煤炭企業管理會計探究

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摘要：主要描述了管理會計與財務會計的區別及管理會計的職能，分析了管理會計在煤炭企業中應用的必要性、應用現狀及存在的問題，并提出了煤炭企業應用管理會計的相關建議，包括探索適合企業自身的管理會計理論體系，進行有效的成本預測，利用財務分析改善企業經營管理，合理進行企業經營、決策，加強管理會計人才隊伍建設。

關鍵詞：管理會計；必要性；應用；煤炭企業

在可持續發展為主導思想的時代，高耗能、高污染型企業急待轉型，同時，企業的法人治理結構也發生了很大的轉變，相對應而言，煤炭企業的管理活動也跟隨這種結構的變化而產生巨大改變，在這種改變的進程中，傳統的會計模式遠遠不能適應當前能源企業的需求。因此，這些企業將管理會計的模式逐漸引用到自身當中，從而達到更好地分析自身優劣勢、更好地應對外部環境、更科學地制定企業戰略決策等一系列目的。會計學的兩大分支包括財務會計與管理會計，二者存在諸多不同之處。

1管理會計與財務會計的區別及其職能

1.1管理會計與財務會計的區別

早期的管理會計是由成本會計演變而來，它與財務會計共同使用成本會計信息，隨著管理控制技術的發展，現代管理會計已經發展成為與財務會計并駕齊驅的獨立科學。企業內部人員（管理者）和外部人員都需要會計信息，但是二者使用信息的目的不同，因此，他們所需的會計信息類型也不盡相同。管理會計是為企業中的管理人員提供會計信息，也就是管理會計是幫助管理者為完成企業目標而對會計信息進行確認、計量、收集、分析、準備、解釋和交流的過程[1]。相反，財務會計是為股東、供應商、銀行和政府監管機構等外部決策者提供信息的會計領域。在選擇會計方法時，管理會計除了考慮改進管理決策所涉及的成本效益問題之外，沒有任何其他限制，而財務會計需要嚴格遵循公認會計準則。在報告的關注時點方面，管理會計屬于未來導向型，既關注企業歷史資料又運用預算指標，而財務會計屬于歷史導向型，更重視歷史的評估。在報告的時間跨度方面，管理會計較靈活，從幾個小時到10～15年不等，而財務會計通常是一年或者一個季度，靈活性不強。

1.2管理會計的職能及作用

管理會計的職能主要有以下幾點：①以過去的資料及現在所取得的信息為基礎，采用科學的方法預計和推測未來事物的發展。②在充分考慮各種可能的前提下，通過一定程序、方法和標準對未來工作的方向、目標、方法、行動等方案作出決定。③管理者通過編制各種計劃和預算來實現其經營管理目標。④有效地將經濟過程中的事前控制和事中控制結合起來，并正確分析計劃執行情況，促使相關部門及時采取措施，以保證企業正常經營活動的順利進行。⑤管理者通過建立責任會計制度，逐級考核責任指標執行情況，從而為實施獎懲制度和改進未來工作提供必要的依據[2]。管理會計有解析過去、控制現在、籌劃未來等作用。

2管理會計在煤炭企業中應用的必要性

2016年的煤炭價格經歷了“回升—瘋長—降溫”3個階段，在價格推動下，煤炭企業的盈利能力大幅提升，但隨著能源和煤炭兩大規劃的，煤炭行業的現狀和前景卻并沒有那么美好，再加之近年來日漸激烈的市場競爭和日益嚴峻的環境問題，煤炭行業將越來越面臨嚴峻的挑戰。從《煤炭工業發展“十三五”規劃》來看，要打贏煤炭去產能攻堅戰，必須從嚴格控制新增產能、加快淘汰落后產能、發展先進產能三個方面著手。我國大部分的煤炭企業在發展過程中通常忽略了完善管理制度這一重要環節，反而過分強調和突出效益的增長。只是財務會計一些簡單的指標對企業數據進行分析，會計在整個企業中只是“死記賬，記死賬”，沒有上升到管理的層次，未進行整體性規劃和對未來發展的合理預測。煤炭型企業的發展受市場因素和行業特點的限制，在對煤炭產品進行定價時選擇空間小、控制弱，所以必須依照管理會計在產品種類選擇、產品定價等方面的問題上制定一套合理高效的解決辦法。另一方面，煤礦資源采集是企業運營中的一個重要環節，但是采礦過程中的成本計算和分析是相當復雜的，而管理會計需要結合財務信息及數據，然后通過建模并展開分析論述進而得出結果，管理會計的這一過程能很好地幫助企業克服計算難的問題[3]。總體來說，煤炭企業要想對市場中可能存在的風險進行良好控制，就必須加強管理會計的運用，由此可知管理會計在煤炭企業中的地位是相當重要并且不可替代的。總體來看，雖然有一些企業意識到了管理會計在其發展進程中的重要性，卻沒有靈活運用，大部分企業都無法運用管理會計來幫助企業制定出最優發展方案。

