會計(jì)準(zhǔn)則論文范文10篇

一、新會計(jì)準(zhǔn)則將加強(qiáng)我國會計(jì)監(jiān)督財(cái)政部2006年12月5日公布的“財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十二號）”指出：財(cái)政部將結(jié)合新的會計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系，進(jìn)一步提高會計(jì)監(jiān)督的層次和效果，全面提升會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)，財(cái)政部將加強(qiáng)同有關(guān)部門的協(xié)作，綜合治理會計(jì)信息失真問題。在此之前，財(cái)政部已對一些房地產(chǎn)企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但會計(jì)信息失真問題仍然存在。一些房地產(chǎn)企業(yè)會計(jì)信息虛假、一些會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，財(cái)政部已對這些問題企業(yè)進(jìn)行了相關(guān)的處理。這一消息，雖然反映出我國會計(jì)監(jiān)督仍然存在一些問題，但從另一層面也反映出國家正在進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，尤其是政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。兩大準(zhǔn)則體系的實(shí)施，為進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)管工作提供了有力支持，有利于促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。

二、新準(zhǔn)則下我國會計(jì)監(jiān)督面臨的新問題經(jīng)過多的改革開放，我國已建立起了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、政府部門會計(jì)論文監(jiān)督和社會審計(jì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，會計(jì)監(jiān)督工作也取得了長足的發(fā)展，但近年來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，發(fā)生了一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為。2007年1月1日開始實(shí)行的新會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，在會計(jì)行業(yè)帶來變化的同時(shí)，也給我國會計(jì)監(jiān)督帶來一些新問題：1.對同類型的資產(chǎn)，其取得來源不同則采取不同的計(jì)量屬性。如：對于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，外購的采用歷史成本計(jì)量；對于接受投資、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式則分別采用公允價(jià)值計(jì)量模式和歷史成本計(jì)量模式。這與國際慣例有較大的出入，在實(shí)際操作中也會有一定難度，如果操作不當(dāng)會帶來會計(jì)信息失真的后果。而且新會計(jì)準(zhǔn)則首先在上市公司實(shí)行，上市公司的賬面價(jià)值不一定能反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，而在成熟的市場經(jīng)濟(jì)中，公允價(jià)值反映的會計(jì)信息更為可靠。2.新準(zhǔn)則的變動幅度較大，變動內(nèi)容較多。新會計(jì)準(zhǔn)則要求上市公司在2007年初按照新準(zhǔn)則調(diào)整原來舊準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)處理。由于新準(zhǔn)則變動幅度較大，會計(jì)人員如果對新制度掌握的不夠熟練或理解有偏差，同樣會對輸出的會計(jì)信息的質(zhì)量帶來嚴(yán)峻考驗(yàn)。3.我國會計(jì)監(jiān)督的法律約束機(jī)制不健全。比如：個(gè)人所得稅的交納。一些納稅人在社會上有多重收入，但由于缺少會計(jì)監(jiān)督，這類人群的個(gè)人所得稅的交納根本達(dá)不到國家相關(guān)法律的要求，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅現(xiàn)象。歸其原因，我國并沒有相應(yīng)的法律約束機(jī)制來完善銀行等金融機(jī)構(gòu)對個(gè)人的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的監(jiān)督作用。如對于上市公司披露虛假的會計(jì)信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確其賠償責(zé)任，處罰力度也很有限，在處罰的金額遠(yuǎn)低于獲益金額的情況下，處罰就難以起到威懾的作用。通過制定嚴(yán)格的會計(jì)準(zhǔn)則來抑制證券市場的虛假重組、利潤虛增等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機(jī)活動是有一定作用的，但長期來看，作用是有限的。如果市場不規(guī)范，企業(yè)同樣可以繞過新會計(jì)準(zhǔn)則達(dá)到操縱利潤、操縱市場的目的。會計(jì)信息真實(shí)可靠的保障條件主要有規(guī)范的市場機(jī)制、合理的會計(jì)準(zhǔn)則、公平的中介機(jī)構(gòu)、獨(dú)立公正的外部監(jiān)督和執(zhí)法機(jī)構(gòu)以及具有足夠職業(yè)判斷力和相應(yīng)職業(yè)道德的會計(jì)人員。4.會計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會計(jì)人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來說，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題和分析、解決問題的能力也就越強(qiáng)，會計(jì)的監(jiān)督作用就越大。近幾年我國會計(jì)人員奇缺的問題雖然得到了一定程度的緩解，但會計(jì)人員的整體素質(zhì)一般，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。雖然有些人員經(jīng)過培訓(xùn)或?qū)W習(xí)，也取得了會計(jì)人員從業(yè)的相關(guān)證書，但其工作能力和對知識的熟練運(yùn)用能力并不是很好。再者，有的會計(jì)人員監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，在“權(quán)大于法”的思想支配下，有意造假，使得會計(jì)信息失真在所難免。5.對企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制仍不健全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行無疑會導(dǎo)致一些企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況,如果這些管理者憑借“權(quán)利”指使、授權(quán)會計(jì)人員做假賬，虛報(bào)利潤，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作，阻礙了會計(jì)工作的有效監(jiān)督。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的對策分析1.完善會計(jì)法規(guī)、制度，保證會計(jì)監(jiān)督有法可依。進(jìn)一步完善以《會計(jì)法》為中心的會計(jì)法律、法規(guī)體系，對《注冊會計(jì)師法》、《證券法》等法律、法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，切實(shí)有效執(zhí)行《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《新企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。2.要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會計(jì)信用評價(jià)系統(tǒng)，通過制定會計(jì)信用評價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會計(jì)信用信息，建立會計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計(jì)信用網(wǎng)站，促進(jìn)誠實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。3.應(yīng)提高會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。首先，財(cái)政部對會計(jì)師事務(wù)所要實(shí)行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。其次，會計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合工作認(rèn)真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取措施保證其實(shí)施。第三，為保證會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，可要求客戶要向事務(wù)所承諾提供真實(shí)、完整的會計(jì)資料，否則，要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。4.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才。由于會計(jì)人員出具的會計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個(gè)過程，其素質(zhì)的高低直接影響會計(jì)信息的輸出結(jié)果，因此，加強(qiáng)對會計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的根本要求。5.健全對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制。《會計(jì)法》中雖然也對企業(yè)負(fù)責(zé)人賦予了一定會計(jì)監(jiān)督的責(zé)任，但其強(qiáng)度是不夠的。作假賬、偷稅、漏稅、虛報(bào)利潤在多數(shù)情況下并不是會計(jì)人員自愿所為，而是受企業(yè)負(fù)責(zé)人的脅迫、命令，新準(zhǔn)則的實(shí)行也會一些企業(yè)的利潤出現(xiàn)大額虧損。要想使會計(jì)人員真正獨(dú)立，不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的干擾，就應(yīng)該對干涉會計(jì)行為的負(fù)責(zé)人予重罰，健全對企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束。

