煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)范文

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篇1

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；風(fēng)險(xiǎn)管理；現(xiàn)狀；風(fēng)險(xiǎn)控制；對(duì)策研究

一、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)模式的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)管理是指在意外損害發(fā)生后，能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定、經(jīng)營(yíng)上正常的有效利用方法；是對(duì)威脅項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一切因素予以確認(rèn)、評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)控制的方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論認(rèn)為任何項(xiàng)目都具有風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是決定項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵，施工風(fēng)險(xiǎn)管理就是人們對(duì)施工中潛在的意外損失進(jìn)行辨識(shí)，評(píng)估，即在主觀上盡可能有備無(wú)患或在無(wú)法避免時(shí)亦能尋求切實(shí)可行的補(bǔ)償措施，并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)措施，從而減少風(fēng)險(xiǎn)損失或進(jìn)而使風(fēng)險(xiǎn)為己所用。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)模式由四個(gè)部分組成，即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制。

第一，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理中的首要步驟，通過(guò)一定的方式，系統(tǒng)而全面地識(shí)別出影響建設(shè)工程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件并加以適當(dāng)歸類。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法簡(jiǎn)單介紹如下：專家調(diào)查法、財(cái)務(wù)報(bào)表法、流程圖法、初始清單法、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)法、風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查法。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，關(guān)鍵在于如何去利用、控制、管理。要想進(jìn)行管理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析是必不可缺的工作。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，找出所有可能的選擇方案，并分析任一決策所可能產(chǎn)生的各種結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生可能性和損失后果進(jìn)行定量化的分析，確定各種風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率及其對(duì)工程目標(biāo)影響的嚴(yán)重程度或損失嚴(yán)重程度。

第三，風(fēng)險(xiǎn)分析。為了解風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確情況和確切的根源，尤其是I級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，必需進(jìn)行深刻的分析。風(fēng)險(xiǎn)分析是指應(yīng)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，用定性、定量或兩者相結(jié)合的方式處理不確定性的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理者應(yīng)辨證地看待風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果。

第四，風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是指在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上采取各種措施，以減少風(fēng)險(xiǎn)、避免事故發(fā)生的措施，對(duì)于工程項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制目的，就是最大限度減少風(fēng)險(xiǎn)、避免事故發(fā)生，最終減少或避免財(cái)產(chǎn)損失和人員傷亡。提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理，或者說(shuō)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的回應(yīng)或分配。

二、我國(guó)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）煤炭工程項(xiàng)目的特征

煤礦是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)高危險(xiǎn)的行業(yè)，屬采掘業(yè)，以天然資源為勞動(dòng)對(duì)象。煤炭工程項(xiàng)目與其他工程項(xiàng)目相比，有如下基本特征：

1、煤炭工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、投資額大。一般的煤礦建設(shè)要幾年甚至十幾年的時(shí)間，投資額巨大，要求加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的管理，提高投資效益。

2、煤炭工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)或事件的發(fā)生及其后果都具有不確定性。表現(xiàn)在：風(fēng)險(xiǎn)事件是否發(fā)生、何時(shí)發(fā)生，以及發(fā)生后造成的后果怎樣都是不確定的。礦山地質(zhì)條件復(fù)雜，生產(chǎn)過(guò)程中不可預(yù)見(jiàn)因素多。地下賦存的巖層和煤層是復(fù)雜的，因此隨著采掘工作面向兩翼、向深部移動(dòng)發(fā)展，必然帶來(lái)一系列的復(fù)雜情況，諸如巖層、煤層、頂?shù)装濉⑺⒒稹⒂泻怏w、煤塵、地壓和地溫的變化，對(duì)正常生產(chǎn)影響較大。但人們可以根據(jù)歷史的記錄和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其發(fā)生的可能性和后果進(jìn)行分析預(yù)測(cè)。

3、煤炭生產(chǎn)一般在地下進(jìn)行作業(yè)，工作地點(diǎn)狹窄，準(zhǔn)備與生產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行，且煤炭企業(yè)的生產(chǎn)是大量重物的轉(zhuǎn)移，運(yùn)輸起來(lái)比較復(fù)雜，生產(chǎn)所需的資源消耗很大。

4、煤炭生產(chǎn)過(guò)程中主要物資材料的消耗不構(gòu)成產(chǎn)品。煤炭生產(chǎn)過(guò)程中消耗的主要材料如木材、水泥、鋼材等，只是一種耗費(fèi)，不構(gòu)成產(chǎn)品（煤炭）的實(shí)體，需要在生產(chǎn)過(guò)程中嚴(yán)格控制成本管理。

（二）煤炭工程項(xiàng)目存在的問(wèn)題

1、煤炭工程項(xiàng)目不可預(yù)見(jiàn)因素多。煤炭項(xiàng)目工程由于工程規(guī)模大、施工周期長(zhǎng)、施工難度大、技術(shù)更新快、參與人員多以及受環(huán)境影響等因素，在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中必然存在許多不可預(yù)見(jiàn)的情況。如項(xiàng)目在建過(guò)程中施工圖紙修改頻繁、周邊環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、氣候因素等，都對(duì)項(xiàng)目能否按計(jì)劃施工帶來(lái)影響。

煤炭工程項(xiàng)目具有的復(fù)雜多變、安全環(huán)保問(wèn)題突出和可預(yù)測(cè)難度較大的這些特點(diǎn)，使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。煤炭項(xiàng)目從籌建到竣工開(kāi)采使用普遍具有涉及面廣、項(xiàng)目規(guī)模大、周期長(zhǎng)、資金占用多、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)。一項(xiàng)煤炭工程在投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)實(shí)施及移交運(yùn)行各個(gè)階段均可能遭受風(fēng)險(xiǎn)。

由于煤炭屬不可再生性資源，煤炭資源所有權(quán)屬國(guó)家。國(guó)家除對(duì)煤炭資源有嚴(yán)格的立法外，全面推行礦產(chǎn)資源有償使用制度、設(shè)立中央地質(zhì)勘查基金、對(duì)礦產(chǎn)資源稅進(jìn)行調(diào)整、建立環(huán)境恢復(fù)保證金制度，并實(shí)施資源勘探和開(kāi)采許可證制度，管理體系較為嚴(yán)格。因此煤炭項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)家政策密切相關(guān)。

2、煤炭企業(yè)施工中的安全風(fēng)險(xiǎn)。工程風(fēng)險(xiǎn)與工程項(xiàng)目的投資施工和使用是相伴而生的。生產(chǎn)量越大，工藝越復(fù)雜，施工風(fēng)險(xiǎn)就越多。煤礦生產(chǎn)從投產(chǎn)到枯竭需要幾十年，工程可能涉及建井、開(kāi)拓、回采、通防、機(jī)電等多個(gè)工種以及不同專業(yè)的接口銜接，因而工程施工過(guò)程出現(xiàn)操作失誤、工程缺陷、人員傷亡、設(shè)備材料壞損等情況是比較普遍的。

安全是煤炭企業(yè)的生命線。在煤炭項(xiàng)目建設(shè)與開(kāi)發(fā)過(guò)程中，受地質(zhì)狀況及其他自然現(xiàn)象的影響，存在著發(fā)生水、火、瓦斯、頂板、煤塵和沖擊地壓等多種自然災(zāi)害和違規(guī)作業(yè)的可能性，并由此形成安全風(fēng)險(xiǎn)。

瓦斯?jié)舛冗_(dá)到5%-15%時(shí)就會(huì)引起瓦斯爆炸，因此采掘空間內(nèi)瓦斯?jié)舛炔辉试S超限（很多煤礦規(guī)定不超過(guò)1%）。引起瓦斯爆炸的原因很多，其中瓦斯突出是一個(gè)重要原因。瓦斯突出是指井下采掘過(guò)程中，由于地質(zhì)條件等原因，煤層所含瓦斯氣體在瞬間涌出，甚至可以在1分鐘內(nèi)涌出上萬(wàn)噸煤或巖石，上百萬(wàn)立方米瓦斯，高濃度的瓦斯氣體遇上高溫?zé)嵩磿r(shí)，就會(huì)形成瓦斯爆炸。

只要是在井巷掘進(jìn)及工作面回采過(guò)程中，接近或溝通含水層、含水?dāng)嗔褞А⒌乇硭w、溶洞、被淹巷道、陷落柱而突然產(chǎn)生的突水事故稱礦井突水。

沖擊地壓是指受采煤活動(dòng)的影響，礦井及周邊地殼發(fā)生變化、移動(dòng)的現(xiàn)象。造成煤礦沖擊地壓的種類主要有頂板斷裂沖擊地壓、斷層沖擊地壓、煤體沖擊地壓等。礦工不按安全操作規(guī)程違規(guī)作業(yè)也容易造成煤礦事故的發(fā)生。

3、管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。煤炭企業(yè)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的管理體系，具有規(guī)范性、程序性、技術(shù)性和連續(xù)性的特質(zhì)。煤炭企業(yè)部分干部職工的思想觀念還不夠更新。由于受傳統(tǒng)體制的長(zhǎng)期影響，煤炭企業(yè)內(nèi)的一些干部職工想問(wèn)題、干工作仍然習(xí)慣于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理模式，缺乏市場(chǎng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、進(jìn)取意識(shí)和發(fā)展意識(shí)。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略缺乏創(chuàng)新性。我國(guó)的煤炭企業(yè)由于長(zhǎng)期處于國(guó)家的集中管理和控制，煤炭企業(yè)習(xí)慣于沿用傳統(tǒng)的發(fā)展模式，在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)程中缺乏目的性和靈活性，致使創(chuàng)新意識(shí)弱化，操作性、實(shí)用性、針對(duì)性不強(qiáng)，戰(zhàn)略策略不能很好的把國(guó)家政策法規(guī)與企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展現(xiàn)狀有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

煤炭企業(yè)的信息化管理技術(shù)落后。長(zhǎng)期以來(lái)，煤炭企業(yè)一直實(shí)行粗放的管理模式，雖然近幾年來(lái)對(duì)信息化的重視有所提高，但因?yàn)槎喾N因素的影響，煤炭企業(yè)還沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化運(yùn)作，產(chǎn)品基本上仍按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式銷售，因而煤炭企業(yè)基本上沒(méi)有太大的生存危機(jī)意識(shí)。

4、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)是指在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中，由于外部環(huán)境的變化或經(jīng)營(yíng)者的行為疏忽，直接影響到項(xiàng)目的獲利能力。經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營(yíng)管理者的素質(zhì)、管理人員平均受教育程度、設(shè)備更新水平、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、產(chǎn)品集中程度等等。

（1）人力資源是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要而稀缺的資源，人既是管理的主體，又是管理的客體，員工的能力、工作意識(shí)和人力資源的開(kāi)發(fā)與管理直接影響項(xiàng)目管理水平。

（2）煤炭公司產(chǎn)品的主要消費(fèi)群體以電廠為主，主要客戶銷售所占比例較高，隨著市場(chǎng)的變化，重要客戶的流失或需求變動(dòng)將對(duì)未來(lái)銷售產(chǎn)生較大影響，形成對(duì)主要客戶依賴的風(fēng)險(xiǎn)。受價(jià)格利益的趨動(dòng)，部分煤炭企業(yè)急功近利，盲目提升產(chǎn)量。同時(shí)隨著新能源的開(kāi)發(fā)，煤炭的需求增長(zhǎng)幅度將逐步減緩，是今后煤炭企業(yè)發(fā)展必須重視的一個(gè)的問(wèn)題。

