營改增后建筑企業(yè)會計核算探討

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【摘要】為使稅務(wù)體制得到進(jìn)一步優(yōu)化完善，以便能夠在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮更大的作用，我國于2012年出臺了營改增政策。自營改增政策出臺以來，對社會各個行業(yè)產(chǎn)生了較大且深遠(yuǎn)的影響，建筑企業(yè)會計核算工作自然也不例外。本文基于此，試圖以建筑企業(yè)會計核算為研究對象，就營改增后建筑企業(yè)會計核算工作如何展開進(jìn)行研究探討，并提出具體的措施以供參考。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)體制；營改增；建筑企業(yè)；會計核算

建筑行業(yè)在整個國民經(jīng)濟(jì)體系中一直處于極其重要的地位，其發(fā)展好壞直接關(guān)乎到國家整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。與此同時，建筑行業(yè)還與人民群眾的生活和生產(chǎn)有著極其密切的聯(lián)系，因為人民群眾一切生活和生產(chǎn)活動的開展都離不開建筑。而建筑行業(yè)的發(fā)展好壞主要取決于建筑企業(yè)，建筑企業(yè)能否健康有序地發(fā)展直接關(guān)乎到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民安居樂業(yè)。建筑企業(yè)會計核算工作開展的好壞是直接決定建筑企業(yè)發(fā)展好壞的關(guān)鍵因素之一，自國家出臺營改增政策以來，對建筑企業(yè)會計核算工作產(chǎn)生了諸多影響，如何積極有效地應(yīng)對這些影響，更好地開展好會計核算工作，對于各個建筑企業(yè)而言可謂至關(guān)重要。

一、營改增對會計核算的影響分析

1.對收入核算方面的影響?；趥鹘y(tǒng)營業(yè)稅制的指導(dǎo)，建筑企業(yè)在進(jìn)行繳稅時基本參考依據(jù)是結(jié)合工程項目的綜合造價以及利潤，而自國家實施營改增政策以后，建筑企業(yè)在繳稅的時候?qū)]有含增值稅的建筑工程造價作為納稅的參考依據(jù)。在這樣一種情況下，建筑企業(yè)極有可能存在難以順利實現(xiàn)增值稅扣除的問題，使得企業(yè)應(yīng)繳稅款總額增加，隨之使得建筑企業(yè)的盈利空間因此而明顯縮小，增大了其收入的提高難度，這對建筑企業(yè)而言是不利于其可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。2.企業(yè)現(xiàn)金流方面影響。通常情況下，建筑企業(yè)現(xiàn)金流的增減與企業(yè)稅負(fù)之間的關(guān)系是負(fù)相關(guān)，企業(yè)繳納營業(yè)稅的多寡以及企業(yè)收入和支出將直接決定了建筑企業(yè)的綜合利潤。在對營業(yè)稅予以上繳的時候，受稅金預(yù)交制度的影響，企業(yè)進(jìn)行建筑工程項目的施工過程中，需要結(jié)合建筑工程施工進(jìn)度來繳稅。一般情況下，該部分稅額是比較高的，通常會超出建筑企業(yè)需要上繳的總金額，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)可以自由支配的現(xiàn)金流因此而大大減少，這對于企業(yè)建筑工程項目后續(xù)的施工建設(shè)產(chǎn)生了很大的影響。而實施營改增政策以后，由于采取的是稅款抵扣制，那么對于建筑企業(yè)而言，雖然短期內(nèi)或許會增加其稅負(fù)，但從長遠(yuǎn)角度來看，營改增有利于使整個社會的稅負(fù)水平得以降低，從而有利于推進(jìn)建筑企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，促使建筑企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部管理控制的進(jìn)一步加強，進(jìn)而使其加快轉(zhuǎn)型升級得以實現(xiàn)。3.成本核算方面的影響。在實施營改增政策以前，建筑企業(yè)進(jìn)行繳稅時一般分為進(jìn)項稅額、實際成本這兩個方面。在稅制改革以后，建筑企業(yè)需要把銷項稅以及進(jìn)項稅相關(guān)發(fā)票抵扣予以結(jié)合來對增值稅加以計算，從而會對兩者相減扣除的數(shù)目產(chǎn)生影響，使其逐漸增大，造成建筑企業(yè)需要繳納的稅款總額也因此而增大，勢必會對建筑企業(yè)成本核算產(chǎn)生影響。同時，大多數(shù)建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑工程施工的過程中，一般存在部分開支難以開具增值稅專用發(fā)票的情況。在這樣一種情況下容易造成建筑企業(yè)在勞務(wù)人員雇傭以及材料購置等方面的成本支出無法實現(xiàn)對進(jìn)項稅額的有效扣除，顯著提高了建筑企業(yè)的工程項目施工建設(shè)成本。