綜上所述，只有從我國的現(xiàn)實(shí)國情出發(fā)，建立并充分發(fā)揮各種會計(jì)監(jiān)督形式的作用，才能真正有效實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督和遏止會計(jì)信息失真。

1995年7月，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC）與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織（InternationalOrganizationofSecuritiesCommission，IOSCO）訂立協(xié)議，規(guī)定：如果IASC能在1998年完成制定一套核心國際會計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)，并得到IOSCO技術(shù)委員會的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則。時(shí)至今日，IASC的任務(wù)已基本完成，IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則，而有關(guān)制定國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則的討論已演化為一場改組IASC的較量。這場較量的背景是什么？圍繞這場較量有哪些動向？這場較量涉及的主要問題有哪些？我們應(yīng)采取怎樣的對策？本文試圖回答這些問題，并希望引起會計(jì)學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門的廣泛重視。

一、動力

什么是國際會計(jì)？崔和默勒（ChoiandMueller，1992）認(rèn)為，可有四種定義：（1）國際比較會計(jì)；（2）跨國公司及跨國交易的會計(jì)；（3）國際金融市場的會計(jì)需求和（4）會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。如果將國際金融市場的會計(jì)需求也并入跨國公司和跨國交易會計(jì)的話，實(shí)際上只有三種定義。有人認(rèn)為，國際會計(jì)協(xié)調(diào)的目的是形成一個(gè)世界會計(jì)（WorldAccounting），特別是制定出一套國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則。

為何要進(jìn)行國際會計(jì)的協(xié)調(diào)，并制定出一套國際通行的會計(jì)準(zhǔn)則呢？一般認(rèn)為有四個(gè)方面的原因：國際貿(mào)易、國際資本流動、跨國公司的發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作。近年來，建立國際通行會計(jì)準(zhǔn)則的勢頭為何這么足呢？筆者認(rèn)為，主要有四個(gè)原因。

