營改增政策范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇營改增政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

20xx年最新營改增

1.某個人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是否需要繳納增值稅?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。個人，是指個體工商戶和其他個人。因此，個人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是需要繳納增值稅的。

2.某運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以哪一方是納稅人?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。

3.增值稅納稅人分為哪幾類?具體是怎么劃分的?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

4.年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

5.納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

負(fù)擔(dān)的增值稅額。

12.增值稅扣稅憑證包括哪些?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

13.什么是混合銷售?混合銷售行為如何繳納增值稅?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定， 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

14.營業(yè)稅改征的增值稅由哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條規(guī)定，營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

15.小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如何開具增值稅專用發(fā)票?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

16.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用如何繳稅?

答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

17.航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，是否屬于航空運(yùn)輸服務(wù)?

答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

18.無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)如何繳稅?

答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

19.目前納入營改增的金融服務(wù)包括哪些項目?

答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

20.營改增試點(diǎn)納稅人中的固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

21. 營改增試點(diǎn)納稅人中的非固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

22. 營改增試點(diǎn)納稅人中其他個人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

23.營改增試點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

24.營改增試點(diǎn)納稅人銷售或者租賃不動產(chǎn)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，銷售或者租賃不動產(chǎn)應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

25.營改增試點(diǎn)納稅人的納稅期限有哪些?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

26.哪些營改增試點(diǎn)納稅人可以適用1個季度的納稅期限?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

27.營改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)如何確定?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，按期納稅的，增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000-20xx0元 (含本數(shù));按次納稅的，增值稅起征點(diǎn)為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。起征點(diǎn)的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

28.向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)能開具增值稅專用發(fā)票嗎?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。

29.營改增試點(diǎn)納稅人中，已登記為一般納稅人的個體工商戶能適用增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定嗎?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

30. 營改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

31.營改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率的可以進(jìn)行選擇嗎?

答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔20xx〕36號)的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

篇2

一、營改增后企業(yè)增值稅籌劃的需求分析

(一) 營改增企業(yè)需要通過籌劃來降低納稅風(fēng)險營改增

從部分省份、部分行業(yè)試點(diǎn)開始，按照計劃，截至2015 年底營業(yè)稅所有行業(yè)徹底改征增值稅。在營改增的過程中，相關(guān)稅收政策實(shí)施方案也在不斷出臺。作為營改增的企業(yè)在實(shí)現(xiàn)納稅人身份轉(zhuǎn)變后，必須要做到依法納稅，才能實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。而依法納稅的前提是營改增納稅人必須熟悉并正確掌握現(xiàn)行的稅法。然而營改增納稅人并不能夠及時全面地掌握當(dāng)前的稅法政策，短時間內(nèi)很難熟練掌握并靈活運(yùn)用營改增的相關(guān)政策、納稅申報程序，這必然會導(dǎo)致營改增企業(yè)無法按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定正確抵扣進(jìn)項稅額、開具增值稅專用發(fā)票、按時繳納稅額、履行納稅義務(wù)等問題。這些非主觀故意的偷稅、漏稅，延遲納稅情況的出現(xiàn)會極大增加企業(yè)的納稅風(fēng)險，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重要影響。因此，作為營改增企業(yè)急需進(jìn)行稅收籌劃，要加大對會計人員的培訓(xùn)，盡快熟知現(xiàn)行增值稅法，并按照增值稅法要求設(shè)賬、記賬，全面及時了解掌握營改增的相關(guān)政策和納稅申報程序，增值稅納稅申報表填寫，不斷提高企業(yè)增值稅納稅能力，在此基礎(chǔ)上合理安排企業(yè)納稅活動，在正確履行納稅義務(wù)的同時，還能獲得節(jié)稅收益。

( 二) 營改增企業(yè)需要通過籌劃來降低稅收負(fù)擔(dān)

營改增稅制改革之后，對于原有的增值稅一般納稅人來說，稅負(fù)總體是下降的，因為原有增值稅納稅人企業(yè)在營改增之前，所購買的各類營業(yè)稅勞務(wù)都只能取得營業(yè)稅發(fā)票，進(jìn)項稅都不可抵扣，營改增后，原有增值稅納稅人就可以取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅大都可以抵扣，所以，稅負(fù)普遍下降。但對于營改增的一般納稅人企業(yè)而言，稅率卻是普遍上升的。由于增值稅實(shí)行進(jìn)項稅抵扣制度，營改增一般納稅人企業(yè)稅負(fù)的高低就取決于可抵扣的進(jìn)項。現(xiàn)有文獻(xiàn)研究表明，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人企業(yè)稅負(fù)上升較多，原因是交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人企業(yè)在營改增之前大部分都已購置了運(yùn)輸工具和設(shè)備，導(dǎo)致當(dāng)前可抵扣進(jìn)項稅額小，再加上高速公路收費(fèi)無法獲取增值稅發(fā)票及部分加油站使用普通發(fā)票等。而其他行業(yè)營改增一般納稅人企業(yè)也會不同程度出現(xiàn)進(jìn)項抵扣較少，導(dǎo)致稅負(fù)上升的問題。營改增的小規(guī)模納稅人企業(yè)由于是按照 3% 的征收率來征收增值稅，相比營改增之前，稅率都普遍下降，加上增值稅是價外稅，營業(yè)額要進(jìn)行轉(zhuǎn)換，稅負(fù)就會進(jìn)一步降低。因此，營改增一般納稅人企業(yè)稅負(fù)的上升就會推動這些企業(yè)產(chǎn)生主動通過稅收籌劃安排，合理安排企業(yè)的經(jīng)營活動和納稅行為來減輕稅收負(fù)擔(dān)的需求。

二、營改增后企業(yè)增值稅籌劃策略分析

一般勞務(wù)銷售情況下的納稅人身份選擇籌劃分析增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者實(shí)行當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣當(dāng)期銷項稅額制度，余額為增值稅應(yīng)納稅額，后者實(shí)行簡易辦法征收，不存在進(jìn)項稅額抵扣。那么從節(jié)稅的角度來說，企業(yè)如何對納稅人身份進(jìn)行選擇呢? 本文將從營改增企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額角度來給出籌劃依據(jù)，尤其是營改增一般納稅人企業(yè)進(jìn)項抵扣少的情況下，特別需要通過納稅人身份選擇來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。一般來說，作為小規(guī)模納稅人增值稅實(shí)行簡易辦法征收，不存在進(jìn)項稅額抵扣問題，因此在勞務(wù)銷售額一定的情況下，其應(yīng)納稅額是固定值;作為一般納稅人，勞務(wù)銷售額一定的情況下，可抵扣的進(jìn)項稅額越多，意味著應(yīng)納稅額越少，或者說抵扣率越高，應(yīng)繳增值稅款越少。

篇3

關(guān)鍵詞：營改增 稅率 合同 發(fā)票 經(jīng)營風(fēng)險

一、增值稅、營業(yè)稅概況

增值稅是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人征收的稅種，是對商品或勞務(wù)的新增價值征收的。增值稅的實(shí)質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，能夠消除重復(fù)征稅的弊端、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作，使稅負(fù)更加公平合理。

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，雖然征管簡單，征收成本較低，但是卻具有重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，對流轉(zhuǎn)次數(shù)較多的的服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅嚴(yán)重。營業(yè)稅與增值稅的比較見下表：

稅種 適用范圍 方式 計稅公式 稅率

增值稅 銷售和進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù) 價外稅 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 13%，17%，試點(diǎn)6%，11%

營業(yè)稅 應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 價內(nèi)稅 營業(yè)稅額=營業(yè)額*營業(yè)稅稅率 3%或5%，娛樂業(yè)5%-20%

二、“營改增”的必要性

營改增，顧名思義是營業(yè)稅改征增值稅，首先是一部分的營業(yè)稅取消改為繳納增值稅，而后是取消所有的營業(yè)稅取而代之的是繳納增值稅。目前增值稅和營業(yè)稅并存的不合理性和不完善性日益突出，制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展，影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，影響了我國國際競爭力，不利于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

營改增實(shí)施后將帶來經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的變化，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展；有利益降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，是稅收制度改革的必然趨勢。