（3）煤炭工程項(xiàng)目收入來(lái)源于煤炭銷售收入，若煤炭市場(chǎng)發(fā)生重大波動(dòng)，或由于替代能源研發(fā)導(dǎo)致煤炭市場(chǎng)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化或產(chǎn)品升級(jí)，將直接影響項(xiàng)目收益狀況。煤炭售價(jià)主要受煤質(zhì)、市場(chǎng)供求、外部運(yùn)輸條件和服務(wù)態(tài)度影響。煤質(zhì)不穩(wěn)定，市場(chǎng)供過(guò)于求、運(yùn)力不足、服務(wù)不到位都可能導(dǎo)致售價(jià)下降。

（4）煤炭工程項(xiàng)目機(jī)械化程度較高，機(jī)電設(shè)備門(mén)類繁多，設(shè)備維護(hù)、更新對(duì)煤炭安全開(kāi)采有著重要影響。

三、煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

第一，避免產(chǎn)量風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目的前期策劃階段，首先成立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理小組，聘請(qǐng)有資質(zhì)的地質(zhì)勘察隊(duì)對(duì)煤層的走向、傾角、厚度、層數(shù)以及煤田范圍內(nèi)水文地質(zhì)情況進(jìn)行詳查，探明煤的地質(zhì)儲(chǔ)量，并精確計(jì)算其可采儲(chǔ)量，以避免資源儲(chǔ)量不足風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目的可行性研究階段聘請(qǐng)有資質(zhì)的設(shè)計(jì)、咨詢單位設(shè)計(jì)幾個(gè)可行的煤田開(kāi)拓和工藝布置方案，進(jìn)行多方面的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，優(yōu)選出最優(yōu)方案，并結(jié)合煤田可采儲(chǔ)量、外部運(yùn)輸條件和市場(chǎng)供求情況確定礦井的設(shè)計(jì)年產(chǎn)量，以避免產(chǎn)量風(fēng)險(xiǎn)。

第二，防微杜漸，預(yù)防工程安全風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目的投產(chǎn)運(yùn)行階段，首先，保證環(huán)保、安全設(shè)施的正常運(yùn)行，派專人負(fù)責(zé)維修管理環(huán)保、安全設(shè)備。定期檢測(cè)排放的廢水、廢氣、廢渣和噪音，發(fā)現(xiàn)超標(biāo)，及時(shí)治理，切實(shí)保證達(dá)到國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)符合環(huán)境總量控制要求。盡可能對(duì)廢水、廢氣、廢渣進(jìn)行綜合利用，對(duì)地表塌陷區(qū)進(jìn)行綜合治理，注重場(chǎng)區(qū)周?chē)木G化，預(yù)防環(huán)保、安全事故的發(fā)生。其次，加強(qiáng)井下瓦斯?jié)舛鹊臋z測(cè)，當(dāng)?shù)V井或采掘工作面瓦斯涌出量較大，采用通風(fēng)方法解決瓦斯問(wèn)題不合理、絕對(duì)瓦斯涌出量達(dá)到現(xiàn)行《煤礦安全規(guī)程》的有關(guān)規(guī)定和開(kāi)采有煤或瓦斯突出危險(xiǎn)煤層時(shí)，必須建立地面永久抽放瓦斯系統(tǒng)或井下臨時(shí)抽放瓦斯系統(tǒng)。再次，加強(qiáng)科研，對(duì)常見(jiàn)的礦難事故機(jī)理進(jìn)行研究，找出針對(duì)性強(qiáng)、成本低的防范措施，并及時(shí)應(yīng)用于實(shí)踐。最后，加強(qiáng)安全培訓(xùn)，礦工每次下井前，要溫習(xí)安全操作規(guī)程，強(qiáng)化安全意識(shí)。此外，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)職工意外傷害保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

有位先哲曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“福兮禍所倚”。這句話辯證地揭示出“福與禍”，或“機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)”兩者之間的關(guān)系。在煤炭工程項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)也是無(wú)處不在的，它們可能給施工項(xiàng)目帶來(lái)時(shí)間，資源和金錢(qián)方面的潛在損失，在當(dāng)前我國(guó)施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)制度滯后的情況下，本文提出的施工企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，對(duì)施工項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類識(shí)別和分析控制，無(wú)疑對(duì)施工項(xiàng)目合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，提高效益是有益的，這也有利于

增強(qiáng)項(xiàng)目的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)試論

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過(guò)對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來(lái)確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。

隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量；也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。

2.分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單

位的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)的效率。

3.擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)，來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來(lái)證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的，通過(guò)與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來(lái)的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過(guò)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

4.審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等，構(gòu)建了中國(guó)執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。

5.審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計(jì)人員的培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國(guó)審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象，其基本方法 包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、控制測(cè)試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額細(xì)節(jié)測(cè)試等。對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核；對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試，使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績(jī)效性。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用

1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過(guò)后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

2.促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。這些目標(biāo)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)。可見(jiàn)，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

3.促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和各個(gè)部門(mén)了解具體情況，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。

（三）煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用

根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營(yíng)銷領(lǐng)域開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)。“十二五”時(shí)期國(guó)家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場(chǎng)改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過(guò)不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，管理層的誠(chéng)信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過(guò)程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。

四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

篇3

    一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生

    風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系,主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下,審計(jì)人員首先通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來(lái)確定其可信賴程度,而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。

    隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下,如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審,就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。

    二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)

篇4

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；法律風(fēng)險(xiǎn)；控制體系；建立研究

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，管理者因操作管理不符合某種法律規(guī)范，管控與預(yù)測(cè)能力缺乏，致使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果在預(yù)先期待的結(jié)果之外，事與愿違，企業(yè)相應(yīng)會(huì)承擔(dān)一定的法律責(zé)任，當(dāng)然這也伴隨一定的企業(yè)損失，于是法律風(fēng)險(xiǎn)便產(chǎn)生了。由于煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性和突發(fā)性，一旦企業(yè)不重視法律風(fēng)險(xiǎn)，意識(shí)不到其巨大危害，法律風(fēng)險(xiǎn)將有變?yōu)榉晌C(jī)的可能，法律危機(jī)將使企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，故建立法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系勢(shì)在必行。

1.煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)概述

所謂煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中其行為和法律規(guī)定不符，且缺乏管理控制和預(yù)測(cè)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)事前預(yù)測(cè)的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離實(shí)際結(jié)果，最終導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和面臨經(jīng)濟(jì)損失。但法律風(fēng)險(xiǎn)也有很多不確定因素，大部分企業(yè)都不能認(rèn)識(shí)法律風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響危害，進(jìn)而放任煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)無(wú)限制的發(fā)展，從風(fēng)險(xiǎn)逐漸過(guò)渡到危機(jī)，一旦轉(zhuǎn)換為法律危機(jī)，企業(yè)很難掌控其發(fā)展情況，嚴(yán)重破壞企業(yè)發(fā)展，甚至還會(huì)帶來(lái)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。所以健全煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)控制能保證企業(yè)避免損失，另一方面能保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)推動(dòng)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、依法決策和維護(hù)自身權(quán)益有著重要的促進(jìn)作用。而企業(yè)建立法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系也成為經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)不可缺少的措施，有利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

2.影響煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的制約性因素

影響煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的制約性因素有很多，如企業(yè)決策不當(dāng)，違規(guī)運(yùn)營(yíng)與生產(chǎn)，法律意識(shí)淡薄、民事訴訟違約較多，維權(quán)意識(shí)弱、法人治理結(jié)構(gòu)缺乏健全性，法律管理體系不健全等等。但歸納起來(lái)主要有三種，即管理目標(biāo)模糊，管理職能欠缺，管理方式不科學(xué)。首先是煤炭企業(yè)法律管理目標(biāo)松散，沒(méi)有建立可持續(xù)發(fā)展的管理理念，將短期經(jīng)濟(jì)效益的追求作為企業(yè)發(fā)展與管理的終極目標(biāo)，這種急功近利的心態(tài)，使企業(yè)在面臨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻壓力與挑戰(zhàn)時(shí)，片面追求企業(yè)銷售成績(jī)的提高，打破了企業(yè)銷售額與風(fēng)險(xiǎn)體系的平衡狀態(tài)，致使法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)受到了制約。其次，煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理職能缺乏，致使企業(yè)員工存在極大的懶散與惰性，工作效果嚴(yán)重滯后。煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與企業(yè)管理效率低下，管理職能不健全，管理行為不力有著直接的關(guān)系。由于自身法律意識(shí)和法律責(zé)任淡薄，管理職能的構(gòu)建不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)明確化、任務(wù)具體化，一些領(lǐng)域甚至出現(xiàn)了管理空白的狀況，這給煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生埋下了隱患，影響著企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定與健康發(fā)展。最后，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方法不當(dāng)，不能基于企業(yè)實(shí)情建立科學(xué)、完善的企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，管理方法的不科學(xué)與管理手段的陳舊，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)質(zhì)性效率低下，于是一系列煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)便浮現(xiàn)出來(lái)。

3.建立煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系的可行性策略

(1)增強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識(shí)

增強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識(shí)是建立法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系的基礎(chǔ)與前提，要做到這一點(diǎn)，企業(yè)主要應(yīng)從兩方面著手：一是樹(shù)立煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范與控制觀念，企業(yè)要做到事先有效預(yù)防、過(guò)程中加強(qiáng)控制，事后要科學(xué)補(bǔ)救。將法律防范與控制理念貫徹與企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的方方面面，上至領(lǐng)導(dǎo)下至員工，都要正確認(rèn)識(shí)市場(chǎng)的復(fù)雜性和煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的不確定、不穩(wěn)定性與突發(fā)性，一旦出現(xiàn)法律訴訟案件，全企業(yè)應(yīng)齊心協(xié)力積極應(yīng)對(duì)。二是提高法律風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制意識(shí)，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)往往只注重追求企業(yè)經(jīng)營(yíng)的速度與效益，忽視了風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀實(shí)在性，致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與管理者應(yīng)在進(jìn)行重大決策時(shí)，一定要廣泛吸納各方人士的意見(jiàn)，特別是專業(yè)法律人員，避免隨意、盲目決策帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)要經(jīng)常開(kāi)展對(duì)員工的法律風(fēng)險(xiǎn)控制培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)企業(yè)所用人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

(2)建立和健全法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任體系

建立健全法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任體系是推動(dòng)法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系有效建立的重要手段，能有效提高法律控制的高效性。當(dāng)前，我國(guó)煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全很大程度上是由法律風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任體系的缺失造成，因此，建立健全法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任體系不可或缺。法律管理責(zé)任體系的欠缺與不完善主要體現(xiàn)在管理職責(zé)模糊，不具體，管理協(xié)調(diào)統(tǒng)一性不強(qiáng)。建立健全法律風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任體系主要應(yīng)堅(jiān)持“管理協(xié)調(diào)化、職責(zé)明晰化、方式靈活化”的原則，并且注重從三方面著手：一是進(jìn)行分層管理。將煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)分為決策層、管理層與實(shí)施層，每一層都要恪守職責(zé)，嚴(yán)守法律規(guī)范，收集有效法律風(fēng)險(xiǎn)信息，盡可能杜絕法律風(fēng)險(xiǎn)。二是進(jìn)行分類管理，就是將不同種類的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)歸類，并下分到企業(yè)不同的部分與崗位，加強(qiáng)各部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的配合力度，弱化風(fēng)險(xiǎn)。

