法務會計視角會計報表問題分析

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摘要：閱讀企業會計報表并對其進行簡單分析，是作為投資股東或所有者的需要。法務會計人員除需要掌握會計報表分析的一般方法外，還需掌握透過會計報表分析，發現財務“舞弊”嫌疑線索的特殊技能。以DD公司的資產負債表為例，運用綜合分析、橫向和縱向分析，發現問題。為企業的所有者閱讀會計報告提供幫助。

關鍵詞：法務會計；會計報表；資產負債表

一、會計、會計報表與會計報表分析

(一)會計

會計就是記賬、算賬、報賬及用帳。其中記賬是指應用借貸復式記賬的辦法，記錄經濟業務的過程；算賬是指進行成本的核算；報賬是指編制與報送會計報表；用賬是對企業信息的分析與加工利用。會計是以貨幣為主要計量單位，運用專用的方法核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作[1]1。

(二)會計報表

會計報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。會計報表是由會計報表本身及其附注兩部分構成，附注是會計報表的重要組成部分，而報表則應包括資產負債表、利潤表和現金流量表。全面執行企業會計準則體系的企業所編制的會計報表還應當包括所有者權益(股東權益)變動表[1]1。

(三)會計報表分析

會計報表分析是指在會計報表及相關資料的基礎上，通過一定的方法和手段，對會計報表提供的數據資料進行深入系統地分析研究，找出各種各項會計信息之間的內在聯系，并對各信息之間的聯系進行分析評價，從而將報表數據轉換為信息使用者急需的、具有更大實用價值的經濟信息[1]192。

二、分析會計報表的意義

對企業的股東或所有者，分析會計報表的意義：一是評價企業的財務狀況，經營成果與現金流量，揭示企業財務活動中存在的矛盾與問題，為改善經營管理提供方向與線索；二是預測企業未來的報酬與風險，為投資人，債權人和經營者的決策提供幫助；三是檢查企業的預算完成情況，考察經營管理人員業績，為完善合理經營機制提供幫助，是以會計報表數據之間出現的不正常數量關系為線索發現與調查欺詐舞弊的會計證據，為后期在于打擊經濟犯罪提供有力的訴訟支持。

三、DD公司

DD公司創建于1996年，發展成為一家以服裝研發、設計和制造為龍頭，并生產服裝、面料、PU仿真皮革、聚氨酯(化工)、鞋材、鞋業等，同時集國際貿易、房產置業、高科技納米鍍膜、金融投資、酒店經營與管理等開發經營業務為一體的多元化綜合性大型集團企業。但財務管理工作相對滯后，雖然配備了財務部的門部，但只是記賬，算賬，報賬等日常性事務，即使每年度都有財務報表，也談不上使用、運用財務賬進行分析等工作。

四、資產負債表存在問題

(一)對資產負債表的總體分析

表1是對DD公司2020年12月31日資產負債表進行分析，本文DD公司提供的會計報表使用比較(橫向、縱向)分析法和比率分析法對DD公司提供的會計報表進行分析由表2可以看出，公司的資產總額2020年末較2019年末增加959萬元，變動百分率增長率為43.77%，負債總額增加了704萬元，增長率為-64.27%，所有者權益總額增長255萬元，增長率23.28%，那么是什么原因造成上述負債資產和所有者權益三個要素的變化，需要使用橫向分析。

(二)資產負債表橫向分析

橫向分析是將連續多期的資產負債表放在一起進行橫向比較，主要目的是查明什么項目發生的變化，分析是什么原因造成這樣的變化，通過橫向分析可以發現哪些報表項目出現了異常變化，這些異常變化又隱藏著什么樣的財務“舞弊”嫌疑。由圖1可以看出，DD公司資產總額增加959萬元，增長率43.77%，其中流動資產增加743萬元，增長率57.07%，非流動資產增加216萬元，增長率24.31%。顯然DD公司資產總額增加主要是由于流動資產增加所致，警惕是否存在虛增資產。1.流動資產中顯著增加的項目主要問題(1)應收賬款：期末余額達到較年初增長279萬元，增長率為105.23%。(2)貨幣資金：期末余額為555萬元，增長率為69.39%。(3)其他應收款：期末余額為352萬元，較期初增長率84.17%。(4)預付賬款：期末增加43萬元，增長率28.03%。(5)存貨：本期增加35萬元，增長率9.86%。2.非流動資產科目主要問題“在建工程”項目明顯增加，該項目年末數較年初增加了171萬元，增長率76.94%，如圖2所示。3.流動負債科目主要問題明顯變化的項目，有“短期借款”“應付賬款”“預收賬款”項目，短期借款項目增加886萬元，增長率169.12%，如圖2所示。4.公司的非流動負債總額問題公司的非流動負債總額發生較大幅度的下降，其中“長期借款”“應付債款”項目要有較大幅度的下降。