三、“營改增”政策主要內(nèi)容

“營改增”試點(diǎn)主要涉及幾方面內(nèi)容：一是主要產(chǎn)業(yè)方面，本次“營改增”選擇了交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩大行業(yè)作為改革試點(diǎn)。二是稅率方面，在現(xiàn)有一檔基本稅率17%、一檔優(yōu)惠稅率13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔稅率，有形動產(chǎn)租賃適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，小規(guī)模納稅人按3%征收率簡易計征，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅務(wù)為零。

四、“營改增”后的企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

1.合同簽訂風(fēng)險

“營改增”政策實(shí)施后，納入試點(diǎn)范圍的業(yè)務(wù)由營業(yè)稅改征增值稅，新的稅目和稅率都發(fā)生很大的變化，作為接受和提供試點(diǎn)服務(wù)的企業(yè)，雙方在簽訂服務(wù)合同時，生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門、合同管理部門、財務(wù)等多個相關(guān)部門需要嚴(yán)格合同條款的擬定，注意合同標(biāo)的內(nèi)容是否屬于營改增范圍，審核合同對方營業(yè)執(zhí)照范圍和內(nèi)容，明確合同價款包含營業(yè)稅還是包含增值稅以及稅率多少，在合同中明示是否要求取得正規(guī)的增值稅發(fā)票和抵扣憑證，否則僅取得了普通發(fā)票喪失了抵扣稅款的機(jī)會，增加了企業(yè)成本，注意合同簽訂時間與合同履行期限等與營改增政策稅改政策的界限。另外很多合同條款都是采用格式合同訂立的，在“營改增”背景下，應(yīng)對格式合同的各項條款進(jìn)行重新審閱、復(fù)核，關(guān)注是否明確雙方在“營改增”后的權(quán)利和義務(wù)。所以要求企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門需全面了解和掌握“營改增”政策的相關(guān)法律法規(guī)，關(guān)注合同簽訂期間的涉稅風(fēng)險。

2.接受發(fā)票風(fēng)險

大多數(shù)“營改增”企業(yè)，原來主要繳納營業(yè)稅，沒有涉及增值稅，由于增值稅管理和核算比營業(yè)稅復(fù)雜，因此這類企業(yè)因為稅制改革成為增值稅納稅人或者后，在使用增值稅專用發(fā)票時自然會出現(xiàn)一些不適應(yīng)。或者有可能一些企業(yè)在新舊政策交替期間乘機(jī)鉆空，混淆業(yè)務(wù)范圍，把不屬于“營改增”的業(yè)務(wù)都開具增值稅專用發(fā)票，這樣就屬于虛開增值稅發(fā)票的行為。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）規(guī)定：納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。所以企業(yè)在取得“營改增”增值稅發(fā)票時嚴(yán)格審核發(fā)票的內(nèi)容，杜絕納稅風(fēng)險。

3.稅率不同風(fēng)險

在營改增政策實(shí)施后，企業(yè)要留意交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分業(yè)務(wù)具體實(shí)施過程中稅率的不同產(chǎn)生的風(fēng)險。例如在結(jié)算運(yùn)輸費(fèi)用時，罐車和吊車結(jié)算的運(yùn)輸費(fèi)用在核算時均計入運(yùn)費(fèi)科目，但是在開具發(fā)票過程中不能都開具11%的增值稅發(fā)票，罐車等運(yùn)輸車輛可以開具11%的運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票，而吊車提供的吊裝勞務(wù)應(yīng)按照“裝卸搬運(yùn)服務(wù)”開具6%的增值稅發(fā)票，如果稅率開具錯誤會帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。因此必須全面理解和掌握與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的營改增政策，從而防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

4.“跨期”業(yè)務(wù)風(fēng)險

所謂“跨期”業(yè)務(wù)，是指在“營改增”試點(diǎn)實(shí)施之前已經(jīng)簽訂合同但其合同約定提供的服務(wù)延伸到試點(diǎn)實(shí)施之后，或者未簽訂合同但其實(shí)際提供的服務(wù)從試點(diǎn)實(shí)施之前延伸到試點(diǎn)實(shí)施之后的業(yè)務(wù)。由于“營改增”實(shí)施后，交通運(yùn)輸業(yè)由營業(yè)稅3%的稅率調(diào)整為增值稅11%的稅率，有形動產(chǎn)租賃由營業(yè)稅5%的稅率調(diào)整為增值稅17%的稅率，有些達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)因為稅率的增加而在“營改增”之前，擬運(yùn)用這個時間差和稅率差，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，這樣是存在這相當(dāng)大的風(fēng)險的。

總之，營業(yè)稅改征增值稅改革是我國“十二五”期間一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，有效消除重復(fù)征稅問題，使增值稅抵扣鏈條更完整，對油氣田企業(yè)可以降低整體稅負(fù)，增加利潤，進(jìn)一步提升管理水平、提高效益，從而提升企業(yè)競爭力。油氣田企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)適應(yīng)稅費(fèi)改革，密切關(guān)注“營改增”及試點(diǎn)進(jìn)展，充分把握稅改機(jī)遇，從而促進(jìn)管理提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇4

營業(yè)稅改征增值稅改革實(shí)行以來，總體運(yùn)行平穩(wěn)、減稅成效初步顯現(xiàn)，促進(jìn)了企

業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)分工，但也出現(xiàn)了部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加、試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)征納成本加大、虛

開發(fā)票難以監(jiān)管、會計稅務(wù)核算難度加大、鑒證咨詢協(xié)作服務(wù)項目重復(fù)納稅等一系列問題。

關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：

營改增減稅效應(yīng)存在問題

中圖分類號：C35文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務(wù)院

常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)：11月16日，財政部和國家稅務(wù)總

局經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》財稅[2011]110號，同時

印發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

的通知》，包括一個辦法兩個規(guī)定。明確從2012年1月1日起，在上海市率先開

展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等營業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)。主要內(nèi)容包

括：在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”，其中交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸

路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)、

信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。在現(xiàn)行增值稅17%

標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用

17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅

率。

“營改增”是一項艱巨而復(fù)雜的改革，是當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要

內(nèi)容之一，涉及稅制銜接、稅收征管和稅收分配的各個方面。

（一）完善增值稅抵扣鏈條，避免兩頭征稅

在我國的稅收制度結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種，

并且二者分立并行[1]。增值稅的征稅范圍為貨物和很少一部分勞務(wù)，并且我國的

增值稅采用的是購進(jìn)扣稅法，即增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額。而營業(yè)稅的征稅范

圍為除增值稅征稅勞務(wù)以外的大部分勞務(wù)，并且營業(yè)稅一般以營業(yè)額全額為稅基

進(jìn)行課稅。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展,這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法,

日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷,對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲,不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)

化[2]。因此，從稅制完善性的角度看,增值稅和營業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣

鏈條,導(dǎo)致重復(fù)征稅，不利于簡化稅制和改善管理。而實(shí)施“營改增”恰恰解決

了這個問題，即逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，使其覆蓋大部分貨物和勞務(wù)，使得

貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅。這樣逐步完善的增值稅抵扣鏈條就可以讓納稅人

的稅負(fù)減輕避免重復(fù)課稅。在上海，營改增試點(diǎn)了半年，整體稅負(fù)減少了44.5

億元。有專家做過測算，如果全面實(shí)施營改增，整個稅收減免將高達(dá)3000億元。

（二）消除營業(yè)稅重復(fù)征稅，加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

增值稅是只對增值額進(jìn)行課稅，而營業(yè)稅則是在每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要課稅，具

體地說，即營業(yè)稅的計稅基數(shù)（營業(yè)收入）中總是包括著前面環(huán)節(jié)的、已經(jīng)繳納

過稅收的那個部分。重復(fù)征稅的直接后果是納稅人的稅負(fù)增加，稅負(fù)增加的后果

是納稅人想盡辦法避稅，于是導(dǎo)致行為扭曲，表現(xiàn)為經(jīng)營者盡其可能地將從進(jìn)貨、

生產(chǎn)到銷售的所有環(huán)節(jié)整合在一起，以求僅在最后的銷售環(huán)節(jié)僅交一次稅，承受

一個環(huán)節(jié)的稅負(fù)，這種行為最直觀的表現(xiàn)就是我們常說的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上的“大

而全”、“小而全”。這種在經(jīng)營者看來合理、合法、有利的行為對于整個社會提

高專業(yè)化分工、促進(jìn)市場交易卻有著非常負(fù)面的影響。所以，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)

結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，實(shí)施“營改增”進(jìn)一步解決了營業(yè)稅重負(fù)課稅的問題，使