（一）跨國上市

最近幾年，公司跨國上市、跨國發(fā)行債券成為一種潮流，成為國際資本流動的特殊形式。很多發(fā)展中國家采用“歐洲債券”等方式籌措資金，另一些國家則直接到國外證券市場發(fā)行股票。其結(jié)果，全球證券投資快速增長，如在1994年，全球證券投資增長746億美元，1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機(jī)發(fā)生后，增長勢頭減緩。與此同時(shí)，全球直接投資也發(fā)展迅速，從1994年以來保持著很高的增長速度。以中國為例，在大力發(fā)展本土證券市場的同時(shí)，也挑選了一些企業(yè)到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市，開辟了企業(yè)融資的新路子，與國際證券市場的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求，也必將增加證券監(jiān)管國際合作，包括國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的壓力。

按照歐盟委員會的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報(bào)表必須按國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編報(bào)。由于國際會計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)和計(jì)量等方面發(fā)生了重大變化，其對銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計(jì)算產(chǎn)生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對會計(jì)準(zhǔn)則變化的做法和啟示。

一、執(zhí)行國際會計(jì)準(zhǔn)則后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施

（一）運(yùn)用審慎原則對監(jiān)管資本進(jìn)行調(diào)整

國際會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱IFRS）要求對金融工具等使用公允價(jià)值和公允價(jià)值選擇權(quán)，這雖然增加了部分會計(jì)信息的相關(guān)性，卻降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性，比如，會計(jì)報(bào)表上的權(quán)益已經(jīng)包含了沒有實(shí)現(xiàn)的利得和損失等。為實(shí)現(xiàn)審慎監(jiān)管目標(biāo)，歐洲銀行監(jiān)管者委員會（以下簡稱CEBS）于2004年12月了《關(guān)于對監(jiān)管資本進(jìn)行審慎調(diào)整的指引》，其原則是保持現(xiàn)有監(jiān)管資本的定義和質(zhì)量不變，適當(dāng)調(diào)整銀行機(jī)構(gòu)根據(jù)IFRS產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)對監(jiān)管資本的影響。

對監(jiān)管資本的審慎調(diào)整主要包括以下五個(gè)方面：

1.調(diào)整會計(jì)上關(guān)于負(fù)債和權(quán)益分類對監(jiān)管資本的影響。IAS32對某些金融工具是作為負(fù)債還是權(quán)益進(jìn)行了重新界定，并對監(jiān)管資本產(chǎn)生影響。一是一些被歐盟資本充足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監(jiān)管資本的金融工具，根據(jù)IFRS卻可能將其劃分為負(fù)債（如某些可以在未來固定日期或按照持股人選擇隨時(shí)贖回的優(yōu)先股），從而導(dǎo)致監(jiān)管資本減少；二是IFRS將嵌入在債務(wù)工具內(nèi)的權(quán)益類衍生產(chǎn)品（如可轉(zhuǎn)換債券包含的期權(quán)）劃分為權(quán)益，從而導(dǎo)致監(jiān)管資本增加。CEBS認(rèn)為，各銀行不能完全按IFRS對于負(fù)債和權(quán)益的劃分來計(jì)算監(jiān)管資本和資本充足率，要保持歐盟資本充足指令對監(jiān)管資本的分類方法不變，即要把上述兩種情形下減少或增加的監(jiān)管資本進(jìn)行反向調(diào)整。

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)走向全球化的趨勢日益加強(qiáng)，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，提高會計(jì)準(zhǔn)則自身的適應(yīng)性和完美性，是一個(gè)長期博弈達(dá)到均衡的過程。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；博弈均衡；制定權(quán)；會計(jì)信息失真

