剖析中國的法務(wù)會(huì)計(jì)

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一、法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、起源與特點(diǎn)

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

法務(wù)會(huì)計(jì)雖然早已存在，但對于我國來說還比較陌生，在實(shí)務(wù)中，它既是會(huì)計(jì)中涉及法律的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，又是法律中涉及會(huì)計(jì)的法律事項(xiàng)。美國著名的會(huì)計(jì)學(xué)家杰克C貝洛各尼與洛貝特J林德奎斯特，曾對法務(wù)會(huì)計(jì)(FOrensieAeeounting)做出簡明的解釋。他們認(rèn)為，所謂”法務(wù)會(huì)計(jì)”，就是”運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。我國著名的會(huì)計(jì)學(xué)者李若山認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是指”特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”。由此可見，對于法務(wù)會(huì)計(jì)的理解可歸納如下:從學(xué)科的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的、以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、將會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)融于一體的新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科;從實(shí)務(wù)的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)法制規(guī)范的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的技術(shù)方法。我國的法務(wù)會(huì)計(jì)的概念是根據(jù)我國實(shí)際情況進(jìn)行定義的，即我國的法務(wù)會(huì)計(jì)是指以會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用審計(jì)方法和偵查措施，分析并解決法律實(shí)踐中有關(guān)問題的一門科學(xué)。

(二)起源與在我國的發(fā)展

法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。行業(yè)、各單位會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)管理的情況和國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，將各類知識(shí)融會(huì)貫通并在真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行磨練，并通過實(shí)踐來發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，才能使我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力得到根本提高。

法務(wù)會(huì)計(jì)最早于20世紀(jì)70年代末、80年代初產(chǎn)生于美國，它是因應(yīng)大量內(nèi)部股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸丑聞的出現(xiàn)而在美國發(fā)展起來的一門新興行業(yè)。法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家發(fā)展得相當(dāng)快，據(jù)《美國新聞與世界報(bào)導(dǎo)》雜志1996年開展的對美國21世紀(jì)2(j種熱門行業(yè)追蹤調(diào)查的結(jié)果，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的法務(wù)會(huì)計(jì)在這20種”熱門行業(yè)”中名列第一。目前，一些大的國際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所(如美國”四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所)紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門，大量增加法務(wù)會(huì)計(jì)人員，其業(yè)務(wù)收人也迅速增長。1997年3月，美國成立了法務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì);最近幾年，美國還創(chuàng)辦了一些內(nèi)容涵蓋會(huì)計(jì)欺詐、審計(jì)、稅收等的法務(wù)會(huì)計(jì)期刊。美國的一些高校也設(shè)立了法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)。法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，當(dāng)初主要與內(nèi)部股票舞弊案以及儲(chǔ)蓄信貸行業(yè)的丑聞?dòng)嘘P(guān)。在我國，黨的”十四大”提出建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)后，第九屆全國人大第二次會(huì)議于1999年2月15日通過了《中華人民共和國憲法修正案》，在往法》第五條中增加一款:”中華人民共和國實(shí)行依法治國，建設(shè)社會(huì)主義法治國家”。因此，我們也需要建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、具有中國特色的法務(wù)會(huì)計(jì)。

(三)我國法務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.法務(wù)會(huì)計(jì)涉及學(xué)科領(lǐng)域廣。法務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等不同，它不是某個(gè)”單一會(huì)計(jì)”，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)。法務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時(shí)吸收了審計(jì)和統(tǒng)計(jì)的部分技術(shù)方法，融會(huì)計(jì)、法學(xué)于一體。與此相適應(yīng)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員須具備的專業(yè)知識(shí)要求:首先，必須具備豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，這是了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ);其次，必須具備豐富的法律知識(shí)，這樣才能利用自己的專業(yè)能力，配合律師的工作，維護(hù)法律的尊嚴(yán)和保障客戶的利益;再次，必須學(xué)會(huì)運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，具備獨(dú)立的調(diào)查分析能力。