我國的第三產(chǎn)業(yè)逐步納入增值稅的征稅范圍，加快了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）刺激政府稅收收入的增加，保障國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展

即使是對于政府稅收收入本身，營改增也不見得一定是負(fù)面沖擊。稅收理論

早就證明，稅率高低與稅收收入多少之間，并不存在完全的正相關(guān)關(guān)系，在特定

的情形下，稅率越高，但稅收收入反而越低；反過來，稅率低也不必然地意味著

稅收收入的減少，因為從中長期來看，低稅率將帶來巨大的生產(chǎn)經(jīng)營激勵和刺激，

這自然會引導(dǎo)更多的個體加入“生產(chǎn)性”活動，進(jìn)而帶來全社會經(jīng)濟(jì)活動的高漲，

政府稅收收入也就隨之水漲船高，從而更好的保障國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

綜合上述分析,營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。是國家稅制改革的一

項重大安排，有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；

在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；并

且有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口

稅收環(huán)境。以增值稅取代營業(yè)稅,符合國際慣例,是深化我國稅制改革的必然選

擇。

三、“營改增”存在的問題

雖然自開展“營改增”試點(diǎn)以來，各項改革措施有機(jī)銜接，試點(diǎn)工作平穩(wěn)有

序推進(jìn)，減稅效應(yīng)明顯，但是在試點(diǎn)工作中也暴露出一些問題，值得我們探討和

深思。

（一）部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)“不減反增”

“營改增”有助于消除服務(wù)業(yè)因征收營業(yè)稅、不能抵扣進(jìn)項稅而導(dǎo)致的重復(fù)

征稅。從這一角度看，試點(diǎn)企業(yè)在“營改增”后的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)是減輕的。但是，在

“營改增”試點(diǎn)過程中，部分試點(diǎn)企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象[4]。

通過結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對政策的解讀，我們認(rèn)為適用增值稅稅率過高、企

業(yè)中間投入比率偏低、固定資產(chǎn)更新周期較長、改革試點(diǎn)范圍有限、獲得增值稅

發(fā)票困難是造成該現(xiàn)象的主要原因。如交通運(yùn)輸業(yè)從原來征收3%的營業(yè)稅率提高

到征收11%的增值稅率，要保持稅負(fù)不變，抵扣水平要達(dá)到8%，如果不能做到8%

的抵扣，那么稅負(fù)就會增加。但實(shí)際情況是，盡管允許進(jìn)項稅額抵扣，但部分企

業(yè)實(shí)際上可用于抵扣的只有購進(jìn)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)材料等，若企業(yè)生產(chǎn)周期處于成

熟期，新增固定資產(chǎn)不多，主要的成本支出為人工成本，這部分支出又無法抵扣，

稅務(wù)負(fù)擔(dān)將有所加重。并且，從另一方面也體現(xiàn)出試點(diǎn)地區(qū)稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計不是很

合理。另外，企業(yè)由于各種原因，外購產(chǎn)品與服務(wù)時無法獲得增值稅抵扣發(fā)票，

或在實(shí)際操作中獲得發(fā)票有困難。這樣，出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象

也就不足為奇。

（二）試點(diǎn)擴(kuò)圍地區(qū)征納成本加大

目前的財政體制中，增值稅由國稅機(jī)關(guān)征收，實(shí)行中央和地方按75:25的比

例分享；營業(yè)稅則為地稅機(jī)關(guān)征收，全部歸屬地方。在“營改增”試點(diǎn)地區(qū)，相

關(guān)增值稅繼續(xù)由國稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收，但收入則歸屬地方。這一設(shè)計考慮到了

地方財政的現(xiàn)實(shí)狀況，是對現(xiàn)有分稅體制的一種完善。然而在“營改增”的稅改

過渡期，企業(yè)需要同時接受國稅與地稅兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查[5]。兩個稅收

征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)配置，提高了征稅成本，造成了社會資源的大量浪費(fèi)，企業(yè)難免

為此疲于奔波應(yīng)付。

（三）虛開發(fā)票難以監(jiān)管

在稅收監(jiān)管方面，增值稅是可以抵扣的，“營改增”以后，假發(fā)票，虛假抵

扣難以管理，由于存在某些政策性缺陷，會出現(xiàn)企業(yè)虛開發(fā)票的問題。比如一般

納稅人接收試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)

票，是按照發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)行稅額的，而小

規(guī)模納稅人是按照簡易征收率3%繳納增值稅，這與增值稅稅收制度設(shè)計相悖，存

在增值稅征收鏈條斷裂的問題，這樣會出現(xiàn)小規(guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)虛開發(fā)票的問

題，給監(jiān)管帶來新的難題。

（四）會計稅務(wù)核算難度加大

傳統(tǒng)營業(yè)稅為主的行業(yè)，會計核算往往比較簡單，改成增值稅以后，會計核

算相對比較復(fù)雜，難度也隨之增大。2012年7月5日，財政部了《關(guān)于印發(fā)〈營

業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》。對“營改增”試點(diǎn)企業(yè)

的會計處理問題作了明確。范圍包括試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理、增值稅期

末留抵稅額的會計處理、取得過渡性財政扶持資金的會計處理、稅控專用設(shè)備和

技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額的會計處理等內(nèi)容。并在“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目下

增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)因按規(guī)定扣

減銷售額而減少的銷項稅額。企業(yè)財稅人員在調(diào)整和和運(yùn)用會計處理規(guī)定時，還

需要培訓(xùn)和適應(yīng)，這也給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅指導(dǎo)帶來較大的工作量。

（五）鑒證咨詢協(xié)作服務(wù)項目重復(fù)納稅

我國現(xiàn)行營業(yè)稅法不支持鑒證咨詢服務(wù)、總分包服務(wù)實(shí)行營業(yè)稅“差額納

稅”的特殊政策，造成了協(xié)作項目重復(fù)納稅。從發(fā)展的眼光看，隨著稅務(wù)師行業(yè)

自身服務(wù)不斷專業(yè)化的要求，行業(yè)之間，鑒證咨詢服務(wù)業(yè)之間，或試點(diǎn)地區(qū)之間，

試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)之間的協(xié)作服務(wù)已成常態(tài)[6]。上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)對七類

具有鑒證職能事務(wù)所之間開展協(xié)作項目，實(shí)行營業(yè)稅差額征稅的具體作法值得借

鑒和推行。

四、結(jié)論

“營改增”的根本目標(biāo)是為了更好地發(fā)揮增值稅的中性作用，健全增值稅制，

減少間接稅的重復(fù)征稅，從而盡可能抑制間接稅對經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)。因此，增值

稅最終取代營業(yè)稅是大勢所趨。并且，隨著“營改增”推進(jìn)速度大幅加快，增值

稅抵扣的鏈條會進(jìn)一步擴(kuò)大，減稅效果也會進(jìn)一步顯現(xiàn)，當(dāng)期可能會帶來稅收收

入的減少，但從長遠(yuǎn)來看，會促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為稅收奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。但

是，我們也必須在取得成果的同時關(guān)注“營改增”可能給我們帶來的問題，結(jié)合

企業(yè)行業(yè)的實(shí)際情況對癥下藥，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，保障“營改增”在全國范圍

平穩(wěn)推進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：參考文獻(xiàn)：參考文獻(xiàn)：參考文獻(xiàn)：

[1]劉佐等.專家熱評“營改增”[J].國際商務(wù)財會,2012(3):30-31．

[2].加快將增值稅全面引入服務(wù)[N].北京:中國經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報2012(3).