(3)推動(dòng)法律風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立

大多數(shù)企業(yè)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素不夠了解，對(duì)其發(fā)生的征兆也不夠清楚，這就導(dǎo)致其對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與預(yù)警不夠全面客觀，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的片面認(rèn)識(shí)也一定程度上影響著企業(yè)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)源的識(shí)別與判定。因此，有必要推動(dòng)法律風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立與完善。首先，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與了解，明確法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主體與審核主體，加強(qiáng)預(yù)警意識(shí)，既能有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源，又能為解決風(fēng)險(xiǎn)提供可行性方案與措施。其次，企業(yè)各生產(chǎn)部門(mén)都應(yīng)對(duì)該部門(mén)和自身崗位所涉及到的法律風(fēng)險(xiǎn)有一定的認(rèn)識(shí)，常懷預(yù)警之心，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力，在有條件的企業(yè)，還可以督促每一個(gè)部門(mén)建立法律風(fēng)險(xiǎn)控制網(wǎng)絡(luò)，全面檢測(cè)煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)。

(4)注重法律風(fēng)險(xiǎn)管理流程的創(chuàng)新

注重法律風(fēng)險(xiǎn)管理流程的創(chuàng)新，是推動(dòng)煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立的又一重要措施。創(chuàng)新法律風(fēng)險(xiǎn)管理流程主要可以從以下幾個(gè)方面踐行：一是企業(yè)各部門(mén)法律風(fēng)險(xiǎn)管理信息進(jìn)行收集與積累。包括企業(yè)各部門(mén)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的各類潛在性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要嚴(yán)格要求各部門(mén)遵循科學(xué)、有效的搜集方法，確保收集風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的可靠與實(shí)效性。二是做好對(duì)煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工作。在企業(yè)不同的責(zé)任階層與管理階層，都要嚴(yán)守法律法規(guī)和企業(yè)管理流程規(guī)范，對(duì)相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、描述與分類，考慮到風(fēng)險(xiǎn)所引起的法律后果，對(duì)識(shí)別的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。三是采取積極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)要適當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以應(yīng)對(duì)的范圍內(nèi)，根據(jù)評(píng)估和控制結(jié)果采取科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)解決措施。再者，基于風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的改變，要不斷完善與改進(jìn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，做到監(jiān)督與完善并舉，提高風(fēng)險(xiǎn)解決效率。

(5)構(gòu)建煤炭企業(yè)法律文化提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

首先企業(yè)應(yīng)樹(shù)立法律風(fēng)險(xiǎn)控制理念，提前做好預(yù)防和事后補(bǔ)救工作。所謂事先預(yù)防提前給企業(yè)注射免疫疫苗，使企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)以及下屬員工都具備防范法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)也要在過(guò)程中做好控制，這也是企業(yè)實(shí)施法律風(fēng)險(xiǎn)控制的重中之重，可以說(shuō)企業(yè)所有部門(mén)和崗位在運(yùn)行過(guò)程中都能做到有效控制法律風(fēng)險(xiǎn)。而控制法律風(fēng)險(xiǎn)的目的在于將威脅企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展的因素扼殺到搖籃里。但不可否認(rèn)市場(chǎng)有一定的風(fēng)險(xiǎn)性和復(fù)雜性，并不能完全避免法律風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，所以事后補(bǔ)救成為企業(yè)面法律風(fēng)險(xiǎn)的最后一層堡壘。一旦企業(yè)面臨法律訴訟，其內(nèi)部法律人員就應(yīng)根據(jù)案件實(shí)際情況制定可行性應(yīng)對(duì)措施，減少訴訟風(fēng)險(xiǎn)損失，總的來(lái)說(shuō)，煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)事先控制是基礎(chǔ)，過(guò)程控制是關(guān)鍵，而事后補(bǔ)救十分重要。其次增強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)；當(dāng)前多數(shù)企業(yè)高層都過(guò)于重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，甚至沒(méi)有法律風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，也忽略了風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，從而導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有達(dá)到預(yù)期設(shè)計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。因此企業(yè)高層在針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理組做出重大決策時(shí)應(yīng)實(shí)行民主決策，增加透明度，積極聽(tīng)取煤炭企業(yè)法律工作人員建議，避免因盲目決策而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。此外崗位不同，誘發(fā)其發(fā)生法律風(fēng)險(xiǎn)的因素也自然不同，企業(yè)有必要定期組織員工接受法律風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況制定法律風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度，促使企業(yè)高層和員工能及時(shí)掌握相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)信息，可以說(shuō)只有提高企業(yè)高層管理法律風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，才能有效避免發(fā)生法律風(fēng)險(xiǎn)。第三強(qiáng)化守法行為意識(shí)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工應(yīng)共同提高法律思想境界，尤其決策者在作出決定前應(yīng)先咨詢相關(guān)法律事項(xiàng)，保證經(jīng)營(yíng)不違法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么企業(yè)才能更快提高管理水平，為法律風(fēng)險(xiǎn)控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。綜上所述，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與銷售效益的同時(shí)也要建立法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系，強(qiáng)化法律風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性與高效性，通過(guò)提高法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立健全法律風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任體系、建立法律風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、注重法律風(fēng)險(xiǎn)管理流程的優(yōu)化與創(chuàng)新等方式推動(dòng)煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立。

【參考文獻(xiàn)】

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[2]馮耀華.論煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系的建立[J].東方企業(yè)文化,2007,07:8-9.

篇5

投資風(fēng)險(xiǎn)是指投資的市場(chǎng)收益與期望市場(chǎng)收益偏離的大小與程度。而風(fēng)險(xiǎn)分析是現(xiàn)代可行性研究的必然要求。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析,項(xiàng)目前期進(jìn)行的可行性研究費(fèi)用只占總投資的2%左右,但對(duì)項(xiàng)目生命周期影響占到90%以上[1]。因此，不斷提高對(duì)投資項(xiàng)目可行性研究工作重要性的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真扎實(shí)地做好投資前期的研究論證工作十分必要。

然而，據(jù)統(tǒng)計(jì)，資源行業(yè)的企業(yè)在項(xiàng)目投資前期只對(duì)個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析的占40%，不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析的占20%。而每個(gè)項(xiàng)目都做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的企業(yè)只占到10%[2]。以上數(shù)據(jù)表明，在資源行業(yè)，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視度是明顯不足的。

對(duì)于煤礦企業(yè)而言，其生產(chǎn)對(duì)象是不可再生的礦產(chǎn)資源，項(xiàng)目投資大，不可預(yù)知的因素多，風(fēng)險(xiǎn)損失一旦發(fā)生，就無(wú)法彌補(bǔ)[3]。因此礦業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)煤炭企業(yè)是做好礦業(yè)項(xiàng)目投資的前提，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)研究，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，直接關(guān)系到項(xiàng)目投資主體的生存和發(fā)展。

本文以現(xiàn)有研究為基礎(chǔ)，選取凈現(xiàn)值評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立適合煤炭企業(yè)自身特點(diǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，并采用SPSS軟件對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)因素做出統(tǒng)計(jì)分析。

1研究設(shè)計(jì)

1.1選取煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析或經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，需要通過(guò)選擇一些指標(biāo)作為目標(biāo)函數(shù)，然后經(jīng)過(guò)對(duì)函數(shù)的值域變化范圍、期望的大小、方差或標(biāo)準(zhǔn)差大小來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)大小。通常選用的指標(biāo)有投資收益率、等效最大投資周期、現(xiàn)值和凈現(xiàn)值、折現(xiàn)現(xiàn)金流通收益率等，本文采用的凈現(xiàn)值評(píng)價(jià)指標(biāo)。

國(guó)內(nèi)外關(guān)于經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方面的研究主要是建立在密歇爾的現(xiàn)金流量基礎(chǔ)之上，凈現(xiàn)值法是判別項(xiàng)目?jī)?yōu)劣的比較成熟和科學(xué)的方法[4]，它克服了傳統(tǒng)靜態(tài)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法的不足，不僅考慮了開(kāi)發(fā)煤炭資源的資金投入與產(chǎn)出，而且考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，在確定凈現(xiàn)值的同時(shí)還可以作資金的內(nèi)部收益率、回收周期、盈虧分析及敏感性分析，因而廣泛用于資產(chǎn)評(píng)估和礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的可行性研究，一直以來(lái)占據(jù)著風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目投資決策的核心地位。

凈現(xiàn)值（NPV）是將項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量，按照基準(zhǔn)收益率折現(xiàn)到建設(shè)期初的現(xiàn)值之和，它是反映項(xiàng)目在壽命期內(nèi)贏利能力的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)。其表達(dá)式根據(jù)情況不同有多種計(jì)算方式，若以每年年值相同的情況來(lái)表示，則計(jì)算式為：

（1）

式中CI―年現(xiàn)金流人量；

CO―年現(xiàn)金流出量；

P―期初投資額；

n―壽命期；

i―社會(huì)折現(xiàn)率或財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率（或設(shè)定的折現(xiàn)率）。

1.2建立煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析模型

根據(jù)投入、產(chǎn)出關(guān)系，煤炭企業(yè)項(xiàng)目的特有的技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素，以及根據(jù)成本管理中的凈現(xiàn)金流的計(jì)算，將NCF值經(jīng)過(guò)貼現(xiàn)率折現(xiàn)計(jì)算，得到礦產(chǎn)項(xiàng)目投資凈現(xiàn)值函數(shù)為：

（2）

（3）

n=12Z/（K?A） （4）

（5）

式中：

Q―月產(chǎn)煤數(shù)量；P一煤炭單位價(jià)格；

C―月產(chǎn)煤成本；F折舊一折舊費(fèi)用；

a―所得稅率；P一期初總投資；

n―礦井服務(wù)期限；Z―礦井設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量；

K―儲(chǔ)量備用系數(shù)；A―礦井設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力；

i―社會(huì)折現(xiàn)率或財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率（或設(shè)定的折現(xiàn)率）；

2煤炭企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型應(yīng)用案例

2.1案例概況

選取陜西某集團(tuán)某煤礦投資項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。該礦期初投資額898,718,700元，礦井預(yù)計(jì)服務(wù)年限為76.6年（919.20個(gè)月），礦井可采儲(chǔ)量為4,286,900噸，儲(chǔ)量備用系數(shù)為1.4，礦井設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為40,000噸/年，每月折舊費(fèi)用平均3,174,673.44元，所得稅率按33%，社會(huì)折現(xiàn)率取10%。

2.2風(fēng)險(xiǎn)因素的選擇

考慮到煤炭投資項(xiàng)目中，各風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)項(xiàng)目投資收益的影響程度，本文確定煤炭產(chǎn)品的產(chǎn)量（Q）、單位售價(jià)（P）及礦井生產(chǎn)成本（C）這三個(gè)重要變量作為隨機(jī)輸入變量，進(jìn)而模擬確定目標(biāo)變量的指標(biāo)值。因?yàn)闊o(wú)論市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，還是環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)等，都會(huì)對(duì)煤炭產(chǎn)品的產(chǎn)量、售價(jià)、成本產(chǎn)生影響。

2.3對(duì)月產(chǎn)量、售價(jià)、月成本三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量進(jìn)行分析

本文在統(tǒng)計(jì)分析過(guò)程中使用統(tǒng)計(jì)分析軟件SPSS18.0。SPSS是世界上最早的統(tǒng)計(jì)分析軟件，已有30余年的成長(zhǎng)歷史。在國(guó)際學(xué)術(shù)界有條不成文的規(guī)定,即在國(guó)際學(xué)術(shù)交流中,凡是用SPSS軟件完成的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)分析,可以不必說(shuō)明算法,由此可見(jiàn)其影響之大和信譽(yù)之高。