2.法務(wù)會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題為重點(diǎn)，涉及民事和刑事，一般多見于民事案件。針對企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的間題，法務(wù)會(huì)計(jì)人員站在為當(dāng)事人服務(wù)的立場上，通過調(diào)查分析，確定責(zé)任的發(fā)生原因及其歸屬，并通過法律手段來追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，以保護(hù)當(dāng)事人的利益。

3.法務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的是提出專家性意見，以作為法律鑒定或者法庭作證的依據(jù)。一般來說，法務(wù)會(huì)計(jì)的最后結(jié)果是一份報(bào)告，這一報(bào)告對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況(尤其法庭所關(guān)注的問題)進(jìn)行描述、說明、調(diào)查分析，并根據(jù)調(diào)查分析的結(jié)果提供專家性意見，作為法律鑒定或者法庭判決的依據(jù)。

4.適用法律多樣性。我國法務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)多種法律。如刑法、刑事訴訟法、經(jīng)濟(jì)法、民法、行政法、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律、法規(guī)，呈多樣性特點(diǎn)。

二、國際法務(wù)會(huì)計(jì)對我國的借鑒以及建立具有中國特色的法務(wù)會(huì)計(jì)

21世紀(jì)的中國將是一個(gè)越來越健全的法治國家，同時(shí)會(huì)計(jì)也將面臨越來越復(fù)雜、越來越完善的法律環(huán)境。在此情形下，我國對法務(wù)會(huì)計(jì)的需求更顯迫切。國外的實(shí)踐表明，法務(wù)會(huì)計(jì)是治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的新型利器，是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的克星，是企業(yè)治理”鏈”中新增的一外部環(huán)節(jié)。法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家的成功運(yùn)用，有賴于其成熟的市場經(jīng)濟(jì)體系、健全的法律法規(guī)體系、高素質(zhì)的從業(yè)人員、超前的理論研究等現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，而我國在這些方面明顯存在不足和缺陷。有鑒于此，我國目前可以有選擇地推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì)，這幾個(gè)方面在我國實(shí)務(wù)中具有一定的基礎(chǔ);至于社會(huì)福利保障會(huì)計(jì)、物價(jià)利得會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)等，由于客觀條件不甚成熟，可待條件相對成熟后再予以推廣。為使法務(wù)會(huì)計(jì)在我國順利開展，可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，從以下幾方面著手加強(qiáng):

1.加強(qiáng)宣傳力度，使法務(wù)會(huì)計(jì)深人人心。目前，在我國少有人問津法務(wù)會(huì)計(jì)，甚至連許多會(huì)計(jì)理論工作者或?qū)I(yè)人員也對此知之甚少。所以大力宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)、使法務(wù)會(huì)計(jì)深人人心是使其在我國順利開展的關(guān)鍵所在。

2.加強(qiáng)法制建設(shè)，健全完善我國現(xiàn)有的法律法規(guī)體系，盡快完善司法體系，建立統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。建立健全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的法律法規(guī)體系是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的前提，單憑會(huì)計(jì)知識(shí)難以正確處理市場經(jīng)濟(jì)條件下的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而法律對市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范也需要通過會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄。并在此基礎(chǔ)上，建立符合我國國情的統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)一般包括:鑒定證據(jù)的提取標(biāo)準(zhǔn)、對比檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、綜合判斷標(biāo)準(zhǔn)、鑒定結(jié)論出具標(biāo)準(zhǔn)等幾個(gè)方面。