二、建筑企業(yè)會計核算工作的具體應(yīng)對措施

1.優(yōu)化現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式。對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)有政策充分利用起來，通過對征稅方式的合理選擇，優(yōu)化現(xiàn)有的業(yè)務(wù)模式達(dá)到稅負(fù)合理降低的目的。倘若資金相對較為充足，同時談判溝通能力以及采購能力也相對較強，那么建筑企業(yè)在同合作的房地產(chǎn)企業(yè)簽訂相關(guān)合同的時候，選擇甲供工程模式或者清包方式建議選擇簡易計稅方式，相對而言稅負(fù)要低一些。特別是針對甲供工程模式，當(dāng)前的政策在一些方面的界定是比較寬泛的。比如“全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程”中的“部分”，那么建筑企業(yè)就可以將其充分利用起來，對甲供材料的合同內(nèi)容適當(dāng)加以調(diào)整，盡可能承包一些主材料，如此能夠從建筑施工材料銷售企業(yè)那里獲取13%的進(jìn)項發(fā)票。針對那些較難獲取增值稅專用發(fā)票或者是像砂石這些抵扣率比較低的材料需要適當(dāng)減少自行采購，最好是直接發(fā)包出去。針對房地產(chǎn)企業(yè)意圖從建筑企業(yè)處獲取9%進(jìn)項稅額發(fā)票這樣的要求，建議建筑企業(yè)可以通過工程造價的適當(dāng)提高來達(dá)到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的目的。2.選擇合適的供應(yīng)商。在營改增背景下，建議各建筑企業(yè)對目前正在合作的施工材料供應(yīng)商進(jìn)行一個梳理，結(jié)合其納稅身份以及報價等進(jìn)行綜合考量，將那些可以提供增值稅專用發(fā)票的合作供應(yīng)商保留下來。同時，針對納稅身份不同的合作供應(yīng)商需要結(jié)合報價，按照利潤最大化的原則來加以選擇，防止出現(xiàn)稅負(fù)減少但是成本卻提高的情況。還需要注意的一點是，在采購施工材料的過程中往往還會相應(yīng)的產(chǎn)生一些運輸費用，而在建筑工程項目中施工材料的運輸費用也是一筆不小的開支。最佳的方案就是身份是一般納稅人的施工材料供應(yīng)商把這部分開支合并在材料款中，然后開具13%的增值稅專用發(fā)票。倘若施工材料供應(yīng)商的身份是小規(guī)模供應(yīng)商，那么雙方可以約定由單獨的運輸公司來針對運輸費用開具9%的增值稅專用發(fā)票。如此通過這樣的途徑來實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣得以增加。3.健全會計核算工作。營改增以后，建筑企業(yè)會計核算項目會相應(yīng)增多，從而使得核算方式相對較為復(fù)雜，所以建筑企業(yè)應(yīng)加大會計核算制度的健全完善工作，通過對相關(guān)制度的健全完善，確保納稅工作和會計核算工作得以實現(xiàn)并有效銜接。建筑企業(yè)需要制定增值稅會計核算制度，通過應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)，推進(jìn)增值稅核算工作的信息化進(jìn)程，使核算的時效性和準(zhǔn)確性得以提高，防止出現(xiàn)少算、漏算等情況。建筑企業(yè)需要對會計核算工作加強監(jiān)督力度，對相關(guān)人員的工作職責(zé)和權(quán)限予以進(jìn)一步的明確，落實崗位要求，對會計核算制度和程序予以不斷完善，確保會計核算始終走在規(guī)范化的道路上。建筑企業(yè)需要對會計核算數(shù)據(jù)加大支持力度，確保會計核算數(shù)據(jù)的及時性和準(zhǔn)確性。與此同時，考慮到目前會計核算環(huán)節(jié)比較多，而涉及的面又比較廣，建筑企業(yè)還需要對現(xiàn)有的會計核算方法給予適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其更加高效化和合理化。總而言之，營改增是國家深化改革的一項重大舉措，建筑企業(yè)應(yīng)積極采取相關(guān)對策措施來應(yīng)對營改增對會計核算帶來的諸多影響。本文針對營改增所帶來的影響，給建筑企業(yè)從優(yōu)化現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式、選擇合適的供應(yīng)商、健全會計核算工作，這三個方面提出了具體的應(yīng)對措施以供參考，助力建筑企業(yè)不斷提高自身效益，實現(xiàn)健康發(fā)展。

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作者：管海飛 單位：江蘇省蘇中建設(shè)集團(tuán)股份有限公司