篇5

民以食為天

俗話說得好，“民以食為天”。作為與我們生活聯(lián)系最緊密的餐飲業(yè)，享受到了營改增之后最新的優(yōu)惠政策。就餐飲業(yè)這一行業(yè)中，存在著大量的小規(guī)模餐飲企業(yè)，比方說街頭隨處可見的小吃店、快餐店。在營改增以前，它們適用5%的營業(yè)稅稅率；營改增之后，它們作為增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的增值稅稅率，從這一直觀的對比便可看出優(yōu)惠力度之大。對于一般納稅人企業(yè)而言，在營改增之后，有大量可抵扣項目降低了稅負(fù)。

居者有其屋

正如有一首歌中唱的那樣：“我們每個人都需要一個家，一個不需要多大的地方”。為了改善民生，實(shí)現(xiàn)自古以來居者有其屋的夢想，在營改增過程中，國稅總局也針對房產(chǎn)交易出臺了旨在降低稅負(fù)的優(yōu)惠政策。

財稅2016年140號文規(guī)定，個人將購買不足兩年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅。由于增值稅是價外稅，所以稅率雖然和營改增之前保持不變，但是稅負(fù)卻降低了。比如，一套計稅價格100萬的、購買不足兩年的個人住宅，在營改增之前，需要交納營業(yè)稅1000000×5%=50000元；在營改增之后，需要交納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，少交稅將近2400元。

讀萬卷書，行萬里路

在人們生活越碓膠玫慕裉歟出門旅游已經(jīng)成為越來越多人的選擇，這也就是人們常說的讀萬卷書，行萬里路。營改增之后，就在這方面，依然有很多優(yōu)惠政策。就住宿業(yè)而言，由于一般納稅人可以對購進(jìn)的設(shè)備、不動產(chǎn)、服務(wù)等成本項目進(jìn)行進(jìn)項抵扣，稅負(fù)自然就降低了。除此之外，紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入免征增值稅。

篇6

一、營改增概述

1.營改增的內(nèi)涵

營改增指的是由繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅。營業(yè)稅顧名思義，指的是根據(jù)總營業(yè)來計算需要繳納的稅費(fèi)，而增值稅則是根據(jù)增值額來計算需要繳納的稅費(fèi)。自2012年起，營改增就已經(jīng)在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)這兩個試點(diǎn)行業(yè)啟用，經(jīng)過幾年時間的不斷研究及深化改革，到了2016年已經(jīng)在國內(nèi)全行業(yè)中推行。

2.實(shí)施營改增的意義

營改增政策的實(shí)施，改善了過去繳納營業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低了企業(yè)的納稅成本。隨著營改增政策的不斷深化推行，其帶來的作用也越來越明顯。具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）在過去繳納營業(yè)稅的背景下，我國很多行業(yè)企業(yè)都面臨著重復(fù)征稅的問題，無疑加大了各行業(yè)企業(yè)的納稅成本，給企業(yè)帶來的巨大的負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而推行營改增以后，這一問題得到了有效的解決。在增值稅稅收制度下，企業(yè)需要繳納增值稅專用發(fā)票來抵扣掉進(jìn)項稅額，從而避免了過去的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，降低了企業(yè)的稅負(fù)，同時也釋放了企業(yè)的資金，為企業(yè)的發(fā)展奠定了先行條件。（2）過去中，我國企業(yè)想要出口商品，就需要繳納該出口部分的營業(yè)稅，而該部分的營業(yè)稅數(shù)額巨大，企業(yè)想要降低自己的稅負(fù)，就必須通過轉(zhuǎn)嫁原理來提高商品價格，這樣一來，對我國企業(yè)在海外市場的競爭極為不利。而營改增以后，可有效改善這一問題，出口商品可以退稅，大大的減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從而降低商品價格，提高市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”政策對企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.對物資、設(shè)備采購、勞務(wù)分包管理方面的影響

對物資、設(shè)備采購、勞務(wù)分包管理方面的影響主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是“營改增”后，影響增值稅稅負(fù)水平高低的因素會變多，多項因素都會對此造成影響，比如合同主體、付款發(fā)票、采購價格、發(fā)票的取得與傳遞等；二是“營改增”前購進(jìn)資產(chǎn)不能抵扣，導(dǎo)致“營改增”后企業(yè)增值稅稅負(fù)的上升；三是交易主體的增值稅納稅人身份、勞務(wù)分包模式是影響稅負(fù)高低的首要因素，如與個人發(fā)生的交易行為或個人分包，無法形成進(jìn)項稅額導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升，進(jìn)而導(dǎo)致凈利潤降低。

2.發(fā)票管理的影響

在項目施工開始前，施工企業(yè)需要同工程方簽訂相應(yīng)的施工合同。其中，要對施工預(yù)算投標(biāo)價格、預(yù)算編制中的人工、機(jī)械、設(shè)備、原材料等相關(guān)成本構(gòu)成因素進(jìn)行項目明細(xì)的列舉。在營改增實(shí)施后，增值稅進(jìn)項稅的抵扣額度對降低施工企業(yè)稅負(fù)有著決定性的作用。因此，在訂立施工合同中，要對簽訂合同企業(yè)的納稅人資格進(jìn)行篩選、審查和鑒定。由于小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，同小規(guī)模納稅人合作過程中的相應(yīng)成本無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項稅的相關(guān)抵扣。因此，為了切實(shí)保障施工企業(yè)稅負(fù)壓力的下降，在施工合同簽訂過程中要通過對合同細(xì)則對成本價格、供應(yīng)方資質(zhì)認(rèn)定等方面進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃和制定，保障施工企業(yè)的相關(guān)利益。另一方面，由于增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)用于實(shí)現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣的唯一憑據(jù)，因此在財務(wù)發(fā)票管理和領(lǐng)用過程中要加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票驗證、保管、領(lǐng)用和開具等方面的管理工作，從而實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)在進(jìn)項稅抵扣上的利益，減少企業(yè)票據(jù)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能。

3.營改增對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

營改增實(shí)施后，對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響主要集中在兩個方面。一方面，企業(yè)財務(wù)涉稅核算工作由之前的營業(yè)稅價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悆r外稅，在核算工作上對企業(yè)涉稅財務(wù)核算能力提出了更高的要求。另一方面，由于建筑工程設(shè)計工程量大、建設(shè)周期較長，因此在實(shí)施營改增稅改工作中對施工項目中一般計稅法應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。營改增實(shí)施后，符合一般納稅人按清包工方式進(jìn)行建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)、一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)三種情況的，可以按照簡易計稅法計稅。若施工企業(yè)選擇按照簡易計稅法計稅，只需向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行簡易計稅備案，則按照營業(yè)收入的3%征收增值稅，并不再進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項稅抵扣工作。因此，在施工企業(yè)財務(wù)管理工作中，要對營改增稅制改革前后的施工項目進(jìn)行重新梳理，正確區(qū)分當(dāng)前施工進(jìn)行中的新、老項目，并對共同經(jīng)營的施工項目進(jìn)行分開采購、獨(dú)立核算的管理把那，做好施工企業(yè)財務(wù)相關(guān)賬目，方便日后在報稅時的查賬和申報抵減等。

三、財務(wù)公司應(yīng)對“營改增”政策的對策

1.加強(qiáng)企業(yè)管理者及財務(wù)相關(guān)人員對營改增政策內(nèi)容的認(rèn)識

隨著營改增政策在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)的不斷擴(kuò)大，加強(qiáng)施工企業(yè)在新的稅制環(huán)境中的適應(yīng)能力是當(dāng)前施工企業(yè)發(fā)展中的重要課題。為了適應(yīng)新的稅制改革環(huán)境，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的企業(yè)條件和工作內(nèi)容，充分組織企業(yè)全體對營改增相關(guān)政策及施工行業(yè)內(nèi)容的學(xué)習(xí)。尤其是對企業(yè)管理者和相關(guān)財務(wù)工作人員，企業(yè)應(yīng)組織專門的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)工作，對營改增政策、稅務(wù)核算方法、納稅申報流程、增值稅專用發(fā)票的開具和管理等方面進(jìn)行科普和培訓(xùn)。同時，企業(yè)可以聘請財稅相關(guān)人員對企業(yè)的涉稅管理制度進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本和涉稅風(fēng)險的下降，保障企業(yè)在新的稅制環(huán)境下實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展。

2.完善個稅自行申報體系

自行申報是納稅人的義務(wù)、周到納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。完善個稅自行申報體系，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供更加滿意的服務(wù)，在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間建立平等的關(guān)系，使高收入人群個稅自行申報工作更加便捷的完成；強(qiáng)化相關(guān)部門之間的合作，加速信息建設(shè)步伐，通過聯(lián)網(wǎng)方式進(jìn)行個稅自行申報，即提高了相關(guān)信息的掌握速度，又簡化申報內(nèi)容及申報程序，使納稅人得到便捷的服務(wù)；強(qiáng)化自行申報軟硬件配套設(shè)施，在自行申報過程中，對納稅人的身份進(jìn)行驗證，提高納稅人信息保密度；加大對于個稅自行申報教育的宣傳力度，使納稅人了解自行申報的必要性，可以自覺進(jìn)行個稅納稅申報。

