事業單位績效審計論文

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一、事業單位績效審計現狀及存在的問題

1.事業單位內部審計起步較晚，可參考的案例和經驗較少，受傳統審計影響，審計人員認為內部審計主要目的是提高企業的經濟價值，忽視績效審計對事業單位社會責任履行方面的作用。2.傳統觀念認為內部審計就是查找賬面上的錯誤，忽視將績效審計作為內部審計的有效途徑，尋找問題背后的深層次原因。3.未能有效地將持續審計、過程考核、后續審計與績效審計有機結合起來進行內部審計，未充分發揮內部審計的咨詢職能，內部審計報告應包含業務部門開展工作的合理建議，為單位領導決策提供幫助。

二、績效審計是增加事業單位組織價值的有效途徑

事業單位一定程度上存在“重投資、輕績效”的問題，隨著國家政治民主化、法制化進程的不斷推進，事業單位資金使用的有效性越來越受到普遍關注，事業單位的績效審計隨之產生和發展，對事業單位“問責”和對事業單位資金“問效”，成為事業單位內部績效審計發展的政治推動力。為強化激勵與約束機制，加強對國有資本運營及事業單位職責履行的監管，財政部、人事部、國務院國資委等部門相繼出臺相關政策、制度，對事業單位部門預算支出開展績效考評，設計了綜合的績效評價指標體系。審計人員開展績效審計時，可以借鑒這些評價指標，但切不可簡單照搬，千篇一律的套用。以下從確定績效審計的項目及內容、審計報告和審計結論等方面，結合社會責任觀和其他審計程序和方法，探討績效審計增加事業單位組織價值的方法。

（一）確定績效審計項目

事業單位的社會性質決定了對其進行內部審計應側重于社會性而非經濟性。根據事業單位績效審計工作的特點和要求選擇和確定績效審計項目應遵循以下原則：1.重要性原則通常情況下，事業單位某項業務涉及的金額越大，財務的重要性越高，可能通過改進得到的組織價值增值額也越高。事業單位除了以金額大小衡量重要性外，更應該注重選擇那些社會普遍關注的、單位領導關心的、決定事業單位未來發展的關鍵問題作為審計事項。對于應進行內部審計的項目不應刻意追求全面審計，導致審計項目數量繁多、內容繁瑣，單位相關業務部門不配合，也達不到應有的效果。應明確內部審計的目標，注意抓重點找關鍵，適當做減法，著重對某一業務、某一環節或某一類突出問題進行專項審計。遵循重要性原則，能夠使績效審計的項目最大限度的引起利益相關方的重視，從而增加事業單位組織價值。2.增值性原則增值性是指被選做事業單位績效審計對象的事項本身應具有一定的改進空間，能夠通過內部審計促進事業單位完善治理、增加價值。只有當事業單位存在績效低下的可能性，才具有對其開展績效審計的必要性。對那些可能發生嚴重損失浪費、效率低下、制度不完善、控制薄弱的項目要優先開展績效審計[2]。3.可行性原則確定為績效審計的項目應得到單位領導的認可，具備必要的經費保障、配備相應的審計人員；具備順利實施該項審計任務的環境基礎；相關部門工作人員能配合審計工作的開展。

（二）事業單位績效審計的內容

財務審計是績效審計工作的起點，對事業單位財務關注的重點是支出，因此事業單位支出是績效審計的關鍵。我國事業單位管理和使用資金所形成的支出一般分為兩類：一類是基本支出，是事業單位為保障其機構正常運轉、完成日常工作任務而發生的支出；另一類是項目支出，是在基本支出之外，為完成其特定的事業發展目標所發生的支出。1.基本支出審計基本支出績效水平反映事業單位日常辦公支出和辦公成本的高低。應重點檢查人員經費和公用經費開支是否有損失浪費，是否有不必要或重復的開支，如是否實施電子公文系統以減少紙張耗材浪費；是否實施政府采購以降低采購成本；是否以電話會議、視頻會議代替傳統會議以節約會議費開支等。應重點關注會議費、公務接待費、公務用車運行維護費、差旅費等費用超標準、超規模、奢侈浪費等問題。2.項目支出審計（1）基本建設類項目支出審計對基本建設類項目進行內部審計，應從報批手續的完備程度及批準權限入手，審查項目是否按規定程序順利實施，項目資金使用是否符合規定，是否做到專款專用。重點審查不能正常投產運轉的項目支出，檢查是否存在由于決策失誤、可行性研究偏離實際、規劃布局不當、總體設計不配套、建設管理不善、運營條件不具備等原因造成資產閑置和損失浪費問題。（2）其他類項目支出審計這類支出應著重關注資金使用的經濟效益和社會效益，如對應用性科研資金的績效審計，應重點關注取得的科研成果，獲取的授權專利，以及專利成果轉化為現實生產力，實現的產值、利潤和社會效益情況[2]。