長期以來，美國一直認(rèn)為，自己所制定的“公認(rèn)會計(jì)原則”（GAPP）是最為完善和高質(zhì)量的。但從2001年底開始，美國爆發(fā)了一系列上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假丑聞，使得諸如安然、世通等一批大型跨國公司紛紛破產(chǎn)，更導(dǎo)致了世界五大會計(jì)師事務(wù)所之一———安達(dá)信的解散，這嚴(yán)重動搖了投資者對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及資本市場有效性的信心。號稱世界上質(zhì)量最高、最完備的美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則遭到來自各方面的質(zhì)疑，批評的矛頭直指準(zhǔn)則低下的效率。雖然安然等公司的財(cái)務(wù)丑聞主要是由于公司管理層和審計(jì)師串通舞弊，但的確也在一定程度上暴露出會計(jì)準(zhǔn)則及其制定模式存在的不足，引發(fā)了各國關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的制定效率和制定模式的爭論。為此，美國于2002年頒布了旨在進(jìn)行會計(jì)改革和保護(hù)投資者利益的《薩班斯一奧克斯萊法》（Sarbanes—OxleyAct），特別強(qiáng)調(diào)要求美國證券交易委員會（SEC）就美國是否應(yīng)改為“原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式”進(jìn)行四方面的研究：美國現(xiàn)有準(zhǔn)則已在多大程度上體現(xiàn)了原則導(dǎo)向；從規(guī)則導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)過渡到原則導(dǎo)向需要多長時(shí)間；采用原則導(dǎo)向的可行性和可能的方法；對采納原則導(dǎo)向進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)分析。

由于整個(gè)世界是不斷發(fā)展和迅速變化著的，經(jīng)濟(jì)活動日新月異，新型金融產(chǎn)品和交易方式不斷涌現(xiàn)，復(fù)雜程度也日益加深，這種規(guī)則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則無法滿足，也不可能滿足未來日趨復(fù)雜和變化的不確定性情況，充其量只能適用于準(zhǔn)則出臺當(dāng)時(shí)的外界條件。此外，盡管現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則如此詳細(xì)，但仍不完整，并沒有將所有行業(yè)和業(yè)務(wù)事無巨細(xì)均包含在內(nèi)，它的適用范圍仍存在一定的局限性。美國準(zhǔn)則中僅有關(guān)金融衍生交易的會計(jì)準(zhǔn)則就長達(dá)804頁，但是企業(yè)的金融創(chuàng)新非常活躍，新的衍生產(chǎn)品層出不窮，以至于準(zhǔn)則仍然嚴(yán)重滯后于金融創(chuàng)新，不能滿足需要。這其實(shí)是一個(gè)長期博弈達(dá)到均衡的過程，我們可以用博弈論來分析出現(xiàn)的問題。

什么是博弈論？一般認(rèn)為，博弈理論始于1944年。數(shù)學(xué)家約翰。馮。諾伊曼（JohnvonNeumann）和經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧斯卡。摩根斯坦（OskarMorgenstern）合作出版了《博弈論與經(jīng)濟(jì)行為》一書，概括了經(jīng)濟(jì)主體的典型行為特征，提出了策略型與廣義型（擴(kuò)展型）等基本的博弈模型、解的概念和分析方法，奠定了經(jīng)濟(jì)博弈論大廈的基石，也標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)博弈論的創(chuàng)立。博弈論是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡，也就是說，當(dāng)一個(gè)主體的選擇受到其他主體選擇的影響，而且反過來影響到其他主體選擇時(shí)的決策問題和均衡問題。

引入博弈論的概念和方法改造經(jīng)濟(jì)學(xué)的思維，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎授予包括美國普林斯頓大學(xué)的納什博士在內(nèi)的3位博弈論專家，可以看作是一個(gè)標(biāo)志，這自然也激發(fā)了人們了解博弈論的熱情。博弈論作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的前沿領(lǐng)域，已成為占據(jù)主流的基本分析工具。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)北京論文職稱論文

摘要：會計(jì)準(zhǔn)則按其制定基礎(chǔ)的不同,分為以基本原則為基礎(chǔ)討一的會計(jì)準(zhǔn)則體系和以具體規(guī)則為基礎(chǔ)’一的會計(jì)準(zhǔn)則體系。前者以國際會計(jì)準(zhǔn)則和英國的會計(jì)準(zhǔn)則為代表,后者以美國的會計(jì)準(zhǔn)則為代表。美國一系列財(cái)務(wù)造假案件的爆發(fā),引發(fā)了會計(jì)界對兩種基礎(chǔ)孰優(yōu)孰劣的爭論。

本文從財(cái)務(wù)會計(jì)的根本目標(biāo)出發(fā),對兩種基礎(chǔ)的利弊進(jìn)行分析,并結(jié)合美國最新改革動向,對我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定究竟應(yīng)采用何種基礎(chǔ)作了一些探討.