3.提高我國公民個稅自行申報的積極性

通過提高公民的納稅意識，在社會形成納稅光榮的氛圍，將個稅自行申報作為稅收征管理的重要手段，使自覺申報并繳納稅款；提高政府對于納稅人的服務(wù)質(zhì)量，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府部門的工作態(tài)度及工作方式，使納稅人感受到自身的權(quán)利與地位。稅務(wù)部門對納稅人進(jìn)行納稅義務(wù)宣傳時，更加重視納稅人的合法權(quán)益，使納稅人足夠了解稅款的用途，增加稅款使用透明度；明確納稅人的納稅義務(wù)，保證納稅人切實(shí)履行義務(wù)，徹底消除征、納雙方的對抗地位；增強(qiáng)公民納稅意識，處理好政府機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，在二者之間建立平等的法律關(guān)系；培養(yǎng)納稅人維權(quán)意識，發(fā)揮其對稅務(wù)部門的監(jiān)督作用。有效考核政府支出規(guī)模及效果，增強(qiáng)納稅人信心，使其自覺納稅。

篇7

20世紀(jì)后期以來,隨著科技信息技術(shù)的發(fā)展和普及,傳統(tǒng)制造行業(yè)的發(fā)展日趨成熟的同時,市場飽和導(dǎo)致傳統(tǒng)制造行業(yè)在產(chǎn)品上獲得的利潤越來越少,這使得傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)將目光從產(chǎn)品轉(zhuǎn)變到服務(wù)上來,以期獲得更高的利潤。越來越多的企業(yè)開始由以生產(chǎn)性為主漸漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)性為主,在市場經(jīng)濟(jì)中上產(chǎn)品的最終客戶與產(chǎn)品制造企業(yè)的距離縮小,呈現(xiàn)出“服務(wù)化”的新趨向,研發(fā)設(shè)計、戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)品營銷等專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)和中介服務(wù)所占的比例越來越高,由此形成了新的行業(yè)“服務(wù)型制造業(yè)”。 制造業(yè)服務(wù)化趨勢已經(jīng)成為傳統(tǒng)制造業(yè)的未來發(fā)展出路之一。像通用電氣,IBM,米其林公司,很早就將產(chǎn)品服務(wù)化,拓寬服務(wù)市場作為企業(yè)發(fā)展重心,順利完成了企業(yè)轉(zhuǎn)型。

二、我國服務(wù)型制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及其制約因素

在我國,服務(wù)型制造業(yè)的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的,種種因素制約著企業(yè)向服務(wù)型制造業(yè)轉(zhuǎn)型。首先,科學(xué)技術(shù)因素的制約,我國傳統(tǒng)制造業(yè)創(chuàng)新能力未能全面發(fā)展,現(xiàn)有研發(fā)信息化低,生產(chǎn)設(shè)備的智能化低,導(dǎo)致制造與服務(wù)的融合度和統(tǒng)一度不高,企業(yè)無法對變化中的市場需求制定出相應(yīng)的符合客戶需求的產(chǎn)品―服務(wù)配套方案。其次,相關(guān)服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平低,無法提供與制造業(yè)水平相符的配套服務(wù),牽制了企業(yè)向服務(wù)型邁進(jìn)的腳步。最后還有一個重要問題不能忽視,由于服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)兼具制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的雙重特性,我國現(xiàn)行稅收制度一定程度的制約了服務(wù)新制造業(yè)企業(yè)的利潤獲得,過重的稅負(fù)延緩了企業(yè)的資本積累,影響了企業(yè)對于發(fā)展服務(wù)產(chǎn)業(yè)的決策,最終導(dǎo)致我國服務(wù)型制造業(yè)發(fā)展進(jìn)程緩慢,轉(zhuǎn)型不充分。

三、“營改增”政策出臺助力服務(wù)型制造業(yè)的發(fā)展

繼上海市試點(diǎn)推行“營業(yè)稅改征增值稅政策”一年之后,國家稅務(wù)總局、財政部聯(lián)合于2012年7月下發(fā)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》文件,在北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東省等10省市進(jìn)行政策試點(diǎn)。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策(以下簡稱“營改增”政策)主要在交通運(yùn)輸業(yè)和6個現(xiàn)代業(yè)(研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù))推行,主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率;試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退;現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù),可抵扣進(jìn)項稅額等。

服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)特征在于投入服務(wù)化與業(yè)務(wù)服務(wù)化,在企業(yè)運(yùn)營過程中,都會與物流,技術(shù),文化,鑒證等服務(wù)業(yè)產(chǎn)生密不可分的關(guān)系,并且隨著服務(wù)在企業(yè)投入和產(chǎn)出中比重的增加,制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)往來越來越多,這種關(guān)系會越來越緊密。“營改增”政策所會惠及的交通運(yùn)輸業(yè)與六個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都與制造業(yè)關(guān)系緊密,服務(wù)業(yè)稅收政策的變化必將影響到服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

四、 “營改增”對服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的影響

(一)避免重復(fù)征稅,提升企業(yè)利潤

在營業(yè)稅改革前,這類企業(yè)要負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營業(yè)稅,按照法律規(guī)定,增值稅的征稅對象為企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷售額,而營業(yè)稅的征稅對象為企業(yè)的銷售總額,也就是說為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)所購買的任何技術(shù)都要隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)被征收營業(yè)稅。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)類的都需要分別繳納,從而形成產(chǎn)品和服務(wù)之間重復(fù)征稅。

? 而制造業(yè)服務(wù)化中的企業(yè)更是要面臨這個個問題,他們在出售產(chǎn)品的同時還要提供服務(wù),按照法律要求,要將其中的產(chǎn)品與服務(wù)分離出來,分別計算其繳納的稅款,但在實(shí)際當(dāng)中,買方客戶購買時通常會選擇產(chǎn)品與服務(wù)共同銷售的服務(wù),對于賣方企業(yè)來講,收到款項時就不能明確的劃分出哪部分屬于產(chǎn)品所得,哪部分屬于服務(wù)所得,這樣一來,在面臨稅款繳納時就會產(chǎn)生稅基不清的問題,由于營業(yè)稅只以營業(yè)額作為計稅依據(jù),根據(jù)從高征收的原則,企業(yè)稅負(fù)增加,利潤隨之減少。如A科技有限公司自產(chǎn)通信設(shè)備并將上述產(chǎn)品用于配套其他科技服務(wù)項目,向購買方方收取一筆款項共計5000萬元,但是并未就通信設(shè)備的銷售額與服務(wù)勞務(wù)營業(yè)額進(jìn)行分別核算,由于A科技有限公司未能分別核算,則應(yīng)由主管國稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)分別進(jìn)行核定各自應(yīng)征增值稅的科技產(chǎn)品銷售額和應(yīng)征營業(yè)稅的服務(wù)營業(yè)額,但共計5000萬元的蛋糕在分配中卻由于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門利益,往往各自核定數(shù)額偏高,比如實(shí)際上產(chǎn)品的銷售額是3000萬元,勞務(wù)營業(yè)額為2000萬元,但主管國稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)卻分別核定為3300萬元和2200萬元,就會出現(xiàn)了500萬元的“空中樓閣”,明顯增加了納稅人的稅賦。

在營改增政策推行后,有效解決了現(xiàn)存的問題。對于“銷售額中營業(yè)額和增值

額不分的問題,在試行營改增方案后,將原有營業(yè)稅征收范圍中的部分現(xiàn)代業(yè)歸到增值稅范圍中,適用增值稅6%稅率。而在服務(wù)型制造業(yè)中,對于產(chǎn)品增加值和服務(wù)所得統(tǒng)一合并計算為總銷售額,解決企業(yè)所得額核算不清現(xiàn)狀,避免服務(wù)型制造企業(yè)現(xiàn)存在的混合銷售行為出現(xiàn)某部分稅種征收不明的問題,避免了重復(fù)征稅的問題,提高了企業(yè)的利潤。 (二)助力服務(wù)部門發(fā)展,擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模 服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要模式是業(yè)務(wù)流程外包,既企業(yè)之間將一些非核心服務(wù)業(yè)務(wù)外包給對方,自己企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)部門也可以承接企業(yè)之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。在企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié),如生產(chǎn)、設(shè)計、銷售、產(chǎn)品開發(fā)、信息、產(chǎn)品保養(yǎng)等,都有著可以進(jìn)行外包的業(yè)務(wù)。