圖1 月產(chǎn)量直方圖

SPSS的基本功能包括數(shù)據(jù)管理、統(tǒng)計(jì)分析、圖表分析、輸出管理等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，產(chǎn)生大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和檢測(cè)數(shù)據(jù)。本文通過(guò)對(duì)產(chǎn)量、售價(jià)、成本三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的歷史值分別做描述性統(tǒng)計(jì)、Q-Q圖檢驗(yàn)以及非參數(shù)檢驗(yàn)，檢測(cè)出其風(fēng)險(xiǎn)變量服從的分布特征。

2.3.1 繪制月產(chǎn)量直方圖

采用SPSS軟件中分析模塊，對(duì)月產(chǎn)量歷史數(shù)據(jù)做描述統(tǒng)計(jì)。繪制月產(chǎn)量直方圖，描述其分布特征，如圖1所示。

由月產(chǎn)量直方圖圖形特征判斷，月產(chǎn)量大致符合正態(tài)分布。則假設(shè)月產(chǎn)量服從正態(tài)分布，對(duì)其做進(jìn)一步正態(tài)分布檢驗(yàn)。

2.3.2 對(duì)月產(chǎn)量進(jìn)行正態(tài)分布Q-Q圖檢驗(yàn)

由上述直方圖圖形特征，已作出月產(chǎn)量服從正態(tài)分布假設(shè)。在SPSS分析模塊中，繼續(xù)做月產(chǎn)量的描述統(tǒng)計(jì)正態(tài)Q-Q圖檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果如圖2所示。

圖2月產(chǎn)量的正態(tài)Q-Q圖

從圖中可得，月產(chǎn)量的各個(gè)散點(diǎn)基本分布在累積概率線上，即符合正態(tài)分布。

2.3.3 對(duì)月產(chǎn)量做K-S檢驗(yàn)

為使分析更加精確，本文對(duì)月產(chǎn)量數(shù)據(jù)進(jìn)一步做非參數(shù)檢驗(yàn)（K-S檢驗(yàn)）。檢驗(yàn)結(jié)果如表1。

表1K-S檢驗(yàn)結(jié)果

從結(jié)果上看,漸近雙側(cè)的顯著性達(dá)到了0.359，遠(yuǎn)大于顯著性水平0.05,所以原假設(shè)成立,認(rèn)為該項(xiàng)目月產(chǎn)量分布與理論正態(tài)分布無(wú)顯著差異。也就是說(shuō)月產(chǎn)量數(shù)據(jù)在0.05水平的顯著性下通過(guò)了正態(tài)性檢驗(yàn)。

2.3.4 結(jié)論

檢驗(yàn)結(jié)果表明，月產(chǎn)量Q服從N（292578.088，118121.585）的正態(tài)分布。同理對(duì)煤炭售價(jià)、月生產(chǎn)成本做相關(guān)分析，得售價(jià)P符合N（366.908，36.189）的正態(tài)分布；月成本C符合N（21321842.06，9467248.6）的正態(tài)分布。

3結(jié)語(yǔ)

篇6

【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè)； 內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； 指標(biāo)體系

一、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立

煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：

一是科學(xué)性和系統(tǒng)性相結(jié)合的原則。任何指標(biāo)體系都應(yīng)該建立在一定的理論基礎(chǔ)之上，科學(xué)性和系統(tǒng)性是制定指標(biāo)體系的基本原則。二是全面性和代表性相結(jié)合的原則。指標(biāo)體系應(yīng)具有一定的全面性，能全面反映煤炭企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，但也要采用有代表性的指標(biāo)，避免主次不分。三是可操作性與可延續(xù)性相結(jié)合的原則。選取的指標(biāo)不僅要具有可操作性，而且具有在時(shí)間和內(nèi)容上的延續(xù)性。四是定性和定量相結(jié)合的原則。該指標(biāo)體系不能全是定性指標(biāo)或定量指標(biāo)，這樣都不能夠客觀評(píng)價(jià)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制水平，而應(yīng)該兩者相結(jié)合起來(lái)。

筆者基于評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則和方法，結(jié)合煤炭企業(yè)自身的特點(diǎn)，借鑒《2010年煤炭行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》、2008年9月21日中國(guó)煤炭學(xué)會(huì)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)委員會(huì)在山東威海舉辦的第九屆中國(guó)煤炭經(jīng)濟(jì)管理論壇（論壇的主題是“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與控制”）、煤炭行業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)狀及影響因素，提出了煤炭行業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系。如表1所示。

二、基于AHP法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的評(píng)估方法

本文對(duì)于定性指標(biāo)，采用調(diào)查問(wèn)卷形式調(diào)查實(shí)證分析的對(duì)象，根據(jù)其相應(yīng)高管對(duì)此問(wèn)卷的回答來(lái)確定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。對(duì)于定量指標(biāo)，本論文采用沃爾評(píng)分法，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)計(jì)算及綜合評(píng)估來(lái)衡量煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)加權(quán)平均風(fēng)險(xiǎn)值的計(jì)算公式如下：

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素三級(jí)指標(biāo)加權(quán)平均風(fēng)險(xiǎn)值=∑（風(fēng)險(xiǎn)子因素各項(xiàng)分?jǐn)?shù)×各對(duì)應(yīng)子因素權(quán)重） 公式1

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素二級(jí)指標(biāo)加權(quán)平均風(fēng)險(xiǎn)值=∑（風(fēng)險(xiǎn)母因素各項(xiàng)分?jǐn)?shù)×各對(duì)應(yīng)的母因素權(quán)重）公式2

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素綜合風(fēng)險(xiǎn)值=∑（風(fēng)險(xiǎn)類別各項(xiàng)分?jǐn)?shù)×各對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)類別權(quán)重）公式3

用AHP法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化的具體步驟如下：

（一）構(gòu)建兩兩比較判斷矩陣

從層次結(jié)構(gòu)模型（遞階層次結(jié)構(gòu)圖）的第2層開(kāi)始，對(duì)于從屬于（或影響）上一層每個(gè)因素的同一層諸因素，用成對(duì)比較法和1―9比較尺度構(gòu)造成對(duì)比矩陣，直到最下層。

其中，元素滿足：

bij>0（i，j=1，2，…，n）；bii=1（i=1，2，…n）；bji=1/bij（i≠j；i，j=1，2，…，n）

（二）針對(duì)某一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算各備選元素的權(quán)重

目前，關(guān)于判斷矩陣權(quán)重計(jì)算的方法有兩種，即和積法和方根法。采用這兩種方法計(jì)算最大特征值和特征向量，從而求出相應(yīng)層次的排序權(quán)重。

（三）進(jìn)行一致性檢驗(yàn)

通過(guò)判斷矩陣可以計(jì)算針對(duì)某一準(zhǔn)則層各元素的相對(duì)權(quán)重；然后進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。雖然在構(gòu)造判斷矩陣A時(shí)并不要求判斷具有一致性，但判斷偏離一致性過(guò)大也是不允許的，因此進(jìn)行一致性檢驗(yàn)是很有必要的。

三、實(shí)證分析

以某煤炭集團(tuán)為例，對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，文中對(duì)該公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的定性指標(biāo)結(jié)果采用專家打分法獲得，即向?qū)＜野l(fā)放調(diào)查問(wèn)卷表，匯總專家打分的結(jié)果所獲得。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中各指標(biāo)權(quán)重通過(guò)AHP方法計(jì)算得出；然后通過(guò)沃爾評(píng)分法計(jì)算相應(yīng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分。根據(jù)表1指標(biāo)體系，該公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估綜合測(cè)算如表2所示。

經(jīng)過(guò)定性和定量綜合分析后，該公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)程度值是1.69，屬于低度風(fēng)險(xiǎn)，其中外部風(fēng)險(xiǎn)占綜合風(fēng)險(xiǎn)值的15%，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)為85%，說(shuō)明隨著煤炭行業(yè)的逐步市場(chǎng)化，該公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)增大，值得企業(yè)關(guān)注。其中這九個(gè)風(fēng)險(xiǎn)中宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)占外部風(fēng)險(xiǎn)值（1.97）的47%，行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)占外部風(fēng)險(xiǎn)的32%，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)為17%，自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)為4%，人力資源風(fēng)險(xiǎn)占內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)值（1.66）的10%、安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)為57%、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為3%、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)為18%、營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)為12%。圖1反映了二級(jí)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)因素占相應(yīng)一級(jí)指標(biāo)因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)比例。

通過(guò)上述內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，筆者分析到該公司存在如下需要控制的風(fēng)險(xiǎn)：

一是該公司宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)占外部風(fēng)險(xiǎn)值（1.97）的47%。目前全球經(jīng)濟(jì)格局仍處于重構(gòu)階段，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在許多的不確定因素，公司應(yīng)該把它作為一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)加以管理。二是該公司的行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)得比較突出，此風(fēng)險(xiǎn)占其相應(yīng)一級(jí)指標(biāo)綜合風(fēng)險(xiǎn)值的比例為32%，其中資源整合風(fēng)險(xiǎn)71.5%，資源稅改革風(fēng)險(xiǎn)19%，環(huán)境保護(hù)政策風(fēng)險(xiǎn)6.3%，煤炭出口政策3.2%。因此，該集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)，找到問(wèn)題的癥結(jié)，從而采取強(qiáng)有力的措施。三是該公司安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)中人員的安全意識(shí)權(quán)重高達(dá)61.4%，這充分體現(xiàn)了人的安全意識(shí)在安全生產(chǎn)中的作用；安全信息化水平權(quán)重26.8%，這意味著在人員安全意識(shí)加強(qiáng)的前提下，該集團(tuán)必須提高自身的安全信息化水平。四是在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中，該公司研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)占其相應(yīng)的一級(jí)指標(biāo)綜合風(fēng)險(xiǎn)值的比例為18%，其中研發(fā)經(jīng)費(fèi)的合理規(guī)劃對(duì)此數(shù)值的影響程度為7.8%，研發(fā)人員專業(yè)勝任力為47.5%，研發(fā)設(shè)備匹配度為12.6%，研發(fā)信息的及時(shí)性為32.1%。五是該公司市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)占綜合風(fēng)險(xiǎn)值的比例為17%，其中海外煤炭生產(chǎn)商加入對(duì)此數(shù)值的影響程度為2.8%，煤炭運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)為9.8%，煤炭資源風(fēng)險(xiǎn)為63.6%，下游行業(yè)需煤波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)為23.8%。六是在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中，雖然財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（公司2010年的年報(bào)還沒(méi)有披露，所以以上數(shù)據(jù)都來(lái)源于2009年的年報(bào)）比重較小（3%），但其中也有值得該公司關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，盈利能力為對(duì)此數(shù)值的影響程度竟達(dá)到78.2%，經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況為5.2%，收益分配風(fēng)險(xiǎn)為1.1%，債務(wù)償還能力為11.2%，籌資風(fēng)險(xiǎn)為4.3%，該公司應(yīng)該高度重視其盈利能力，把握住公司的資本運(yùn)作，不斷提高主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、資本保值增值率，從而更加完善公司的財(cái)務(wù)控制。

此外，該公司的人力資源管理因素中人才聘、解機(jī)制因素對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)因素的影響程度為38.6%；其次是激勵(lì)與約束機(jī)制為33.8%，該公司應(yīng)及時(shí)關(guān)注這兩大因素。

