試論管理會計在財務管理的應用

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一、當前民辦高校財務管理中存在的主要問題

1．1財務管理意識薄弱

很多學校在辦學過程中往往只重視辦學質量和教學效果，對關于學校的財務管理情況沒有太重視，認為學校最主要的任務是進行教學育人，在財務方面，只要財務管理人員在工作過程中不貪圖錢財，沒有必要對財務工作進行太嚴格的管理，這就造成了財務管理人員在實際工作中只是單純的記賬，做報銷明細和工資報表等，沒有一定的財務管理意識，這樣就不能將學校資金的支出情況真實的反映出來，嚴重制約了學校的發展。

1．2沒有健全的財務管理制度

現階段，很多學校還缺乏統一的財務管理制度。有些學校雖然建立了相關的財務管理制度，但是在實際執行過程中，相關的財務內容只涉及到工作人員的工資發放、報銷明細等，而且大多數擔任財務管理工作的人員領導管理層，這就使得財務管理的人員配備不合理，管理工作具有一定的主觀性，大多財務管理人員并不能完全按照規定辦事，責任分工不明確;另外，學校的財務管理體制缺陷還表現在對相關建設資金和財務沒有明確的劃分，各種財務情況不具體、不公開，監管部門對財務管理監管不力等，這些導致學校的各項資金缺乏有效的監督，當學校進行某項經濟業務的時候，無法為這項業務提供依據。

1．3財務管理人員專業素質較低

大多學校的財務管理人員大多不是財務管理專業出身的，因此，他們對與財務和管理相關的理論知識并不了解，由于這些人員往往是身兼數職，對財務管理方面的工作經驗也不夠豐富，在進行財務管理的時候，不可避免會出現一系列的失誤。此外，財務管理人員和財務管理崗位空缺的不合理現象也大大存在，這就使學校財務管理比較混亂。有些學校的財務管理人員的綜合素質比較低，不僅管理水平低，其自身的法律意識也比較單薄，面對利益的誘惑會有所動搖，甚至經受不住誘惑，走上錯誤的道路。

二、管理會計的具體概念

當前管理會計主要分為以下幾個方法:

2．1作業成本管理方法

上個世紀中后期是管理會計得到新飛躍的時期，在這一階段，現代會計的管理方法得到了補充和更新，作業成本管理方法(ABC)是其中重要的管理手段，它是以“作業”作為管理的核心，對成本管理、編制成本預算和成本會計起到了巨大的推動作用。這一管理方法的局限性在于靜態貨幣指標是其唯一信息來源，不利于對資源的消耗進行動態的呈現。

2．2柔性標準成本管理(GPK)

在六七十年代德國專家提出了柔性標準成本管理作為成本管理過程中的核心手段和內容。這一方法是要建立相關的責任成本控制中心，并確定資源消耗的相應標準，并且要將固定成本涵蓋其中，以標準耗費為基準，通過對成本控制中心在實際實踐過程中的支出進行分析比對，對民辦高校的成本支出和消耗的資源進行控制。柔性標準成本管理可以動態的對民辦高校的資源消耗情況進行掌握并管理，但是由于缺乏間接成本的相關信息、更新系統時需要較高的成本、對資源進行評價需要的時間較長等原因，所以也有其自身的局限性。

2．3資源消耗會計(RCA)