在營業(yè)稅改征增值稅之前,營業(yè)稅是針對于服務(wù)業(yè)征收,且不能夠抵扣的。企業(yè)單獨(dú)提供的服務(wù)應(yīng)交納營業(yè)稅,稅款無法抵扣。同時企業(yè)外包出去的服務(wù),服務(wù)供應(yīng)商所提供的營業(yè)稅發(fā)票企業(yè)同樣不能拿來抵扣,這致使企業(yè)稅負(fù)增加,影響各個企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門的發(fā)展,進(jìn)而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策,阻礙了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的融合。而“營改增”政策涉及6個現(xiàn)代業(yè),分別是研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù),這些都與制造業(yè)密切相關(guān),“營改增”政策完備了服務(wù)型制造業(yè)的稅收抵扣鏈條,降低了稅負(fù),鼓勵現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展,這為企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)提供現(xiàn)代服務(wù)的部門提供了一次擴(kuò)大規(guī)模的契機(jī)。“營改增”后,服務(wù)部門在承接該企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)業(yè)務(wù)的同時,也可以積極增加外部業(yè)務(wù)的承接量。企業(yè)之間服務(wù)部門的業(yè)務(wù)來往增多,服務(wù)領(lǐng)域拓寬,服務(wù)體系得到完善。更進(jìn)一步來說,當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)部門發(fā)展到一定程度,具備足夠的實(shí)力后,也可以選擇從母企業(yè)分離,形成產(chǎn)生新的具有極高服務(wù)專業(yè)性的企業(yè),或者由母企業(yè)設(shè)立為分公司,為母企業(yè)的產(chǎn)品制造部門提供更完備的服務(wù)和問題解決方案。

(三)統(tǒng)一產(chǎn)品和服務(wù)的征收標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新

隨著現(xiàn)代信息技術(shù),互聯(lián)網(wǎng)和軟件產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展,一些高新技術(shù)企業(yè)呈現(xiàn)出比較強(qiáng)的服務(wù)化趨勢。由于科學(xué)技術(shù)的變革,企業(yè)所創(chuàng)造的科研產(chǎn)品種類和數(shù)量激增,很多新產(chǎn)品,按照傳統(tǒng)的產(chǎn)品與服務(wù)的劃分標(biāo)準(zhǔn),我們很難界定它的性質(zhì)。如被公認(rèn)為第三次IT浪潮的云計算,它作為傳統(tǒng)計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展融合的產(chǎn)物,意味著計算能力也可作為一種商品通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行流通。但關(guān)于云計算的性質(zhì),學(xué)界始終沒有一種統(tǒng)一的說法來認(rèn)定。而且即使是傳統(tǒng)商品,也有一部分已經(jīng)服務(wù)化。所以關(guān)于這些性質(zhì)難以界定為產(chǎn)品或服務(wù)的新事物,在我國現(xiàn)有的產(chǎn)品和服務(wù)征收制度分明的稅收體系中,我們無法找到一個可以適用的規(guī)定。而“營改增”打破了我國長期的兩套稅制并行的狀態(tài),若增值稅擴(kuò)圍的力度和范圍進(jìn)一步擴(kuò)大的話,產(chǎn)品和服務(wù)統(tǒng)一征收標(biāo)準(zhǔn)之后,關(guān)于這些性質(zhì)不明的產(chǎn)品是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之可以解決。產(chǎn)品和服務(wù)的征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一后,稅收征管難度的減小,為企業(yè)的新產(chǎn)品研發(fā),科技制造等解決稅收方面的難題,企業(yè)的科研力度也會加大,必然會促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新,提高創(chuàng)新水平,促進(jìn)科技發(fā)展。

篇8

【關(guān)鍵詞】營改增；移動市場；現(xiàn)狀營銷策略

營業(yè)稅和增值稅是中國稅制結(jié)構(gòu)中的兩大重要組成部分，兩者分立并行。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅制安排矛盾日益凸顯，實(shí)施“營改增”是必然發(fā)展趨勢。國家“十二五”規(guī)劃中已經(jīng)明確指出征收營業(yè)稅收、規(guī)范消費(fèi)稅稅率機(jī)構(gòu)及范圍、擴(kuò)大增值稅征收范圍、完善服務(wù)業(yè)發(fā)展政策及促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級等方面的工作內(nèi)容。移動行業(yè)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)已經(jīng)迫在眉睫。

一、“營改增”政策下移動市場發(fā)展現(xiàn)狀

“營改增”政策在移動公司的實(shí)施，給企業(yè)的發(fā)展既帶來了機(jī)遇又帶來了挑戰(zhàn)。帶來的機(jī)遇主要包括：首先，帶來的機(jī)遇主要是指黨的十八屆三中全會以來，為移動企業(yè)的發(fā)展帶來政策上的紅利，企業(yè)通過大力調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷推進(jìn)信息消費(fèi)深化融合，為企業(yè)的發(fā)展提供了新的思路。其次，當(dāng)前移動公司已經(jīng)進(jìn)入到流量經(jīng)營時代，上網(wǎng)流量及智能終端比例不斷提升，使流量使用快速增長。最后，4G網(wǎng)的誕生，對移動行業(yè)的發(fā)展注入了新鮮的活力，移動公司率先啟動4G商用，占據(jù)了4G行業(yè)的客戶規(guī)模及網(wǎng)絡(luò)規(guī)模，呈現(xiàn)出快速的發(fā)展勢頭，增加了市場發(fā)展空間。帶來的挑戰(zhàn)主要包括：首先，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，移動行業(yè)的環(huán)境日益復(fù)雜，市場具有不確定性。OTT產(chǎn)品發(fā)展迅速，微信用戶持續(xù)增加，制約著傳統(tǒng)短信及語音的發(fā)展價值。其次，市場競爭形勢嚴(yán)峻，信息化業(yè)務(wù)、個人市場及群體市場給流量的價值穩(wěn)定造成了較大的影響。

二、“營改增”政策下移動市場營銷應(yīng)對策略

（一）折扣營銷

移動公司的折扣營銷主要包括充值送話費(fèi)及辦理業(yè)務(wù)送話費(fèi)兩種。在實(shí)施“營改增”之后，移動行業(yè)需要充分運(yùn)用行業(yè)特點(diǎn)，來獲取更多的增值稅稅收優(yōu)惠政策，采用折扣銷售及稅收優(yōu)惠政策的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過使用不征稅政策，降低了企業(yè)的稅負(fù)，能夠帶來良好的客戶感知。

（二）終端營銷

移動公司的終端營銷主要是指采用預(yù)存話費(fèi)送終端或買終端送話費(fèi)的形式實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了終端及話費(fèi)業(yè)務(wù)的捆綁。其中存話費(fèi)送終端可以按“視同銷售”計稅，將贈送部分作為銷項稅款，需要確保宣傳口徑與市場價相一致，減少不必要稅負(fù)的虛增。購終端送話費(fèi)需要按照“折扣銷售”不計稅來實(shí)現(xiàn)，需要將宣傳口徑確認(rèn)為終端銷售收入及折扣。

（三）SIM卡營銷

移動公司的SIM卡營銷主要是指預(yù)付費(fèi)新入網(wǎng)的用戶可以免SIM卡費(fèi)，充分利用了增值稅的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，滿足了為用戶提供SIM卡的要求，移動公司享受了不征收增值稅政策，確保現(xiàn)有價格體系的合理性。移動公司在“營改增”后，為了不影響用戶的體驗效果，將該項營銷活動，按視同銷售處理，造成稅負(fù)增加。但爭取到新增用戶SIM卡不征收增值稅政策后，增值稅數(shù)量持續(xù)減少。

（四）渠道酬金

移動公司的渠道酬金主要是指支付給社會渠道合作商的資金，提高了社會銷售渠道的積極性，提升了號碼卡的銷售數(shù)量。需要結(jié)合供貨方自己的選擇及發(fā)票類型確認(rèn)稅務(wù)籌劃，取得合法的及可用于抵扣的發(fā)票，降低應(yīng)納稅額額度，如果沒有將酬金納入到“營改增”范圍內(nèi)，渠道商從移動商受眾獲取酬金后仍然繳納營業(yè)稅，無法節(jié)約酬金成本。如果將酬金納入到“營改增”范圍內(nèi)，渠道商具備開具發(fā)票能力，會對移動商的進(jìn)項稅額產(chǎn)生影響。