結(jié) 語(yǔ)

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先需要根據(jù)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的原則，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系；然后采用AHP方法構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)學(xué)模型；最后運(yùn)用該模型對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行分析。煤炭企業(yè)可依據(jù)此分析判斷其自身面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，從而針對(duì)相應(yīng)的重大風(fēng)險(xiǎn)建立有效的控制活動(dòng)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 張修鋒.上市公司內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究［D］.天津：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

篇7

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；公司治理；核心競(jìng)爭(zhēng)力

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.018

[中圖分類號(hào)]F275；F426.21 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）18-00-02

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)放緩、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策不斷調(diào)整、企業(yè)管理水平相對(duì)落后以及產(chǎn)品質(zhì)量難以滿足市場(chǎng)需求等諸多因素，加大了風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率。另外，作為企業(yè)內(nèi)部的管理人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注程度不夠也是導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因之一。

當(dāng)前，受投資需求持續(xù)低迷的經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，作為傳統(tǒng)能源行業(yè)――煤炭行業(yè)中的企業(yè)面臨著種種運(yùn)營(yíng)困難。我國(guó)是富煤、貧油、少氣的國(guó)家，煤炭行業(yè)經(jīng)過(guò)2002-2011年的“黃金十年”發(fā)展之后，從2012年下半年開(kāi)始由于煤炭消費(fèi)增速放緩而產(chǎn)生產(chǎn)能過(guò)剩的現(xiàn)象，且受進(jìn)口煤大幅增加等多種因素的影響，煤炭行業(yè)進(jìn)入發(fā)展的“寒冬期”。近年來(lái)我國(guó)煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)下跌、煤款拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重、煤炭企業(yè)庫(kù)存持續(xù)增加，這導(dǎo)致我國(guó)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)面臨較大困難，在此環(huán)境下我國(guó)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

1 我國(guó)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

1.1 治理結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在風(fēng)險(xiǎn)，一般通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出來(lái)，而這些異常與公司的治理有較大關(guān)系，因?yàn)楣局卫硎秋L(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的平臺(tái)，也是重要的內(nèi)部環(huán)境。從實(shí)際實(shí)施的情況來(lái)看，煤炭上市公司以國(guó)有企業(yè)為主，雖然目前很多企業(yè)處于重組整合的過(guò)程中，但是大型煤炭企業(yè)國(guó)有控股處于絕對(duì)控股地位，超過(guò)總股本的50%，雖然體現(xiàn)出國(guó)家控制煤炭市場(chǎng)的宏觀調(diào)控，但是國(guó)有煤炭企業(yè)中的股東大會(huì)、董事會(huì)等職能結(jié)構(gòu)未發(fā)揮應(yīng)有作用，企業(yè)公司治理機(jī)制還存在由內(nèi)部人控制，監(jiān)事會(huì)起到的作用不大，股東大會(huì)的召開(kāi)僅限于形式、而不注重實(shí)質(zhì)等問(wèn)題。

公司缺乏完善的權(quán)利制衡機(jī)制，大型煤炭企業(yè)大多是國(guó)有企業(yè)或者原國(guó)有企業(yè)改制的，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、監(jiān)事的任命多是上層領(lǐng)導(dǎo)委派，具有濃重的政治色彩，并且企業(yè)經(jīng)理會(huì)成員往往是董事會(huì)成員兼任，這種人員重疊使得公司的制衡機(jī)制不能有效發(fā)揮，企業(yè)經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)受董事局的控制導(dǎo)致監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)。

1.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

因經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定性，導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，因?yàn)槊禾科髽I(yè)的不景氣，促使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。在實(shí)際工作過(guò)程中，煤炭企業(yè)基層管理人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)比較欠缺，財(cái)務(wù)人員忙于完成份內(nèi)工作，對(duì)整個(gè)企業(yè)或者分公司的財(cái)務(wù)狀況難以全面把握。煤炭企業(yè)因其行業(yè)特殊性，企業(yè)下屬各級(jí)公司較多，財(cái)務(wù)管理層級(jí)多。基于以上種種原因使得煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，在財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)失誤或差錯(cuò)，使公司受到外部處罰，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

1.3 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)管理不善

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)管理不善主要是煤炭企業(yè)為保證持續(xù)發(fā)展導(dǎo)致的債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、資產(chǎn)負(fù)載率過(guò)高，經(jīng)過(guò)對(duì)煤炭企業(yè)近幾年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析，煤炭企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，并且有逐年增加的趨勢(shì)。大型煤炭企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債所占比例較高，而與此相對(duì)應(yīng)的流動(dòng)資產(chǎn)的比重卻較小，使企業(yè)面臨很大的短期償債問(wèn)題。

資產(chǎn)的流動(dòng)性是指企業(yè)資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金并保有購(gòu)買(mǎi)力的能力，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)流動(dòng)息相關(guān)。隨著煤炭?jī)r(jià)格的下跌，很多煤炭企業(yè)的應(yīng)收賬款增加，并且賬齡延長(zhǎng)。煤炭貨幣資金缺少、存貨積壓、債務(wù)多等問(wèn)題都是資產(chǎn)流動(dòng)性不強(qiáng)的表現(xiàn)，也是引起企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一。

1.4 內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制形同虛設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是直接、全面、有效的自我監(jiān)控手段，但也具有隨意性和不確定性。煤炭企業(yè)尤其是大型煤炭企業(yè)是成立時(shí)間較長(zhǎng)的大型國(guó)有控股公司，人事關(guān)系復(fù)雜，在利益分配中涉及的人員較多，且現(xiàn)有公司管理層次較多，限制及制約因素錯(cuò)綜復(fù)雜，從而導(dǎo)致管理活動(dòng)較為被動(dòng)，在此基礎(chǔ)上完善內(nèi)部控制機(jī)制和相關(guān)政策對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展尤為重要。但一般煤炭企業(yè)未建立起貫穿整個(gè)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，存在財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不足、監(jiān)控不到位的情況。具體體現(xiàn)在監(jiān)控部門(mén)的權(quán)威低；內(nèi)部審計(jì)作用不大、主要依靠外部審計(jì)成果；內(nèi)部監(jiān)控人員兼職財(cái)務(wù)工作、造成監(jiān)控機(jī)制不健全；在實(shí)施監(jiān)控中方法落后、效率低下，增加了公司發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

1.5 多元投資成本高、效益低

煤炭企業(yè)多元投資是常態(tài)，并且近年來(lái)隨著煤炭?jī)r(jià)格的下跌，企業(yè)尋求新的發(fā)展途徑，往往采用多元投資的方式。但是很多煤炭企業(yè)的多元投資成本較高，而取得的收益較低，以兗礦集團(tuán)為例，在2000年到2013年間，兗礦在國(guó)內(nèi)和國(guó)外不斷進(jìn)行多元化布局，在國(guó)內(nèi)形成煤業(yè)、煤化、東華、物業(yè)、電鋁為產(chǎn)業(yè)布局的五大板塊，但是在2013年各板塊虧損嚴(yán)重，僅煤化虧損就達(dá)13億元。從企業(yè)管理角度看投資失誤或者效益低下的原因有以下4個(gè)方面：第一，缺少專門(mén)的環(huán)境和技術(shù)研究團(tuán)隊(duì)與機(jī)構(gòu)；第二，審批人員缺乏足夠的專業(yè)性；第三，項(xiàng)目多由下屬單位提出，申報(bào)單位可能隱瞞數(shù)據(jù)或者虛報(bào)數(shù)據(jù)；第四，企業(yè)對(duì)于重大項(xiàng)目的決策鏈條比較長(zhǎng)，影響了決策效率。

2 煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

2.1 加強(qiáng)公司治理

煤炭企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)以股東價(jià)值最大化為宗旨，并且要考慮小股東的利益，以保證股東之間的平等，而董事應(yīng)對(duì)全體股東負(fù)責(zé)，要對(duì)公司的各項(xiàng)重大投資方案進(jìn)行審議。在審議公司重大決策時(shí)應(yīng)采用自上而下和自下而上的多層次討論和審議，最終形成一套系統(tǒng)的書(shū)面文件，以此作為評(píng)價(jià)公司治理效果的依據(jù)。煤炭企業(yè)經(jīng)理層的決策水平、管理水平、專業(yè)知識(shí)能力不僅影響到公司的經(jīng)營(yíng)成果，還影響公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。首先要完善經(jīng)理人的獎(jiǎng)懲制度，以公司效益的增加來(lái)確定經(jīng)理人的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，刺激和鼓勵(lì)經(jīng)理人更好地服務(wù)于公司。

2.2 提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，形成風(fēng)險(xiǎn)管理文化

財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)情況，資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)信息；利潤(rùn)表能夠反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果信息；現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)現(xiàn)金流入、流出量的增減變動(dòng)情況。作為財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行常規(guī)管理過(guò)程中，需要樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從公司管理角度分析各項(xiàng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展內(nèi)在支撐力，實(shí)現(xiàn)有效管理企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，不僅形成相關(guān)制度，還需要培育整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和理念，并融入企業(yè)文化中。首先加強(qiáng)員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)同，需要將風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)、手段通過(guò)各種渠道傳導(dǎo)到全體員工，并得以認(rèn)同；其次將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為員工共同的認(rèn)識(shí)和自覺(jué)行為，而不是風(fēng)險(xiǎn)管理僅僅是管理層、財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。

2.3 加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)管理

煤炭企業(yè)為了更好地提高公司的資金使用效率，實(shí)現(xiàn)整體資金供需平衡，首先，應(yīng)做到集中資金管理、統(tǒng)一調(diào)度、強(qiáng)化監(jiān)管、統(tǒng)一過(guò)程控制，通過(guò)完善財(cái)務(wù)管理體制保證資金合理利用。所有資金賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理，建立內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度，統(tǒng)一掌握企業(yè)資金使用狀況。其次，要統(tǒng)一重大資金調(diào)度權(quán)，日常資金管理權(quán)限予以下放，而對(duì)重大項(xiàng)目資金和物資采購(gòu)，由企業(yè)進(jìn)行集中對(duì)外支付，以保證結(jié)算資金的內(nèi)部控制。

企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展需要資金保證，為保證在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的良性運(yùn)行，企業(yè)需慎重考慮資金來(lái)源和結(jié)構(gòu)。可合理規(guī)劃資本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化債務(wù)比例，利用債務(wù)杠桿，選擇風(fēng)險(xiǎn)較低的融資方式，這不僅可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以節(jié)約財(cái)務(wù)成本。另外要合理規(guī)劃債務(wù)期限，減少企業(yè)財(cái)務(wù)因集中支付利息而造成資金流動(dòng)性和償債能力的減弱。為提高企業(yè)整體資產(chǎn)的流動(dòng)性，需加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的管理，并預(yù)先提留風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金，增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)能力。按時(shí)提取應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，適當(dāng)調(diào)整提取比例。

2.4 建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

一般將內(nèi)部審計(jì)稱為財(cái)務(wù)管理的最后一道防線，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，不僅可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)的控制能力，還有助于提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平。獨(dú)立性和權(quán)威性則是其發(fā)揮作用的保證，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置在監(jiān)事會(huì)下，這可以有效保證不受管理層和被審計(jì)部門(mén)的制約，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并能為監(jiān)事會(huì)獲得監(jiān)督資源。