(三)資產負債表縱向分析

縱向分析也叫結構百分比分析，或者叫共同比分析，這種方法是將會計報表的各個項目數據與某一個關鍵的基礎數據進行對比，得出各個項目數據占這個關鍵基本數據的百分比，以此編制成共同比比較會計報表進行縱向的比較分析。編制的具體做法是，將資產總額和負債與所有者權益總額設定為基數，將資產負債表上的其余各個項目的數據分別除以這個基數，取出各個部分占總體大份額的百分比，其計算公式為：資產負債表結構百分比=(部分/總體)×100%=(資產負債表項目)/資產總額)×100%表3為DD公司結構百分比資產負債表。通過縱向分析，發現主要存在如下問題。1.“流動資產”科目主要問題公司的年末流動資產占總資產的比重，較年初有小幅上升，其中，貨幣資金應收賬款，其他應收款的占比較年初有明顯增加。2.“流動負債”科目主要問題公司2020年末流動負債的占比為46.37%，較年初的26.23%有明顯的提高，其中“短期借款”“應付票據”“應付賬款”和“預收賬款”的占比較年初均有不同程度的提高。3.“非流動負債”科目主要問題由表3可以看出，公司的非流動負債占比明顯下降，從年初的23.77%下降到年末的10.75。

五、資產負債表的對策

(一)流動資產中顯著增加的項目

第一，“應收賬款”科目對策。首先，進行賬齡分析，檢查是否存在長期掛賬，購銷雙方彼此漁利的情況；其次，檢查該應收款是否有真實交易的背景，警惕利用虛無的銷售，虛構收入和利潤；最后，考察公司是否存在利用應收賬款進行放貸，將相關的利息收入存入“小金庫”的情況。第二，“貨幣資金”科目對策。考察貨幣資金的規模是否過大，過高的貨幣資金規模會影響企業的資產獲利能力，同時也加大了貨幣資金被侵吞與挪用的風險。第三，“預付賬款”科目對策。是否存在利用掛賬來降低購貨成本，以虛增利潤或者通過預付賬款掛賬向對方企業進行放貸以收取賬外利息收入，中飽私囊的情況。第四，“其他應收款”科目對策。過多的其他應收款，往往意味著由其他企業或個人占用公司的資金，要檢查相關的債權，不能防止公司的基金被非法挪用與侵占，另外，其他應收款往往被“舞弊”嫌疑者視為利潤的蓄水池，要警惕企業利用關聯方關系，先將資金通過掛在“其他應收款”的方式打到對方企業，然后再做貨款打回企業，以確認收入。第五，“存貨”科目對策。期末存貨的增加，是否與銷售收入增加協調，如果銷售收入的增長速度遠高于存貨的增長速度，就有理由懷疑存在虛構收入的問題，再有要警惕出現高估存貨與粉飾財務狀況及采購人員超量采購存貨，以獲取更多的“回扣”情況的出現。第六，需查證公司是否存在虛增“流動資產”粉飾短期償債能力的“舞弊”嫌疑。

(二)非流動資產科目主要對策

關注是否將那些本不屬于機械和大修理項目的支出計入“在建工程”，使“在建工程”成為“舞弊”嫌疑利潤的保護傘，同時，也檢查公司是否存在故意混淆資金性支出與收益性支出，將本該計入當期費用的工程借款利息支出，記入“在建工程”。

(三)“流動負債”科目主要對策

聯系上述“貨幣資金”科目，有大額結余的情況，需質疑公司在“貨幣資金”有大量結余的情況下，為什么還要高額向金融機構舉債借款，其中既有可能存在”舞弊”嫌疑。“應付賬款”的增加，應該與公司的購貨規模橫向協調，需堤防該公司虛列“應付賬款”或“應付賬款”長期掛賬，以達到調節成本費用的目的；另外，也需要了解是否存在故意加大“應付賬款”，套出現金中飽私囊。“預收賬款”長期掛賬不轉做銷售處理，以達到偷逃收入和稅金的目的。需結合對資產負債表的橫向分析，還要考慮上述項目是否存在非正常借款，非正常掛賬及調節成本費用或非法套現，以及虛增銷售收入等類似的“舞弊”嫌疑。

(四)“非流動負債”科目主要對策

需查證是否存在虛增負債，粉飾資本結構的“舞弊”嫌疑。

參考文獻：

[1]廈門網中網軟件有限公司中華會計網校.精編基礎會計實務[M].北京:高等教育出版社,2019.

作者：何爾錦 單位：福建船政交通職業學院