2002年，美國提出了新的成本會計管理方法，就是將柔性標準成本管理方法和作業成本管理結合為一體，形成資源消耗會計管理方法。在將兩種管理方法融合的時候，對兩種方法進行了相互的借鑒和取舍，將成本核算和資源管理有機整合在一起，是對管理會計中成本管理方法的創新和提高。會計管理成本管理中的傳統作業成本管理方法雖然也是對資源進行核算，但是其核算的資源只是能夠為作業過程提供服務的所有資源，而對于資源本身消耗的資源沒有涉及到，對資源之間的交互消耗帶來的成本未進行核算。資源消耗會計同樣是對資源進行核算，但是其核算范圍更為廣泛而全面。資源消耗會計理論中，對于民辦高校中為其他資源消耗提供服務的資源也是消耗資源的一部分，應當將這部分交互服務的資源在作業成本中加以完整的體現并反映出來，才能對整個資源消耗情況進行完整的表現，對資源成本的計算才更為全面。所以在資源消耗會計中將交互服務消耗的資源涵蓋其中，對服務資源進行成本上應有的分配，對所有的資源動因進行核算。采用資源與作業之間的因果聯系對作業成本的資源動因進行分析，用主觀方法對資源的交互消耗進行資源動因的確定。進行成本的核算必須先對資源消耗之間的關系進行梳理，將資源和產出的消耗關系清楚的反映出來。進行計算時，消耗的資源僅僅用貨幣這一種形式進行計量是遠遠不夠的，考慮到這一點，資源消耗會計對資源消耗的定義進行了豐富，除了貨幣指標外，還用所有的能夠計量的量化指標對資源消耗進行定義，當明確了消耗間的關系時，將其他非貨幣形式的量化指標換算成貨幣形式，用貨幣指標對產生的收益對象所用的成本進行計算。資源消耗會計是把核算成本過程中的價值關系和資源消耗的關系進行分離，對產出進行量化計算時也和貨幣計算分離開來，這一點是成本核算和資源消耗關系的體現。

三、管理會計在民辦高校財務管理中的具體應用

3．1應用的模式和條件

管理會計可以以兩種不同的模式在高校財務管理中得以運用，其一是將管理會計的原理運用于現行的作業成本的核算體系中的部分區域，例如可以對資源消耗成本追加進成本對象中。另一種是建立起獨立完整的管理會計核算體系，對作業成本和資源的管理過程的計算都在該體系內進行。雖然第二種方法可以對作業成本和資源的管理過程結合計算，代替了傳統的核算成本方式，但是通過大量實例證明，第一種方法中對局部作業成本進行核算過程中加入資源消耗會計的相關原理，能夠獲得更加優良的結果。采用資源消耗會計進行管理會計的條件一般是民辦高校中相關問題的存在，比如出現資源浪費現象并缺乏事先的預測，不能預測資源的需求及使用情況，或者在預算過程編制相應計劃中對部門資源成本造成閑置，對于資源的使用及用量沒有決策或缺乏對成本變動時的經濟狀態進行充分考慮造成預測比實際水平低，或者學校決策沒有實現預期中的效果等。

3．2管理會計在高校財務管理中應用的優勢和局限

資源消耗會計對于民辦高校在復雜經營背景下對成本進行管理有重大裨益，可以改進成本管理的體系，首先，可以幫助民辦高校更加精準的對學校的經費進行成本分配，提高在精確分配成本的基礎上對成本的資源規劃水平。第二點，可以對折舊使用部分的成本進行重置使在相關資源上的不均等分配消除。第三點，提供的量化資源消耗核算及對成本習性的擴充給編制資源計劃工作提供了基礎。所有的成本管理的方法都有一定的局限性，資源消耗會計也不例外，其局限性主要表現在以下幾個方面:(1)對局部和個人關注較多，缺乏對系統和團隊責任的關注。(2)不管是為制定短期決策提供相關成本數據的支持，還是通過分配固定成本到作業的基礎為制定長期決策提供支持，或是進行產業目的作業的預算，都需要較高的成本進行信息的獲取。結束語總之，財務管理涉及到學校的各個方面，直接影響著學校的發展方向，其在學校的管理中占有非常重要的地位，這就要求學校重視財務管理方面的問題，合理有效的利用管理會計在高校財務管理制度中的重要作用，對管理中存在的問題進行深入的研究，提出合理、科學的解決措施，加強財務管理，從而滿足新時期學校可持續發展的要求和目標。

本文作者：孫曉華工作單位：廣東培正學院財務處