行政事業單位內部控制問題與對策

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摘要：自《行政事業單位內部控制規范（試行）》開始施行以來，各類行政事業單位都開始實施內部控制，但是不少單位的內部控制過于形式化，并未得到有效的開展，還存在很多極待解決的問題。本文通過行政事業單位實施內部控制的意義為出發點，整理了內部控制的現狀、和實際存在的問題，基于以上分析了如何優化行政事業單位的內部控制，旨在為我國內部控制制度建設以啟示，優化行政事業單位的內部控制措施。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；內控制度

一、行政事業單位實施內部控制的意義

2017年提出了中國特色社會主義進入了新時代，同時中國進入了新經濟時代的快車道，行政事業單位也需要與時俱進，不斷進行深入改革和創新。而且近年來隨著的經濟規模不斷擴大，中國的行政管理的費用沒有絲毫下滑的跡象，持續保持著高比率的增長，如何有效的降低此類費用的支出和控制費用的增加已經成為了頭等大事。中國在優化行政事業單位體系和流程上做出了很多的努力，一方面是從政策上入手，與時俱進，結合切實的情況試行各種新的政策法規，另一方面，保障內控控制的實施對行政事業單位的良好發展能夠起到積極的作用，因為內部控制的有效實施是為了保障各行政事業單位的日?；顒诱＿\轉的首要前提，對單位起到有益作用。（一）提高行政運行效率。目前有很多行政事業單位的運轉能力差，很多地區都出現了“辦事難，辦事慢”的現象，究其根本還是因為行政事業單位作為國家機關享有了一定的權利，工作人員辦事效率低，辦事步驟多。內部控制制度的引入可以解決這一問題，單位結合自身的業務流程，根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》作為指導依據，去設計一套適合自身的《內控手冊》，并且落實內部控制工作，在面對不同的經濟活動時，確定可能出現風險的環節，并作出針對性的預防和控制措施，充分使用內部控制在行政事業單位中所起到的實踐意義，提高我國行政事業單位的工作效率。（二）節約行政管理。行政事業單位內部控制是順應時展的必要舉措，我國經濟在蓬勃發展，行政管理費用逐年保持高增長率。外部監管力量有限，很難作到時時刻刻的全面監督，在單位日常工作中監督不力以及監督機制運行不到位時常發生。如果行政事業單位想將其職能最大化，更好的為社會公眾服務，關鍵是要結合自身實際情況，建立一套完整有效的內部控制制度，確保制度的有效程度。（三）反腐敗的重要舉措。完善內部控制制度是反腐敗的重要舉措。行政事業單位常有腐敗事件發生，單位干部利用職位之便，挪用單位資金，私藏小金庫。完善的內部控制體系，可以大大減少行政體制上的漏洞，降低了貪污受賄的機率，并且通過事前、事中、事后的全過程控制、確保各崗位干部職工遵守內部控制法規，增強法制觀念和道德意識，這樣的做法也從側面保護了干部職工的利益。此外，行政事業單位實施內部控制可以提升單位在公眾心中的形象，也可以有效的控制單位的風險，并且為行政事業單位的日常活動制定框架，起到約束監督作用。

二、行政事業單位內部控制現狀

（一）內部評價主體欠缺評價積極性和主動性。我國行政事業單位內部控制目前存在的最大問題就是實施內部評價的主體缺乏對內部控制的認識，缺乏一定的積極性，目前財政部出臺的相關法律對內部控制制度提出了大綱和制定標準，但是在應用方面還有待提升。尤其是單位的管理者，對內控評價的認識不到位，甚至存在防范心理，導致內部控制自我評價處在一種擱置狀態，內控主體缺乏主觀能動性。（二）整改力度不足。很多行政事業單位每年都會聘請外部的注冊會計師針對單位開展審計業務，審計單位在提供審計報告時會給出相應的指導意見，單位應該正視審計報告中所出現的問題，對業務流程進行優化或者改善內控制度所存在的缺陷。但是很多單位對報告無動于衷，僅僅是發現了問題，并沒有去積極整改，上級主管部門對整改問題也缺乏監督性，相關責任人的處罰機制落實不到位。（三）內部評價報告缺乏公開性。我國行政事業單位的內控評價報告普遍沒有公布，也導致了社會民眾的不信任。公共行政事業單位的審計報告和自評報告有著重大意義，應當及時的披露所存在的問題，一方面可以讓社會公眾更好的了解單位的情況和問題，提高公眾的信任度；另一方面，所披露的信息，可以為其他省市的相同單位提供一定的借鑒意義，通過其他單位存在的問題，去挖掘潛在的問題并且防患未然，對內控的發展有積極的意義，能加速內控體系完善的進程。