（五）積分計劃

積分計劃是移動公司為了答謝廣大用戶而推出的一項客戶回饋服務(wù)，積分由消費(fèi)積分及獎勵積分共同組成，客戶可以用積分兌換自有業(yè)務(wù)或?qū)嵨铮摬糠謽I(yè)務(wù)不需要繳納營業(yè)稅和增值稅。該項業(yè)務(wù)的開展充分利用了行業(yè)特點(diǎn)，將積分兌換業(yè)務(wù)中的自有業(yè)務(wù)認(rèn)定為折扣銷售，將實(shí)物退換認(rèn)定為視同銷售，實(shí)物兌換會產(chǎn)生進(jìn)項稅，產(chǎn)生的稅負(fù)較低。因此，積分計劃營銷中推薦實(shí)物兌換。

（六）廣告宣傳

廣告宣傳主要是指宣傳品牌所產(chǎn)生的實(shí)際廣告費(fèi)，主要包括廣告費(fèi)、廣告制作費(fèi)及廣告投放費(fèi)等。能夠達(dá)到宣傳企業(yè)形象的目的，拓寬企業(yè)的銷售渠道，廣告宣傳費(fèi)是“營改增”后，市場線條中增值稅進(jìn)項的重要來源，可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣。在推行廣告宣傳營銷時，需要充分運(yùn)用增值稅的稅制要素開展籌劃活動，通過與增值稅納稅人開展合作的形式，對獲得的專票進(jìn)行抵扣，增值稅小規(guī)模納稅人及一般納稅人同時開展競標(biāo)活動時，通過不含稅的價格比價，來提升經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)論

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，給移動行業(yè)的發(fā)展帶來了較大的挑戰(zhàn)。本文結(jié)合移動行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，有針對性的提出了“營改增”后企業(yè)的市場營銷應(yīng)對策略，提出了策略符合移動行業(yè)發(fā)展特征，為移動行業(yè)的發(fā)展提供了有效借鑒，符合移動行業(yè)的特點(diǎn)及當(dāng)前國家的政策要求，促進(jìn)增值稅在移動行業(yè)應(yīng)用的完善性，給移動行業(yè)的發(fā)展帶來了較多的機(jī)遇，滿足了“營改增”制度最初制定的初衷。

⒖嘉南祝

[1]高萍，徐娜.“營改增”對電信行業(yè)的影響分析及應(yīng)對策略[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2014，07：1822

[2]唐志勇.電信業(yè)“營改增”面臨的機(jī)遇挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略淺析[J].中國總會計師，2014，09：4648

[3]陳智斌.析“營改增”對電信業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].全國商情（理論研究），2013，11：1415

篇9

關(guān)鍵詞：營改增 中微企業(yè) 增值稅 籌劃

國家營改增政策的推行，其總體思路是減稅，將二三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條予以貫通，有力地支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易出口競爭力，是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的重大舉措。

這一制度的實(shí)施給稅務(wù)轉(zhuǎn)型企業(yè)帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)：財政部和稅務(wù)總局的試點(diǎn)通知【財稅2016】36號令，將增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，征稅辦法有一般處理和簡易征收辦法，并且有不少稅收優(yōu)惠項目，在起征時限等方面有很多規(guī)定。另外企業(yè)設(shè)立過程中固定資產(chǎn)計價、產(chǎn)品服務(wù)購銷計價等諸多問題都將影響企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，因而，合法、有效地進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃意義重大。

一、稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)

（一）根據(jù)政策導(dǎo)向，用好稅收優(yōu)惠

營改增后擬對原稅收優(yōu)惠原則上予以延續(xù)，針對小微企業(yè)、特殊性質(zhì)企業(yè)均有優(yōu)惠。

可選擇開辦有重點(diǎn)優(yōu)惠的企業(yè)。國家重點(diǎn)優(yōu)惠的企業(yè)有40項，具體有：特定機(jī)構(gòu)開辦的托兒所、幼兒園、養(yǎng)老服務(wù)、殘疾人福利育養(yǎng)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、農(nóng)牧相關(guān)業(yè)務(wù)；部分金融商品轉(zhuǎn)讓收入；符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅；納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等。

對小微企業(yè)的照顧：對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

（二）中小納稅企業(yè)納稅身份的認(rèn)定籌劃

增值稅籌劃的核心要點(diǎn)是考慮企業(yè)的增值額和企業(yè)的抵扣項目，實(shí)現(xiàn)合理避稅。中微企業(yè)一般納稅額較低，有很多少于500萬，從身份認(rèn)定上是認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，放棄抵扣，還是根據(jù)36號令要求，強(qiáng)化會計核算申請成為一般納稅人（具有不可逆性，一旦認(rèn)定，不可回到小規(guī)模納稅人），值得我們認(rèn)真考量。

1、首先是依據(jù)增值額的核算來確定是否確認(rèn)為一般納稅人

增值稅是價外稅，企業(yè)銷售收入不含增值稅。同時假定購銷均適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的簡易征收率。

一般納稅人：

企業(yè)增值率=（銷售收入-購進(jìn)項目價款）/銷售收入

購進(jìn)項目價款=銷售收入*（1-增值率）

應(yīng)繳增值稅=（銷售收入-購進(jìn)項目價款）*增值稅率

=銷售收入*增值率*增值稅率

小規(guī)模納稅人計稅：

應(yīng)繳增值稅= 銷售收入*簡易征收率

無差別點(diǎn)二者相等

銷售收入*增值率*6%=銷售收入*3%

增值率=50%

當(dāng)增值率=50%，二者稅負(fù)相等，增值率大于50%時，作為一般納稅人稅負(fù)較重，小于50%時小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)較重。

2、其次是依據(jù)抵扣項目來確定是否認(rèn)定為一般納稅人

企業(yè)如果無法取得抵扣憑證，只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。若能取得大量的抵扣憑證，則應(yīng)根據(jù)取得抵扣項目的比例來確定是否認(rèn)定為一般納稅人。

定義：購進(jìn)項目價款/銷售收入為抵扣比

由公式：“企業(yè)增值率=（銷售收入-購進(jìn)項目價款）/銷售收入”變形得：

企業(yè)增值率=1-抵扣比

由“銷售收入*增值率*6%=銷售收入*3%”則：

6%×（1-抵扣比）=3%

解得平衡點(diǎn)為：

x=50%

這就是說，當(dāng)企業(yè)抵扣比為50%，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)大于50%時，一般納稅人稅負(fù)輕；當(dāng)小于50%時，則一般納稅人的稅負(fù)重。

總體來說，上述兩個公式是統(tǒng)一的。

（三）不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算的籌劃

根據(jù)36號令的規(guī)定，一般納稅人其不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項稅額的，包括房屋、使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，還有無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。抵扣期限分兩年，首年60%，次年40%。做好上述資產(chǎn)的核算，取得增值稅抵扣憑證，對新設(shè)企業(yè)來說意義重大，首年度或次年度有可能抵扣大量增值稅，甚至可能不交一分錢。

（四）采購渠道的選擇

要權(quán)衡采購貨物的不同，所形成的企業(yè)盈利大小進(jìn)行籌劃。要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進(jìn)行全面考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤或現(xiàn)金凈流量最大的方案。

假設(shè)公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為6%。購買原材料時，考慮從一般納稅人購買，每單位含稅價格為22200元，原料增值稅稅率為11%（價20000元，稅2200元）；二是從小規(guī)模納稅人A購買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每單位含稅價格為21500元（價20874元，稅626元）；三是從小規(guī)模納稅人B購買，未能取得合格發(fā)票，每單位價格為21000元。該產(chǎn)品加工處理耗M10000元，售價不含稅40000元（稅2400元）。

則毛利（未扣所得稅、城建等附加稅費(fèi)）：

從一般納稅人采購獲利：40000-20000-10000=10000元

從小規(guī)模A采購獲利：40000-20874-10000=9126元

從小規(guī)模B采購獲利：40000-21000-10000=9000元

優(yōu)選渠道：一般納稅人>小規(guī)模A>小規(guī)模B。雖然從小規(guī)模納稅人B購買，價格較低，但總體盈利水平確是最低的。

再繼續(xù)分析，設(shè)定從一般納稅人采購價格p，稅率q，未取得發(fā)票的采購價格為w，產(chǎn)品售價一致均為s，假定無加工費(fèi)，在無差別點(diǎn)毛利相等會有：

s-p=s-w得p=w，即：無發(fā)票取得的價款必須等于從一般納稅人的價款（不含稅））才是合適的。

（五）銷售上的處理策略

1、折扣銷售

納稅人采取折扣方式銷售貨物，應(yīng)注意所開發(fā)票是否將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，才能按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，否則為偷稅行為。