3.加強(qiáng)人員培養(yǎng)，提高從業(yè)人員素質(zhì)。法務(wù)會(huì)計(jì)不再是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員也不再僅僅局限于從事傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的人員，而應(yīng)該是跨學(xué)科的復(fù)合型人才。除上述所應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)外，法務(wù)會(huì)計(jì)人員還需具備以下素質(zhì):高尚的職業(yè)道德，保密、自律是從業(yè)者職業(yè)道德的最高要求;獨(dú)立敬業(yè)的精神，以保證其執(zhí)業(yè)行為及其結(jié)果的客觀性和獨(dú)立公允性，這是從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和加人WT(〕的需要，我們應(yīng)當(dāng)大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才。為此，有人設(shè)計(jì)了”三步走”的方案:第一步，從現(xiàn)在起用10年左右的時(shí)間，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生在本科階段輔修法律第二學(xué)位，尚不具備條件的學(xué)校可以鼓勵(lì)學(xué)生參加法學(xué)自學(xué)考試。同時(shí)，在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃中適當(dāng)增加法學(xué)課程，鼓勵(lì)學(xué)生畢業(yè)后直接攻讀法學(xué)雙學(xué)位。第二步，從本世紀(jì)初到后敘年代，在繼續(xù)上述工作的同時(shí)，在高校會(huì)計(jì)學(xué)碩士方向中設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)研究方向。制定法務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，初步建立法務(wù)會(huì)計(jì)資格考試制度。第三步，從40年代后，我國已具備較強(qiáng)的法務(wù)會(huì)計(jì)師資力量，可以將一些重點(diǎn)院校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)轉(zhuǎn)向法務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)建立法務(wù)會(huì)計(jì)博士學(xué)位，進(jìn)一步完善法務(wù)會(huì)計(jì)資格考試制度。也有人認(rèn)為，由于法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有的廣泛性，所以，單靠高等教育的培養(yǎng)是不夠的，這就要求在職會(huì)計(jì)人員補(bǔ)習(xí)相關(guān)法律知識(shí)，從單一樹人才成長為復(fù)合型人才。并且因?yàn)樵诼殨?huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠很快把所學(xué)知識(shí)消化吸收。

還有人認(rèn)為，由于法務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性和注冊會(huì)計(jì)師的特有專業(yè)勝任能力，有條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)部門。現(xiàn)有的注冊會(huì)計(jì)師可以通過取得律師資格的方式從事法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師以及法務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、工作技巧的培訓(xùn)教育，向其提供有關(guān)方面的資料和服務(wù)，使其跟上社會(huì)發(fā)展步伐，掌握法務(wù)會(huì)計(jì)中的最新技術(shù)和信息。

4.加強(qiáng)理論研究，以理論指導(dǎo)實(shí)踐。在理論研究方面，可以借鑒西方法務(wù)會(huì)計(jì)并結(jié)合我國具體情況。我國會(huì)計(jì)理論界工作者應(yīng)重視并加快有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究工作，建立在開展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作過程中應(yīng)嚴(yán)格遵循的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等完備的規(guī)范體系，使法務(wù)會(huì)計(jì)的開展有規(guī)可循、有章可依。國家有關(guān)部門和組織應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)界或組建專門課題組進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國實(shí)際，建立起與我國國情相適應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系與規(guī)范體系。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)信息是通用商業(yè)語言，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)法律問題會(huì)日漸增多。會(huì)計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)、要不斷創(chuàng)新，大力推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，對于充實(shí)和豐富會(huì)計(jì)理論，對于促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)，對于促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展具有重要意義。應(yīng)該將法務(wù)會(huì)計(jì)作為我國未來會(huì)計(jì)的主要研究方向之一，應(yīng)該成為我國的會(huì)計(jì)研究戰(zhàn)略目標(biāo)之一，只有這樣，我國會(huì)計(jì)研究才能成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的預(yù)言者和指導(dǎo)者。目前，我國對法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究雖然已經(jīng)取得了一定的成果，但從整體上看，尚處于起步階段。應(yīng)該說，大力推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，建立法務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，既有理論意義，也有現(xiàn)實(shí)意義。

5.加強(qiáng)各相關(guān)機(jī)構(gòu)、部門之間的協(xié)調(diào)、協(xié)作，恰當(dāng)處理其關(guān)系。法務(wù)會(huì)計(jì)的開展涉及到諸多機(jī)構(gòu)、部門，如作為需求方的政府、司法機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等，和作為供給方的國家審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。只有這些機(jī)構(gòu)、部門之間通力合作，相互協(xié)調(diào)，才能使法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的開展具有更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。并且，在法務(wù)會(huì)計(jì)的主體中應(yīng)突出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地位，逐步將法務(wù)會(huì)計(jì)行使的權(quán)利歸于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這既符合國際慣例，又符合獨(dú)立性原則。

通過以上幾點(diǎn)，我相信法務(wù)會(huì)計(jì)將有著廣闊的發(fā)展前景并為中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。