三、當行政事業單位內部控制存在的問題

（一）對內控制度缺乏正確的認識。良好的內部控制環境是內控制度得以實現的重要保證，很多單位人員對內部控制制度理解不到位，造就了不良的內部控制環境。有的單位認為內控制度沒有執行的必要，只要做好自己的工作即可；有些單位認為單位內的各類規章制度，足以保證單位的正常運轉，而且部分單位是由上級財政部門統一核算，認為沒有建立內部控制制度的必要性。大多數工作人員在完成工作的過程中過于重視自己的政績，對財務內控機制過于忽略、行政事業單位的內部控制由多個機構組織而成，然而工作人員一般認為內部控制只是財務部門的事情，與自己所在部門沒有關系。單位的領導也通常顧及自己的相關利益而忽視了自己的責任。并沒有起到到頭作用，導致單位工作人員對內控認識不明確，對內控機制認識不全面，缺乏有效的執行力，嚴重缺乏參與內部控制的意識。（二）缺乏系統的內部控制體系。很少有行政事業單位結合自身業務特點設計一套系統、完整的內部控制體系，很多單位設計的內控制度體系缺乏一定整體性，缺乏對關鍵環節制度的加強，內控制度過于空洞，并沒有覆蓋到單位經濟活動的各個業務流程，只對一些重要事項實施內控，忽略了很多環節，甚至出現個別單位會計、出納、資產管理都由一人承擔，即使有的崗位分離設計，也只是形式化的，實際工作并未分離，人崗不匹配。單位對內部控制的的設計，監督，運行缺乏全面性的深度思考，認為現有的規章制度可以替代內部控制制度。（三）缺乏必要的內外監督機制。內部和外部的聯合監督機制是內部控制制度一個不可或缺部分，也是關系到是否能實現內部控制目標的重要手段。內外監督機制包括內部自我審計和外部第三方部門監管。很多行政事業單位，內部根本沒有獨立的審計或監管部門，一人挑多職，人崗不匹配的現象常有；即使設立了內部監督部門的單位，由于基層內部審計人員缺乏相關專業能力，難以發現存在的問題，而且其獨立性受到領導影響，破壞了內部審計的“三公”原則，無法認真的完成審計工作。從外部而言，部分第三方監督機構，只是對一些重大或者一般的經濟事項審查，忽略了很多細節，在一定程度上也影響了內控制度的健全和完善。

四、行政事業單位內部控制問題的優化措施

（一）增強內控意識，形成良好的內控環境。在行政事業單位內部，只有實施各環節內部控制的主客體意識到內控工作的重要性，才能維護內部控制制度的綜合運用效果。換言之，只有管理人員對內控工作的具體運行流程和必要性有明確的認識，了解管理工作的整體框架，才能確保各個環節相互銜接，從而為內控管理工作發揮積極效果打下基礎。單位的領導人應當起到模范帶頭作用，從自身做起，帶動員工的積極性。各單位要把建立內部控制的理念傳達到每位員工，上級主管部門也要加強此方面學習的培養，調動大家積極性，讓大家了解到內控真正的作用，減少大家的抵觸情緒。大家都需要參與到內控工作中，這樣的環境下內控也能夠更好的開展。（二）健全完善內部控制制度。單位應根據《內部控制規范》健全和完善內部控制的要求，結合自身的業務特點，具體問題具體分析，深度細致的設置適合自身的內部控制制度。上級部門可以定期組織內控學習，對內部控制制度的作用和運轉進行培訓，還可以組織相同單位的人員就內控制度的制定和內控實施的問題進行交流，從而健全完善內部控制制度。為了保證行政事業單位內控工作實施的有效性，就要建立一套風險評估管控體系。因為在當下的時代，市場環境和經濟形勢瞬息萬變，這就需要管理部門對癥下藥。行政事業單位也要掘棄傳統的思想，加強風險管理意識，并且根據行政事業單位實際情況對活動進行梳理，明確關鍵的環節和重大風險點，分析各類經濟活動中的風險，及時調整應對反思，提出有指導意義的防范措施和預防體系，提升行政事業單位應對風險能力。最后，加強內部控制的執行。保證內控環境的有效是重要工作，還要對內控工作的建立相應的獎罰機制輔佐制度的實施，嚴格落實“誰出事，誰負責”。嚴格的執行制度和獎懲機制可以更好的保證制度的執行。（三）建立內部審計機構，發揮外部監督機制。內外監督是《內部控制規范》（試行）所明確規定的一項，也是內部控制得以貫徹執行的保障機制。從內部角度看，在行政事業單位設計獨立審計部門，對內部控制的建立和實施情況進行內部監督檢查，做好評價工作。一方面，行政事業單位各部門各崗位在經濟活動中要協作完成。另一方面，單位內部的獨立審計部門在執行內控審計監督時，應當多樣化，例如在常規審計的基礎上，審計部門一定要保持獨立性，扮演好督促內控有效執行的角色。從外部角度看，外部監督機構應與內部審計機構相互結合，采取專項監督的形式，可以從外部聘請事務所的注冊會計師提出意見改正，請外部專業人士測試內控環境的有效性和內控規則的合理性。

五、結語

總之，隨著經濟的不斷發展和社會的變化，行政事業也要跟著腳步，在抓住機會的同時主要面對挑戰，正視內部控制工作的重要性，決不能讓內部控制工作流于形式化。另外，財政部頒布的內部控制制度是一個整體的框架，各地的行政事業單位應當切實結合單位的情況定制內控手冊。上級部門應當定期開展有關內控制度學習，提高人員對內控制度的認識。良好的內控環境是實施內部控制工作的基礎，重視內控對單位長期發展有著重大的影響作用。

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作者:杜斌 單位:新疆財經大學會計學院