企業(yè)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變首先要明確概念，內(nèi)部審計(jì)人員為保證審計(jì)計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的一致性，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，并在此基礎(chǔ)上使整個(gè)審計(jì)工作以風(fēng)險(xiǎn)管理原則為保障。風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中作為關(guān)鍵流程，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)，而不再將測(cè)試控制作為重點(diǎn)工作。因此，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)就應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，逐步建立通過(guò)確證和咨詢活動(dòng)為內(nèi)部審計(jì)工作提供反饋的機(jī)制，而且反饋控制要從事后反饋逐漸向事前控制和事中反饋延伸。

2.5 保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，完善投資決策管理

核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)多元發(fā)展的中心，進(jìn)行多元化發(fā)展有助于維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，可確保企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。一般煤炭企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力仍是煤炭的開(kāi)采、礦井建設(shè)、煤炭銷售等。但是，在多元化發(fā)展中，因資源限制，在選擇新的業(yè)務(wù)和市場(chǎng)前需要評(píng)估自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，以保證新的業(yè)務(wù)與核心業(yè)務(wù)在資源和管理上合理融合。如在煤炭銷售不景氣的情況下，煤炭企業(yè)可以發(fā)展煤電業(yè)務(wù)，利用自身煤炭產(chǎn)量?jī)?yōu)勢(shì)進(jìn)行發(fā)電，發(fā)電的余熱可以進(jìn)行供暖，保證資源的合理利用。

另外，進(jìn)一步健全投資決策機(jī)制，明確相關(guān)部門(mén)的職責(zé)界定。對(duì)決策過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制。首先，要在企業(yè)現(xiàn)行的投資決策管理流程的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，形成有效的責(zé)任機(jī)制，使有關(guān)部門(mén)的主要工作職責(zé)和任務(wù)得以明確；其次對(duì)投資決策進(jìn)行系統(tǒng)而全面的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和分析，以明確投資決策是否可行。在對(duì)某一項(xiàng)目確定是否投資前，需全面掌握該項(xiàng)目存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)影響收益的水平加以量化，為管理層做出科學(xué)合理的投資決策提供參考。建立戰(zhàn)略與技術(shù)研究院，負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目外部環(huán)境和技術(shù)應(yīng)用的研究與審核。

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篇8

一、法律風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不斷發(fā)展的概念，至今尚無(wú)一個(gè)為各界所公認(rèn)的權(quán)威定義。一般定義為：由企業(yè)外部法律環(huán)境發(fā)生變化，或由于企業(yè)自身在內(nèi)的法律主體未按照法律規(guī)定或合同約定有效行使權(quán)利、履行義務(wù)，而對(duì)企業(yè)造成負(fù)面法律后果的可能性。 法律風(fēng)險(xiǎn)不是一種孤立的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，它融通于企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)中，組成很復(fù)雜，根據(jù)法律風(fēng)險(xiǎn)的成因，通常可以將法律風(fēng)險(xiǎn)分為企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)內(nèi)部管理、經(jīng)營(yíng)行為、經(jīng)營(yíng)決策等因素引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)以外的社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境、政策環(huán)境等因素引發(fā)的法律風(fēng)險(xiǎn)。外部法律風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)因素不是企業(yè)自身所能夠控制的，因而不能從根本上杜絕外部環(huán)境法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)因素主要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，是企業(yè)自身能夠掌控的。所以筆者重點(diǎn)就企業(yè)內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行陳述。

二、內(nèi)部法律風(fēng)險(xiǎn)主要存在的方面

(一)訴訟風(fēng)險(xiǎn)

訴訟風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)事人在訴訟活動(dòng)中可能遇到的一些爭(zhēng)議事實(shí)以外的因素，影響案件審理和執(zhí)行，致使其合法權(quán)益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。主要風(fēng)險(xiǎn)是：

1、訴訟時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)。這類案件形成的時(shí)間久遠(yuǎn)，往往當(dāng)我們想到用法律途徑解決時(shí)，已經(jīng)超過(guò)了訴訟時(shí)效。經(jīng)辦案件時(shí)，主要考慮如何接接續(xù)訴訟時(shí)效，擇機(jī)的防范措施，充分發(fā)揮法律事務(wù)部門(mén)的積極作用，規(guī)避訴訟時(shí)效帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)。否則，會(huì)給企業(yè)造成巨大的損失。

2、舉證責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。隨著公民法律意識(shí)的增強(qiáng)，勞動(dòng)爭(zhēng)議案件和環(huán)境污染案件不斷上升。特別是涉及環(huán)境污染、勞動(dòng)爭(zhēng)議，這類案件最大的風(fēng)險(xiǎn)所在是舉證責(zé)任倒置。對(duì)于此類案件，應(yīng)分門(mén)別類，采取不同措施：在遭到有可能承擔(dān)責(zé)任時(shí)，與對(duì)方達(dá)成訴訟外調(diào)解，或勸其撤訴，以節(jié)省訴訟費(fèi)用；在對(duì)方訴訟請(qǐng)求無(wú)法律依據(jù)時(shí)，挖掘抗辯理由，積極應(yīng)訴，力爭(zhēng)讓法官接受我方的理由重新分配舉證責(zé)任。

3、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如塌陷地賠償案件，這類案件是困擾煤炭行業(yè)的一大難題，這種行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的訴訟歷年不斷，而且標(biāo)的額很高。對(duì)于這類法律風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，盡可能采取積極措施防范和風(fēng)險(xiǎn)，在發(fā)生糾紛訴諸司法救濟(jì)時(shí)，積極收集整理相關(guān)證據(jù)材料，認(rèn)真分析訴訟的利弊得失，制定確實(shí)可行的訴訟方案，或者通過(guò)協(xié)調(diào)解決，盡可能把訴訟風(fēng)險(xiǎn)降到最小。

(二)投資、合作風(fēng)險(xiǎn)

1、投資項(xiàng)目缺乏足夠的事前法律論證是造成法律風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。投資過(guò)程中的很多問(wèn)題不是靠日后修修補(bǔ)補(bǔ)能夠解決的。如果在初期就能走上正軌，比日后碰到法律問(wèn)題再來(lái)考慮如何解決和糾正所付出的代價(jià)要小很多。投資項(xiàng)目缺乏足夠的事前法律論證，對(duì)嚴(yán)重的法律問(wèn)題就不會(huì)有清醒的認(rèn)識(shí)，所選擇的商業(yè)模式有可能違反了國(guó)家法律。這種違法行為無(wú)論后期的運(yùn)作如何規(guī)范，如何細(xì)致都不可能降低法律風(fēng)險(xiǎn)。一旦法律風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的法律障礙，企業(yè)將為此付出很大的代價(jià)。

2、項(xiàng)目合作中信息不對(duì)稱是造成法律風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。由于合作各方站在不同的角度，所持的心理不一樣，造成一方掌握信息，不愿意讓對(duì)方了解，特別是可能影響價(jià)格的信息。信息上的不對(duì)稱，導(dǎo)致無(wú)法弄清真實(shí)債務(wù)和財(cái)產(chǎn)狀況，合作后可能會(huì)出現(xiàn)大量債務(wù)，收購(gòu)方剛一進(jìn)入就要替被收購(gòu)方還債。在投資、合作中，要防范法律風(fēng)險(xiǎn)，就需要法律專業(yè)人員進(jìn)行審慎調(diào)查，進(jìn)行事前法律論證。盡可能多地掌握真實(shí)信息，謹(jǐn)慎操作，不要盲目相信對(duì)方，對(duì)合作的全盤(pán)情況了然于胸。

(三)公司方面風(fēng)險(xiǎn)

1、設(shè)立不規(guī)范的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在設(shè)立過(guò)程中的不規(guī)范行為，往往會(huì)為企業(yè)健康運(yùn)行埋下隱患，并導(dǎo)致公司成立后內(nèi)部糾紛頻頻，甚至有的在公司成立過(guò)程中就產(chǎn)生了糾紛乃至公司無(wú)法成立。如發(fā)起人出資不足、發(fā)起人違反出資義務(wù)，出資權(quán)利瑕疵等引發(fā)的糾紛,在公司解散過(guò)程中,涉及公司清算、債務(wù)承擔(dān)等也會(huì)引發(fā)大量糾紛。

2、公司法人治理制度不完善的風(fēng)險(xiǎn)。公司決策必須根據(jù)《公司法》和公司章程做出。有些公司負(fù)責(zé)人對(duì)自己公司的章程根本沒(méi)有詳細(xì)看過(guò)，譬如有些合同或者決策必須經(jīng)過(guò)股東會(huì)或董事會(huì)的同意，否則就是無(wú)效合同或者是無(wú)效的決議。

(四)日常經(jīng)營(yíng)管理方面風(fēng)險(xiǎn)

1、合同法律風(fēng)險(xiǎn)。在合同履行過(guò)程中，不會(huì)依法行使《合同法》規(guī)定的同時(shí)履行抗辯權(quán)、先履行抗辯權(quán)、不安履行抗辯權(quán)和合同的解除權(quán)，致使從主動(dòng)方成為被動(dòng)方。

2、工商管理缺失的法律風(fēng)險(xiǎn)。煤炭行業(yè)近幾年重組改制、破產(chǎn)改制、收購(gòu)重組等日益增多，企業(yè)設(shè)立、變更、注銷、年檢等工商管理事務(wù)也隨之增多。對(duì)有些分支機(jī)構(gòu)缺乏監(jiān)管，由此形成債務(wù)而連帶集團(tuán)公司。

三、筆者認(rèn)為雖然上述法律風(fēng)險(xiǎn)成因各異，表現(xiàn)形式不一，但其深層次的成因在于

(一)法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

一是對(duì)投資中的法律風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有采取有效的防范措施。二是對(duì)改革改制中面臨的新模式、新風(fēng)險(xiǎn)，還是停留在原來(lái)的思維模式中，思想上準(zhǔn)備不足。三是不善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，導(dǎo)致決策的法律風(fēng)險(xiǎn)不斷。四是缺乏完善的工作體系。

(二)法律機(jī)構(gòu)不健全

隨著法律風(fēng)險(xiǎn)控制難度進(jìn)一步增大。如不設(shè)立專門(mén)的法律機(jī)構(gòu)或配備專業(yè)化的法律人員，法律服務(wù)人員難以介入合同審查、合同談判、經(jīng)營(yíng)決策、項(xiàng)目論證、工程招投標(biāo)等重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺少法律審查環(huán)節(jié)，埋下許多經(jīng)濟(jì)隱患和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)法律人員素質(zhì)不高

法律工作人員，多為兼職，在當(dāng)前民事、經(jīng)濟(jì)糾紛日益增多的形勢(shì)下，往往不能及時(shí)有效地處理各種訴訟糾紛，往往是小事拖成大事，好成壞事。

(四)對(duì)法律事務(wù)工作還不夠重視

法律事務(wù)工作在各個(gè)單位還不同程度地存在“說(shuō)起來(lái)重要，干起來(lái)次要，忙起來(lái)不要”的現(xiàn)象。比如，有的單位在對(duì)外投資中，沒(méi)有讓法律事務(wù)部門(mén)全過(guò)程參與，不進(jìn)行法律論證。當(dāng)省國(guó)資委要求提供該項(xiàng)目的法律意見(jiàn)書(shū)時(shí)，又要讓法律事務(wù)部門(mén)在沒(méi)有參與項(xiàng)目調(diào)查論證的情況下馬上出具法律意見(jiàn)書(shū)，造成工作很被動(dòng)。

