我國(guó)開征社會(huì)保障稅問(wèn)題思考

導(dǎo)語(yǔ)：我國(guó)開征社會(huì)保障稅問(wèn)題思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，社會(huì)保障稅目前已成為西方國(guó)家的主要稅種之一。我國(guó)早在1996年便提出了“開征社會(huì)保障稅”的想法，至今仍是以社會(huì)保障費(fèi)的形式加以征收，但實(shí)行社會(huì)保障費(fèi)改稅已成為順應(yīng)國(guó)際社保制度改革的必要之舉。通過(guò)對(duì)已開征社會(huì)保障稅的國(guó)家和我國(guó)的社會(huì)保障制度的分析比較，探究我國(guó)開征社會(huì)保障稅的必要性與可行性，并提出開征社會(huì)保障稅的基本設(shè)想。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)保險(xiǎn)稅；社會(huì)保障費(fèi)；國(guó)際借鑒；稅制設(shè)計(jì)

一、我國(guó)開征社會(huì)保障稅的必要性和可行性

(一)開征社會(huì)保障稅的必要性。1.社會(huì)保障覆蓋面不斷擴(kuò)大的需要。稅收具有較強(qiáng)的剛性，而且普遍作用于全體社會(huì)成員。我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度為繳費(fèi)制，征收的對(duì)象僅為企、事業(yè)單位及其職工，以及部分城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶、社會(huì)團(tuán)體及其專職人員等，并未覆蓋全體社會(huì)成員。而實(shí)行繳稅制不僅可以減少部分企業(yè)及個(gè)人欠繳、少繳社會(huì)保障稅的情況，還可以提高社會(huì)成員的參保率，很好地解決實(shí)行繳費(fèi)制存在的問(wèn)題，更有利于國(guó)家對(duì)范圍更廣的人群提供基本的社會(huì)保障。2.保證社會(huì)保障基金收支平衡的關(guān)鍵。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障基金特別是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金存在較大的缺口，難以應(yīng)對(duì)我國(guó)日漸明顯的人口老齡化趨勢(shì)。如果將征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改為稅收的形式，則規(guī)范性更強(qiáng)、征收力度更大，且具有固定性，能夠?yàn)樯鐣?huì)保障基金提供持續(xù)而穩(wěn)定的資金來(lái)源，進(jìn)而彌補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的缺口，緩解人口老齡化帶來(lái)的壓力。3.我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求。《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》明確指出，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求我國(guó)建立多層次的社會(huì)保障制度，為城鄉(xiāng)居民提供同我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的社會(huì)保障，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。開征社會(huì)保障稅有利于健全我國(guó)社會(huì)保障制度，而完善的社會(huì)保障制度可以給人們提供更好的社會(huì)保障，人們的生活水平便會(huì)相應(yīng)地提高，消費(fèi)能力會(huì)隨之上升，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(二)開征社會(huì)保障稅的可行性。1.豐富的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)開征社會(huì)保障稅提供了有力的借鑒。由于目前社會(huì)保障稅已成為西方國(guó)家的主要稅種之一，并且經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展和完善，一些國(guó)家社會(huì)保障稅的征收制度已經(jīng)十分成熟。盡管各國(guó)的社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)有一定差異，但仍可以為我國(guó)提供先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和有力的借鑒。2.我國(guó)保費(fèi)經(jīng)征體制的改革為開征社會(huì)保障稅奠定了基礎(chǔ)。國(guó)務(wù)院提出的自2019年1月1日起社會(huì)保障費(fèi)統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收，簡(jiǎn)化了征管主體，利用稅務(wù)部門在人力、物力上的優(yōu)勢(shì)，以及其制度上的嚴(yán)格，在一定程度上可以提高社會(huì)保障費(fèi)的征管效率，也為社會(huì)保障稅的開征奠定了良好的基礎(chǔ)。3.國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的持續(xù)增長(zhǎng)為社會(huì)保障稅提供了可靠的稅基。社會(huì)保障稅的稅基為工資，因此與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值有直接關(guān)系。我國(guó)GDP近年來(lái)一直處于穩(wěn)步上升的趨勢(shì)，2000年到2017年平均增長(zhǎng)速度達(dá)9.3%；全國(guó)居民人均可支配收入也在逐年遞增，2000年到2017年平均增長(zhǎng)速度達(dá)9.6%。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和收入的提高為開征社會(huì)保障稅提供了可靠的稅源基礎(chǔ)。

