管理會計在農產品物流的運用

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一、管理會計及其在農產品物流中應用的背景

據統計,我國農產品物流成本是發達國家的3~6倍,用更科學的方法提高農產品流通效率迫在眉睫。管理會計從成本會計演變而來,其在農產品物流中的應用即是將管理會計的科學方法與思想運用于中國農產品物流實踐,對物流費用進行正確的歸集、計算,控制并對不同物流方案進行有效決策,最終達到優化農業物流活動,推動農業健康快速發展的目的。

二、管理會計在農產品物流中應用的具體分析

(一)確定成本對象與成本動因。農產品物流中的常見成本動因可總結如下:業務流程、企業地理位置設計(業務流程、地理位置的數量及設計時間);農產品采購(需處理采購合同數目;采購數量、重量、次數;需包裝農產品數量);運輸(運輸農產品的數量、重量、距離);儲存(儲存農產品的體積、時間);銷售(需處理的訂單數目;銷售人員工資;農產品銷售額);顧客服務(服務電話次數;退還農產品的數量、重量;)

(二)成本費用習性與歸集。農產品物流中的物流費用習性研究物流費用總額與有關業務量之間的依存變化關系。據此可將農產品物流費用分為變動費用、固定費用和混合費用。歸屬于變動費用的有采購費、包裝費、搬運費、裝卸費、運輸費、銷售費等;歸屬于固定費用的有廠房及運輸設備折舊、廠房保險費、行政管理人員工資等;歸屬于混合費用的有水電費、運輸設備修理費及設備租賃費等,通常結合實際將混合費用分解并分配到固定或變動費用中。

(三)物流費用計算。根據物流功能,我們可從包裝、運輸、保管、裝卸、流通加工、情報信息流通、物流管理七個方面進行物流費用的計算,具體會計項目包括采購開支、運輸開支、包裝開支、搬運開支、裝卸開支、保管費開支及管理費用、銷售費用、加工費、特許經費等。對每個實際的農產品物流企業,都可根據其物流活動范圍確定會計計算項目,最后計算得到物流費用。

(四)物流預測與決策方法。運用管理會計方法進行農產品物流方案決策是管理會計在農產品物流中應用的核心內容,在決策前,我們應先對企業的物流規模、運輸設施、倉庫容積、主要采購及銷售區等進行合理預測,在此基礎上進行預期估計,從而預測出一定時期的農產品物流費用。完成預測后,即可運用管理會計中的最優方案決策方法對不同方案進行比較,下面簡單介紹一下最常用的本量利分析法:本量利分析法是通過對數量、成本與利潤依存關系的分析來揭示有關經濟變量的變化規律的決策方法。在農產品物流中,可以用此方法對設備的租賃或外購、包裝運輸的委托或自營進行決策分析。由于物流企業獨特的經營業務特點,基于作業成本理論的本量利分析模型應用最為廣泛,具體如下:式中:π-利潤,i-農產品的種類,xi-第i種農產品的數量、重量,pi-第i種農產品單價,bi-第i種農產品物流單位變動成本,dj-單位動因量作業成本,yij-第i種農產品物流消耗第j種作業的數量,a-固定成本總額;根據上式,令π為0即可求得農產品物流企業實現損益平衡時的購售數量、重量以及營業額,進而可以進行不同方案之間的優劣比較與決策。

(五)控制與評價體系。在預測、決策的基礎上,運用管理會計可以對農產品的物流成本進行更為科學的控制,如采用標準成本制度進行控制,這是實現降低成本目標的保證。在實際的農產品物流運營中,還應該建立完善的因果評價體系來對農產品物流建設成果進行評價,如可用綜合平衡內部與外部、成果與動因、客觀與主觀及短期與長期的平衡記分卡作為業務評價系統,這都將有助于實現農產品物流目標,優化物流結構,降低物流成本,也是管理會計應用于農產品物流的最終目的。

三、管理會計在農產品物流中應用的意義

(一)有利于降低農產品物流成本,促進農業發展。科學統計與歸集分配農產品流通成本有助于發現農產品流通中存在的問題,針對性優化流通體系,降低物流成本,進而促進農業發展,增加農民收入。(二)有利于科學規劃農業布局,合理使用各種資源。此項應用為農產品物流決策提供了科學的方法和依據,國家在進行農業布局規劃時可以根據管理會計預測結果,合理分配資源,使其效用最大化。(三)有利于推動農業供應鏈與集群理論研究與探索。農業供應鏈與集群理論是現代農業理論的一個發展研究方向,此項應用為該理論的發展提供了實用研究工具,有利于推動并完善中國農業發展理論。

本文作者：張曉玉金博涵工作單位：西安交通大學經濟與金融學院