(五)依法維權(quán)力度不大

有的經(jīng)營(yíng)人員權(quán)利意識(shí)不強(qiáng)，依法維護(hù)企業(yè)權(quán)益的積極性不高，造成一些外欠款項(xiàng)難以收回，形成呆帳、壞帳，積累了較大數(shù)額的不良資產(chǎn)。有時(shí)會(huì)因忽視行使自己的法律權(quán)利，造成被動(dòng)局面，導(dǎo)致難以挽回的損失。

四、構(gòu)建國(guó)有煤炭企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系

如上所述，法律風(fēng)險(xiǎn)存在于公司經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)。有風(fēng)險(xiǎn)即有規(guī)避、控制風(fēng)險(xiǎn)的辦法，這個(gè)辦法就是構(gòu)建企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下及方面著手進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)。主要內(nèi)容包括：樹(shù)立二個(gè)理念，完善三項(xiàng)制度，優(yōu)化兩個(gè)體系。

(一)樹(shù)立二個(gè)理念

1、樹(shù)立事前防范和過(guò)程控制為主、事后救濟(jì)為輔的法律風(fēng)險(xiǎn)防范理念。因此要樹(shù)立事前防范和過(guò)程控制為主、事后救濟(jì)為輔的法律風(fēng)險(xiǎn)防范理念。把法律咨詢論證、審核把關(guān)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),使法務(wù)工作由救濟(jì)型向預(yù)防型轉(zhuǎn)變,由參與型向管理型轉(zhuǎn)變,由封閉型向開(kāi)放型轉(zhuǎn)變,增強(qiáng)企業(yè)防范、控制和化解法律風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2、樹(shù)立企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范融入理念。法律風(fēng)險(xiǎn)防范并沒(méi)有一個(gè)一勞永逸的一攬子解決方案，和其他大多數(shù)的管理一樣，是在以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中不斷地總結(jié)并加以改進(jìn)。法律風(fēng)險(xiǎn)防范功能必須有機(jī)地融入企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)管理體系內(nèi)，才能發(fā)揮其預(yù)防、控制的功效。這也是將法律事務(wù)工作重心前移，變事后處理，為事前預(yù)防，事中控制的保證。把法律風(fēng)險(xiǎn)防范成為一種常規(guī)性的管理工作，形成法律風(fēng)險(xiǎn)防范的新思維，并貫穿在企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程中，嵌入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際工作中。

(二)完善三項(xiàng)制度

1、完善企業(yè)總法律顧問(wèn)制度。一是堅(jiān)持把總法律顧問(wèn)制度作為企業(yè)法制建設(shè)的中心環(huán)節(jié),全面推行總法律顧問(wèn)制度。二是造就一支高素質(zhì)法律顧問(wèn)隊(duì)伍。企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)和法律顧問(wèn)隊(duì)伍是總法律顧問(wèn)制度建設(shè)的重要內(nèi)容，法律事務(wù)人員的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范工作的最終成效。三是完善內(nèi)部規(guī)章制度，構(gòu)建法務(wù)工作保障機(jī)制。四是加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，構(gòu)筑法務(wù)工作體系。

2、完善法人治理制度。首先，嚴(yán)格依據(jù)章程辦事，以公司章程為行為準(zhǔn)則。其次，建立健全以董事會(huì)為核心的公司法人治理結(jié)構(gòu)，保障重大決策的科學(xué)性、民主性，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略控制。再次，所有經(jīng)董事會(huì)、股東大會(huì)通過(guò)的議案、決議等法律文件，在提交前，都要經(jīng)過(guò)法律部門(mén)審查把關(guān)。

3、完善重大決策法律論證制度。保證法律事務(wù)部門(mén)全過(guò)程參與企業(yè)重大投資決策和經(jīng)營(yíng)決策。充分論證各項(xiàng)決策的合法性和法律上的可行性，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為能夠經(jīng)常處于有利的法律地位，實(shí)現(xiàn)法律事務(wù)工作由傳統(tǒng)的事務(wù)向管理型與參謀型并重的轉(zhuǎn)變，真正成為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策和管理的參謀助手。

（三）優(yōu)化兩個(gè)體系

1.優(yōu)化合同管理體系。 一是完善合同管理制度。強(qiáng)化合同選商、談判、審查、訂立、履行等交易環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，從制度層面明確合同管理職責(zé)、權(quán)限、流程等內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)合同管理全過(guò)程的制度覆蓋，加強(qiáng)對(duì)合同管理薄弱環(huán)節(jié)的控制。二是加強(qiáng)合同法律審查制度。嚴(yán)格對(duì)合同的審查、把關(guān)，使合同條款更加嚴(yán)密、規(guī)范、完備、合法、有效。執(zhí)行合同會(huì)審會(huì)簽制度，對(duì)不經(jīng)會(huì)審會(huì)簽的合同或協(xié)議,不得報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)簽字和加蓋印章。三是建立有效的合同管理責(zé)任追究制度。明確職能部門(mén)在合同談判、審查、簽訂、履行等環(huán)節(jié)中的職責(zé)分工。特別是要加強(qiáng)對(duì)重大合同的管理,重點(diǎn)管好合同的談判、起草、審查、簽訂、蓋章、執(zhí)行、結(jié)算、反饋八個(gè)環(huán)節(jié)。

篇9

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè) 并購(gòu)重組 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、煤炭企業(yè)實(shí)施并購(gòu)重組的背景現(xiàn)狀

近年來(lái),為了提高煤炭產(chǎn)業(yè)的行業(yè)集中度,構(gòu)建新型煤炭工業(yè)體系,國(guó)家積極鼓勵(lì)國(guó)有煤礦以資本為紐帶,通過(guò)并購(gòu)重組等方式組建成大型煤炭集團(tuán)。自2009年以來(lái),政府通過(guò)控制采礦許可證的方式,逐步關(guān)停、整合了一批產(chǎn)能較低且分散、技術(shù)裝備落后、安全設(shè)施不夠完善的小型煤礦企業(yè),這對(duì)于大型煤炭企業(yè)集團(tuán)而言是一個(gè)實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張、優(yōu)化資源配置的良好發(fā)展機(jī)遇,其可以以此為契機(jī)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

但是就目前來(lái)看,作為并購(gòu)方的許多國(guó)有大型煤炭企業(yè)在并購(gòu)整合區(qū)域性小型煤礦企業(yè)的過(guò)程中,由于煤炭?jī)r(jià)格逐年走高,煤炭資源增值較快,采礦權(quán)價(jià)款較高,并購(gòu)成本也隨之大大增加,高昂的并購(gòu)成本極大的延緩了并購(gòu)方的并購(gòu)步伐,也使其面臨著巨大的資金壓力。此外,由于作為被并購(gòu)方的小型煤礦企業(yè)自身技術(shù)水平較低,生產(chǎn)裝備落后,并購(gòu)方為此還要投入大量資金對(duì)其進(jìn)行技術(shù)改造,因此也極大的增加了并購(gòu)方的整體風(fēng)險(xiǎn),為此必須予以特別的注意。

二、煤炭企業(yè)并購(gòu)重組中所存在的風(fēng)險(xiǎn)

所謂并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),即是指企業(yè)由于并購(gòu)未來(lái)收益的不確定性所造成的未來(lái)實(shí)際收益與預(yù)期收益之間的偏差以及由此遭受損失的可能性。并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)主要是由并購(gòu)活動(dòng)中所存在的各種不確定性因素組成的,這種不確定性因素可能造成并購(gòu)方收益下降、產(chǎn)生負(fù)收益,嚴(yán)重時(shí)甚至誘發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。在現(xiàn)形勢(shì)下,煤炭企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中所存在風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三個(gè)方面:決策風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)和協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)。

(一)決策風(fēng)險(xiǎn)

從理論上說(shuō),并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的首要表現(xiàn)形式即為決策風(fēng)險(xiǎn),這是由并購(gòu)方對(duì)被并購(gòu)方的選擇、估價(jià)、動(dòng)機(jī)等不合理造成的,而被并購(gòu)方的刻意隱瞞在很大程度上成為了這種風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)因素。從歷史上看,在許多國(guó)有企業(yè)整合重組失敗的案例中,由于被并購(gòu)方刻意隱瞞所造成的信息不對(duì)稱成為了并購(gòu)失敗的第一要因,而煤炭企業(yè)在此次并購(gòu)過(guò)程中也遇到了類似這種情況。

為了獲得更多的并購(gòu)收益,大多數(shù)小型煤礦企業(yè)都在不同程度上存在著夸大自身資產(chǎn)價(jià)值和收益,故意隱瞞損失信息的情況。由于這些小型煤礦企業(yè)自身財(cái)務(wù)制度普遍不夠完善、內(nèi)控制度不很健全,提供虛假賬套、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)舞弊行為是很容易被完成,從而造成了并購(gòu)方對(duì)其潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足,對(duì)被并購(gòu)方資產(chǎn)價(jià)值和并購(gòu)后整體獲利能力出現(xiàn)高估,進(jìn)而在日后實(shí)際經(jīng)營(yíng)中遭遇各種危機(jī),致使其陷入極其被動(dòng)的局面之中。

(二)融資風(fēng)險(xiǎn)

除了上述所提及的在并購(gòu)前期因信息不對(duì)稱所造成的風(fēng)險(xiǎn)之外,并購(gòu)方在進(jìn)入至實(shí)際并購(gòu)操作階段也會(huì)遭遇各種風(fēng)險(xiǎn),這其中就以融資風(fēng)險(xiǎn)為最主要風(fēng)險(xiǎn)。由于每一項(xiàng)并購(gòu)活動(dòng)都需要巨額資金的支持,并購(gòu)方很難完全憑借自有資金來(lái)獨(dú)立完成該并購(gòu)過(guò)程,因此事先必須進(jìn)行必要的融資;而在并購(gòu)?fù)瓿珊?并購(gòu)方再通過(guò)增加的現(xiàn)金流入用以償還借入資金以及相應(yīng)的融資成本。

從理論上說(shuō),融資規(guī)模的大小以及結(jié)構(gòu)的合理性決定著融資風(fēng)險(xiǎn)的高低。以負(fù)債融資為例,若并購(gòu)后的實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率小于并購(gòu)時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債利息率時(shí),并購(gòu)方就有可能產(chǎn)生利息支付風(fēng)險(xiǎn)和按期還本風(fēng)險(xiǎn)。而就股權(quán)融資而言,倘若為實(shí)現(xiàn)并購(gòu)所發(fā)行的普通股數(shù)量較多,將會(huì)影響到原有股東的自身利益,增加了并購(gòu)方的控制或操縱風(fēng)險(xiǎn)。此外,由于小型煤礦企業(yè)原先的收益率就較低,并購(gòu)方在接收時(shí)還需負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行必要的技術(shù)改造或升級(jí),其在并購(gòu)?fù)瓿珊蟮南喈?dāng)一段時(shí)間內(nèi)無(wú)法取得應(yīng)有的收益以抵付融資成本,而對(duì)此部分大型煤炭企業(yè)可能估計(jì)不足。

(三)協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)

無(wú)論作為并購(gòu)方還是被并購(gòu)方,股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都是其最終追求,而并購(gòu)方為此必須首先要使并購(gòu)后企業(yè)實(shí)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、管理等方面的協(xié)同。煤炭企業(yè)在實(shí)施并購(gòu)重組后的早期,其管理方法、管理手段不可能得到立即的整合,其在管理活動(dòng)中應(yīng)具有的協(xié)調(diào)性、一致性不足,從而極大阻礙了并購(gòu)后企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,其不確定性會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生一定的管理風(fēng)險(xiǎn)。