（三）績效審計與持續審計、后續審計、過程考核相結合

1.對事業單位進行的績效審計應當與持續審計相結合事業單位內部審計是一項持續改良活動，從發現問題到解決問題再到發現新問題，是一種良性的循環系統，以實現其持續的價值增值效應。基于例外事項的持續審計使得事業單位管理者能夠隨時掌握可能出現的異常情況，及時采取措施進行改進，避免更嚴重的異常發生[3]。2.規范事業單位內部審計考核機制事業單位內部審計考核的內容既包括對內部審計過程的考察，也包括對增值結果的評價，應當堅持實事求是的原則，全面考核增值效果并進行定性與定量分析，特別是要重視檢查內部審計項目創造的價值，以保證審計結果的合理性及有效性。3.后續審計是事業單位績效審計的必要補充通過對事業單位進行后續審計，可以檢查單位是否真正采取了糾正措施，并對糾正效果進行評價，分析落實糾正措施的成本與效益。后續審計還要關注未糾正的問題，弄清原因，并提出采取進一步措施的整改意見。績效審計與持續審計、后續審計、過程考核這四者是相輔相成缺一不可的。績效審計為后續審計、過程考核提供方向和內容，持續審計使績效審計、后續審計、過程考核有了側重點，后續審計是績效審計的延伸和深化，過程考核是績效審計與后續審計實施效果的保障，事業單位應當將四者有機的結合起來，真正發揮內部審計的作用，增加事業單位組織價值。

（四）社會責任的績效審計

履行社會責任是事業單位不可推卸的義務，審計人員應圍繞社會責任標準，基于社會責任開展對事業單位的審計，了解事業單位在履行社會責任標準方面存在的問題和需要改進的不足。應重點關注單位是否實施了嚴格的安全監管措施，是否建立了緊急情況應急預案；是否建立了環境保護和資源節約制度，認真落實節能減排責任，發展循環經濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用率；是否依法保護了員工的合法利益。這樣既能有效貫徹國家規定，健全內部控制，又符合我國事業單位的社會責任實際，切實發現事業單位社會責任問題，提高社會責任審計質量。

（五）審計報告和審計結論應得到相關當事人的認可

績效審計結束后應當出具審計報告，問題相關當事人應是內部審計報告的第一匯報人，內部審計報告出具后首先要與問題當事人進行溝通，了解實情、征求意見。撰寫審計報告時應防止試圖建立標準模板式的評價指標體系，防止過分夸大全面復雜的量化指標在績效審計中的作用，防止簡單羅列與匯總問題，應重點突出問題和建議部分，績效審計報告中反映的合法、合規性問題，除進行相應審計處理外，還應側重從績效角度對問題進行定性分析，描述問題對績效造成的影響、后果及其嚴重程度，注重從體制、機制上分析問題產生的根源，兼顧短期目標和長期目標、個體利益和組織整體利益，提出切實可行的建議。審計結論中提出的方法應客觀且具有可操作性，并得到問題相關當事人的認可，最后再將與問題相關當事人達成一致意見的內部審計報告提供給單位領導。審計結論應與事業單位具體的社會責任相對應，從源頭上堵塞事業單位漏洞，不斷改進事業單位在履行社會責任方面的成效，保障事業單位持續、健康發展。

三、小結

事業單位內部審計人員是為事業單位整體目標服務的，執行審計任務時不應干擾和阻撓事業單位正常業務的開展，對事業單位進行內部審計應注重其社會職能，選擇的審計項目須滿足重要性、增值性和可行性三個基本原則，審計內容是基本支出或項目支出中的某一業務、某一環節或某一類突出問題，應充分利用績效審計，結合持續審計、后續審計、過程考核等程序和方法，增加事業單位組織的價值。

作者：封丹單位：陜西省交通廳航運管理局