一、財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)評價(jià)會計(jì)準(zhǔn)則的好壞,其最根本的標(biāo)準(zhǔn)就是能否有助于達(dá)到財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。投資、信貸和類似的決策對信息的需求決定了財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。會計(jì)準(zhǔn)則制定者的任務(wù)是建立高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則來為公眾服務(wù),為現(xiàn)有的和潛在的投資者,債權(quán)人和其他信息使用者在作出投資、信貸和其他類似決策時(shí)提供有用的信息。對決策有用的信息的質(zhì)量首先是相關(guān)性和可靠性。信息是相關(guān)的,則在決策中必須是重要的,并能幫助信息使用者預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項(xiàng)的結(jié)果,或是幫助他們確認(rèn)或更正以前的期望。及時(shí)性,即在信息失去其重要性之前將其提供給決策者,是相關(guān)性的另一個(gè)方面。信息是可靠的,則必須是忠實(shí)的、可核的和中立的,并盡可能忠實(shí)地報(bào)告經(jīng)濟(jì)行為。這意味著信息不能故意地引導(dǎo)人們至一個(gè)預(yù)定的結(jié)果如寄希望于政府某項(xiàng)特殊的政策,偏好于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益,或是向某一方向影響人們的行為。這些行為會破壞資本市場的功能,并限制投資者和債權(quán)人做出正確決策的能力。可比性,包括一致性,是信息質(zhì)量的第二層要求。可比性與相關(guān)性、可靠性一起構(gòu)成了信息的有用性。如果對類似的交易事項(xiàng)做類似的記錄,對不同的交易事項(xiàng)做不同的記錄,則滿足了可比性的要求。從資本市場的角度來看,財(cái)務(wù)信息是資本市場生命的源泉。為了保證資本市場的健康運(yùn)作,財(cái)務(wù)信息必須具備幾個(gè)基本的條件在各企業(yè)間是可比的與投資和融資決策相關(guān)是對經(jīng)濟(jì)事實(shí)忠實(shí)可靠的描述中立,既不偏好資本的提供者也不偏好資本的使用者,既不偏好證券的購買者也不偏好證券的出售方。此外,制定高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則,提高信息透明度,對提高經(jīng)濟(jì)效率也是必不可少的,因?yàn)橘Y源分配的決策在很大程度上要依靠可靠、簡練和可理解的財(cái)務(wù)信息。可理解的財(cái)務(wù)信息能使信息的使用者認(rèn)識到信息的有用性。財(cái)務(wù)信息如果不能被決策者所理解,那么即使信息是相關(guān)的、可靠的和可比的,它對決策者來說也是無用的。