3管理會計在煤炭企業應用的現狀

上世紀七十年代末，西方管理會計理論傳入我國，管理會計得到了較為廣泛的應用，少數煤炭企業也有了管理會計的運用經驗，如全面性、戰略性管理逐步取代了項目、部門等小范圍管理，對成本和價值的管理也已逐漸代替數量和定額管理，對于傳統管理會計中的全面預算、責任會計、變動成本法等具體方法也在煤炭企業的會計工作中得到了運用。雖然取得一些成效，但總體來說管理會計并沒有得到很好的發展，據調查表明，管理會計只得到一小部分煤炭大型企業的青睞，而且僅體現在各項指標的確定上，整體的理論體系并不完整，理論和實際的結合也不令人滿意[3]。絕大多數煤炭企業基本都沒有運用管理會計的意識，對于科學的理論和方法信任度不高，由于引進專業人才或者對已有員工進行培訓，將會加大企業成本的投入且無法保證獲得更高收益，這些企業將管理會計拒之門外。

4煤炭企業管理會計應用存在的問題

4.1管理會計理論沒有得到廣泛的普及

在我國，現階段管理會計方面的研究還停留在對國外研究理論的翻譯和介紹上，相關概念還存在諸多不明確之處，沒有有效結合我國國內企業的實際情況進行研究和探索，導致我國煤炭行業對管理會計理論知識還沒有普及，其應用更是處于初級和摸索階段。大部分企業缺乏管理會計專業人員，企業也未形成完善的體系，最終導致煤炭企業在理論和實踐中未能發揮管理會計應有的功能和作用。

4.2企業管理層的價值觀念不完整

煤炭能源一直是我國能源行業的核心，過度開采使環境承受了巨大的壓力，大多數企業只看重眼前利益去追求產量最大化、利潤最大化，因而忽略了企業的可持續發展，對整個行業的未來發展方向沒有清楚明確的認識。在這些問題出現之后并沒有及時調整企業的內部管理和結構，更沒有優化企業的管理理念及相關開采技術，最終導致管理制度不健全，我國的煤炭產業一直處于滿負荷運行狀態。在此種狀態下，財務部門失去了原本的作用和職能，逐漸成為企業的附屬品。

4.3企業管理會計方面人才欠缺

由于企業管理層對管理會計的認識不足，導致企業高層忽視了管理會計對于企業發展的重要性，也就造成了有關人員對從事管理會計工作的積極性不高、興趣不強等一系列負面影響。另一方面，許多會計管理人員專業知識不扎實，創新意識匱乏，對企業的經營管理之道更是知之甚少，導致能為企業經營決策提供有力服務的人才極度缺乏，管理會計在企業中的地位也越發凸顯不出來。

4.4企業缺乏有效的監督和管理制度

大部分企業在進行資源整合之后，其發展過程將面臨更加嚴峻的考驗。新生的整合企業大部分由零散的小煤礦組成，部分整合企業對原系統未進行充分的利用和優化，各股東之間的利益存在相互損害，急于在原產量基礎上進行提高，這些情況致使新生資源整合型企業的長遠發展產生較高風險，企業的會計監督管理職能并不能得以發揮，更缺乏有效的監督和管理制度，從而出現了監督不力等問題。

5煤炭企業應用管理會計的相關建議

5.1探索適合企業自身的管理會計理論體系

針對我國當前管理會計體系尚不完備這一現狀，煤炭行業摸索出一套適合自身特點的會計理論體系尤為重要。首先，要脫離“單軌制”的會計體系，打破單一的傳統財務會計模式，在財務會計的基礎上將管理會計納入企業重心，參與企業發展，使二者各盡其職、相互補充，加強管理會計在企業的重要地位[4]。其次，要充分考慮到煤炭行業這一特殊能源產業的性質，將高耗能、高污染的弊端通過技術等方面的革新盡可能突破，注重企業內部管理構架的建設，以達到企業可持續發展的理念。最后，逐步充實以“員工”和“行為”為核心的會計責任制度，有計劃、有組織地進行分析和論證，形成一套符合自身條件和發展方向的管理會計理論體系。