二、社會(huì)保障稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

(一)西方國(guó)家社會(huì)保障稅的實(shí)踐。1.項(xiàng)目型社會(huì)保障稅———德國(guó)。其社會(huì)保障體系由養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和老年人關(guān)懷保險(xiǎn)五部分組成，各部分均采用比例稅率。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是靈活性較高，可以適應(yīng)不同保障項(xiàng)目支出情況的變化，如對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)等支出較多的保障項(xiàng)目設(shè)置較高的稅率，對(duì)老年人關(guān)懷保險(xiǎn)等支出較少的保障項(xiàng)目則設(shè)置較低的稅率。但由于其分項(xiàng)目分別征收管理，各項(xiàng)目間財(cái)力調(diào)劑余地小，在一定程度上犧牲了一部分公平性；同時(shí)，其高福利增加了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。2.對(duì)象型社會(huì)保障稅———英國(guó)。其社會(huì)保障稅中最主要的稅種是國(guó)民保險(xiǎn)稅，根據(jù)參保人員的不同類別分為“受雇領(lǐng)薪者”、“自雇人員”、“自愿繳款者”和“所得超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的自雇人員”四大類。第一類采用全額累進(jìn)，第二、三類采用固定稅額，第四類則采用超額累進(jìn)的計(jì)算方式。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是根據(jù)不同參保人員設(shè)置不同等級(jí)的稅率以及不同的計(jì)算方式，在便于征收的同時(shí)兼顧了稅收公平；其缺點(diǎn)是社會(huì)保障稅的征收沒(méi)有很好地與承保項(xiàng)目掛鉤，返還性較差。3.混合型社會(huì)保障稅———美國(guó)。其社會(huì)保障稅包含項(xiàng)目型和對(duì)象型兩種模式，它是由一般社會(huì)保障稅、失業(yè)保障稅、鐵路員工保障稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種組成的社會(huì)保障體系，四者均采用比例稅率。混合型社會(huì)保障稅結(jié)合了項(xiàng)目型和對(duì)象型社會(huì)保障稅的優(yōu)點(diǎn)，其既具有較高的靈活性又具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，表現(xiàn)為它可以使特定項(xiàng)目擁有獨(dú)立的社會(huì)保障支出體系；但其缺點(diǎn)是管理不夠便利，四項(xiàng)分別征收，統(tǒng)一性差。而且美國(guó)社會(huì)保障稅在工資最高限額以下征稅，高收入者的大部分工資不在納稅范圍內(nèi)，導(dǎo)致其有很強(qiáng)的累退性，不利于再分配，使社會(huì)保障的社會(huì)公平功能減弱。(二)經(jīng)驗(yàn)與總結(jié)。首先，應(yīng)避免像部分發(fā)達(dá)國(guó)家一樣出現(xiàn)社會(huì)保障稅率設(shè)置過(guò)高的情況。過(guò)高的社會(huì)保障稅率會(huì)降低人們參保的積極性，進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì)的社會(huì)保障水平；同時(shí)，高稅率也會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)為了減少負(fù)擔(dān)，便會(huì)提高其產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格，最終導(dǎo)致這些企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力下降，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)在滿足社會(huì)保障需求的前提下盡可能地降低稅率，以便于減少個(gè)人和企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，社會(huì)保障稅制設(shè)計(jì)應(yīng)適應(yīng)本國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。結(jié)合我國(guó)社會(huì)保障的現(xiàn)狀，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)采取美國(guó)式的混合型社會(huì)保障稅模式。由于歷史原因，我國(guó)城鄉(xiāng)差異較大，城市與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重不均衡，城市居民收入高，而大部分農(nóng)村居民收入低，參保能力差，因此需針對(duì)城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民設(shè)置不同的稅目；而在我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障制度下，我國(guó)的參保項(xiàng)目種類齊全，為我國(guó)過(guò)渡成為項(xiàng)目型社會(huì)保障稅的征收模式奠定了良好的基礎(chǔ)。