二、兩種會計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的利弊分析兩種不同的基礎(chǔ)代表了會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中不同的指導(dǎo)思想,它們在實(shí)際運(yùn)用中必然會導(dǎo)致不同的結(jié)果。孰優(yōu)孰劣我們應(yīng)該在其實(shí)際應(yīng)用中全面分析兩種方法的利弊,看哪一種方式提供的會計(jì)信息更有用、更便于理解以及為投資者提供的信息更有價(jià)值。以基本原則為基礎(chǔ)來制定會計(jì)準(zhǔn)則,具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)勢以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則要求公司的會計(jì)師和外部審計(jì)師運(yùn)用更多的職業(yè)判斷,從而可以提高會計(jì)師在編制和審計(jì)會計(jì)報(bào)表中的職業(yè)水準(zhǔn)。職業(yè)判斷是會計(jì)職業(yè)賴以生存的前提,也是會計(jì)職業(yè)的威望所在。如果會計(jì)師能夠根據(jù)特定的環(huán)境作出準(zhǔn)確合理的職業(yè)判斷,就有助于達(dá)到財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。應(yīng)用以原則為基礎(chǔ)的方法可使會計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容和形式上變得簡潔。以美國為例,由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的會計(jì)準(zhǔn)則至今已有個(gè),若加上美國注冊會計(jì)師協(xié)會會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會的文件、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會緊急事項(xiàng)處理小組的意見及其他下屬小組的執(zhí)行指南,其數(shù)量之龐大,內(nèi)容之繁雜當(dāng)屬世界第一,就連會計(jì)專業(yè)人士都很難跟上會計(jì)準(zhǔn)則的變化,會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用也十分困難,且花費(fèi)昂貴。與之相反,國際會計(jì)準(zhǔn)則至今已經(jīng)公布的準(zhǔn)則只有個(gè),解釋公告?zhèn)€。兩相比較就不難理解為什么前美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會主席丹尼貝瑞伏特早在年曾發(fā)表題為《已到簡化會計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候了》的文章呼吁簡化會計(jì)準(zhǔn)則。以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則可以大量減少準(zhǔn)則的例外事項(xiàng),并能減少準(zhǔn)則間的沖突,從而減少形式重于實(shí)質(zhì)的交易設(shè)計(jì)和套利行為。會計(jì)準(zhǔn)則的例外事項(xiàng)經(jīng)常是為了平衡信息的有用性和可操作性而做出的妥協(xié),這些例外常導(dǎo)致準(zhǔn)則在某些情況下不適用。例如,某些例外允許某些交易和事項(xiàng)可以繼續(xù)按照其他已有的準(zhǔn)則來記錄范圍的例外,又如,某些例外是為了達(dá)到預(yù)想的會計(jì)結(jié)果。如為了限制盈利的變動性而不遵循準(zhǔn)則中的原則,因?yàn)樽裱瓬?zhǔn)則中的原則反而會使盈利具有變動性運(yùn)用的例外。再如,某些例外是為了減輕向新的會計(jì)準(zhǔn)則過渡的影響過渡的例外。在以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則體系中,因?yàn)槿鄙俑拍羁蚣芑蛞蚋拍羁蚣懿煌晟粕踔料嗷_突以致不起作用,所以不可避免會出現(xiàn)眾多的例外事項(xiàng),如美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第號“衍生工具和套期活動的會計(jì)處理”就提供了大量的例外事項(xiàng),規(guī)定及相關(guān)的解釋和執(zhí)行指南。而這些徑渭分明的規(guī)定只注重交易的形式而不是實(shí)質(zhì)。安然公司也正是看到了這一制度缺陷,并通過設(shè)計(jì)交易利用達(dá)到了粉飾報(bào)表的目的。以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則體系能在一個(gè)完整、一致和清晰的概念框架下提供具有廣泛適用性的會計(jì)準(zhǔn)則,從根本上避免了眾多例外事項(xiàng),同時(shí)也減少了準(zhǔn)則間可能存在的沖突,從而減少了利用形式重于實(shí)質(zhì)的交易設(shè)計(jì)進(jìn)行舞弊的機(jī)會。以基本原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則制定方式雖然具有以上優(yōu)點(diǎn),但也存在以下一些弊以基本原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則要求公司會計(jì)師及其審計(jì)師更多的運(yùn)用職業(yè)判斷,但是不恰當(dāng)?shù)呐袛嗫赡軙?dǎo)致嚴(yán)重的后果。公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)丑聞的根本原因在于利益需求而不在于會計(jì)制度。安然事件之后的世通事件有力地證明了這一觀點(diǎn)。

在美國大公司財(cái)務(wù)丑聞頻出的今天,投資者對公司及其審計(jì)師能否嚴(yán)格遵循職業(yè)道德、恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用職業(yè)判斷,缺乏足夠的信心。一貫性和可比性是財(cái)務(wù)報(bào)表是否有用的關(guān)鍵特性,但是職業(yè)判斷卻具有強(qiáng)烈的主觀性。即使同一專業(yè)人士對類似的案例也不可能保證每一次都能作出相同的判斷。而且對同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),還可能存在不同的職業(yè)判斷。這樣就可能損害財(cái)務(wù)信息的一貫性和可比性,甚至還會出現(xiàn)濫用會計(jì)準(zhǔn)則的情形。在以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則體系中,各個(gè)準(zhǔn)則通常僅對有代表性的范例提供解釋和指南,雖然起到了簡化準(zhǔn)則的作用,但是同時(shí)也留給公司管理層一定的操縱空間。報(bào)表的編制者們雖然不會再通過設(shè)計(jì)交易試圖去達(dá)到或達(dá)不到具體規(guī)定的要求,但是他們又會利用以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則缺乏具體規(guī)定的特點(diǎn),打著職業(yè)判斷的幌子而行利潤操縱之實(shí)。在這種情況下投資者或許又會懷念過去以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的日子。針對以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的方式制定會計(jì)準(zhǔn)則而言,正好與上述優(yōu)缺點(diǎn)相反。可見,十全十美的方式是不存在的。