5.2進行有效的成本預

測企業的目標是利潤最大化，要想實現更大的利潤，必須合理控制企業的成本。要想準確找出每個項目的盈利、虧損原因，或者每道工序的成本、利潤情況，就必須根據企業的實際業務情況來運用管理會計進行分析。成本預測屬于管理會計的重要環節，通常采用定量分析法和定性分析法，在企業編制成本預算之前確定目標成本、預測成本水平以及變動趨勢[5]。對于煤炭企業來說，采煤環節至關重要，而且采煤設備和相關技術都非常關鍵，因此企業應采用近期預測（月、季、年）的方式對企業成本近期影響作出判斷。成本預測的主要步驟如下。1）企業要根據近期內的經營目標，規劃目標成本。2）根據企業歷史財務資料推算和預測成本，按上一年或者近三年的產品成本資料進行預算。3）制定合理的降低成本的方案，對不同方案進行進一步討論、對比和分析。4）會計要站在公司的立場了解公司重要業務事項的進展情況，做到事前、事中、事后的全程監控，對于預測偏差較大的情況，及時查找原因，向有關領導匯報并共同找出應對措施。

5.3利用財務分析，改善企業經營管理

社會經濟的迅速發展，導致經濟環境異常復雜，企業應進行內部調控和管理來適應未來經濟環境，企業負債的經營規模應該控制在合理的范圍之內，針對此問題，財務會計應該上升為管理會計來發揮會計的管理職能，不斷優化其執行方式，更加熟練地掌握多變環境下的應變規律和能力，準確充分地對企業現狀進行審查、考核以及合理規劃，從根本上解決煤炭企業在應對社會經濟環境時帶來的威脅。

5.4合理進行企業經營決策

企業要想適應市場的需要，就要做好各種經營決策，包括品種決策、生產方向決策、產品價格決策等。煤炭企業是特殊的行業，其產品價格受市場因素的制約，可以調整的范圍較小。按照科學發展的要求，以建設資源綜合利用企業為目標，調整產業結構和延伸產業鏈條，發展循環、可持續發展經濟成為企業的首要任務。在實際工作中，管理會計應運用到企業運作的各個環節，才能適應經濟管理的需要，使企業保持旺盛的活力和生命力。

5.5加強管理會計人才隊伍建設

針對會計人員從事管理會計工作的積極性不高、興趣不強等一系列問題，企業應該重視管理會計在其發展道路上的重要作用，改變會計單一化的傳統思維模式，設置專門的管理會計崗位，引進先進的管理知識和專業人才來對自身進行培訓和強化指導。另一方面，會計管理人員專業知識不扎實、創新意識匱乏等問題也應該得到重視。對加強培養會計人才隊伍這一目標，各煤炭企業可以聯合起來，共同借鑒國內外其他行業的成功經驗，探討各自在改革過程中的問題，將煤炭系統的管理會計隊伍組織起來，以最高的效率、最低的成本、最快的時間來培養一支能為企業管理和發展做出貢獻的財務團隊。另外，還要建立社會約束機制，以行政手段來促進企業領導對管理會計的應用，推動管理會計的發展。

6結語

隨著我國社會主義市場經濟改革的不斷深化和現代管理制度的確定，管理會計必將占據越來越高的地位，并在企業中發揮越來越重要的作用。煤炭產業作為能源的支柱產業，應當緊跟其他產業的發展步伐，積極應用管理會計所發揮出的巨大優勢，促進煤炭企業的可持續健康發展，為我國社會經濟的發展做出巨大貢獻。

作者:郭紅 陳子琦 單位:黑龍江科技大學

參考文獻：

[1]HorngrenCT，SundemGL，StrattonWO，etal.管理會計教程[M].潘飛，譯.北京：機械工業出版社，2012.

[2]孫茂竹，文光偉，楊萬貴.管理會計學（第六版）[M].北京：中國人民大學出版社，2013.

[3]佚名.管理會計提高煤炭企業核心競爭力——訪大同煤礦集團財務有限責任公司董事長、漳澤電力財務總監王團維[J].中國總會計師，2014，21（4）：19-20

[4]劉改林.淺議煤礦會計管理工作中存在的問題及解決措施[J].財經界，2014，14（1）：196.

[5]吳炳年，鄭倫卉.成本會計學[M].上海：立信會計出版社，2008.