再者,煤炭企業(yè)并購(gòu)重組的另一目的是實(shí)現(xiàn)規(guī)模化效應(yīng),而為了實(shí)現(xiàn)這種效應(yīng),達(dá)到經(jīng)濟(jì)上的互補(bǔ),在并購(gòu)后的煤炭企業(yè)必須著手改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式、提升技術(shù)層次、更新產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、調(diào)整資源配置,否則便會(huì)形成低水平重復(fù)建設(shè),無(wú)法實(shí)現(xiàn)并購(gòu)雙方在人力、財(cái)力、物力上的有效結(jié)合,也不能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和管理經(jīng)驗(yàn)的共享補(bǔ)充,從而會(huì)使并購(gòu)收益遠(yuǎn)低于預(yù)期,產(chǎn)生極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、煤炭企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

(一)提高并購(gòu)決策力度

為最大限度的減少并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、降低并購(gòu)成本,并購(gòu)方在實(shí)施并購(gòu)前應(yīng)對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行詳盡的財(cái)務(wù)審查及評(píng)價(jià),以獲取與目標(biāo)企業(yè)相關(guān)的更多信息。為此,并購(gòu)方首先應(yīng)對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查,了解目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際控制人以及控制狀況、所占股本比例、是否屬于同一控制等等。其次,對(duì)目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行分析,通過(guò)目標(biāo)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告了解其實(shí)際經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況,并且對(duì)該類財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、真實(shí)性、公允性做出理性判斷。最后,對(duì)目標(biāo)企業(yè)隱藏信息所產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)做出估測(cè),通過(guò)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則對(duì)此次并購(gòu)活動(dòng)所產(chǎn)生的并購(gòu)損益進(jìn)行合理計(jì)量,以形成對(duì)并購(gòu)決策可行性的最佳估測(cè)。

(二)合理規(guī)劃融資方式

為了盡可能減少并購(gòu)活動(dòng)所產(chǎn)生的融資成本,降低其融資風(fēng)險(xiǎn),并購(gòu)方首先應(yīng)通過(guò)自有資金的合理利用來(lái)減少融資壓力,雖然作為自有資金的留存收益賬面余額受到數(shù)量和時(shí)間的嚴(yán)格限制,但若提高預(yù)測(cè)規(guī)劃的準(zhǔn)確性,便可以對(duì)其進(jìn)行合理、有計(jì)劃的利用,這可以極大的優(yōu)化并購(gòu)方的融資結(jié)構(gòu),降低其融資壓力。其次,合力推算并購(gòu)后企業(yè)的償債能力以及負(fù)債融資風(fēng)險(xiǎn)的臨界規(guī)模;為保持負(fù)債融資的合理性,需將并購(gòu)后企業(yè)的負(fù)債規(guī)模控制在其償債能力以內(nèi)。最后,確定并購(gòu)的股權(quán)融資規(guī)模;通過(guò)不同的融資方式,尋求最佳資本結(jié)構(gòu)。

(三)控制并購(gòu)后期風(fēng)險(xiǎn)

除了在并購(gòu)過(guò)程中需采取合理的風(fēng)險(xiǎn)防范策略之外,并購(gòu)方在并購(gòu)?fù)瓿珊笠残鑼?duì)并購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行整合,以防范并購(gòu)所產(chǎn)生的新風(fēng)險(xiǎn)。例如煤炭企業(yè)在完成并購(gòu)后,其核心生產(chǎn)能力必須與企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大的需要相適應(yīng),根據(jù)企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理逐步保持協(xié)調(diào)一致,以取得規(guī)模化效益,保證價(jià)值鏈的連續(xù)性。在并購(gòu)?fù)瓿珊?并購(gòu)方還需客觀的對(duì)并購(gòu)后企業(yè)的管理制度進(jìn)行評(píng)價(jià),以盡快建立起最新的資源管理系統(tǒng),提高并購(gòu)后企業(yè)的整體管理效率。此外,并購(gòu)方還需建立新的人員數(shù)據(jù)庫(kù),對(duì)人力資源進(jìn)行重新評(píng)估,并對(duì)績(jī)效激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行適當(dāng)改革。

四、總結(jié)

綜上所述,我國(guó)煤炭企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組過(guò)程中會(huì)遭遇來(lái)自各方面的種種風(fēng)險(xiǎn),且這些風(fēng)險(xiǎn)具有較高的復(fù)雜性和廣泛性,若處理不當(dāng)會(huì)最終影響到并購(gòu)重組后新企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)務(wù)運(yùn)行,阻礙其規(guī)模化效應(yīng)的實(shí)現(xiàn),與國(guó)家政策的初衷背道而馳。因此,煤炭企業(yè)在并購(gòu)時(shí)應(yīng)多從謹(jǐn)慎性原則出發(fā),理性對(duì)待并購(gòu)中所存在的細(xì)節(jié)問(wèn)題,力求多思而善斷,嚴(yán)格控制并購(gòu)中所存在的各種風(fēng)險(xiǎn),從而最終實(shí)現(xiàn)成功并購(gòu)以及并購(gòu)后新企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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篇10

(一)煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度不夠雖然我國(guó)大部分煤炭企業(yè)已將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立列入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，但事實(shí)上并未付諸實(shí)踐，有些企業(yè)雖然已經(jīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是還不夠健全和完善，再加上管理者并未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性，導(dǎo)致制度一直沒(méi)有得到健全，不具備基本的實(shí)操性，完全形同虛設(shè)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成了阻礙。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善，政府監(jiān)督不力目前，我國(guó)還沒(méi)有一套完整地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，政府各部門(mén)缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致監(jiān)督不力和監(jiān)督困難。我國(guó)煤炭企業(yè)雖然正在從國(guó)有企業(yè)到法人方向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，但目前仍以國(guó)有控股居多，國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)選派對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理進(jìn)行選派，這樣就很難形成相互制約和平衡的董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)。審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性，很難發(fā)揮作用，權(quán)責(zé)不明。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真有三個(gè)因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真：首先是信息化處理技術(shù)的運(yùn)用。信息化處理技術(shù)的應(yīng)用雖然可以給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)帶來(lái)極大的便利，提高其工作效率，但在會(huì)計(jì)人員將數(shù)據(jù)信息輸入到軟件或者網(wǎng)絡(luò)上時(shí)，會(huì)發(fā)生軟件失靈或網(wǎng)絡(luò)故障的現(xiàn)象，從而使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息失真甚至丟失，并且這是很難察覺(jué)的。其次是人為因素。管理者、會(huì)計(jì)人員等可以對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行操作，有接觸內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的機(jī)會(huì)，他們一旦不認(rèn)真地履行職責(zé)，就會(huì)增加了篡改、虛構(gòu)、隱瞞以及詢私舞弊的可能性，進(jìn)一步導(dǎo)致信息失真。最后是費(fèi)用支出過(guò)多。企業(yè)在追求自身發(fā)展的過(guò)程中，往往批準(zhǔn)一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)其適用范圍和具體額度沒(méi)有明確限制和監(jiān)督，導(dǎo)致資金利用率低下，浪費(fèi)普遍，企業(yè)財(cái)產(chǎn)流失嚴(yán)重。

(二)問(wèn)題的原因分析

當(dāng)前煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因可以歸納為兩點(diǎn)：一是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善，企業(yè)建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不夠健全，缺乏操作性，監(jiān)督基本形同虛設(shè)，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致操作信息的現(xiàn)象極其普遍。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，責(zé)任意識(shí)淡薄，職業(yè)道德缺失，容易受到利益驅(qū)動(dòng)，而做出不道德不合法的行為，進(jìn)而降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致信息失真嚴(yán)重。再加上會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)掌握不夠，業(yè)務(wù)水平普遍不高，增加了信息失真的可能性。

二、信息化環(huán)境下完善煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

(一)健全會(huì)計(jì)制度體系

建立完善科學(xué)的制度體系，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的辦理人員、審批人員、財(cái)務(wù)保管人員及登記賬款人員的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定，避免因權(quán)責(zé)不明，相互推諉的現(xiàn)象發(fā)生。加強(qiáng)企業(yè)人員培訓(xùn)，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)的積極性,激發(fā)他們自主學(xué)習(xí)的欲望,掌握更多的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)知識(shí)，及時(shí)進(jìn)行知識(shí)更新，將知識(shí)靈活運(yùn)用與實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)信息定期披露，提高經(jīng)營(yíng)管理的透明性，增加企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(二)進(jìn)行預(yù)算管理，提高資金的利用率

在信息化環(huán)境中，運(yùn)用科學(xué)的方法與技術(shù)，引導(dǎo)和控制企業(yè)資金的利用，是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)，因此有必要建立完善的預(yù)算管理體制，明確嚴(yán)明財(cái)務(wù)預(yù)算管理責(zé)任，規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算程序，確保財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，以現(xiàn)金流量為核心，從利潤(rùn)和銷量上進(jìn)行成本預(yù)算，并在實(shí)際工作中分步落實(shí)，努力提高煤炭企業(yè)的資金利用率，避免資金周轉(zhuǎn)不靈的情況，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(三)進(jìn)行成本管理，較少企業(yè)成本

加強(qiáng)成本管理可以有效提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有重要意義。煤炭企業(yè)進(jìn)行成本管理可以按下列步驟進(jìn)行：首先，明確各部門(mén)的成本管理責(zé)任。將企業(yè)年度總成本目標(biāo)進(jìn)行分解，并將細(xì)化后的分成本目標(biāo)落實(shí)到各個(gè)具體的職能部門(mén)，使每個(gè)部門(mén)清楚各自的成本管理責(zé)任,從而更好地執(zhí)行相應(yīng)的制度，規(guī)范操作行為。其次，對(duì)比以往完成成本目標(biāo)的情況,分析目前企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的好壞，健全成本核算體系，完善獎(jiǎng)懲制度,使其更加科學(xué)合理化,接著考核各個(gè)職能部門(mén)成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、成本管理責(zé)任的落實(shí)以及相關(guān)制度的執(zhí)行情況。第三，檢查單位和部門(mén)設(shè)備和材料，統(tǒng)計(jì)利用率和損壞率，鼓勵(lì)員工利用設(shè)備，避免重購(gòu)和資源浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生，從總體上降低企業(yè)成本。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督

當(dāng)前，煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系和制度還存在諸多不合理之處，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督能力迫在眉睫。加強(qiáng)財(cái)務(wù)的日常監(jiān)督力度，第一時(shí)間為財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為了提高基層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可信度,可以深入基層對(duì)信息進(jìn)行進(jìn)一步對(duì)比核查。除此之外,子公司的預(yù)算執(zhí)行情況也不能忽視，認(rèn)真落實(shí)和貫徹企業(yè)財(cái)務(wù)管理政策,對(duì)子公司定期進(jìn)行監(jiān)督檢查,凡是有紀(jì)律不嚴(yán)、數(shù)據(jù)不實(shí)、信息造假等問(wèn)題，一經(jīng)查實(shí)，一律嚴(yán)懲，有力打擊違法亂紀(jì)的行為,適當(dāng)情況下加大懲處力度,有效杜絕此類事件的再次發(fā)生。最后,對(duì)資金收支情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，了解資金的安全狀態(tài)，并加強(qiáng)重視資金的安全監(jiān)督。

三、總結(jié)