2、積分送禮品

單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物或服務(wù)無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物。如果積分送禮品，視同銷售，則必須征收增值稅。因而建議改送禮品為送折扣憑證，用折扣銷售代替送禮品。

3、買一送一活動

關(guān)鍵在于是否開具發(fā)票和發(fā)票開具內(nèi)容：一是贈送物品若不開發(fā)票，則可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)以偷稅處理。二是可按納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和贈送物品，在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，并標(biāo)注折扣額，總計折扣額相當(dāng)于贈送物品額度，可按折扣后的銷售額征收增值稅。三是也可有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，同時明確活動的起止時間；在發(fā)票上注明贈送物品的名稱。四是未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

二、稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作

（一）強(qiáng)化會計核算

稅務(wù)籌劃建立在嚴(yán)格的會計核算的基礎(chǔ)上。沒有合法的合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定，以及記賬的會計報表、會計記賬憑證、外來和自制原始憑證的會計核算，以及發(fā)票、各類合法{證等稅務(wù)憑證，稅務(wù)籌劃將歸于空談，不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。

（二）發(fā)票的管理

特別是作為一般納稅人，一定要強(qiáng)化發(fā)票管理。購貨一定要取得合格的增值稅抵扣憑證。包括從小規(guī)模納稅人購貨取得的有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的抵扣憑證和收購農(nóng)產(chǎn)品申請的抵扣憑證，對待這些憑證要像現(xiàn)金一樣看待。發(fā)票要注意以下幾點(diǎn)：是否真實(shí)、所列金額是否屬實(shí)、所列貨物名稱是否屬實(shí)、抬頭是否正確、發(fā)票專用章是否正確等。

（三）區(qū)分清楚個人消費(fèi)和公司消費(fèi)

36號令明確規(guī)定用于個人消費(fèi)物品的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額抵扣，中微企業(yè)主，往往會計核算不健全，動用公司財產(chǎn)私用，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下偷稅、漏稅的口實(shí)。一定要區(qū)分公私消費(fèi)，確保會計信息可信。

（四）合同和納稅時點(diǎn)的把握

簽訂合同時避免陷入圈套，如“待價款收齊時，開具發(fā)票”，往往因為質(zhì)保等扣留一定款項，影響取得抵扣憑證。可改為“待款項交付時開具發(fā)票”。

在賒銷時，納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)為收款當(dāng)天，若為直接收款，則為取得收款憑證的當(dāng)天，不論款項是否收回，要巧妙簽訂合同，把握納稅時點(diǎn)，減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲取資金時間價值。

要緊密關(guān)注稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，切實(shí)利用好新的稅收優(yōu)惠，不浪費(fèi)一切機(jī)會。

篇10

稅率作為“營改增”環(huán)節(jié)的核心，無疑成為各利益關(guān)聯(lián)方關(guān)注的焦點(diǎn)。3月11日，國稅總局局長王軍在回答記者提問時表示，“營改增”會確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。

一、營改增對建筑業(yè)的影響

營改增后，建筑業(yè)的稅率由營業(yè)稅的3%改為11%的增值稅率，小規(guī)模納稅人則采用征收率3%。對企業(yè)的賦稅和凈利潤等都會產(chǎn)生一定影響，甚至可能影響企業(yè)的商業(yè)模式和組織構(gòu)架。改革后，稅率表面看有所提高，但隨著建筑業(yè)營改增的完善，購入的鋼筋水泥等對銷項稅額起到了很大程度上的抵減作用。同時也增加了企業(yè)的利潤。舉例來說：一項總造價800萬元，相應(yīng)進(jìn)項（成本）為600萬元的項目，營業(yè)稅額=800×3%=24萬;增值稅額=（800-600）×11%=22萬，稅負(fù)一定程度上有所減少。

二、營改增對房地產(chǎn)業(yè)的影響

改革方案中明確了房地產(chǎn)業(yè)的銷售額為原銷售額扣除支付的土地出讓金后的余額。稅率由營業(yè)稅率5%改為11%，而土地出讓金在房地產(chǎn)業(yè)成本中占比較大，在建筑業(yè)改革的基礎(chǔ)上，同步營改增，完善了上下游的抵扣環(huán)節(jié)，形成了完整的抵扣鏈。表面看其稅率增加，實(shí)則扣除出讓金后的增值稅稅額小于原營業(yè)稅額，起到了一定的減稅作用，有利于減輕房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，相對企業(yè)的利潤也會增加。那么，隨著房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的降低，一直居高不下的房價有可能得到一定的控制，進(jìn)而可以起到減輕人們購房沖動的作用。

三、營改增對居民買賣二手房的影響

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，人們密切關(guān)注的二手房稅負(fù)問題有了進(jìn)一步明確，采用5%的征收率計算繳納增值稅。①針對個人出售的購買不足2年（原5年）的住房，按照5%的征收率以出售房屋收取的全額繳納增值稅;②個人出售2年及兩年以上（原5年）的住房，免征增值稅。（該項不包括北京市、上海市、廣州市和深圳市）。

對于北上廣深這樣的一線城市進(jìn)行了具體的規(guī)定：①個人出售的購入不足2年（原5年）的住房，按照5%的征收率全額繳納增值稅;②個人出售的購買2年及2年以上（原5年）的非普通住房，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率征收增值稅;③個人出售購買2年及2年以上的普通住房，免征增值稅。

由于稅率沒有發(fā)生變化，對居民二手房買賣產(chǎn)生的影響也較為中性。不過，因增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，根據(jù)不含稅售價計算得出的應(yīng)繳增值稅額較營業(yè)稅額有所降低，有利于促進(jìn)二手房交易和流通。

例一：出售一套購入不足兩年的居民住房（普通住房），假設(shè)成交價為500萬元，營改增前，營業(yè)稅稅額=500×5%=25萬元;營改增后，增值稅稅額=500÷（1+5%）×5%=23.809萬元。對比得出，二手房營改增前后，稅負(fù)降了（25萬元-23.809萬元）=1，191萬元，略降。

例二：2年以上（含2年）的非普通住宅，假設(shè)成交價為500萬元，原價為300萬元，則差額200萬元。營改增前，應(yīng)繳營業(yè)稅稅額=200萬元×5%=10萬;營改增后，應(yīng)繳增值稅稅額=200萬元÷（1+5%）×5%=9.5238萬元。可以看出，這類二手房營改增前后，就營業(yè)稅和增值稅這兩個對比的話，稅負(fù)降了（10萬元-9.5238萬元）=0.4762萬元，略降。

然而不論一線城市還是二線城市，改革前后出售購入兩年及兩年以上的普通住房的均免稅，多不產(chǎn)生影響。因此，可總結(jié)出，5月1日后二手房增值稅=[含稅價格/（1+征收率）]×征收率=房款/（1+征收率）×征收率，即為：[含稅價格/（1+5%）]×5%=計稅房款/（1+5%）×5%。

營改增后將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣，對于一線城市及其周邊的基本面良好的城市樓市而言也有積極影響。具體來講將產(chǎn)生如下四點(diǎn)影響：

第一，營改增后，房地產(chǎn)項目建設(shè)所用的原材料等均為先購入，多數(shù)時間進(jìn)項稅額大于銷項稅額，因而減少了企業(yè)應(yīng)繳的稅費(fèi);同時也減少了在開發(fā)初期流動資金的占用，減輕企業(yè)開發(fā)建設(shè)的資金壓力。

第二，將企業(yè)新增不動產(chǎn)的增值稅納入抵扣范圍，尤其是房地產(chǎn)項目大宗交易成本會大大降低，促使土地、項目收購，加速房地產(chǎn)行業(yè)整合。

第三，營改增將企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，企業(yè)作為逐利的主體，勢必會在基本面較好的城市投資購房，促使北上廣深一線城市及其周邊經(jīng)濟(jì)基本面較好的城市比如南京、蘇州、合肥、東莞、佛山、廊坊燕郊三河、保定等繼續(xù)向好，其他城市由于仍然有去庫存壓力，不會到市場基本面不好的城市投資。