)按照交通運(yùn)輸業(yè)11%稅率進(jìn)行試點(diǎn)，稅改后的稅負(fù)水平比之前有較大提高，不僅加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還形成了“同業(yè)不同稅”的現(xiàn)象。分地區(qū)試點(diǎn)以及可能的政策不一，將在一定程度上割裂快遞服務(wù)多環(huán)節(jié)、多企業(yè)分工協(xié)作的一體化流程。

快遞業(yè)如按交通運(yùn)輸業(yè)的11%稅率進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，其可進(jìn)入增值稅抵扣的經(jīng)營(yíng)成本將遠(yuǎn)低于交通運(yùn)輸業(yè)，增值稅稅負(fù)也因此大大高于交通運(yùn)輸行業(yè)，從而造成行業(yè)之間的稅負(fù)不公。因此，在快遞業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，必須高度重視合理認(rèn)定行業(yè)性質(zhì)及適用稅率的問題，使其稅改后不至發(fā)生稅負(fù)的重大改變，直接關(guān)系到快遞業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)的效果和行業(yè)的整體健康發(fā)展。

“即征即退”政策造成稅收流失

融資租賃業(yè)務(wù)，原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，適用5%的稅率，現(xiàn)在改征增值稅后，政策保證其增加稅負(fù)不會(huì)超過3%；同時(shí)，按照現(xiàn)行試點(diǎn)方案，融資租賃業(yè)務(wù)適用17%的稅率，又能為其下游企業(yè)開具17%的增值稅票。

洋山保稅港區(qū)—上海試點(diǎn)方案規(guī)定，注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，可實(shí)行增值稅即征即退。存在的問題有：一是先交稅，再退稅，但是附加稅是不退回的，也就是多交了附加稅的部分；二是存在一個(gè)資金占用的問題，先交稅，要等上45個(gè)工作日，才能將稅收返還給企業(yè)；三是在洋山保稅港區(qū)，還存在企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，套取政府退稅的問題。企業(yè)可隨意注冊(cè)大量企業(yè)，這些相關(guān)企業(yè)互相之間開具增值稅發(fā)票，一方面上游企業(yè)能獲得政府退稅，另一方面下游企業(yè)又能取得抵扣發(fā)票。因制度上的不完善，使得政府須補(bǔ)貼企業(yè)大量資金。

稅收政策洼地形成“低征高扣”現(xiàn)象

由于分地區(qū)試點(diǎn)，有些地區(qū)改為增值稅，有些地區(qū)仍是營(yíng)業(yè)稅，客觀上存在“低征高扣”避稅空間。“低征高扣”現(xiàn)象主要是由我國(guó)現(xiàn)行稅收制度本身造成的。一些精心研究現(xiàn)行稅法的企業(yè)，在探尋到“低征高扣”的政策空間后，會(huì)利用稅收政策差異、漏洞、缺陷、不足、真空等，來合法減輕自身稅負(fù)。如開具運(yùn)輸發(fā)票“低征高扣”增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)展運(yùn)輸業(yè)，可以提取7%的進(jìn)項(xiàng)稅金，來抵扣銷項(xiàng)稅金。也就是說，執(zhí)行3%營(yíng)業(yè)稅稅率的運(yùn)輸企業(yè)，開具一張100萬元的運(yùn)輸發(fā)票，交納3萬元的營(yíng)業(yè)稅；費(fèi)用支付方可以依據(jù)100萬元的發(fā)票，提取7萬元的進(jìn)項(xiàng)稅金，抵扣7萬元的增值稅。

融資租賃試點(diǎn)難以操作

融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”的問題，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

一是“營(yíng)改增”后融資租賃公司自身稅負(fù)不降反增。主要原因在于，“營(yíng)改增”前，融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅按差額納稅，即有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和相應(yīng)的銀行利息扣減后再納稅，稅率為5%。而“營(yíng)改增”后，稅基未變，稅率則由5%提高到17%，直接提高了12個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)是營(yíng)業(yè)稅的3倍。

二是售后回租業(yè)務(wù)存在重復(fù)征收增值稅的問題。“營(yíng)改增”后，由于售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)作為承租方的企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以企業(yè)不能給租賃公司開具有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票。而租賃公司在計(jì)算售后回租業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額時(shí)，如果在“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款，那么租賃公司因沒有增值稅專用發(fā)票，則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)購(gòu)置有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已繳納過一次17%的增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)過程中，租賃公司對(duì)這一有形動(dòng)產(chǎn)將再繳納一次17%的增值稅，造成重復(fù)征收增值稅。

三是人為虛擬融資租賃業(yè)務(wù)降低稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)，但按照稅法規(guī)定是有前提條件的。而對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃而言，由按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負(fù)變化很大。因此，一些經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)采取人為調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和改變賬務(wù)處理的方式，比照超稅負(fù)返還進(jìn)行虛擬的融資租賃業(yè)務(wù)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

部分試點(diǎn)范圍和行業(yè)劃分不明

從行業(yè)上看，一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)很難確定其行業(yè)歸屬，需要進(jìn)一步明確界定劃分方式。

從區(qū)域上看，“營(yíng)改增”稅收政策出現(xiàn)差異，包括試點(diǎn)前期與現(xiàn)在時(shí)、上海試點(diǎn)和第二批試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)、中央與地方試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)地區(qū)之間的差異。一是工程監(jiān)理服務(wù)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍；二是記賬服務(wù)入圍應(yīng)稅服務(wù)范圍；三是地鐵客運(yùn)參與公共交通運(yùn)輸服務(wù)“營(yíng)改增”；四是造型設(shè)計(jì)被納入“營(yíng)改增”文化創(chuàng)意稅目。

從內(nèi)容上看，試點(diǎn)范圍劃分不夠明確，容易在企業(yè)和稅收部門之間引起爭(zhēng)議。比如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)一項(xiàng)涉及到“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓”，到底是所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓還是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓？交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助業(yè)如何劃分？出口服務(wù)業(yè)適用零稅率或免稅具體如何操作等等，都有待進(jìn)一步明確和細(xì)化。

稅負(fù)增加企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼難以足補(bǔ)