編者按：本世紀(jì)文主要從公允價(jià)值的概念理解；金融危機(jī)下的公允價(jià)值去留爭辯；金融危機(jī)下各國對公允價(jià)值采取的應(yīng)對措施；金融危機(jī)下對公允價(jià)值去留爭辯的結(jié)果及對我國的啟示進(jìn)行論述。其中，主要包括：美國的國際金融風(fēng)暴挾萬鈞之勢而來,給了人們一個(gè)措手不及、公允價(jià)值的概念、目前世界各國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對于公允價(jià)值的定義表述不完全一致、公允價(jià)值的概念理解、公允價(jià)值的確定、金融危機(jī)下對公允價(jià)值的質(zhì)疑、金融危機(jī)下的公允價(jià)值去留爭辯——公允價(jià)值是否應(yīng)為金融危機(jī)負(fù)責(zé)的正反方觀點(diǎn)、面對金融危機(jī),各國政府積極應(yīng)對,紛紛出臺了一些應(yīng)急辦法、小型企業(yè)可以按照年中的匯率來評估資產(chǎn)、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí),充分考慮了我國的國情等，具體請?jiān)斠姟?/p>

【論文摘要】文章通過對公允價(jià)值的概念理解,分析金融危機(jī)下對公允價(jià)值產(chǎn)生質(zhì)疑的原因,剖析公允價(jià)值是否應(yīng)為金融危機(jī)負(fù)責(zé)的正反方觀點(diǎn),總結(jié)公允價(jià)值去留爭辯的結(jié)果以及對我國的啟示。公允價(jià)值計(jì)量在此次金融危機(jī)中備受指責(zé)。

【論文關(guān)鍵詞】公允價(jià)值,金融危機(jī),爭辯

美國的國際金融風(fēng)暴挾萬鈞之勢而來,給了人們一個(gè)措手不及。將近一個(gè)世紀(jì)前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)催生了“公允價(jià)值”,而當(dāng)下的金融風(fēng)暴又一次把“公允價(jià)值”推到了前臺,曾被稱為“代表未來計(jì)量方向”的公允價(jià)值,一夜之間成為眾矢之的,被指責(zé)為是金融危機(jī)真正的罪魁禍?zhǔn)住＝鹑谖C(jī)給公允價(jià)值出了難題,也給了財(cái)會界一個(gè)機(jī)會,讓其揣摩危機(jī)中的財(cái)會處理,促進(jìn)會計(jì)理論的創(chuàng)新和會計(jì)實(shí)務(wù)的完善。

一、公允價(jià)值的概念理解

(一)公允價(jià)值的概念

論文關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；結(jié)構(gòu)；特點(diǎn)；意義

論文摘要：我國財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（簡稱新準(zhǔn)則），是中國會計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會計(jì)人員對新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國會計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。

1.基本準(zhǔn)則

編者按：本文主要從執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對年初股東權(quán)益的影響；執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對投資性房地產(chǎn)計(jì)量的影響；執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)投資的影響；執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用的影響；執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響進(jìn)行論述。其中，主要包括：對年初股東權(quán)益調(diào)整的增加、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因形成遞延所得稅資產(chǎn)而導(dǎo)致股東權(quán)益的增加、對年初股東權(quán)益調(diào)整的減少、轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額，引起股東權(quán)益的減少、完善公允價(jià)值的評估及確認(rèn)辦法，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值使用的合規(guī)化、交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)必須按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量、職工薪酬準(zhǔn)則明確了企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價(jià)等，具體請?jiān)斠姟?/p>

論文摘要：新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，將對企業(yè)帶來多方面的影響。對于年初股東權(quán)益方．采用公允價(jià)值和轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額，將增加或減少股東權(quán)益。對于投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量將導(dǎo)致凈利潤增加。對于企業(yè)長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)開發(fā)，采用凈資產(chǎn)收益率作判斷將促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

論文關(guān)鍵詞：執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對股東權(quán)益投資影響

一、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對年初股東權(quán)益的影響

(一)對年初股東權(quán)益調(diào)整的增加

1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易性交融資產(chǎn)引起的股東權(quán)益增加。原制度規(guī)定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價(jià)孰低原則進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于這類為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，要求將原來按成本計(jì)量轉(zhuǎn)為按公允價(jià)值計(jì)量，在牛市中，可提升此類資產(chǎn)的價(jià)值，從而增加股東權(quán)益增加。