三、我國(guó)開征社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)及建議

(一)稅制設(shè)計(jì)。1.納稅人的界定。納稅義務(wù)人的判定，應(yīng)考慮到社會(huì)保障稅的受益范圍，即中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有單位和個(gè)人。其主要涉及：(1)行政機(jī)關(guān)；(2)事業(yè)單位；(3)企業(yè)單位，包括國(guó)有企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、合伙制企業(yè)等；(4)社會(huì)團(tuán)體,；(5)我國(guó)境內(nèi)各類職工；(6)自由職業(yè)者；(7)部分符合條件的農(nóng)民。考慮到我國(guó)城鄉(xiāng)貧富差異較大，部分農(nóng)村地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和居民不具備承擔(dān)社會(huì)保障稅的能力。因此，可以在較為富裕的農(nóng)村地區(qū)先行開展試點(diǎn)工作，待未來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)，逐漸將全體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民納入征收范圍。2.課稅對(duì)象。通過(guò)分析和借鑒西方國(guó)家社會(huì)保障稅的征收模式，可以看出其課稅對(duì)象主要為納稅人所取得的工資薪金、利潤(rùn)、勞務(wù)報(bào)酬等，其中職工應(yīng)就其取得的工資薪金及勞務(wù)報(bào)酬所得繳納社會(huì)保障稅，自營(yíng)人員應(yīng)就其生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)取得的利潤(rùn)繳納社會(huì)保障稅，符合條件的農(nóng)民應(yīng)以其年收入總額作為課稅對(duì)象，企事業(yè)單位則應(yīng)以其支付給員工的工資總額為課稅對(duì)象。3.稅目及稅率。目前，我國(guó)覆蓋面最廣、受益程度最大、資金需求量最大的險(xiǎn)種為基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)。所以，在開征社會(huì)保障稅初期，我國(guó)可先就這三個(gè)險(xiǎn)種設(shè)置稅目，未來(lái)再逐步將其他險(xiǎn)種納入征稅范圍。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)按照“以比例稅率為主，定額稅率為輔”的原則設(shè)置，即對(duì)于收入穩(wěn)定、課稅對(duì)象易于衡量的納稅人采用比例稅率的方法，而對(duì)于收入不穩(wěn)定、課稅對(duì)象較難計(jì)算的納稅人采用定額稅率的方法計(jì)算其應(yīng)納稅額。同時(shí)，為兼顧社會(huì)公平，應(yīng)對(duì)不同稅目設(shè)置不同稅率，并且對(duì)于相同稅目要?jiǎng)澐植煌杖爰?jí)次，采用累進(jìn)稅率。這樣既可以保證政府稅收收入的穩(wěn)定，又可以實(shí)現(xiàn)收入分配的公平。(二)建議。1.健全社會(huì)保障制度，完善社會(huì)保障法律法規(guī)。盡快制定和實(shí)行獨(dú)立的《社會(huì)保障法》，在該基本法律中明確界定納稅人及其納稅義務(wù)、規(guī)定合理的稅目及稅率，并對(duì)稅收優(yōu)惠加以準(zhǔn)確的描述。2.加大稅務(wù)部門的監(jiān)管力度。稅務(wù)部門作為社會(huì)保障稅的征收部門，應(yīng)做好對(duì)納稅人信息和計(jì)稅依據(jù)的深入調(diào)查工作，嚴(yán)格依法征收社會(huì)保障稅，對(duì)于未按時(shí)繳稅的納稅人，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的懲罰措施。充分利用現(xiàn)有的信息技術(shù)，保證社會(huì)保障稅能夠及時(shí)并足額征收。3.加強(qiáng)對(duì)社保基金預(yù)算的管理。財(cái)政部門應(yīng)加快建立獨(dú)立的社會(huì)保障預(yù)算體系，規(guī)范和優(yōu)化社會(huì)保障資金的收入結(jié)構(gòu)與支出方向，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督。建立社會(huì)保障預(yù)算績(jī)效管理體系，重點(diǎn)關(guān)注各類社會(huì)保障資金的收支政策效果、資金管理、地區(qū)結(jié)構(gòu)、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等。

[參考文獻(xiàn)]

[1]鄧燁宇.關(guān)于我國(guó)社會(huì)保障資金由繳費(fèi)制改為繳稅制的探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2016(16).

[2]劉蓉,康楠.社會(huì)保障稅的國(guó)際比較及借鑒[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2011,16(4).

[3]駱?lè)?淺析社會(huì)保障稅的性質(zhì)[J].中國(guó)城市經(jīng)濟(jì),2006(12).

[4]黃菡.社會(huì)保障稅的國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)實(shí)踐的借鑒[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2005(6).

作者:楊芳楠 單位:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)