一、債務(wù)重組定義

國際上對債務(wù)重組所下的定義從總體來講反映了兩種思路，一種是廣義的債務(wù)重組，一種是狹義的債務(wù)重組。廣義的債務(wù)重組認(rèn)為所有涉及修改債務(wù)條件的事項(xiàng)都應(yīng)視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想、最具代表性的是澳大利亞。澳大利亞會計(jì)指南第11號將債務(wù)重組定義為：“為了改變或解除債務(wù)人對現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)的責(zé)任而采取的行動，其中不包括債務(wù)的消除和可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)”。狹義的債務(wù)重組認(rèn)為只有債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，且債權(quán)人對債務(wù)人做出了讓步事項(xiàng)的才視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想的是美國。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第15號公告的定義是:“債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，基于經(jīng)濟(jì)上或法律上的原因，對債務(wù)人做出的平常不愿考慮的讓步事項(xiàng)”。

新準(zhǔn)則[3]把債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)”。新準(zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。而舊準(zhǔn)則[2]的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”。可見舊準(zhǔn)則是廣義的定義，而新準(zhǔn)則為狹義的定義。

筆者認(rèn)為這樣修改主要基于以下原因：⑴債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會計(jì)核算，其實(shí)質(zhì)屬于捐贈，適用其他準(zhǔn)則；⑵企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則涉及的范圍，其會計(jì)處理由相關(guān)的會計(jì)規(guī)范子以規(guī)定。在企業(yè)進(jìn)行公司制改造時(shí)，情況比較復(fù)雜其債務(wù)重組無論是否屬于持續(xù)經(jīng)營，本準(zhǔn)則也不予涉及。⑶債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人未做出讓步，則不涉及會計(jì)的確認(rèn)和披露。因此將債務(wù)重組的定義恢復(fù)為1998年準(zhǔn)則的定義有其科學(xué)性和合理性。

雖然新準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義在文字上與1998年準(zhǔn)則的定義[1]一樣，但新準(zhǔn)則的適用范圍比1998年準(zhǔn)則的適用范圍廣，這是由于債務(wù)重組定義對“讓步”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同，1998年準(zhǔn)則未采用現(xiàn)值計(jì)算，而新準(zhǔn)則借鑒了美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第15號公告的做法，采用現(xiàn)值計(jì)算來判斷債權(quán)人是否做出了“讓步”。

新準(zhǔn)則規(guī)定，以修改債務(wù)條件（包括延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）進(jìn)行債務(wù)重組中，債務(wù)人將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。對于債權(quán)人而言，重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。現(xiàn)值更能真實(shí)反映債務(wù)人、債權(quán)人在債務(wù)重組活動中的利得和損失，現(xiàn)值概念的引入，使得債務(wù)重組具體準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。

【論文摘要】2006年財(cái)政部頒布的新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則引入“暫時(shí)性差異”，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這與目前我國多數(shù)企業(yè)現(xiàn)行的所得稅會計(jì)處理方法有很大差異，如何應(yīng)用新會計(jì)準(zhǔn)則成為多數(shù)企業(yè)面臨的難題。

【論文關(guān)鍵詞】暫時(shí)性差異；時(shí)間性差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；損益表債務(wù)法

Abstract：Thenewincometaxstandardissuedin2006requiresbalancesheettoadoptliabilitymethod.Itintroducestheconceptoftemporarydifferencestomeasuredifferences.DifferencesareprominentbetweenthenewaccountingstandardsandthepopularincometaxaccountingadoptedinmostChineseenterprises.Sohowtoimplementthenewstandardswillbeaproblemtowhichmostenterpriseshavetofaceup.

Keywords：temporarydifferences；timingdifferences；balancesheetliabilityapproach；incomea/cdebtmethod

2006年我國財(cái)政部的新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》(以下簡稱新準(zhǔn)則)借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號——所得稅》，廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會計(jì)事務(wù)所采用的方法，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對兩者之間的差異分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用[1]。可以看出，對暫時(shí)性差異的理解、確認(rèn)、計(jì)量及其對所得稅影響的會計(jì)處理，是新準(zhǔn)則所得稅會計(jì)處理的核心問題。

一、暫時(shí)性差異的含義